第三節(jié) 會計分錄
一、會計分錄的概念
會計分錄是指對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在實務(wù)中，會計分錄是在記賬憑證上登記的。一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬符號、金額（其中會計科目和記賬符號組成了方向）。
二、會計分錄的分類
按所涉及的賬戶的多少，可分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。
（一）簡單會計分錄（一借一貸）
簡單會計分錄，指涉及的賬戶數(shù)量只有兩個，也就是一個賬戶借方與另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。簡單會計分錄下的會計科目間的對應(yīng)關(guān)系十分清晰，比較容易理解和掌握。
（二）復(fù)合會計分錄（非一借一貸）
復(fù)合會計分錄，指由兩個以上（不含兩個）的對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。企業(yè)編制復(fù)合會計分錄，可以全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，并簡化記賬手續(xù)，提高工作效率。
三、會計分錄的編制步驟
編制會計分錄，應(yīng)按以下步驟進行：
1.確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。
2.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的賬戶類型。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先分析該經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計賬戶是資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費用類賬戶等。
3.確定應(yīng)記入哪個（或哪些）賬戶的借方，哪個（或哪些）賬戶的貸方，即借貸方。
4.確定借貸方賬戶的金額。
5.編制會計分錄并檢查是否符合記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。
【例8】仍以前面【例3】大華公司2007年5月的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，編制會計分錄如下：
（1）增資
借：銀行存款 100000
貸：實收資本 100000
（2）購料未付款，材料驗收入庫
借：原材料 50000
貸：應(yīng)付賬款 50000
（3）歸還所欠貨款
借：應(yīng)付賬款 50000
貸：銀行存款 50000
（4）減資
借：實收資本 100000
貸：銀行存款 100000
（5）購入固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 90000
貸：銀行存款 90000
（6）以貸款還所欠貨款
借：應(yīng)付賬款 60000
貸：短期借款 60000
（7）以盈余公積分配利潤，盈余公積用途之一
借：盈余公積 80000
貸：應(yīng)付股利 80000
（8）應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為股份（債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)）
借：應(yīng)付債券 20000
貸：實收資本 20000
（9）以盈余公積轉(zhuǎn)增資本，盈余公積用途之一
借：盈余公積 70000
貸：實收資本 70000
上述會計分錄都是一借一貸的會計分錄，是簡單會計分錄。
【例9】以前面【例4】大華公司2007年5月的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，編制會計分錄如下：
借：原材料 50000
貸：銀行存款 30000
應(yīng)付賬款 20000
插入【例10】分錄為：
借：短期借款 8000
財務(wù)費用 300
貸：銀行存款 8300
復(fù)合會計分錄，可以分解為幾筆簡單會計分錄，其結(jié)果相同。上述兩項復(fù)合會計分錄可以分解為：
【例9】分錄分解為：
借：原材料 30000
貸：銀行存款 30000
借：原材料 20000
貸：應(yīng)付賬款 20000
【例10】分錄分解為：
借：短期借款 8000
貸：銀行存款 8000
借：財務(wù)費用 300
貸：銀行存款 300
一般情況下不編制多借多貸的會計分錄。
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)(Basic Accountancy)是指會計事項的記帳基礎(chǔ),是會計確認的某種標準方式,是單位收入和支出、費用的確認的標準.對會計基礎(chǔ)的不同選擇,決定單位取得收入和發(fā)生支出在會計期間的配比,并直接影響到單位工作業(yè)績和財務(wù)成果。
會計基礎(chǔ)是在編制財務(wù)報表時，特別是為了確定收入和費用所歸屬的會計期間、確定資產(chǎn)負債表項目的金額，為運用適合于有關(guān)交易和項目的重大概念而提供的方法。
會計基礎(chǔ)是一種計量標準，它不可能脫離會計體系整體而發(fā)揮作用，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用只有在有效的政府會計和財務(wù)報告制度框架下才有實際意義。
另一涵義：會計學(xué)基礎(chǔ)學(xué)科
會計基礎(chǔ)是現(xiàn)代會計學(xué)的重要分支，研究會計學(xué)的根本問題，闡明會計基本理論、基本辦法和基本技能。是會計從業(yè)資格的課程內(nèi)容。