第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算
一、核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置
(一)核算內(nèi)容
在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，產(chǎn)品成本的形成，以及與有關(guān)方面的結(jié)算業(yè)務(wù)，是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。
(二)需要設(shè)置和運(yùn)用的賬戶
為了反映企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)，正確計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)開設(shè)和運(yùn)用“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“庫(kù)存商品”等賬戶。
1.“生產(chǎn)成本”賬戶
“生產(chǎn)成本”賬戶是用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本的賬戶。“生產(chǎn)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—14表示。
生產(chǎn)成本
借方 貸方
明細(xì)科目：本賬戶應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算，如“生產(chǎn)成本-×產(chǎn)品”。
2.“制造費(fèi)用”賬戶
“制造費(fèi)用”賬戶在費(fèi)用分配之后一般沒有余額。
“制造費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—15表示。
制造費(fèi)用
借方 貸方
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)學(xué)按其研究?jī)?nèi)容，主要有基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和審計(jì)學(xué)等重要分支。
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)闡明會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)、基本方法和技術(shù)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)闡明會(huì)計(jì)處理各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的基本理論和方法;財(cái)務(wù)管理研究資金的籌措、管理、有效利用的理論和方法。
成本會(huì)計(jì)闡明成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、計(jì)算、分析、控制和決策的基本理論和方法。
管理會(huì)計(jì)[1]闡明如何結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，綜合地利用企業(yè)會(huì)計(jì)信息的基本理論和方法。
審計(jì)學(xué)闡明對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、合理性及效益性進(jìn)行檢查監(jiān)督的基本理論和方法
根據(jù)使用資料的對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì);
根據(jù)會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)不同，分為營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì);
根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍不同，分為宏觀會(huì)計(jì)與微觀會(huì)計(jì)。
第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算
一、核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置
(一)核算內(nèi)容
在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，產(chǎn)品成本的形成，以及與有關(guān)方面的結(jié)算業(yè)務(wù)，是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。
(二)需要設(shè)置和運(yùn)用的賬戶
為了反映企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)，正確計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)開設(shè)和運(yùn)用“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“庫(kù)存商品”等賬戶。
1.“生產(chǎn)成本”賬戶
“生產(chǎn)成本”賬戶是用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本的賬戶。“生產(chǎn)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—14表示。
生產(chǎn)成本
借方 貸方
明細(xì)科目：本賬戶應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算，如“生產(chǎn)成本-×產(chǎn)品”。
2.“制造費(fèi)用”賬戶
“制造費(fèi)用”賬戶在費(fèi)用分配之后一般沒有余額。
“制造費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—15表示。
制造費(fèi)用
借方 貸方
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
3.“庫(kù)存商品”賬戶
為了反映企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本，需要設(shè)置和運(yùn)用“庫(kù)存商品”賬戶。庫(kù)存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫(kù)的商品。“庫(kù)存商品”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—16表示。
庫(kù)存商品
借方 貸方
明細(xì)科目：該賬戶應(yīng)按商品產(chǎn)品品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算，如“庫(kù)存商品-×商品”。
4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶
①應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù),外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本賬戶核算。
②企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—17表示。
應(yīng)付職工薪酬
借方 貸方
③明細(xì)科目：“應(yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)當(dāng)按照工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
④提取的應(yīng)付職工薪酬根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
車間生產(chǎn)工人-生產(chǎn)成本
車間管理人員-制造費(fèi)用
管理部門人員-“管理費(fèi)用”
銷售部門人員-“銷售費(fèi)用”
【例13】(多)應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給予職工的薪酬，包括( )等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。
A.職工福利費(fèi) B.住房公積金
C.工會(huì)經(jīng)費(fèi) D.非貨幣性福利
[答案]ABCD
【例14】(多)某企業(yè)分配全月應(yīng)付工資l06 000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資82 000元，車間管理人員工資13 000元，企業(yè)管理部門人員工資ll 000元。編制的以下相關(guān)會(huì)計(jì)分錄中，正確的有( )。
A.借：應(yīng)付職工薪酬 106 000
貸：生產(chǎn)成本 l06 000
B.借：生產(chǎn)成本 82 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 82 000
C.借：制造費(fèi)用 13 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 l3 000
D.借：管理費(fèi)用 ll 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 ll 000
[答案]BCD
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
5.“累計(jì)折舊”賬戶
①為了反映固定資產(chǎn)損耗價(jià)值(即固定資產(chǎn)折舊額)需設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶。
折舊的目的不僅是為了使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，更主要的是為了通過固定資產(chǎn)成本的分配，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。
②計(jì)提折舊的方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。
③可用圖5—19表示累計(jì)折舊這個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)。
累計(jì)折舊
借方 貸方
④現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折余價(jià)值(凈值) =“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額-“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額
⑤對(duì)于因出售、報(bào)廢等原因引起固定資產(chǎn)價(jià)值減少
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
⑥核算時(shí)應(yīng)注意：
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
基本生產(chǎn)車間-“制造費(fèi)用”
管理部門-“管理費(fèi)用”
銷售部門-“銷售費(fèi)用”
在建工程-“在建工程”
經(jīng)營(yíng)租出-“其他業(yè)務(wù)成本”
未使用的固定資產(chǎn)-“管理費(fèi)用”
為了簡(jiǎn)化核算，月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊;
已提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊;未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。
【例15】(多)下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法有( )。
A.雙倍余額遞減法 B.年數(shù)總和法
C.工作量法 D.加權(quán)平均法
[答案]ABC
【例16】(判)用“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額，即為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折余價(jià)值(凈殘值)。( )
[答案]×
【例17】(判)企業(yè)月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。( )
[答案]√
【例18】(多)月末計(jì)算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)96 000元，其中生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊60 000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊20 000元，銷售部門使用的固定資產(chǎn)折舊l6 000元。編制的以下相關(guān)會(huì)計(jì)分錄中，正確的有( )。
A.借：銷售費(fèi)用 l6 000
貸：累計(jì)折舊 l6 000
B.借：制造費(fèi)用 60 000
貸：累計(jì)折舊 60 000
C.借：管理費(fèi)用 20 000
貸：累計(jì)折舊 20 000
D.借：生產(chǎn)成本 96 000
貸：累計(jì)折舊 96 000
[答案]ABC
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算舉例
下面以海西有限責(zé)任公司某月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例說明產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算。該公司只生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，某月份發(fā)生以下產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)。
【例5—19】 生產(chǎn)車間本月耗用甲材料25 500元，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用l6 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用8 000元，生產(chǎn)車間一般耗用1 500元。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 l6 000
——B產(chǎn)品 8 000
制造費(fèi)用 l 500
貸：原材料——甲材料 25 500
【例5—20】 全月應(yīng)付生產(chǎn)工人工資共計(jì)25 000元(其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資15 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資10 000元)，應(yīng)付車間管理人員工資3 000元。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 l5 000
——B產(chǎn)品 l0 000
制造費(fèi)用 3 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 28 000
【例5—21】 按企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和實(shí)際情況計(jì)算職工福利費(fèi)3 920元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人福利費(fèi)2 100元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人福利費(fèi)1 400元，車間管理人員福利費(fèi)420元。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 2 100
——B產(chǎn)品 l 400
制造費(fèi)用 420
貸：應(yīng)付職工薪酬 3 920
【例5—22】 從銀行提取現(xiàn)金32 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 32 000
貸：銀行存款 32 000
【例5—23】 用現(xiàn)金32 000元支付職工工資。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬 32 000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 32 000
【例5—24】 月末計(jì)算生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4 500元。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一方面表明折舊費(fèi)的發(fā)生使企業(yè)的費(fèi)用增加4 500元，另一方面表明固定資產(chǎn)因損耗而使其價(jià)值減少(即折舊額增加)了4 500元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“制造費(fèi)用”和“累計(jì)折舊”兩個(gè)賬戶。折舊費(fèi)用的增加應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，固定資產(chǎn)價(jià)值的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用 4 500
貸：累計(jì)折舊 4 500
【例5—25】 用銀行存款支付生產(chǎn)車間水電費(fèi)1 080元。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：制造費(fèi)用 l 080
貸：銀行存款 l 080
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
【例5—26】 月末，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額10 500元計(jì)入A、B兩種產(chǎn)品的成本，其中A產(chǎn)品5 500元，8產(chǎn)品5 000元。制造費(fèi)用是產(chǎn)品制造成本的一個(gè)重要組成部分，月末應(yīng)將“制造費(fèi)用”賬戶借方所歸集的月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用總額10 500元按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入A、B兩種產(chǎn)品的成本，即從“制造費(fèi)用”賬戶貸方轉(zhuǎn)記入“生產(chǎn)成本”賬戶借方(制造費(fèi)用的分配方法見本節(jié)后面部分)。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 5 500
——B產(chǎn)品 5 000
貸：制造費(fèi)用 l0 500
【例5—27】 月末，結(jié)轉(zhuǎn)已全部制造完工驗(yàn)收入庫(kù)的A產(chǎn)品1 000件的實(shí)際制造成本38 600元。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 38 600
貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 38 600
B產(chǎn)品尚未制造完工，因此，月末“生產(chǎn)成本”賬戶的借方余額24 400元表示B產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。
【例19】(單)某企業(yè)××年10月份的有關(guān)資料如下：“生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品”賬戶月初余額為72 300元，其中：直接材料57 300元，直接人工l0 000元，制造費(fèi)用5 000元。本月發(fā)生材料費(fèi)50 000元，直接人工45 000元，月末分?jǐn)偙驹掳l(fā)生的制造費(fèi)用25 000元，本月銷售A產(chǎn)品發(fā)生銷售費(fèi)用2 000元，發(fā)生企業(yè)管理費(fèi)用8 000元。A產(chǎn)品月末全部完工，驗(yàn)收入庫(kù)。A產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本為( )。
A.192 300元 B.194 300元
C.202 300元 D.120 000元
[答案]A
【例20】(單)某國(guó)有公司以銀行卡支付職工l0月份的工資、津補(bǔ)貼計(jì)60 000元和
職工福利費(fèi)8 000元，編制會(huì)計(jì)分錄為( )。
A.借：應(yīng)付職工薪酬 60 000
貸：銀行存款 60 000
B.借：應(yīng)付職工薪酬 68 000
貸：銀行存款 68 000
C.借：應(yīng)付福利費(fèi)8 000
貸：其他貨幣資金8 000
D.借：應(yīng)付工資 60 000
貸：其他貨幣資金 60 000
[答案]B
【例21】(單)企業(yè)當(dāng)月制造費(fèi)用總額為60 000元，N產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為30 000小時(shí)，M產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為20 000小時(shí)，制造費(fèi)用按各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。則N產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用為( )。
A.36 000元 B.24 000元
C.30 000元 D.20 000元
[答案]A
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
一、核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置
(一)核算內(nèi)容
在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，產(chǎn)品成本的形成，以及與有關(guān)方面的結(jié)算業(yè)務(wù)，是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。
(二)需要設(shè)置和運(yùn)用的賬戶
為了反映企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)，正確計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)開設(shè)和運(yùn)用“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“庫(kù)存商品”等賬戶。
1.“生產(chǎn)成本”賬戶
“生產(chǎn)成本”賬戶是用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本的賬戶。“生產(chǎn)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—14表示。
生產(chǎn)成本
借方 貸方
明細(xì)科目：本賬戶應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算，如“生產(chǎn)成本-×產(chǎn)品”。
2.“制造費(fèi)用”賬戶
“制造費(fèi)用”賬戶在費(fèi)用分配之后一般沒有余額。
“制造費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—15表示。
制造費(fèi)用
借方 貸方
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)學(xué)按其研究?jī)?nèi)容，主要有基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和審計(jì)學(xué)等重要分支。
基礎(chǔ)會(huì)計(jì)闡明會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)、基本方法和技術(shù)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)闡明會(huì)計(jì)處理各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的基本理論和方法;財(cái)務(wù)管理研究資金的籌措、管理、有效利用的理論和方法。
成本會(huì)計(jì)闡明成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、計(jì)算、分析、控制和決策的基本理論和方法。
管理會(huì)計(jì)[1]闡明如何結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，綜合地利用企業(yè)會(huì)計(jì)信息的基本理論和方法。
審計(jì)學(xué)闡明對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、合理性及效益性進(jìn)行檢查監(jiān)督的基本理論和方法
根據(jù)使用資料的對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì);
根據(jù)會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)不同，分為營(yíng)利組織會(huì)計(jì)與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì);
根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍不同，分為宏觀會(huì)計(jì)與微觀會(huì)計(jì)。
第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算
一、核算內(nèi)容與賬戶設(shè)置
(一)核算內(nèi)容
在企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，產(chǎn)品成本的形成，以及與有關(guān)方面的結(jié)算業(yè)務(wù)，是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。
(二)需要設(shè)置和運(yùn)用的賬戶
為了反映企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)，正確計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，應(yīng)開設(shè)和運(yùn)用“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“庫(kù)存商品”等賬戶。
1.“生產(chǎn)成本”賬戶
“生產(chǎn)成本”賬戶是用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本的賬戶。“生產(chǎn)成本”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—14表示。
生產(chǎn)成本
借方 貸方
明細(xì)科目：本賬戶應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算，如“生產(chǎn)成本-×產(chǎn)品”。
2.“制造費(fèi)用”賬戶
“制造費(fèi)用”賬戶在費(fèi)用分配之后一般沒有余額。
“制造費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—15表示。
制造費(fèi)用
借方 貸方
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3.“庫(kù)存商品”賬戶
為了反映企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本，需要設(shè)置和運(yùn)用“庫(kù)存商品”賬戶。庫(kù)存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫(kù)的商品。“庫(kù)存商品”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—16表示。
庫(kù)存商品
借方 貸方
明細(xì)科目：該賬戶應(yīng)按商品產(chǎn)品品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算，如“庫(kù)存商品-×商品”。
4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶
①應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù),外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本賬戶核算。
②企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶的結(jié)構(gòu)可用圖5—17表示。
應(yīng)付職工薪酬
借方 貸方
③明細(xì)科目：“應(yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)當(dāng)按照工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利等設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。
④提取的應(yīng)付職工薪酬根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
車間生產(chǎn)工人-生產(chǎn)成本
車間管理人員-制造費(fèi)用
管理部門人員-“管理費(fèi)用”
銷售部門人員-“銷售費(fèi)用”
【例13】(多)應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給予職工的薪酬，包括( )等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。
A.職工福利費(fèi) B.住房公積金
C.工會(huì)經(jīng)費(fèi) D.非貨幣性福利
[答案]ABCD
【例14】(多)某企業(yè)分配全月應(yīng)付工資l06 000元，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資82 000元，車間管理人員工資13 000元，企業(yè)管理部門人員工資ll 000元。編制的以下相關(guān)會(huì)計(jì)分錄中，正確的有( )。
A.借：應(yīng)付職工薪酬 106 000
貸：生產(chǎn)成本 l06 000
B.借：生產(chǎn)成本 82 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 82 000
C.借：制造費(fèi)用 13 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 l3 000
D.借：管理費(fèi)用 ll 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 ll 000
[答案]BCD
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5.“累計(jì)折舊”賬戶
①為了反映固定資產(chǎn)損耗價(jià)值(即固定資產(chǎn)折舊額)需設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶。
折舊的目的不僅是為了使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，更主要的是為了通過固定資產(chǎn)成本的分配，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。
②計(jì)提折舊的方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。
③可用圖5—19表示累計(jì)折舊這個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)。
累計(jì)折舊
借方 貸方
④現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折余價(jià)值(凈值) =“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額-“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額
⑤對(duì)于因出售、報(bào)廢等原因引起固定資產(chǎn)價(jià)值減少
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)
⑥核算時(shí)應(yīng)注意：
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
基本生產(chǎn)車間-“制造費(fèi)用”
管理部門-“管理費(fèi)用”
銷售部門-“銷售費(fèi)用”
在建工程-“在建工程”
經(jīng)營(yíng)租出-“其他業(yè)務(wù)成本”
未使用的固定資產(chǎn)-“管理費(fèi)用”
為了簡(jiǎn)化核算，月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊;月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊;
已提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊;未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。
【例15】(多)下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法有( )。
A.雙倍余額遞減法 B.年數(shù)總和法
C.工作量法 D.加權(quán)平均法
[答案]ABC
【例16】(判)用“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額，即為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折余價(jià)值(凈殘值)。( )
[答案]×
【例17】(判)企業(yè)月份內(nèi)增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。( )
[答案]√
【例18】(多)月末計(jì)算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)96 000元，其中生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊60 000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊20 000元，銷售部門使用的固定資產(chǎn)折舊l6 000元。編制的以下相關(guān)會(huì)計(jì)分錄中，正確的有( )。
A.借：銷售費(fèi)用 l6 000
貸：累計(jì)折舊 l6 000
B.借：制造費(fèi)用 60 000
貸：累計(jì)折舊 60 000
C.借：管理費(fèi)用 20 000
貸：累計(jì)折舊 20 000
D.借：生產(chǎn)成本 96 000
貸：累計(jì)折舊 96 000
[答案]ABC
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二、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算舉例
下面以海西有限責(zé)任公司某月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例說明產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算。該公司只生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，某月份發(fā)生以下產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)。
【例5—19】 生產(chǎn)車間本月耗用甲材料25 500元，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用l6 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用8 000元，生產(chǎn)車間一般耗用1 500元。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 l6 000
——B產(chǎn)品 8 000
制造費(fèi)用 l 500
貸：原材料——甲材料 25 500
【例5—20】 全月應(yīng)付生產(chǎn)工人工資共計(jì)25 000元(其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資15 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資10 000元)，應(yīng)付車間管理人員工資3 000元。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 l5 000
——B產(chǎn)品 l0 000
制造費(fèi)用 3 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 28 000
【例5—21】 按企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和實(shí)際情況計(jì)算職工福利費(fèi)3 920元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人福利費(fèi)2 100元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人福利費(fèi)1 400元，車間管理人員福利費(fèi)420元。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 2 100
——B產(chǎn)品 l 400
制造費(fèi)用 420
貸：應(yīng)付職工薪酬 3 920
【例5—22】 從銀行提取現(xiàn)金32 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 32 000
貸：銀行存款 32 000
【例5—23】 用現(xiàn)金32 000元支付職工工資。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬 32 000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 32 000
【例5—24】 月末計(jì)算生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4 500元。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一方面表明折舊費(fèi)的發(fā)生使企業(yè)的費(fèi)用增加4 500元，另一方面表明固定資產(chǎn)因損耗而使其價(jià)值減少(即折舊額增加)了4 500元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“制造費(fèi)用”和“累計(jì)折舊”兩個(gè)賬戶。折舊費(fèi)用的增加應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，固定資產(chǎn)價(jià)值的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用 4 500
貸：累計(jì)折舊 4 500
【例5—25】 用銀行存款支付生產(chǎn)車間水電費(fèi)1 080元。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：制造費(fèi)用 l 080
貸：銀行存款 l 080
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【例5—26】 月末，將本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額10 500元計(jì)入A、B兩種產(chǎn)品的成本，其中A產(chǎn)品5 500元，8產(chǎn)品5 000元。制造費(fèi)用是產(chǎn)品制造成本的一個(gè)重要組成部分，月末應(yīng)將“制造費(fèi)用”賬戶借方所歸集的月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用總額10 500元按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入A、B兩種產(chǎn)品的成本，即從“制造費(fèi)用”賬戶貸方轉(zhuǎn)記入“生產(chǎn)成本”賬戶借方(制造費(fèi)用的分配方法見本節(jié)后面部分)。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 5 500
——B產(chǎn)品 5 000
貸：制造費(fèi)用 l0 500
【例5—27】 月末，結(jié)轉(zhuǎn)已全部制造完工驗(yàn)收入庫(kù)的A產(chǎn)品1 000件的實(shí)際制造成本38 600元。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 38 600
貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 38 600
B產(chǎn)品尚未制造完工，因此，月末“生產(chǎn)成本”賬戶的借方余額24 400元表示B產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。
【例19】(單)某企業(yè)××年10月份的有關(guān)資料如下：“生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品”賬戶月初余額為72 300元，其中：直接材料57 300元，直接人工l0 000元，制造費(fèi)用5 000元。本月發(fā)生材料費(fèi)50 000元，直接人工45 000元，月末分?jǐn)偙驹掳l(fā)生的制造費(fèi)用25 000元，本月銷售A產(chǎn)品發(fā)生銷售費(fèi)用2 000元，發(fā)生企業(yè)管理費(fèi)用8 000元。A產(chǎn)品月末全部完工，驗(yàn)收入庫(kù)。A產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本為( )。
A.192 300元 B.194 300元
C.202 300元 D.120 000元
[答案]A
【例20】(單)某國(guó)有公司以銀行卡支付職工l0月份的工資、津補(bǔ)貼計(jì)60 000元和
職工福利費(fèi)8 000元，編制會(huì)計(jì)分錄為( )。
A.借：應(yīng)付職工薪酬 60 000
貸：銀行存款 60 000
B.借：應(yīng)付職工薪酬 68 000
貸：銀行存款 68 000
C.借：應(yīng)付福利費(fèi)8 000
貸：其他貨幣資金8 000
D.借：應(yīng)付工資 60 000
貸：其他貨幣資金 60 000
[答案]B
【例21】(單)企業(yè)當(dāng)月制造費(fèi)用總額為60 000元，N產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為30 000小時(shí)，M產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為20 000小時(shí)，制造費(fèi)用按各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。則N產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用為( )。
A.36 000元 B.24 000元
C.30 000元 D.20 000元
[答案]A
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