同步輔導(dǎo)：會計從業(yè)章節(jié)考點 會計從業(yè)每日一練 考題難點名師解答
第二節(jié) 主要稅種
一、增值稅
（一）概念與分類
1.概念
★增值稅，是對在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.分類——根據(jù)計算增值稅時是否扣除固定資產(chǎn)價值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。★
（1）生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價款。
（2）收入型增值稅——只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分。
（3）消費(fèi)型增值稅——納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。
我國從2009年1月1日起全面實行消費(fèi)型增值稅。
【例題·多選題】按對外購固定資產(chǎn)價款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有（ ）。
A.生產(chǎn)型增值稅 B.收入型增值稅
C.消費(fèi)型增值稅 D.積累型增值稅
『正確答案』ABC
（二）增值稅一般納稅人（需要認(rèn)定）☆
增值稅一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財政部規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，即企業(yè)規(guī)模較大，會計核算較為健全、能夠提供完整的核算資料的納稅人。
1.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
即：工業(yè)性及主營工業(yè)（工業(yè)銷售額占50%以上）的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額≥50萬元的；商業(yè)性企業(yè)及主營商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額≥80萬元的。
2.會計核算健全，年應(yīng)稅銷售額≥30萬元的工業(yè)小規(guī)模企業(yè)。
3.總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的工業(yè)性分支機(jī)構(gòu)。
4.新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)。
5.已開業(yè)的小規(guī)模納稅人滿足一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，于次年1月底前申請變成一般納稅人。
6.個體經(jīng)營者符合條件的，可以向省級國稅局申請，經(jīng)批準(zhǔn)后成為一般納稅人。
除個體經(jīng)營者以外的個人、銷售免稅貨物的企業(yè)、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，都不能認(rèn)定為一般納稅人。
（三）增值稅稅率★
增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%、零稅率。
【例題·單選題】增值稅一般納稅人有兩檔稅率。其中的低稅率為（ ）。
A.4% B.6%
C.13% D.17%
『正確答案』C
1.17%
增值稅一般納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)（一般納稅人絕對l7%），除低稅率適用的范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為l7%。
2.13%
增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，按l3%的低稅率計征增值稅：
（1）糧食、食用植物油；
（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
（3）圖書、報紙、雜志；
（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
3.零稅率
納稅人出口貨物適用零稅率，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。
（四）增值稅應(yīng)納稅額
增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)的應(yīng)納稅額，應(yīng)該等于當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。其計算公式為：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額
=當(dāng)期銷售額×適用稅率一當(dāng)期進(jìn)項稅額
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一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額
1.銷項稅額=銷售額×稅率
一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中沖減。
2.銷售額為不含增值稅的銷售額和價外費(fèi)用。
3.進(jìn)項稅額——納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。
準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額限于以下幾個方面：
（1）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）。
（2）從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額。
（3）購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和l3%的扣除率，計算抵扣進(jìn)項稅額。
（4）外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，依據(jù)合法的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，按7%的扣除率計算進(jìn)項稅額并準(zhǔn)予抵扣。
納稅人因進(jìn)貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中沖減。
【例題·單選題】某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500 000元，當(dāng)月購進(jìn)貨物200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅稅額為34 000元，增值稅適用稅率為17%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（ ）。
A.51000 B.85000 C.34000 D.5000
『正確答案』A（應(yīng)納稅額=500 000 ×17%-34 000=51 000元）
（五）增值稅小規(guī)模納稅人
1.小規(guī)模納稅人與一般納稅人在征稅和管理上的主要區(qū)別有：
（1）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用增值稅專用發(fā)票；
（2）小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)；
（3）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡易征收辦法計算。
2.自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。
應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率
若采用價稅合并銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額。即：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。
【例題·單選題】小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額30 900元，增值稅征收率3%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（ ）。
A.900 B.30000 C.9000 D.927
『正確答案』A（ 應(yīng)納稅額=30 900÷（1+3%）×3%=900元）
（六）增值稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生的時間★
（1）直接收款方式銷售貨物——收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。
（2）托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物——合同約定的收款日期的當(dāng)天。
（4）預(yù)收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的當(dāng)天。
（5）委托他人代銷貨物——收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天；
（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。
（7）視同銷售貨物行為——貨物移送的當(dāng)天。
（8）進(jìn)口貨物——報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
【例題·單選題】采用賒銷、分期收款結(jié)算方式的，增值稅專用發(fā)票開具時限為（ ）。
A.收到貨款的當(dāng)天
B.貨物移送的當(dāng)天
C.合同約定的收款日期的當(dāng)天
D.取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天
『正確答案』C
2.納稅期限
（1）《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人以1個月或者1個季度為一期納稅的，自期滿之日起l5日內(nèi)申報納稅；
（2）以l日、3日、5日、l0日或者l5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
（3）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起l5日內(nèi)繳納稅款。
3.納稅地點（《增值稅暫行條例》規(guī)定）
（1）固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
（2）非固定業(yè)戶——向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
（3）進(jìn)口貨物——由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
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二、消費(fèi)稅
（一）消費(fèi)稅的概念與計稅方法
1.概念
消費(fèi)稅，是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.計稅方法（從量定額、從價定率和復(fù)合計稅3三種）★
（1）從量定額計稅——適用于黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計算。
應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額（或定額稅率）
（2）從價定率計稅（絕大部分）
實行從價定率計稅的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基是一致的，即都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計稅基數(shù)。
應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率（比例稅率）
（3）復(fù)合計稅——適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒應(yīng)交消費(fèi)稅的計算（從量定額+從價定率）
應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額（或定額稅率）+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率（比例稅率）
（二）消費(fèi)稅納稅人
凡是在境內(nèi)從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的單位和個人，都是消費(fèi)稅的納稅人。
（三）消費(fèi)稅稅目與稅率
現(xiàn)行消費(fèi)稅共有14個稅目，包括：煙（包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目）、酒及酒精（包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車（包括乘用車、中輕型商用客車等子目）、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。
【例題·單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，不屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（ ）。
A.汽車輪胎 B.游艇
C.高檔手機(jī) D.高爾夫球及球具
『正確答案』C
2.消費(fèi)稅稅率——從價比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計稅3種。消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實際情況。消費(fèi)稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。如糧食白酒稅率為20%，摩托車根據(jù)汽缸容量稅率為3%、l0%，小汽車根據(jù)汽缸容量其稅率從1%～40%等。黃酒、啤酒、汽油、柴油等分別按單位重量或單位體積確定單位稅額。
（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
1.銷售額的確認(rèn)
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括從購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括向購貨方收取的增值稅款。以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計稅基數(shù)。
2.銷售量的確認(rèn)☆
（1）銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。
（2）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量。
（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。
（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的征稅數(shù)量。
3.從價從量復(fù)合計征
4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除（具體的簡單看看）
將外購應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。
（五）消費(fèi)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時間（貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間）
產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。
2.納稅期限（同增值稅的3點）消費(fèi)稅的納稅期分別為1日、3日、5日、l0日、l5 日、1個月或者l個季度。
3.納稅地點
（1）生產(chǎn)銷售（包括到外地自銷或者委托外地代銷）以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，均應(yīng)在納稅人核算地繳納消費(fèi)稅。
納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托者向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。
（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報。
（4）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不可以自行抵減應(yīng)納稅款。
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三、營業(yè)稅
（一）概念★
營業(yè)稅，是指在我國境內(nèi)提供《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。
1.“應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（7個）
2.加工和修理、修配，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
3.單位和個體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在內(nèi)。
（二）營業(yè)稅納稅人
1.納稅人
凡是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人都是營業(yè)稅的納稅人。
（三）營業(yè)稅的稅目、稅率
1.營業(yè)稅稅目（9個）
營業(yè)稅共有9個稅目，分別為：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。
概念中7個+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)+銷售不動產(chǎn)。
納稅人兼營不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，未分別核算的，按規(guī)定從高適用稅率征稅。
2.營業(yè)稅稅率
現(xiàn)行營業(yè)稅的稅率按行業(yè)不同分設(shè)三檔稅率——3%、5%、5%～20%。
（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額（以營業(yè)額作為計稅依據(jù)）
營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。
營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
（五）營業(yè)稅征收管理★
1.納稅義務(wù)發(fā)生時間——應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天（有書面合同——合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的——應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天）：
（1）+（2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的——收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（3）將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的——不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
（4）發(fā)生自建行為的——銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。
2.納稅期限
（1）營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
（2）納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；
（3）以5日、10 日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
3.納稅地點（一般是機(jī)構(gòu)所在地或者居住地）
（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
（3）銷售、出租不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。
【例題·多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，符合營業(yè)稅納稅地點有關(guān)規(guī)定的有（ ）。
A.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅
B.企業(yè)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅
C.企業(yè)承包的工程跨省的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅
D.企業(yè)銷售不動產(chǎn)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅
『正確答案』BC
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四、企業(yè)所得稅
（一）概念
1.概念
企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他的所得征收的所得稅。2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次全體會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，實現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)企業(yè)所得稅“兩法合并”，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)稅制，統(tǒng)一了稅率，統(tǒng)一了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的市場競爭環(huán)境。
企業(yè)所得稅，是指國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。
2.征稅對象
在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。
【例題·單選題】下列各項中，適用我國企業(yè)所得稅法律制度的是（ ）。
A.有限責(zé)任公司 B.合伙企業(yè)
C.個人獨資企業(yè) D.個體工商戶
『正確答案』A
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織；非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
3.納稅人（納稅義務(wù)）
（1）居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
（2）非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
（二）企業(yè)所得稅征稅對象——生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。
中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，均為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。非居民企業(yè)的征稅對象是在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
具體包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。
（三）企業(yè)所得稅稅率★
1.居民企業(yè)和境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)——25%。
2.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)——15%。
3.符合條件的小型微利企業(yè)——20%。
符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額≤30萬元，從業(yè)人數(shù)≤100人，資產(chǎn)總額≤3 000萬元；
（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額≤30萬元，從業(yè)人數(shù)≤80人，資產(chǎn)總額≤1 000萬元。
4.在境內(nèi)不設(shè)機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的，只就來源于中國境內(nèi)的所得依據(jù)法定20%的稅率（減半優(yōu)惠后為10%）繳納企業(yè)所得稅。
【例題·多選題】下列各項中，屬于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率的有（ ）。
A.15% B.20%
C.25% D.33%
『正確答案』ABC
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（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
1.收入總額，是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體有：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收人、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入等。
收入總額包括以貨幣形式+非貨幣形式從各種來源取得的收入。其中貨幣形式，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。
非貨幣形式（公允價值），包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。
2.不征稅收入——財政性資金的收入等
是指國家為了扶持和鼓勵某些特殊的納稅人和特定的項目，或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營，對企業(yè)取得的某些收入予以不征稅或免稅的特殊政策，以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促
進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。
（1）各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政撥款。
（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。
（3）企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的政府性資金。
3.免稅收入☆
（1）國債利息收入。
（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
（4）符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入。
4.準(zhǔn)予扣除的項目
準(zhǔn)予扣除項目的內(nèi)容——企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。
企業(yè)發(fā)生各項支出時應(yīng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生時直接扣除，資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
①成本——銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。包括直接成本和間接成本。
②費(fèi)用——銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。
③稅金——除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。
④損失——固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
⑤其他支出——生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的其他支出。
5.不得扣除的項目☆
（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；
（2）企業(yè)所得稅稅款；
（3）稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失；
（4）公益救濟(jì)以外的捐贈支出、贊助支出（非廣告性質(zhì)支出）；
（5）企業(yè)為投資者或者一般職工支付的商業(yè)保險費(fèi)；
（6）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；
（7）與取得收入無關(guān)的其他支出，包括企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
6.虧損彌補(bǔ)
（1）虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。
（2）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補(bǔ)期限計算。不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計算。
（3）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
（五）企業(yè)所得稅征收管理
1.納稅地點
（1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。
居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，取得來源于中國境內(nèi)的所得，以及取得來源于中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。
（3）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，有取得來源于中國境內(nèi)所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。
（4）除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。
2.納稅期限
企業(yè)所得稅按納稅年度計算（公歷1月1日起至12月31日止）。
納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。
3.納稅申報
預(yù)繳申報期為月或者季度的，應(yīng)當(dāng)自終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表及財務(wù)報告，預(yù)繳稅款。依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算并繳納稅款。
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五、個人所得稅
（一）個人所得稅概念
個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。
（二）個人所得稅納稅義務(wù)人，是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人，包括中國公民，個體工商戶，外籍個人，香港、澳門、臺灣同胞等。對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也征收個人所得稅。中國公民、個體工商戶（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者），以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。
1.居民納稅人（劃分標(biāo)準(zhǔn)為住所和居住時間）
（1）居民納稅人是指在中國境內(nèi)（中國大陸地區(qū)）有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人。
（2）居民納稅人負(fù)無限納稅義務(wù)——來源于境內(nèi)所得+境外所得。
（3）居民納稅人包括：在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民（不包括有中國國籍但僑居海外和居住在香港、澳門、臺灣的同胞）；從公歷l月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。
2.非居民納稅人
（1）非居民納稅人，是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的外籍人員、華僑或港、澳、臺同胞。
（2）非居民納稅人負(fù)有有限納稅義務(wù)——來源于境內(nèi)所得。
（三）個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率
1.個人所得稅應(yīng)稅項目（11個）
我國個人所得稅實行分類所得稅制。
（1）工資、薪金所得（簡稱工薪），是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
工薪所得不包括：獨生子女費(fèi)；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助；按照省級以上規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等。
（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。
（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。
（4）勞務(wù)報酬所得。
（5）稿酬所得。
（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。
提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。
（7）利息、股息、紅利所得。
（8）財產(chǎn)租賃所得。
（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
（10）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
★2.個人所得稅稅率（3、4、5比例稅率；1、2超額累進(jìn)稅率）
（1）工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%。
（2）個體工商戶（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。
【例題·多選題】下列各項中，適用5%一35%的五級超額累進(jìn)稅率征收個人所得稅的有（ ）。
A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得
B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得
C.個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得
D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
『正確答案』ABCD
（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。
（4）勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
【例題·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中實行加成征收的是（ ）。
A.稿酬所得
B.利息、股息、紅利所得
C.勞務(wù)報酬所得
D.偶然所得
『正確答案』C
報考指南：陜西會計網(wǎng) 會計從業(yè)資格考試報考常見問題解答
報考公告：陜西2013年會計從業(yè)資格無紙化考試報名信息匯總
陜西備考：陜西2010年-2003年會計從業(yè)歷年真題匯總 陜西《財經(jīng)法規(guī)》1-5章章節(jié)習(xí)題匯總
（四）個人所得稅應(yīng)納稅所得額☆
1.工資、薪金所得
工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：
應(yīng)納稅所得額=每月收入額-2 000或4 800（外籍人員）
工資、薪金所得項目稅率表
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率% 速算扣除數(shù)（元）
1 不超過500元的 5 0
2 超過500元至2000元的部分 10 25
3 超過2000元至5000元的部分 15 125
4 超過5000元至20000元的部分 20 375
5 超過20000元至40000元的部分 25 1375
6 超過40000元至60000元的部分 30 3375
7 超過60000元至80000元的部分 35 6375
8 超過80000元至100000元的部分 40 10375
9 超過100000元的部分 45 15375
例：中國公民王某當(dāng)月取得工資收入5000元，當(dāng)月個人負(fù)擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元，費(fèi)用扣除額為2000元，則王某 當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=5000-1000-2000=2000元。應(yīng)納個人所得稅稅額=2000×10%-25=175元。
2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得
應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費(fèi)用以及損失
3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度收入總額-必要費(fèi)用額
4.勞務(wù)報酬所得
（1）每次收入不超過4 000元的：
應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800
（2）每次收入4 000元以上的：
應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入×20%
勞務(wù)報酬所得的實際執(zhí)行情況，相當(dāng)于三級超額累進(jìn)稅率。
5.稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得
（1）每次收入不超過4 000元的：
應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800
（2）每次收入4 000元以上的：
應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入額×20%=每次收入額×（1-20%）
6.利息、股息、紅利所得（無扣減項）——以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。
（五）個人所得稅征收管理
1.自行申報
稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報：
（1）年所得12萬元以上的，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報；
（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；
（3）從中國境外取得所得的；
（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；
（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
2.代扣代繳——全員全額扣繳申報制度
單位向個人支付稅法規(guī)定的9類收入時，不論是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，支付所得的單位都應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送必要的納稅人涉稅信息資料。
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報考公告：陜西2013年會計從業(yè)資格無紙化考試報名信息匯總
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