第三節(jié) 會計核算
會計核算是以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預算執(zhí)行過程進行的反映。會計核算是會計的基本職能之一，是會計工作的重要環(huán)節(jié)，是整個會計工作的核心和重心，它往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務活動的全過程。會計核算過程主要包括取得和填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。
一、總體要求
(一)會計核算依據(jù)
《中華人民共和國會計法》規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。”以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)進行會計核算，是對會計核算最基本的要求，也是保證會計資料質(zhì)量的關鍵。
【知識鏈接】實際發(fā)生的事項是單位在生產(chǎn)經(jīng)營或者預算執(zhí)行過程中發(fā)生的經(jīng)濟活動。
(二)對會計資料的基本要求
《會計法》規(guī)定：會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。
【知識鏈接】會計資料是記錄會計核算過程和結果的載體，是反映單位財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，評價經(jīng)營業(yè)績、進行投資決策的重要依據(jù)。
所謂偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料;所謂變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內(nèi)容、歪曲事實真相的行為，即篡改事實;所謂提供虛假財務會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務會計報告不真實、不完整地反映財務狀況和經(jīng)營成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為。
【重點提示】一定要注意偽造和變造的區(qū)別。偽造是無中生有，而變造是在真實會計資料上進行改造。
【例題1·單項選擇題】A單位會計王某采用涂改手段，將金額為10000元的購貨發(fā)票改為40000元。根據(jù)《中華人民共和國會計法》有關規(guī)定，該行為屬于( )。
A.偽造會計憑證
B.變造會計憑證
C.偽造會計賬簿
D.變造會計賬簿
【答案】B
【例題2·判斷題】偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料。( )
【答案】√
【例題3·判斷題】變造會計憑證的行為，是指用涂改、挖補等方法改變會計憑證真實內(nèi)容的行為。( )
【答案】√
二、會計憑證
會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。
會計憑證分為原始憑證和記賬憑證。填制、審核會計憑證是會計核算工作的首要環(huán)節(jié)。
(一)原始憑證
【知識鏈接】原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生時由經(jīng)辦人員直接取得或者填制、用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況、明確有關經(jīng)濟責任的一種原始憑據(jù)。它是會計核算的原始依據(jù)。
按照《會計基礎工作規(guī)范》規(guī)定，原始憑證應包括如下內(nèi)容：原始憑證名稱;填制原始憑證的日期;填制原始憑證的單位名稱或者填制人員的姓名;接受原始憑證的單位;經(jīng)濟業(yè)務事項名稱;經(jīng)濟業(yè)務事項的數(shù)量、單價和金額;經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務事項人員的簽名或蓋章等等。
【例題4·單項選擇題】下列各項中，不屬于原始憑證的是( )。
A.結算憑證
B.記賬憑證
C.領料單
D.入庫單
【答案】B
1.原始憑證的取得、填制及提交。《中華人民共和國會計法》規(guī)定，辦理需進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務事項必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構。原始憑證通常由經(jīng)濟業(yè)務事項經(jīng)辦人員取得或填制。為保證會計核算工作的正常進行和當期會計資料的真實、完整，經(jīng)辦人員應及時將原始憑證送交會計機構，原則上最遲不應超過一個會計結算期。
【重點提示】掌握住原始憑證由經(jīng)辦人員取得或填制，要及時提交，原則上最遲不應超過一個會計結算期。
2.原始憑證的審核?！吨腥A人民共和國會計法》對審核原始憑證問題做出了具體規(guī)定：(l)會計機構、會計人員必須按照法定職責審核原始憑證。(2)會計機構、會計人員審核原始憑證應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行。(3)會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行更正、補充。
【重點提示】注意掌握不真實、不合法的原始憑證與記載不準確、不完整的原始憑證的區(qū)別以及會計人員的不同處理方法。
【例題5·判斷題】會計機構、會計人員對記載不準確、不完整的原始憑證有權予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充。( )
【答案】√
3.原始憑證錯誤的更正?！吨腥A人民共和國會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》對原始憑證錯誤的更正做出了具體規(guī)定，其內(nèi)容包括：(1)原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改。(2)原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章。(3)原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。(4)原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。
【重點提示】原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。切記!
【例題6•單選題】下列關于對外來發(fā)票出現(xiàn)錯誤金額的處理中，符合《中華人民共和國會計法》規(guī)定的是( )。
A.退回原出具單位，并由原出具單位重新開發(fā)票
B.退回原出具單位，并由原出具單位劃線更正并加蓋公章
C.接受單位直接更正，并要求原出具單位說明情況同時加蓋單位公章
D.接受單位直接更正，并說明情況同時加蓋單位公章
【答案】A
【例題7•判斷題】原始憑證金額有錯誤的，如果是大寫金額有錯誤，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。如果是小寫金額有錯誤，可采取劃線更正法更正。( )
【答案】×
【例題8•單選題】下列關于原始憑證更改內(nèi)容的說法中正確的是( )。
A.原始憑證記載的各項內(nèi)容在一定條件下可以進行修改
B.原始憑證有錯誤的不得修改，必須由原出具單位重開
C.原始憑證金額有錯誤的，必須由原出具單位重開
D.原始憑證有錯誤的可以直接在錯誤處更正，但必須由原出具單位加蓋印章
【答案】C
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