第五章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算
第一節(jié) 籌集資金的核算
首先，可能考試哪些業(yè)務(wù)是資金籌集業(yè)務(wù)。大家理解一下就好。包括籌集自有資本和借款兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。下面我們來(lái)看會(huì)計(jì)分錄的編制。
(一)向投資人籌集，形成企業(yè)的自有資本(所有者權(quán)益)
企業(yè)接受投資時(shí)，一方面，資產(chǎn)增加，另一方面，實(shí)收資本這項(xiàng)所有者權(quán)益增加，因而，以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額，借記收到的資產(chǎn)歸屬的賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。
1、接受資產(chǎn)投資
借：×資產(chǎn)
貸：實(shí)收資本
這個(gè)分錄編制類似上比分錄，但貸方不能記實(shí)收資本，因?yàn)閷?shí)收資本一定是有歸屬的，一個(gè)企業(yè)的投資人通常不止一個(gè)，投資人在實(shí)收資本的比例，決定了他對(duì)企業(yè)其他所有者權(quán)益的占有比例。接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，企業(yè)不因此承擔(dān)任何義務(wù)，所以是一種好處，這種好處歸全體投資人共同所有，所以不能貸記“實(shí)收資本——某特定投資人”，又不是經(jīng)營(yíng)所得的所有者權(quán)益，我們稱其為“資本公積”。
2、接受資產(chǎn)捐贈(zèng)
借：×資產(chǎn)
貸：資本公積
(二)向債權(quán)人借入，形成企業(yè)的負(fù)債
企業(yè)向銀行借入資金，一方面可動(dòng)用的資金，即“銀行存款”增加，記入借方，另一方面，一項(xiàng)負(fù)債增加，記入“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”的貸方。
1、借入長(zhǎng)期借款
借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期借款
2、借入長(zhǎng)期借款
借：銀行存款
貸：短期借款
第二節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算
(一)材料采購(gòu)成本的確定
工業(yè)企業(yè)材料采購(gòu)成本包括：
1、買價(jià)
2、運(yùn)雜費(fèi)
3、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗
4、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用
5、購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅)和其他費(fèi)用。
這里要注意：首先，材料的采購(gòu)成本不限于買價(jià);其次，企業(yè)購(gòu)買材料而支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，如果按照稅法規(guī)定可以抵扣，那這部分款項(xiàng)不應(yīng)計(jì)入材料的采購(gòu)成本，而應(yīng)該算作應(yīng)交稅費(fèi)這項(xiàng)負(fù)債的減少。
(二)會(huì)計(jì)分錄
1、采購(gòu)材料，取得材料的所有權(quán)
借：材料采購(gòu)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等
我們采購(gòu)原材料，取得了這項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)，因此借記“材料采購(gòu)”;我們并且還應(yīng)支付進(jìn)項(xiàng)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，表示納稅義務(wù)的減少;
如果我們支付了貨款，貸記“銀行存款”;
沒(méi)有支付，則一項(xiàng)負(fù)債增加，貸記“應(yīng)付賬款”;
如果開(kāi)出商業(yè)匯票，則貸記“應(yīng)付票據(jù)”;
如果以前有預(yù)付的賬款，則貸記“預(yù)付賬款”，表示這項(xiàng)債權(quán)的減少。
有時(shí)候考試會(huì)有一句，不考慮增值稅，則分錄變成：
借：材料采購(gòu)
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等
2、材料驗(yàn)收入庫(kù)
借：原材料
貸：材料采購(gòu)
我們理解材料采購(gòu)，可以理解為未入庫(kù)的材料，入庫(kù)后，則庫(kù)存材料增加，借記“原材料”;在途材料減少，貸記“材料采購(gòu)”。
3、支付前欠貨款
實(shí)務(wù)中，比較多的是賒購(gòu)，即買了材料沒(méi)有支付貨款。到了時(shí)間要支付的時(shí)候，是一項(xiàng)償債業(yè)務(wù)，一項(xiàng)資產(chǎn)減少，貸記“銀行存款”;一項(xiàng)負(fù)債減少，借記“應(yīng)付賬款”。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
4、支付到期商業(yè)匯票
理解上，與上筆分錄類似，只不過(guò)將“應(yīng)付賬款”換成了“應(yīng)付票據(jù)”。
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：銀行存款
5、預(yù)付賬款
預(yù)付賬款發(fā)生在購(gòu)買材料之前，我們先給人錢，沒(méi)有買東西，因此一項(xiàng)債權(quán)增加，債權(quán)是資產(chǎn)，借記“預(yù)付賬款”;貸記“銀行存款”。
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
結(jié)合第1筆分錄看一下，買材料的時(shí)候，債權(quán)減少了，貸記了“預(yù)付賬款”。
還應(yīng)該注意的是，應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款均應(yīng)按不同對(duì)方單位設(shè)明細(xì)賬，以明確我們欠錢、還錢的對(duì)象。這些單位一般是我們的供應(yīng)商。
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