第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算
供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程，主要是采購生產(chǎn)所需的材料。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)的生產(chǎn)采購計(jì)劃采購材料，以免造成超儲(chǔ)積壓和生產(chǎn)用料不足，給生產(chǎn)經(jīng)營造成不良后果。
一、材料的采購成本
工業(yè)企業(yè)材料采購成本包括：
1.買價(jià)，指進(jìn)貨發(fā)票所開列的貨款金額。
2.運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等。
3.運(yùn)輸途中的合理損耗，指企業(yè)與供應(yīng)或運(yùn)輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗。
4.入庫前的挑選整理費(fèi)用，指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發(fā)生的費(fèi)用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費(fèi)用支出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價(jià)值。
5.購入材料負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用等。
注：材料的采購成本可以簡單理解為：材料采購過程至入庫前所發(fā)生的一切正常支出。但增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額將來可以抵扣銷項(xiàng)稅，不計(jì)入成本。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之學(xué)科關(guān)系
會(huì)計(jì)學(xué)與高等數(shù)學(xué)關(guān)系密切。各種會(huì)計(jì)方法和技術(shù)都離不開數(shù)學(xué)。會(huì)計(jì)學(xué)與統(tǒng)計(jì)的關(guān)系，都對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行數(shù)量化描述。
第二節(jié) 供應(yīng)過程的核算
供應(yīng)過程是生產(chǎn)的準(zhǔn)備過程，主要是采購生產(chǎn)所需的材料。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)的生產(chǎn)采購計(jì)劃采購材料，以免造成超儲(chǔ)積壓和生產(chǎn)用料不足，給生產(chǎn)經(jīng)營造成不良后果。
一、材料的采購成本
工業(yè)企業(yè)材料采購成本包括：
1.買價(jià)，指進(jìn)貨發(fā)票所開列的貨款金額。
2.運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等。
3.運(yùn)輸途中的合理損耗，指企業(yè)與供應(yīng)或運(yùn)輸部門所簽訂的合同中規(guī)定的合理損耗或必要的自然損耗。
4.入庫前的挑選整理費(fèi)用，指購入的材料在入庫前需要挑選整理而發(fā)生的費(fèi)用，包括挑選過程中所發(fā)生的工資、費(fèi)用支出和必要的損耗，但要扣除下腳殘料的價(jià)值。
5.購入材料負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用等。
注：材料的采購成本可以簡單理解為：材料采購過程至入庫前所發(fā)生的一切正常支出。但增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額將來可以抵扣銷項(xiàng)稅，不計(jì)入成本。
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)延伸閱讀
二、設(shè)置的賬戶
（一）“在途物資”賬戶（尚未驗(yàn)收入庫）
“在途物資”賬戶，用來核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料的日常核算而購入的在途物資的采購成本。該賬戶的借方登記外購材料的實(shí)際采購成本（包括買價(jià)和采購費(fèi)用）；貸方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本；月末借方余額，表示企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款等，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采購成本。
（二）“原材料”賬戶（已驗(yàn)收入庫）
“原材料”賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種材料的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。該賬戶借方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）；貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）；月末借方余額，表示企業(yè)庫存的各種材料的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）。
（三）“應(yīng)付賬款”賬戶
“應(yīng)付賬款”賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，屬于負(fù)債類賬戶。該賬戶的貸方登記因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項(xiàng)；借方登記已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項(xiàng)；月末貸方余額，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。
（四）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶
“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，用來核算企業(yè)因購買的材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），屬于負(fù)債類賬戶。該賬戶貸方登記企業(yè)已開出、承兌的匯票或以承兌匯票抵付的貨款；借方登記收到銀行付款通知后實(shí)際支付的款項(xiàng)；月末貸方余額，表示尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額。
（五）“預(yù)付賬款”賬戶
“預(yù)付賬款”賬戶，用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。屬于資產(chǎn)類科目。該賬戶借方登記按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補(bǔ)付的款項(xiàng)；貸方登記收到所購貨物和退回多付的款項(xiàng)，期末借方余額，表示企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，表示企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。
（六）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶
“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)采購物資時(shí)，應(yīng)按可抵扣的增值稅額，借記本賬戶；銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記本賬戶。
注：以例題簡單說明增值稅
增值稅為價(jià)外稅，基本稅率為17%。
①采購（購進(jìn)）時(shí)，支付價(jià)款及稅金
借：原材料 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100
貸：銀行存款 35100
②銷售時(shí)，收到價(jià)款及稅金
借：銀行存款 58500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500
收到的增值稅8500－付出的增值稅5100=繳到稅務(wù)局的3400，同時(shí)，（銷售時(shí)收到的價(jià)款50000－采購時(shí)支付的價(jià)款30000）×17%=3400，即針對(duì)增值額繳納的稅。
【例5—7】甲公司從W企業(yè)購入A材料1000千克，買價(jià)40000元，增值稅6800元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)500元（假設(shè)不考慮運(yùn)費(fèi)的增值稅），款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫。
借：原材料——A材料 40500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800
貸：應(yīng)付賬款——W企業(yè) 47300
【例5—8】甲公司用銀行存款歸還W企業(yè)的貨款。
分析：該業(yè)務(wù)使銀行存款減少，應(yīng)付賬款減少。銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，其減少記入貸方；應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶，其減少記入借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付賬款——W企業(yè) 47300
貸：銀行存款 47300
【例5—9】根據(jù)合同規(guī)定，甲公司向本地Y企業(yè)預(yù)付貸款30000元用于采購B材料。
分析：該業(yè)務(wù)使預(yù)付賬款增加，銀行存款減少。預(yù)付賬款和銀行存款均屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加記入借方，減少記入貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：預(yù)付賬款——Y企業(yè) 30000
貸：銀行存款 30000
【例5—10】甲公司購入C材料5000千克，買價(jià)300000元，增值稅51000元，材料驗(yàn)收入庫，企業(yè)開出商業(yè)匯票支付貸款。
分析：該業(yè)務(wù)使原材料增加，應(yīng)付票據(jù)增加，應(yīng)交稅費(fèi)減少。原材料屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加記入借方，應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)付票據(jù)均屬于負(fù)債類賬戶，增加記入貸方，減少記入借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
采購付款時(shí)：
借：在途物資——C材料 300000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000
貸：應(yīng)付票據(jù) 351000
驗(yàn)收入庫時(shí)：
借：原材料——C材料 300000
貸：在途物資——C材料 300000
【例5—11】甲公司上述票據(jù)到期支付票款。
分析：該業(yè)務(wù)使銀行存款減少，應(yīng)付票據(jù)減少。銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，其減少記入貸方；應(yīng)付票據(jù)屬于負(fù)債類賬戶，其減少記入借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付票據(jù) 315000
貸：銀行存款 315000
總結(jié)，在實(shí)際成本法下核算材料采購業(yè)務(wù)時(shí)：
（1）材料尚未驗(yàn)收入庫——先記入“在途物資”借方，驗(yàn)收入庫時(shí)再從“在途物資”貸方轉(zhuǎn)入“原材料”借方；
（2）已驗(yàn)收入庫——直接記入“原材料”借方；
（3）當(dāng)時(shí)付款——直接貸記“銀行存款”；
（4）當(dāng)時(shí)未付款——先貸記“應(yīng)付賬款”，再以銀行存款還款，即借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”；如果當(dāng)時(shí)開出、承兌商業(yè)匯票，則把“應(yīng)付賬款”換成“應(yīng)付票據(jù)”。