考試應(yīng)用輔導(dǎo)：會(huì)計(jì)從業(yè)每日一練 考題難點(diǎn)名師解答 會(huì)計(jì)從業(yè)章節(jié)習(xí)題
第二節(jié) 主要稅種
一、增值稅
（一）增值稅的概念
1．增值稅的概念。增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)的各種環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。
2．增值稅的分類
（1）生產(chǎn)型增值稅，是以納稅人的銷售收入（或勞務(wù)收入）減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)原料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值后的余額作為法定的增值額，但對(duì)于購(gòu)入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。
（2）收入型增值稅，對(duì)于納稅人購(gòu)置用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除。
（3）消費(fèi)型增值稅，允許納稅人將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。
【重點(diǎn)提示】注意生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅的區(qū)別。
我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
（二）增值稅一般納稅人
1.增值稅納稅人
增值稅暫行條例規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。
增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額，超過(guò)法定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
下列納稅人不屬于一般納稅人：
年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）
2.增值稅征稅范圍
（1）銷售貨物；貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
【視同銷售行為】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：
①將貨物交付他人代銷；
②銷售代銷貨物；
③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；
④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；
⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人。
【混合銷售行為】所謂混合銷售行為，是指同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，但稅法另有規(guī)定的除外。
【兼營(yíng)行為】納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
(2)提供加工修理配勞務(wù)
單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)則不包括在內(nèi)。
(3)進(jìn)口貨物
只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅征稅范圍，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅(享受免稅政策的貨物除外)。
（三）增值稅稅率
表3-1 增值稅稅率
1．基本稅率 |
17％ |
適用于絕大多數(shù)場(chǎng)合 |
2．低稅率 |
13％ |
適用于（l）糧食、食用植物油；（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； (5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物 |
3．征收率 |
3％ |
小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律為3％。征收率的調(diào)整由國(guó)務(wù)院決定 |
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