同步輔導(dǎo)：會(huì)計(jì)從業(yè)章節(jié)考點(diǎn) 會(huì)計(jì)從業(yè)每日一練 考題難點(diǎn)名師解答
第三節(jié) 稅收征管
一、稅務(wù)登記
稅務(wù)登記，又稱納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人為履行納稅義務(wù)就有關(guān)事宜依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記的一種法定手續(xù)。
稅務(wù)登記種類：設(shè)立登記（開業(yè)登記），變更登記，注銷登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記，稅務(wù)登記證管理、扣繳稅款登記。
【例題·多選題】稅務(wù)登記的種類包括（）。
A.開業(yè)登記
B.變更登記
C.停業(yè)登記
D.復(fù)業(yè)登記
『正確答案』ABCD
（一）開業(yè)登記（先工商后稅務(wù)）
開業(yè)登記（設(shè)立登記）是納稅人經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門或有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)開業(yè)后應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅登記。
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)、單位和個(gè)人自領(lǐng)取工商行政管理部門核發(fā)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供有關(guān)證件、資料。
納稅人應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)必須持稅務(wù)登記證件：開立銀行賬戶；申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款；領(lǐng)購(gòu)發(fā)票；申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明；辦理停業(yè)、歇業(yè)；其他有關(guān)稅務(wù)事件。
稅務(wù)證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造
（二）變更登記
變更登記是指納稅人在辦理稅務(wù)登記后，原登記的內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理的稅務(wù)登記。
1.納稅人辦理稅務(wù)登記后，如發(fā)生下列情形之一，應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)營(yíng)方式、增減注冊(cè)資金（資本）、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容
2.變更稅務(wù)登記的程序和方法
（1）稅務(wù)登記變更表的內(nèi)容：納稅人名稱、變更項(xiàng)目、變更前內(nèi)容、變更后內(nèi)容、上繳的證件情況。
（2）發(fā)證：受理30日內(nèi)審核辦理。稅務(wù)登記證中內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。
（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記
1.實(shí)行定期定額征收方式（個(gè)體工商戶）的納稅人需要停業(yè)的，在停業(yè)前應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成申請(qǐng)停業(yè)的納稅人結(jié)清稅款并收回其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票。
3.納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出辦理復(fù)業(yè)登記申請(qǐng)。
4.納稅人停業(yè)期滿不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)，如納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營(yíng)業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理?！?BR> 5.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款?！?BR> （四）注銷稅務(wù)登記——發(fā)生了根本性變化（15日內(nèi)），先稅務(wù)后工商
1.注銷稅務(wù)登記的適用范圍及時(shí)間（15日內(nèi)）★要求
（1）經(jīng)營(yíng)期限屆滿而自動(dòng)解散；
（2）由于改組、分立、合并等原因而被撤銷；
（3）資不抵債破產(chǎn)；
（4）因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)遷移而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記；（先注銷，再設(shè)立）
（5）被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。
（6）納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。
報(bào)考指南：陜西會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)考常見問題解答
報(bào)考公告：陜西2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格無紙化考試報(bào)名信息匯總
陜西備考：陜西2010年-2003年會(huì)計(jì)從業(yè)歷年真題匯總 陜西《財(cái)經(jīng)法規(guī)》1-5章章節(jié)習(xí)題匯總
（五）外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記
1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣（市）進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明。
2.按照一地（縣、市）一證的原則，核發(fā)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。
3.納稅人應(yīng)當(dāng)在到達(dá)經(jīng)營(yíng)地進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)前向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)登記。
4.外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，納稅人應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并按規(guī)定結(jié)清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。
（六）納稅人稅種登記
納稅人在辦理開業(yè)或變更稅務(wù)登記的同時(shí)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)?zhí)顖?bào)稅種登
記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍及擁有的財(cái)產(chǎn)等情況，認(rèn)定
錄入納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報(bào)繳稅款期限、征收方式
和繳庫(kù)方式等。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《納稅人稅種登記表》所填寫的項(xiàng)
目，自受理之日起3日內(nèi)進(jìn)行稅種登記。
（七）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。
如個(gè)人所得稅由支付應(yīng)稅所得的單位代扣代繳。代收代繳，是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有收繳稅款的法定義務(wù)人，負(fù)責(zé)對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個(gè)人在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)依法收取稅款。這種方式～般是指稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或者很難控管的領(lǐng)域，如消費(fèi)稅中的委托加工由受托方代收加工產(chǎn)品的稅款。
二、發(fā)票開具與管理
（一）概述
發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款書面證明。它是確定經(jīng)營(yíng)收支行為發(fā)生的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。發(fā)票管理的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)對(duì)發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、使用、保管、檢查及違法處理的全過程進(jìn)行籌劃、組織、監(jiān)督、控制。財(cái)政、審計(jì)、工商行政管理、公安等有關(guān)部門在各自職責(zé)范圍內(nèi)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好發(fā)票管理工作。
（二）發(fā)票的種類
發(fā)票可以分為以下三類：
1.增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。
增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次為四聯(lián)，各聯(lián)的用途為：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳?；第二?lián)為發(fā)票聯(lián)，交購(gòu)貨方記賬使用，只屬于商事憑證；第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，是購(gòu)貨方計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的證明，由購(gòu)貨方持有；第四聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷貨方核算銷售額和銷項(xiàng)稅額的主要憑證。
2.普通發(fā)票。普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。
普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；后者僅適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。普通發(fā)票一般為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳椋坏诙?lián)為發(fā)票聯(lián)，收?qǐng)?zhí)方作為付款或收款原始憑證，填開后的發(fā)票聯(lián)要加蓋財(cái)務(wù)章或發(fā)票專用章；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票方作為記賬原始憑證。
3.專業(yè)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證；國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國(guó)有鐵路、航空和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。
專業(yè)發(fā)票從版面上可劃分為手寫發(fā)票、電腦發(fā)票和定額發(fā)票三種。手寫發(fā)票，是指用手工書寫形式填開的發(fā)票。電腦發(fā)票，指用計(jì)算機(jī)填開并用其附設(shè)的打印機(jī)打出票面內(nèi)容的發(fā)票。這類發(fā)票包括普通計(jì)算機(jī)用及防偽專用計(jì)算機(jī)用（如防偽稅控機(jī)）的發(fā)票。定額發(fā)票，指發(fā)票票面印有固定的金額的發(fā)票。這類發(fā)票主要是防止開具發(fā)票時(shí)大頭小尾以及方便一些特殊行業(yè)或有特殊需要的企業(yè)使用。
【例題·判斷題】普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。（）
『正確答案』對(duì)
報(bào)考指南：陜西會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)考常見問題解答
報(bào)考公告：陜西2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格無紙化考試報(bào)名信息匯總
陜西備考：陜西2010年-2003年會(huì)計(jì)從業(yè)歷年真題匯總 陜西《財(cái)經(jīng)法規(guī)》1-5章章節(jié)習(xí)題匯總
（三）發(fā)票的開具要求★
1.單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。
2.開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)按號(hào)碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。
3.填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。
4.使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票，必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。
5.開具發(fā)票時(shí)限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定。
6.任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。
已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年。
【例題·單選題】已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存（）年。
A.5
B.10
C.3
D.15
『正確答案』A
三、納稅申報(bào)
納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定，在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申報(bào)的一種法定手續(xù)。
（一）直接申報(bào)（上門申報(bào)）
直接申報(bào)是一種傳統(tǒng)申報(bào)方式。
直接申報(bào)，即上門申報(bào)。納稅人直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。其主要方法是：
1.在法定的納稅申報(bào)期內(nèi)，由納稅人自行計(jì)算、自行填開繳款書并向銀行繳納稅款，然后持納稅申報(bào)表、繳款書報(bào)查聯(lián)和有關(guān)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)。
2.納稅人在銀行開設(shè)稅款預(yù)儲(chǔ)賬戶，按期提前儲(chǔ)入當(dāng)期應(yīng)納稅款，并在法定的申報(bào)納稅期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和有關(guān)資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)通知銀行劃款入庫(kù)。
3.在法定的申報(bào)納稅期內(nèi)，納稅人持納稅申報(bào)表和有關(guān)資料以及應(yīng)付稅款等額支票，報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)；稅務(wù)機(jī)關(guān)集中報(bào)繳數(shù)字清單、支票，統(tǒng)一交由國(guó)庫(kù)辦理清算。
（二）郵寄申報(bào)
郵寄申報(bào)以寄出地的郵局郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。
郵寄申報(bào)，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報(bào)特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的方式。郵寄申報(bào)以寄出地的郵政局郵戳E1期為實(shí)際申報(bào)日期。凡實(shí)行查賬征收方式的納稅人，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采用郵寄納稅申報(bào)的辦法。郵寄申報(bào)的郵件內(nèi)容包括納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。
（三）數(shù)據(jù)電文申報(bào)
數(shù)據(jù)電文，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞?。例如目前納稅人的網(wǎng)上申報(bào)，就是數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的一種形式。
采用數(shù)據(jù)電文形式進(jìn)行納稅申報(bào)的具體日期，是以納稅人將申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)特定系統(tǒng)，該數(shù)據(jù)電文進(jìn)入特定系統(tǒng)的時(shí)間，視為申報(bào)時(shí)間。采用數(shù)據(jù)電文方式進(jìn)行納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳報(bào)告表的，還應(yīng)在申報(bào)結(jié)束后，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，將電子數(shù)據(jù)的材料書面報(bào)送（郵寄）稅務(wù)機(jī)關(guān)；或者按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求保存，必要時(shí)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求出具。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到的納稅人數(shù)據(jù)電文與報(bào)送的書面資料不一致時(shí)，應(yīng)以書面數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
（四）簡(jiǎn)易申報(bào)
簡(jiǎn)易申報(bào)是指實(shí)行定期定額的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，通過以繳納稅款憑證代替申報(bào)或簡(jiǎn)并征期的一種申報(bào)方式。
對(duì)于實(shí)行定期定額征收的納稅人，由于他們的經(jīng)營(yíng)方式靈活、分散、變化快、稅源小、經(jīng)營(yíng)人員文化水平參差不齊等特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要用大量的人力、物力、財(cái)力進(jìn)行征收管理，稅收成本很大。因此，實(shí)行簡(jiǎn)易方式進(jìn)行納稅申報(bào)不僅方便納稅人，符合我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際，而且能夠節(jié)省很多的人力、物力、財(cái)力，減少稅收成本。
（五）其他方式
其他方式，是指納稅人、扣繳義務(wù)人采用直接辦理、郵寄辦理、數(shù)據(jù)電文辦理以外的方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳報(bào)告表。如納稅人、扣繳義務(wù)人委托他人代理向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳報(bào)告表等
其他方式是指除上述幾種申報(bào)方式外的符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他申報(bào)方式。
【例題·多選題】納稅申報(bào)的方式有（ ）。
A.直接申報(bào)
B.郵寄申報(bào)
C.數(shù)據(jù)電文申報(bào)
D.代扣代繳
『正確答案』ABCD
報(bào)考指南：陜西會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)考常見問題解答
報(bào)考公告：陜西2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格無紙化考試報(bào)名信息匯總
陜西備考：陜西2010年-2003年會(huì)計(jì)從業(yè)歷年真題匯總 陜西《財(cái)經(jīng)法規(guī)》1-5章章節(jié)習(xí)題匯總
四、稅款征收
稅款征收，是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)等主體依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定，將納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款征收入庫(kù)的一系列活動(dòng)。
根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位
和個(gè)人不得進(jìn)行稅款征收活動(dòng)。
稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征收管理工作的目的和歸宿。
1.查賬征收
查賬征收，是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計(jì)算繳納，事后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬核實(shí)，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補(bǔ)。
這種征收方式適用于：掌握稅收法律法規(guī)，賬簿、憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度比較健全，能夠如實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的納稅人。
【例題·單選題】納稅人賬簿、憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度比較健全，能夠如實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，正確計(jì)算應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)其采用的稅款征收方式是（）。
A.定期定額征收
B.查驗(yàn)征收
C.查賬征收
D.查定征收
『正確答案』C
2.查定征收
查定征收，是由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、耗用原材料等情況，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查實(shí)核定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收的一種稅款征收方式。
這種方式一般適用于生產(chǎn)規(guī)模較小、賬冊(cè)不健全、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平較低、產(chǎn)品零星、稅源分散的納稅人。
3.查驗(yàn)征收
查驗(yàn)征收，是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)人的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行查驗(yàn)后征稅，并貼上完稅憑證、查驗(yàn)證或蓋查驗(yàn)戳，從而據(jù)以征稅的一種稅款征收方式。
查驗(yàn)征收是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某些零星、分散的高稅率工業(yè)產(chǎn)品，通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場(chǎng)一般銷售價(jià)格計(jì)算其銷售收入并據(jù)以征稅的一種方法。比如，城鄉(xiāng)集貿(mào)市場(chǎng)的臨時(shí)經(jīng)營(yíng)和機(jī)場(chǎng)、碼頭等場(chǎng)外經(jīng)銷商品的稅款征收。進(jìn)行查驗(yàn)征收時(shí)，要做好查驗(yàn)登記，將查驗(yàn)商品的數(shù)量、價(jià)格、銷售量、所征稅款等逐一登記到登記簿上，以掌握稅源，嚴(yán)格加強(qiáng)管理。
4.定期定額征收
定期定額征收，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額及收益額，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額（包括增值稅額、消費(fèi)稅額、營(yíng)業(yè)稅額、所得稅額等）的一種征收方式。
這種方式適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，又確無建賬能力，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，縣級(jí)以上（含縣級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬簿或暫緩建賬的小型納稅人。
5.代扣代繳——個(gè)人所得稅
代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款的方式。
這種方式有利于對(duì)零星分散的稅源實(shí)行控管。
6.代收代繳——委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
代收代繳是指負(fù)有代收代繳義務(wù)的法定義務(wù)人，對(duì)納稅人應(yīng)納的稅款進(jìn)行代收代繳的方式。即由與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個(gè)人在向納稅人收取款項(xiàng)時(shí)，依照稅收的規(guī)定收取稅款并代為繳入國(guó)庫(kù)。
7.委托代征——車船稅
委托代征，是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。
8.其他征收方式
除上述稅款征收方式以外，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和征管改革的不斷推進(jìn)，新的更方便、快捷、安全、有效的稅款征收方式會(huì)有所發(fā)展并完善，如利用網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、網(wǎng)絡(luò)賬戶轉(zhuǎn)賬納稅的方式，用Ic卡納稅的方式，利用稅控系統(tǒng)進(jìn)行納稅的方式等。還有如稅務(wù)部門在納稅人未設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、擅自銷毀賬簿、拒不提供納稅資料等情況下采取的核定稅額方法。
如郵寄申報(bào)納稅、自計(jì)自填自繳、自報(bào)核繳方式等。
報(bào)考指南：陜西會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)考常見問題解答
報(bào)考公告：陜西2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格無紙化考試報(bào)名信息匯總
陜西備考：陜西2010年-2003年會(huì)計(jì)從業(yè)歷年真題匯總 陜西《財(cái)經(jīng)法規(guī)》1-5章章節(jié)習(xí)題匯總
五、稅務(wù)代理（獨(dú)立的社會(huì)中介服務(wù)）
（一）概念
稅務(wù)代理，是指稅務(wù)代理人在國(guó)家稅法規(guī)定的代理范圍內(nèi)，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理各項(xiàng)稅務(wù)行為的總稱。
（二）特點(diǎn)
1.中介性。
2.法定性。
3.自愿性。
4.公正性。
（三）法定業(yè)務(wù)范圍☆
辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記；辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)；辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款報(bào)告；辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅；制作涉稅文書；審查納稅情況；建賬建制，辦理賬務(wù)；開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問；申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。
六、稅收檢查及法律責(zé)任
（一）稅收檢查
1.稅收檢查，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)或者扣繳義務(wù)及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審查、核實(shí)、監(jiān)督活動(dòng)的總稱。這里的批準(zhǔn)權(quán)限是指縣級(jí)以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)。
2.稅收保全措施。
稅收保全措施，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。
稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款，扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，通知出境機(jī)關(guān)阻止其出境。
個(gè)人及其所撫養(yǎng)的家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。
3.稅收強(qiáng)制執(zhí)行。
稅收強(qiáng)制執(zhí)行，是指當(dāng)事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)告誡和限期繳納無效的情形下，采用法定的強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行義務(wù)的行為。稅收強(qiáng)制執(zhí)行是行政強(qiáng)制執(zhí)行的一種，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人拖欠稅款的行為采取的一種行政強(qiáng)制執(zhí)行措施。
稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款，扣繳、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)上述所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。個(gè)人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍內(nèi)。
報(bào)考指南：陜西會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)考常見問題解答
報(bào)考公告：陜西2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格無紙化考試報(bào)名信息匯總
陜西備考：陜西2010年-2003年會(huì)計(jì)從業(yè)歷年真題匯總 陜西《財(cái)經(jīng)法規(guī)》1-5章章節(jié)習(xí)題匯總
（二）法律責(zé)任
法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，也是對(duì)違法者的制裁。根據(jù)《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定，對(duì)稅務(wù)法律關(guān)系中的主體由于其行為違法，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)稅務(wù)違法責(zé)任。
稅務(wù)違法責(zé)任，是指稅務(wù)法律關(guān)系中的主體由于其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔(dān)的消極法律后果。這一概念包括以下幾層含義：一是承擔(dān)違法責(zé)任的主體既包括公民、法人，也包括機(jī)關(guān)和其他社會(huì)組織；既包括中國(guó)人也包括外國(guó)人以及無國(guó)籍人；二是違法行為的實(shí)施是承擔(dān)違法責(zé)任的核心要件；三是違法責(zé)任是一種消極的法律后果，即一種法律上的懲戒性負(fù)擔(dān)。根據(jù)稅收征收管理的性質(zhì)和特點(diǎn)，稅收違法行為承擔(dān)的法律責(zé)任形式包括行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任兩大類。
1.稅收違法行政處罰
根據(jù)稅收征收管理的性質(zhì)和特點(diǎn)，稅收違法行為承擔(dān)的法律責(zé)任形式包括行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任兩大類。
（1）責(zé)令限期改正。
（2）罰款。
（3）沒收財(cái)產(chǎn)
是對(duì)行政管理相對(duì)一方當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)權(quán)予以剝奪的處罰。具體有兩種情況：一是對(duì)相對(duì)一方當(dāng)事人非法所得的財(cái)物的沒收，就性質(zhì)而言，這些財(cái)物并非相對(duì)一方當(dāng)事人所有，而是被其非法占有；二是財(cái)物雖系相對(duì)一方當(dāng)事人所有，但因其用于非法活動(dòng)而被沒收。
（4）收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票。
《稅收征管法》規(guī)定從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。
（5）停止出口退稅權(quán)。
2.稅務(wù)違法刑事處罰
刑事處罰，是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，即由人民法院依照《刑法》等法律規(guī)定，追究犯罪分子刑罰的法律責(zé)任。根據(jù)我國(guó)《刑法》規(guī)定，刑罰分為主刑和附加型。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。附加型分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)。對(duì)犯罪的外國(guó)人，可驅(qū)逐出境。
（1）納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收人，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。
（2）納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的。
（3）以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款的。
（4）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。
（5）非法印制發(fā)票的。
（6）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法委托征收稅款，致使他人合法權(quán)益受到嚴(yán)重?fù)p失的。
（7）稅務(wù)人員徇私舞弊，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交。
（8）稅務(wù)人員與納稅人、扣繳義務(wù)人勾結(jié)，唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務(wù)人偷逃稅款行為的。
（9）稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國(guó)家稅收遭受重大損失的。
（10）稅務(wù)人員對(duì)控告、檢舉稅收違法違紀(jì)行為的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他檢舉人進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的。
3.稅務(wù)行政復(fù)議
行政復(fù)議，是指公民、法人或者其他組織，認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的行政行為侵犯其合法權(quán)益，按照法定的程序和條件向做出該行政行為的上一級(jí)行政機(jī)關(guān)或法定機(jī)關(guān)提出申訴，由受理申請(qǐng)的行政機(jī)關(guān)對(duì)該行政行為進(jìn)行復(fù)查_并做出復(fù)議決定的活動(dòng)。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。
當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議，也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
納稅人、代扣代繳人、納稅擔(dān)保人對(duì)省級(jí)以下各級(jí)地方稅務(wù)局做出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，對(duì)省級(jí)地方稅務(wù)局做出的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)人民政府申請(qǐng)復(fù)議。
對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局做出的具體行政行為不服的，向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟；也可以向國(guó)務(wù)院申請(qǐng)裁決，國(guó)務(wù)院的裁決為終局裁決。
報(bào)考指南：陜西會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)考常見問題解答
報(bào)考公告：陜西2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格無紙化考試報(bào)名信息匯總
陜西備考：陜西2010年-2003年會(huì)計(jì)從業(yè)歷年真題匯總 陜西《財(cái)經(jīng)法規(guī)》1-5章章節(jié)習(xí)題匯總
| 財(cái)經(jīng)法規(guī)真題 | 財(cái)經(jīng)法規(guī)答案 | 會(huì)計(jì)考試備考輔導(dǎo) | 會(huì)計(jì)考試經(jīng)驗(yàn) | 會(huì)計(jì)考試題庫(kù) |
| 財(cái)經(jīng)法規(guī)真題 | 財(cái)經(jīng)法規(guī)答案 | 會(huì)計(jì)考試備考輔導(dǎo) | 會(huì)計(jì)考試經(jīng)驗(yàn) | 會(huì)計(jì)考試題庫(kù) |