第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法
一、日記賬的格式和登記方法
日記賬按其所核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍，可分為特種日記賬和普通日記賬。
普通日記賬是兩欄式日記賬，對(duì)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少且簡(jiǎn)單的企業(yè)，可以使用普通日記賬程序，但規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多且復(fù)雜的企業(yè)，不適宜使用普通日記賬。普通日記賬的格式見(jiàn)表7—2。
表7—2 普通日記賬
常見(jiàn)的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。這里只介紹現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬的設(shè)置和登記方法。
(一)現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法
1.現(xiàn)金日記賬的格式
現(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。
格式：三欄式和多欄式。
注意：必須使用訂本賬。
三欄式現(xiàn)金日記賬的格式如表7—3所示(143)。多欄式現(xiàn)金賬記賬的格式如表7—4所示。(144)
現(xiàn)金日記賬由出納員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并根據(jù)“上日余額+本日收入一本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額。
三欄式現(xiàn)金日記賬的具體登記方法如下：
(1)日期欄：系指記賬憑證的日期，應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致;
(2)憑證欄：系指登記入賬的收付款憑證的種類(lèi)和編號(hào)
(3)摘要欄：摘要說(shuō)明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡(jiǎn)練，但要能說(shuō)明問(wèn)題。
對(duì)方科目欄：系指現(xiàn)金收入的來(lái)源科目或支出的用途科目。
(4)收入、支出欄：系指現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。
日清：每日終了，應(yīng)分別計(jì)算現(xiàn)金收入和支出的合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額，同時(shí)將余額與出納員的庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)。如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案。
月結(jié)：要計(jì)算現(xiàn)金收付、支出和結(jié)存的合計(jì)數(shù)。
在實(shí)際工作中，如果要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和支出業(yè)務(wù)分設(shè)“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”兩本賬。 “現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”的格式分別見(jiàn)表7—5、表7—6。(145)
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之應(yīng)用介紹
會(huì)計(jì)學(xué)是以研究財(cái)務(wù)活動(dòng)和成本資料的收集、分類(lèi)、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟(jì)的一門(mén)應(yīng)用學(xué)科，可以說(shuō)它是社會(huì)學(xué)科的組成部分，也是一門(mén)重要的管理學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是資金的運(yùn)動(dòng)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是對(duì)會(huì)計(jì)的不同角度的考察。目前，主流的觀點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)說(shuō)，即以下的一些解釋。
會(huì)計(jì)學(xué)由闡明會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賴(lài)以建立的會(huì)計(jì)理論，以及會(huì)計(jì)工作如何組織和進(jìn)行的會(huì)計(jì)方法組成。會(huì)計(jì)學(xué)主要分支：可以這樣分類(lèi)：從大的分類(lèi)來(lái)看可分為盈利會(huì)計(jì)和非盈利會(huì)計(jì);在盈利會(huì)計(jì)中，又可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)。
在中國(guó)大陸需要說(shuō)明的是，審計(jì)學(xué)原是從會(huì)計(jì)學(xué)分化出來(lái)的一門(mén)學(xué)科，現(xiàn)代審計(jì)的理論和方法，以及其研究的任務(wù)和會(huì)計(jì)學(xué)不完全相同。狹義會(huì)計(jì)學(xué)不包括審計(jì)學(xué)。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)提供財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于經(jīng)理，監(jiān)管者，股東，員工等利益相關(guān)者是有用的。會(huì)計(jì)的核心是復(fù)式記帳，這種復(fù)式記帳法要求每一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要有兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，在一個(gè)帳戶(hù)計(jì)借方，在另一個(gè)帳戶(hù)相應(yīng)的計(jì)貸方，所有的借方發(fā)生額應(yīng)該等于所有貸方的發(fā)生額，即有借必有貸，借貸必相等。如果借貸不等，那么一定有錯(cuò)誤，這樣復(fù)式記帳自身就提供了一種簡(jiǎn)單的檢驗(yàn)錯(cuò)誤的方法。
第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法
一、日記賬的格式和登記方法
日記賬按其所核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍，可分為特種日記賬和普通日記賬。
普通日記賬是兩欄式日記賬，對(duì)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量較少且簡(jiǎn)單的企業(yè)，可以使用普通日記賬程序，但規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多且復(fù)雜的企業(yè)，不適宜使用普通日記賬。普通日記賬的格式見(jiàn)表7—2。
表7—2 普通日記賬
常見(jiàn)的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。這里只介紹現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬的設(shè)置和登記方法。
(一)現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法
1.現(xiàn)金日記賬的格式
現(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿。
格式：三欄式和多欄式。
注意：必須使用訂本賬。
三欄式現(xiàn)金日記賬的格式如表7—3所示(143)。多欄式現(xiàn)金賬記賬的格式如表7—4所示。(144)
現(xiàn)金日記賬由出納員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并根據(jù)“上日余額+本日收入一本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額。
三欄式現(xiàn)金日記賬的具體登記方法如下：
(1)日期欄：系指記賬憑證的日期，應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致;
(2)憑證欄：系指登記入賬的收付款憑證的種類(lèi)和編號(hào)
(3)摘要欄：摘要說(shuō)明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡(jiǎn)練，但要能說(shuō)明問(wèn)題。
對(duì)方科目欄：系指現(xiàn)金收入的來(lái)源科目或支出的用途科目。
(4)收入、支出欄：系指現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。
日清：每日終了，應(yīng)分別計(jì)算現(xiàn)金收入和支出的合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額，同時(shí)將余額與出納員的庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)。如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案。
月結(jié)：要計(jì)算現(xiàn)金收付、支出和結(jié)存的合計(jì)數(shù)。
在實(shí)際工作中，如果要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和支出業(yè)務(wù)分設(shè)“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”兩本賬。 “現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”的格式分別見(jiàn)表7—5、表7—6。(145)
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
表7—5 現(xiàn)金收入日記賬 第 頁(yè)
表7—6 現(xiàn)金支出日記賬 第 頁(yè)
借貸方分設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是：
(1)先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬;
(2)每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計(jì)的支出合計(jì)數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計(jì)”欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。
【例11】(判)借貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬應(yīng)于每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金收入日記賬結(jié)計(jì)的收入合計(jì)數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金支出日記賬的“收入合計(jì)”欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。 ( )
[答案]×
(二)銀行存款日記賬的格式和登記方法
銀行存款日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。
由出納員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證，按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記。
設(shè)置要求：應(yīng)按企業(yè)在銀行開(kāi)立的賬戶(hù)和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶(hù)設(shè)置一本日記賬。
1.銀行存款日記賬的格式
格式：三欄式和多欄式。
注意：都必須使用訂本賬。
三欄式銀行存款日記賬的具體格式見(jiàn)表7—7所示。(146)
多欄式可以將收入和支出的核算在一本賬上進(jìn)行，也可以分設(shè)“銀行存款收入日記賬”和“銀行存款支出日記賬”，其格式與表7—5、7—6相似。(145)
2.銀行存款日記賬的登記方法
銀行存款日記賬的登記方法也與現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同。其登記方法如下：
(1)日期欄：系指記賬憑證的日期;
(2)憑證欄：系指登記入賬的收付款憑證的種類(lèi)和編號(hào)(與現(xiàn)金日記賬的登記方法一致)。
(3)對(duì)方科目欄：系指銀行存款收入的來(lái)源科目或支出的用途科目。
(4)摘要欄：摘要說(shuō)明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要簡(jiǎn)練，但能概括說(shuō)明問(wèn)題。
(5)收入、支出欄：系指現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。
日清：每日終了，應(yīng)分別計(jì)算銀行存款的收入和支出的合計(jì)數(shù)，結(jié)算出余額;
月結(jié)：月終應(yīng)計(jì)算出銀行存款全月收入、支出的合計(jì)數(shù)。
二、總分類(lèi)賬的格式和登記方法
(一)總分類(lèi)賬的格式
總賬中的賬頁(yè)是按總賬科目(一級(jí)科目)開(kāi)設(shè)的總分類(lèi)賬戶(hù)。
每一企業(yè)都應(yīng)設(shè)置總分類(lèi)賬
格式：三欄式(借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目)見(jiàn)表7—8所示。(148)
(二)總分類(lèi)賬的登記方法
總分類(lèi)賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。
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三、明細(xì)分類(lèi)賬的格式和登記方法
(一)明細(xì)分類(lèi)賬的格式
明細(xì)分類(lèi)賬是根據(jù)二級(jí)賬戶(hù)或明細(xì)賬戶(hù)開(kāi)設(shè)賬頁(yè)，分類(lèi)、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿。
它對(duì)總分類(lèi)賬起補(bǔ)充說(shuō)明的作用，其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱(chēng)平行式)等多種。
1.三欄式明細(xì)分類(lèi)賬
三欄式明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶(hù)，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等往來(lái)結(jié)算賬戶(hù)。三欄式明細(xì)分類(lèi)賬的格式見(jiàn)表7—9。(149)
表7—9 應(yīng)付賬款明細(xì)分類(lèi)賬
會(huì)計(jì)科目：應(yīng)付賬款
明細(xì)科目：A公司
2.多欄式明細(xì)分類(lèi)賬
多欄式明細(xì)分類(lèi)賬適用于成本費(fèi)用類(lèi)科目的明細(xì)核算。
在實(shí)際工作中，成本費(fèi)用類(lèi)科目的明細(xì)賬，可以只按借方發(fā)生額設(shè)置專(zhuān)欄，貸方發(fā)生額由于每月發(fā)生的筆數(shù)很少，可以在借方直接用紅字沖銷(xiāo)。這類(lèi)明細(xì)賬也可以在借方設(shè)專(zhuān)欄的情況下，貸方設(shè)一總的金額欄，再設(shè)一余額欄。這兩種多欄式明細(xì)賬的格式見(jiàn)表7一l0和表7—11(149、150)
3.數(shù)量金額式明細(xì)分類(lèi)賬
該明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶(hù)，其格式參見(jiàn)表7—12。(150頁(yè))
4.橫線登記式明細(xì)分類(lèi)賬
橫線登記式明細(xì)細(xì)分類(lèi)賬采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來(lái)判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。
這種明細(xì)賬實(shí)際上也是一種多欄式明細(xì)賬，適用于登記材料采購(gòu)業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。其格式參見(jiàn)表7—13。(151)
【例12】(多)明細(xì)分類(lèi)賬對(duì)總分類(lèi)賬起補(bǔ)充說(shuō)明的作用，其格式有( )等多種。
A.三欄式 B.兩欄式
C.數(shù)量金額式 D.橫線登記式
[答案]ACD
(二)明細(xì)分類(lèi)賬的登記方法
明細(xì)分類(lèi)賬的登記通常有幾種方法：一是根據(jù)原始憑證直接登記明細(xì)賬;二是根據(jù)匯總原始憑證登記明細(xì)分類(lèi)賬;三是根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)分類(lèi)賬。
不同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類(lèi)賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記;庫(kù)存商品、原材料收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。(考點(diǎn))
【例13】(判)明細(xì)賬一般是根據(jù)記賬憑證直接登記，但有的明細(xì)分類(lèi)賬可以根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證登記。 ( )
[答案]√
【例14】(判)明細(xì)賬一般是逐筆登記，也可以定期匯總登記。 ( )
[答案]×
【例15】(多)下列各項(xiàng)中，通常可作為登記明細(xì)分類(lèi)賬依據(jù)的有( )。
A.記賬憑證 B.原始憑證
C.匯總原始憑證 D.匯總記賬憑證
[答案]ABC
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