第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”會計等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。
二、借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法起源于13世紀的意大利。
借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，用來標明記賬方向。
三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定。
（一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時登記在該賬戶的貸方。
資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額（增加額）－本期貸方發(fā)生額（減少額）
【例1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500000元，本期購入200000元，本期發(fā)出400000元，則原材料賬戶的期末余額計算如下：
原材料賬戶期末余額＝500000+200000-400000=300000（元）
（二）權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)
權(quán)益類賬戶包括負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時登記在賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。
權(quán)益類賬戶的期末余額計算公式如下：
權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額（增加額）－本期借方發(fā)生額（減少額）
【例2】某企業(yè)應(yīng)交稅費的期初余額為35000元，本期貸方發(fā)生額為36000元，本期借方發(fā)生額為28000元。則應(yīng)交稅費賬戶的期末余額為：
應(yīng)交稅費賬戶期末余額＝35000+36000-28000＝43000（元）
（三）收入類賬戶結(jié)構(gòu)
收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說，對于收入類賬戶，金額增加時記入賬戶的貸方，金額減少時記入賬戶的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶計算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。
（四）費用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)
費用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計算利潤時將其從收入總額中扣除掉；成本是對象化了的費用；
費用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費用（成本）的增加額，貸方登記費用（成本）的減少額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。
借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)以圖4－7概括如下：
（五）賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)
1.對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負債或所有者權(quán)益的期初余額。
2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財產(chǎn)損益”等雙重性賬戶，都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶；反之，如果余額在貸方，就是負債類賬戶。
3.對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，用來核算企業(yè)的財務(wù)成果，所以一般無期初和期末余額。
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
會計基礎(chǔ)之管理會計與財務(wù)會計比較
“管理會計對內(nèi)，財務(wù)會計對外”在很長一段時期內(nèi)成為了企業(yè)管理者們的共識。管理會計和財務(wù)會計分別以內(nèi)部管理和對外報告為目標，按照各自的核算方法體系，進行雙重核算。然而，隨著金融創(chuàng)新的不斷發(fā)展，管理會計和財務(wù)會計正在逐步趨于融合，二者的邊界逐漸消失。
1 管理會計和財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別
1.1 管理會計和財務(wù)會計的聯(lián)系
企業(yè)管理會計和財務(wù)會計處于相同的環(huán)境中，都為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理服務(wù)。二者都能夠記錄、計算、分析、評價企業(yè)的經(jīng)濟活動，為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供客觀依據(jù)，有助于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟價值最大化的發(fā)展目標。管理會計和財務(wù)會計都源于傳統(tǒng)的會計，二者之間相互制約、相互依存，一起構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)活動的有機整體。管理會計的一些資料數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計，管理會計和財務(wù)會計運用了大致相同的原始資料。例如，為了制定投資決策，需要收集相關(guān)的成本數(shù)據(jù);為了控制存貨，需要收集歷史存貨量、存貨費用、材料消耗等數(shù)據(jù)。而這些數(shù)據(jù)均可以從財務(wù)會計的報表或記錄賬簿中獲得。這些數(shù)據(jù)信息的真實性、有效性對財務(wù)預(yù)測、決策產(chǎn)生重要的影響，對企業(yè)經(jīng)營的成敗有著關(guān)鍵性的影響。企業(yè)的資金運動是管理會計和財務(wù)會計的工作客體，管理會計和財務(wù)會計均需要記錄、評價、考核、控制企業(yè)資金，從而促進企業(yè)高層管理人員能夠做出最優(yōu)決策，合理利用企業(yè)資源。
1.2 管理會計和財務(wù)會計的區(qū)別
企業(yè)管理會計和財務(wù)會計之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先，內(nèi)容不同。管理會計的內(nèi)容主要包括規(guī)劃決策、業(yè)績評價和控制，是對資金的分析、評價、控制、預(yù)測和決策，用于管理企業(yè)經(jīng)濟活動。財務(wù)會計的內(nèi)容主要包括負債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費用、收入以及利潤的核算，是對資金的確認、記錄、計量及匯報，用于反映企業(yè)的資金運動。其次，服務(wù)對象不同。企業(yè)管理會計能夠提供最優(yōu)化決策和有效經(jīng)營的管理信息，為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供參考依據(jù)，是為提高企業(yè)經(jīng)濟效益和加強企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)的，常常被稱為內(nèi)部會計。企業(yè)財務(wù)會計能夠提供最基本的財務(wù)信息，側(cè)重于服務(wù)和企業(yè)有聯(lián)系的個人或團體，常常被稱為外部會計。第三，工作重點不同。經(jīng)營管理型的企業(yè)管理會計需要在反映過去的基礎(chǔ)上，強化前景預(yù)測、規(guī)劃、決策等功能，面向未來是其工作的重點。而報賬型的財務(wù)會計只是提供歷史資金信息，面向過去是其工作重點。第四，不同的時間跨度。編制企業(yè)管理會計報告有著較大的時間彈性，編制的時間可以短至一天，也可以長達幾年，在實際運用中常常按照管理者的需求進行。而編制財務(wù)會計報告的時間往往有著硬性規(guī)定，通常情況下編制對外財務(wù)報表的時間為一年、一季或一個月。第五，企業(yè)管理會計和財務(wù)會計在會計程序、會計方法、精確程度和信息特征等方面也存在著一定的差別。
2 管理會計和財務(wù)會計融合的基礎(chǔ)
作為企業(yè)管理重要手段的會計，它是一種按照預(yù)定目標，收集、反映、處理經(jīng)濟信息，指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、控制與組織經(jīng)濟活動，促進企業(yè)經(jīng)營講究效果、權(quán)衡利弊的管理活動與社會實踐。會計體現(xiàn)了社會生產(chǎn)關(guān)系，隨著生產(chǎn)力的不斷發(fā)展而發(fā)展。傳統(tǒng)會計認為資金運動是唯一的會計對象，過于重視資金、資產(chǎn)等在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用，而忽視了決定、主宰物資資本的人為因素的作用。隨著會計相關(guān)理論的不斷完善，會計客體范圍不斷擴大。會計管理的內(nèi)容不斷擴展，不但包括了傳統(tǒng)的會計管理內(nèi)容，還包涵了智力資本、人力資源成本的控制、監(jiān)督、核算等內(nèi)容。企業(yè)會計更加注重管理會計和財務(wù)會計的融合。從本質(zhì)上來講，管理會計和財務(wù)會計都是對資源要素的交易和產(chǎn)權(quán)變動的確認、計量和控制。二者由于不同的分工，在會計方面的側(cè)重點有所不同。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況是財務(wù)會計的主要對象，而管理會計是對財務(wù)會計對象的再加工，是利用財務(wù)會計相關(guān)信息指導(dǎo)、控制、組織企業(yè)經(jīng)營管理活動。
在職能方向上，管理會計是對財務(wù)會計的延伸和發(fā)展;在工作內(nèi)容上，管理會計是對財務(wù)會計的深化;在最終目標上，管理會計和財務(wù)會計始終保持一致，都是為了提高企業(yè)效益，維護相關(guān)利益者的權(quán)益。
3 管理會計和財務(wù)會計的融合措施
3.1 構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計的融合體系
管理會計和財務(wù)會計的融合是對企業(yè)會計的進一步完善，是會計發(fā)展的一項突破。通過構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計融合體系，使企業(yè)會計活動不但能夠滿足信息使用者的多方面需求，還能夠有效防止不必要的浪費與重復(fù)狀態(tài)。由于目前在企業(yè)會計中，管理會計與財務(wù)會計相比還處于相對薄弱的地位。因此，可以采用以下措施彌補管理會計和財務(wù)會計的不平衡，以促進二者的有效融合。首先，企業(yè)高層管理人員應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)決策中管理會計的作用。企業(yè)高層的重視能夠促進管理會計在企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動中的有效運用，促進企業(yè)利用管理會計信息進行控制、管理、決策。其次，提高企業(yè)會計人員素質(zhì)，強化管理會計教育。企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展管理會計培訓(xùn)，對會計人員和相關(guān)的管理者加強工作指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促使企業(yè)各級人員都能夠了解、懂得管理會計，建立一支具有較高素質(zhì)的管理會計和財務(wù)會計隊伍。第三，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ú杉A(chǔ)數(shù)據(jù)，確保管理會計和財務(wù)會計的有效融合。第四，細化會計基礎(chǔ)工作，優(yōu)化財務(wù)資料，促進管理會計和財務(wù)會計的融合。
3.2 合理構(gòu)建確認基礎(chǔ)和計量模式
財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)突破單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)模式，在確認基礎(chǔ)時需要充分考慮現(xiàn)金流量，努力構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流量相結(jié)合的會計確認基礎(chǔ)。這樣既能夠協(xié)調(diào)管理會計和財務(wù)會計的確認基礎(chǔ)，還能夠降低管理會計的工作量，有利于企業(yè)對外報告現(xiàn)金流量信息，更好地滿足外部信息需求。在計量方面，財務(wù)會計需要使未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價等多種計量模式相互配合。隨著新金融工具的不斷出現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)會計計量發(fā)生了較大的變化，從單一計量基礎(chǔ)逐步擴展到物種不同的計量基礎(chǔ)，例如，采用現(xiàn)行成本計量存貨，采用現(xiàn)行市價計量短期有價證劵，采用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量長期負債與資產(chǎn)，這有利于管理會計和財務(wù)會計的進一步融合。
3.3 運用變動成本法進行有效銜接
變動成本法能夠提供變動成本資料，有利于管理會計的量本利分析與盈虧臨界分析，能夠為成本控制、計劃以及經(jīng)營決策提供客觀參考依據(jù)。變動成本還能夠和責(zé)任會計、彈性預(yù)算、標準成本等直接結(jié)合，從而在生產(chǎn)經(jīng)營與計劃控制等環(huán)節(jié)發(fā)揮重要的作用。將變動成本法引入到財務(wù)會計當(dāng)中，能夠促使管理會計和財務(wù)會計的銜接，促進企業(yè)運用會計更好地服務(wù)經(jīng)營管理活動。
綜上所述，管理會計和財務(wù)會計之間既相互聯(lián)系，又有所差別。隨著企業(yè)管理的不斷發(fā)展，二者在企業(yè)內(nèi)部呈現(xiàn)不斷融合的趨勢。在具體實踐中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理構(gòu)建管理會計和財務(wù)會計的融合體系，合理構(gòu)建確認基礎(chǔ)和計量模式，運用變動成本法進行有效銜接，從而促進二者的有機融合。
第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”會計等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。
二、借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法起源于13世紀的意大利。
借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。借貸二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，用來標明記賬方向。
三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但是哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定。
（一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方。即當(dāng)資產(chǎn)類賬戶發(fā)生增加額時，登記在該賬戶的借方，發(fā)生減少額時登記在該賬戶的貸方。
資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額（增加額）－本期貸方發(fā)生額（減少額）
【例1】某企業(yè)的原材料賬戶期初余額為500000元，本期購入200000元，本期發(fā)出400000元，則原材料賬戶的期末余額計算如下：
原材料賬戶期末余額＝500000+200000-400000=300000（元）
（二）權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)
權(quán)益類賬戶包括負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶，權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反，權(quán)益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額均在貸方。即當(dāng)權(quán)益類賬戶發(fā)生增加額時登記在該賬戶的貸方，發(fā)生減少額時登記在賬戶的借方，其余額一般出現(xiàn)在賬戶的貸方。
權(quán)益類賬戶的期末余額計算公式如下：
權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額（增加額）－本期借方發(fā)生額（減少額）
【例2】某企業(yè)應(yīng)交稅費的期初余額為35000元，本期貸方發(fā)生額為36000元，本期借方發(fā)生額為28000元。則應(yīng)交稅費賬戶的期末余額為：
應(yīng)交稅費賬戶期末余額＝35000+36000-28000＝43000（元）
（三）收入類賬戶結(jié)構(gòu)
收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說，對于收入類賬戶，金額增加時記入賬戶的貸方，金額減少時記入賬戶的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶計算出本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。
（四）費用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)
費用是企業(yè)為了取得收入所發(fā)生的，在計算利潤時將其從收入總額中扣除掉；成本是對象化了的費用；
費用（成本）類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費用（成本）的增加額，貸方登記費用（成本）的減少額。期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。
借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)以圖4－7概括如下：
（五）賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)
1.對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方，反映資產(chǎn)或負債或所有者權(quán)益的期初余額。
2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質(zhì)未變；如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶；如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負債性質(zhì)的賬戶了。類似的情況在很多賬戶都存在，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財產(chǎn)損益”等雙重性賬戶，都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶；反之，如果余額在貸方，就是負債類賬戶。
3.對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，用來核算企業(yè)的財務(wù)成果，所以一般無期初和期末余額。
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
四、借貸記賬法的記賬規(guī)則
借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來說，就是指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，如果在一個賬戶中登記了借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中登記貸方；或者反過來說，在一個賬戶中登記了貸方，必須在另一個或幾個賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計數(shù)與貸方的合計數(shù)金額必須相等。
運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，一般按以下步驟進行：
首先，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì)；其次，判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少；最后，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。下面舉例說明，借貸記賬法的記賬規(guī)則：
【例3】大華公司2008年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（增值稅略）：
1.5月5日大華公司獲得凱文公司追加投資100000元，存入開戶銀行。
2.5月10日大華公司向供貨單位購入原材料一批，共價值50000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。
3.5月20日大華公司以銀行存款支付所欠購原材料款50000元。
4.按法定程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。
5.5月25日大華公司支付銀行存款90000元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。
6.5月27日以前購貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。
7.以盈余公積80000元向所有者分配利潤。
8.經(jīng)批準將企業(yè)原發(fā)行的20000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實收資本。
9.經(jīng)批準企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。
在上述所舉的9個例子中，企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，所涉及的賬戶只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶。當(dāng)一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方時，就應(yīng)該使該借方賬戶金額等于該貸方的幾個賬戶的金額之和，使借貸兩方的金額相等。反之，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方時，也應(yīng)該使貸方賬戶的金額與借方的幾個賬戶的金額之和相等。
【例4】大華公司購入原材料一批，價格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗收入庫。
【例5】飛達公司收到某企業(yè)投入的資本，其中收到50000元是貨幣資金，已存入銀行；另外30000元系木材且已驗收入庫。
從上述例子可以看出，在借貸記賬法下，無論經(jīng)濟業(yè)務(wù)多么復(fù)雜，均可概括為以下四種類型：
（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，總額增加；
（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，總額減少；
（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；
（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。
注：前面第一章第四節(jié)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”會計等式中歸納的9種情況的再歸納。
無論哪一種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方和貸方，都應(yīng)遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。
在采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，會使有關(guān)賬戶之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān)系，稱作賬戶間的對應(yīng)關(guān)系；發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。如：例3，業(yè)務(wù)1中的“銀行存款”的對應(yīng)賬戶為“實收資本”，二者形成對應(yīng)關(guān)系；業(yè)務(wù)3中的“銀行存款”與“應(yīng)付賬款”互為對應(yīng)賬戶
會計基礎(chǔ)延伸閱讀
五、借貸記賬法的試算平衡法
試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益（或“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”）的恒等關(guān)系及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。
（一）發(fā)生額試算平衡法
發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：
全部賬戶 本期借方 發(fā)生額 合計＝全部賬戶 本期貸方 發(fā)生額 合計
由于借貸記賬法對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進行的，這樣一個會計主體在一定時期內(nèi)的全部賬戶的借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計就一定相等。
根據(jù)前面例3大華公司5月份發(fā)生的9筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以編制如表1的發(fā)生額試算平衡表。
（二）余額試算平衡法
余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計等于貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為：
全部賬戶 的借方 期初余額合計＝全部賬戶 的貸方期初余額合計
全部賬戶 的借方 期末余額合計＝全部賬戶 的貸方 期末余額合計
注意：
1.全部賬戶
①全部賬戶包括沒有余額或沒有發(fā)生額的賬戶；
②全部賬戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產(chǎn)類全部賬戶。（×）
2.借方合計=貸方合計
因為試算平衡法是檢查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，所以最后強調(diào)的是借方合計=貸方合計。
3.三個公式為期初余額、本期發(fā)生額和期末余額套入。
在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點：
（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。如有遺漏的話，就可能會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等的情況發(fā)生。
（2）如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄肯定有錯誤。
（3）如果試算平衡表經(jīng)過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄就絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：
①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時減少，借貸仍然平衡；
②重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額同時增加，借貸仍然平衡；
③某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；
④某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；等等。
注：試算平衡表只能檢查部分數(shù)字性的錯誤，文字性的錯誤檢查不出來。
因此，在編制試算平衡表之前，一定要認真核對有關(guān)賬戶記錄，避免出現(xiàn)上述問題。
【例7•單選題】下列錯誤中能通過試算平衡查找的有（ ）。
A.某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)重復(fù)記賬
B.某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)未記賬
C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒
D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸金額不相等
[答案]D