第四節(jié) 留存收益
一、留存收益概述
(一)留存收益的構(gòu)成
留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類(lèi)。
盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是按《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定計(jì)提的，任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會(huì)或股東大會(huì)決議提取的，是否計(jì)提以及計(jì)提多少，由企業(yè)董事會(huì)或股東大會(huì)決定。法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同，前者以國(guó)家的法律法規(guī)為依據(jù)，后者由企業(yè)的權(quán)力機(jī)構(gòu)自行決定。
未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的歷年結(jié)存的利潤(rùn)。相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用有較大的自主權(quán)。未分配利潤(rùn)從數(shù)量上來(lái)說(shuō)，是企業(yè)期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，減去提取的盈余公積和分配出去的利潤(rùn)后的余額。未分配利潤(rùn)有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤(rùn);二是未指定特定用途的利潤(rùn)。
(二)留存收益與資本公積的區(qū)別
留存收益是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。資本公積的來(lái)源不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，而主要來(lái)自資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))等。
二、留存收益的核算
(一)盈余公積的核算
按照《公司法》有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(rùn)(減彌補(bǔ)以前年虧損，下同)的10%提取法定盈余公積，非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過(guò)凈利潤(rùn)的10%。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。值得注意的是，在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目核算盈余公積的提取與使用，同時(shí)應(yīng)分別通過(guò)“法定盈余公積”、“任意盈余公積” 科目進(jìn)行明細(xì)核算。
1.盈余公積的提取
企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶(hù)，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”賬戶(hù)。
2.盈余公積的使用
企業(yè)計(jì)提的法定盈余公積和任意盈余公積主要用于以下幾個(gè)方面：
(1)彌補(bǔ)虧損。
企業(yè)發(fā)生虧損，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ);二是用以后年度的稅后利潤(rùn)即凈利潤(rùn)彌補(bǔ)，企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過(guò)五年期仍不足彌補(bǔ)的，應(yīng)使用隨后所實(shí)現(xiàn)的所得稅后利潤(rùn)彌補(bǔ);三是用盈余公積彌補(bǔ)，當(dāng)企業(yè)發(fā)生的虧損在所得稅后利潤(rùn)仍不足彌補(bǔ)的，可以用所提取的盈余公積加以彌補(bǔ)。但是，用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，或由類(lèi)似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后方可實(shí)施。
企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積”賬戶(hù)，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”賬戶(hù)。
(2)盈余公積轉(zhuǎn)增資本。
為了滿(mǎn)足擴(kuò)大再生產(chǎn)對(duì)資本的要求，經(jīng)股東大會(huì)決議，企業(yè)可將盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本后，留存的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25%，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本時(shí)，要按照股東的原持股比例進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按照批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，借記“盈余公積”賬戶(hù)，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶(hù)。
(3)用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
企業(yè)提取的盈余公積在一般情況下不得用于向投資者分配利潤(rùn)或股利，但是根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在特殊情況下，當(dāng)股份有限公司累計(jì)的盈余公積比較多，而未分配利潤(rùn)又比較少時(shí)，為了維護(hù)企業(yè)的形象，給投資者以合理的回報(bào)，對(duì)于符合規(guī)定條件的企業(yè)，可以用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
股東大會(huì)做出盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的決議時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付股利”賬戶(hù)。
(二)未分配利潤(rùn)的核算
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，期末將各損益類(lèi)賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)如為貸方余額，即為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn);如為借方余額，則為當(dāng)期發(fā)生的虧損。年度終了應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)，年終結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)無(wú)余額。
企業(yè)應(yīng)在“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)下分別設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行利潤(rùn)分配的明細(xì)分類(lèi)核算。企業(yè)按規(guī)定計(jì)提盈余公積、分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)” 等科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”、“應(yīng)付股利”等科目。年終應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)外的其他明細(xì)賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)外，其他明細(xì)賬戶(hù)均無(wú)余額。年末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)如為貸方余額，表示累計(jì)的未分配利潤(rùn)，如為借方余額，則表示累計(jì)的未彌補(bǔ)虧損。
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