同步輔導(dǎo)：會(huì)計(jì)從業(yè)章節(jié)考點(diǎn) 會(huì)計(jì)從業(yè)每日一練 考題難點(diǎn)名師解答
第二節(jié) 主要稅種
一、增值稅
（一）概念與分類
1.概念
★增值稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.分類——根據(jù)計(jì)算增值稅時(shí)是否扣除固定資產(chǎn)價(jià)值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅?！?BR> （1）生產(chǎn)型增值稅——不允許扣除任何外購(gòu)的固定資產(chǎn)價(jià)款。
（2）收入型增值稅——只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的固定資產(chǎn)折舊部分。
（3）消費(fèi)型增值稅——納稅期內(nèi)購(gòu)置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價(jià)款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。
我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
【例題·多選題】按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款處理方式的不同進(jìn)行劃分，增值稅的類型有（ ）。
A.生產(chǎn)型增值稅 B.收入型增值稅
C.消費(fèi)型增值稅 D.積累型增值稅
『正確答案』ABC
（二）增值稅一般納稅人（需要認(rèn)定）☆
增值稅一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，即企業(yè)規(guī)模較大，會(huì)計(jì)核算較為健全、能夠提供完整的核算資料的納稅人。
1.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
即：工業(yè)性及主營(yíng)工業(yè)（工業(yè)銷售額占50%以上）的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額≥50萬元的；商業(yè)性企業(yè)及主營(yíng)商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額≥80萬元的。
2.會(huì)計(jì)核算健全，年應(yīng)稅銷售額≥30萬元的工業(yè)小規(guī)模企業(yè)。
3.總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的工業(yè)性分支機(jī)構(gòu)。
4.新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)。
5.已開業(yè)的小規(guī)模納稅人滿足一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，于次年1月底前申請(qǐng)變成一般納稅人。
6.個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合條件的，可以向省級(jí)國(guó)稅局申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后成為一般納稅人。
除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的個(gè)人、銷售免稅貨物的企業(yè)、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，都不能認(rèn)定為一般納稅人。
（三）增值稅稅率★
增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%、零稅率。
【例題·單選題】增值稅一般納稅人有兩檔稅率。其中的低稅率為（ ）。
A.4% B.6%
C.13% D.17%
『正確答案』C
1.17%
增值稅一般納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)（一般納稅人絕對(duì)l7%），除低稅率適用的范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為l7%。
2.13%
增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，按l3%的低稅率計(jì)征增值稅：
（1）糧食、食用植物油；
（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
（3）圖書、報(bào)紙、雜志；
（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
3.零稅率
納稅人出口貨物適用零稅率，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。
（四）增值稅應(yīng)納稅額
增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)的應(yīng)納稅額，應(yīng)該等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
=當(dāng)期銷售額×適用稅率一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
報(bào)考指南：陜西會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)考常見問題解答
報(bào)考公告：陜西2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格無紙化考試報(bào)名信息匯總
陜西備考：陜西2010年-2003年會(huì)計(jì)從業(yè)歷年真題匯總 陜西《財(cái)經(jīng)法規(guī)》1-5章章節(jié)習(xí)題匯總
一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中沖減。
2.銷售額為不含增值稅的銷售額和價(jià)外費(fèi)用。
3.進(jìn)項(xiàng)稅額——納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。
準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額限于以下幾個(gè)方面：
（1）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額（到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）。
（2）從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額。
（3）購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和l3%的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（4）外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，依據(jù)合法的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予抵扣。
納稅人因進(jìn)貨退回或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中沖減。
【例題·單選題】某增值稅一般納稅人，某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500 000元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅稅額為34 000元，增值稅適用稅率為17%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（ ）。
A.51000 B.85000 C.34000 D.5000
『正確答案』A（應(yīng)納稅額=500 000 ×17%-34 000=51 000元）
（五）增值稅小規(guī)模納稅人
1.小規(guī)模納稅人與一般納稅人在征稅和管理上的主要區(qū)別有：
（1）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用增值稅專用發(fā)票；
（2）小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)；
（3）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額采用簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算。
2.自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。
應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率
若采用價(jià)稅合并銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)將其換算為不含稅銷售額。即：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。
【例題·單選題】小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額30 900元，增值稅征收率3%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為（ ）。
A.900 B.30000 C.9000 D.927
『正確答案』A（ 應(yīng)納稅額=30 900÷（1+3%）×3%=900元）
（六）增值稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間★
（1）直接收款方式銷售貨物——收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。
（2）托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物——合同約定的收款日期的當(dāng)天。
（4）預(yù)收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的當(dāng)天。
（5）委托他人代銷貨物——收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天；
（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。
（7）視同銷售貨物行為——貨物移送的當(dāng)天。
（8）進(jìn)口貨物——報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
【例題·單選題】采用賒銷、分期收款結(jié)算方式的，增值稅專用發(fā)票開具時(shí)限為（ ）。
A.收到貨款的當(dāng)天
B.貨物移送的當(dāng)天
C.合同約定的收款日期的當(dāng)天
D.取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天
『正確答案』C
2.納稅期限
（1）《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅；
（2）以l日、3日、5日、l0日或者l5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
（3）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起l5日內(nèi)繳納稅款。
3.納稅地點(diǎn)（《增值稅暫行條例》規(guī)定）
（1）固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（2）非固定業(yè)戶——向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（3）進(jìn)口貨物——由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
報(bào)考指南：陜西會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)考常見問題解答
報(bào)考公告：陜西2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格無紙化考試報(bào)名信息匯總
陜西備考：陜西2010年-2003年會(huì)計(jì)從業(yè)歷年真題匯總 陜西《財(cái)經(jīng)法規(guī)》1-5章章節(jié)習(xí)題匯總
二、消費(fèi)稅
（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法
1.概念
消費(fèi)稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.計(jì)稅方法（從量定額、從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅3三種）★
（1）從量定額計(jì)稅——適用于黃酒、啤酒、成品油等應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算。
應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額（或定額稅率）
（2）從價(jià)定率計(jì)稅（絕大部分）
實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基是一致的，即都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅基數(shù)。
應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率（比例稅率）
（3）復(fù)合計(jì)稅——適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算（從量定額+從價(jià)定率）
應(yīng)交消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額（或定額稅率）+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率（比例稅率）
（二）消費(fèi)稅納稅人
凡是在境內(nèi)從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。
（三）消費(fèi)稅稅目與稅率
現(xiàn)行消費(fèi)稅共有14個(gè)稅目，包括：煙（包括卷煙、雪茄煙和煙絲等子目）、酒及酒精（包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車（包括乘用車、中輕型商用客車等子目）、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。
【例題·單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（ ）。
A.汽車輪胎 B.游艇
C.高檔手機(jī) D.高爾夫球及球具
『正確答案』C
2.消費(fèi)稅稅率——從價(jià)比例稅率、從量定額稅率和復(fù)合計(jì)稅3種。消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。消費(fèi)稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。如糧食白酒稅率為20%，摩托車根據(jù)汽缸容量稅率為3%、l0%，小汽車根據(jù)汽缸容量其稅率從1%～40%等。黃酒、啤酒、汽油、柴油等分別按單位重量或單位體積確定單位稅額。
（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
1.銷售額的確認(rèn)
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額包括從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)貨方收取的增值稅款。以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅基數(shù)。
2.銷售量的確認(rèn)☆
（1）銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。
（2）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送數(shù)量。
（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。
（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的征稅數(shù)量。
3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征
4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除（具體的簡(jiǎn)單看看）
將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購(gòu)消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。
（五）消費(fèi)稅征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間）
產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。
2.納稅期限（同增值稅的3點(diǎn)）消費(fèi)稅的納稅期分別為1日、3日、5日、l0日、l5 日、1個(gè)月或者l個(gè)季度。
3.納稅地點(diǎn)
（1）生產(chǎn)銷售（包括到外地自銷或者委托外地代銷）以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定者外，均應(yīng)在納稅人核算地繳納消費(fèi)稅。
納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托者向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。
（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)。
（4）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不可以自行抵減應(yīng)納稅款。
報(bào)考指南：陜西會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)考常見問題解答
報(bào)考公告：陜西2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格無紙化考試報(bào)名信息匯總
陜西備考：陜西2010年-2003年會(huì)計(jì)從業(yè)歷年真題匯總 陜西《財(cái)經(jīng)法規(guī)》1-5章章節(jié)習(xí)題匯總
三、營(yíng)業(yè)稅
（一）概念★
營(yíng)業(yè)稅，是指在我國(guó)境內(nèi)提供《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。
1.“應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（7個(gè)）
2.加工和修理、修配，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
3.單位和個(gè)體戶的員工、雇工為本單位或雇主提供的勞務(wù)不包括在內(nèi)。
（二）營(yíng)業(yè)稅納稅人
1.納稅人
凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人都是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。
（三）營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率
1.營(yíng)業(yè)稅稅目（9個(gè)）
營(yíng)業(yè)稅共有9個(gè)稅目，分別為：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。
概念中7個(gè)+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)+銷售不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，未分別核算的，按規(guī)定從高適用稅率征稅。
2.營(yíng)業(yè)稅稅率
現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅率按行業(yè)不同分設(shè)三檔稅率——3%、5%、5%～20%。
（四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額（以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)）
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率
（五）營(yíng)業(yè)稅征收管理★
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天（有書面合同——合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的——應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天）：
（1）+（2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的——收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（3）將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的——不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
（4）發(fā)生自建行為的——銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
2.納稅期限
（1）營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
（2）納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；
（3）以5日、10 日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
3.納稅地點(diǎn)（一般是機(jī)構(gòu)所在地或者居住地）
（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（3）銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
【例題·多選題】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，符合營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)有關(guān)規(guī)定的有（ ）。
A.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅
B.企業(yè)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅
C.企業(yè)承包的工程跨省的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅
D.企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)的，在其機(jī)構(gòu)所在地納稅
『正確答案』BC
報(bào)考指南：陜西會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)考常見問題解答
報(bào)考公告：陜西2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格無紙化考試報(bào)名信息匯總
陜西備考：陜西2010年-2003年會(huì)計(jì)從業(yè)歷年真題匯總 陜西《財(cái)經(jīng)法規(guī)》1-5章章節(jié)習(xí)題匯總
四、企業(yè)所得稅
（一）概念
1.概念
企業(yè)所得稅，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他的所得征收的所得稅。2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次全體會(huì)議通過的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)企業(yè)所得稅“兩法合并”，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)稅制，統(tǒng)一了稅率，統(tǒng)一了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
企業(yè)所得稅，是指國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。
2.征稅對(duì)象
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，適用我國(guó)企業(yè)所得稅法律制度的是（ ）。
A.有限責(zé)任公司 B.合伙企業(yè)
C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè) D.個(gè)體工商戶
『正確答案』A
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織；非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
3.納稅人（納稅義務(wù)）
（1）居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。
（2）非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
（二）企業(yè)所得稅征稅對(duì)象——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。
中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，均為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。非居民企業(yè)的征稅對(duì)象是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
具體包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。
（三）企業(yè)所得稅稅率★
1.居民企業(yè)和境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)——25%。
2.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)——15%。
3.符合條件的小型微利企業(yè)——20%。
符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額≤30萬元，從業(yè)人數(shù)≤100人，資產(chǎn)總額≤3 000萬元；
（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額≤30萬元，從業(yè)人數(shù)≤80人，資產(chǎn)總額≤1 000萬元。
4.在境內(nèi)不設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，只就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得依據(jù)法定20%的稅率（減半優(yōu)惠后為10%）繳納企業(yè)所得稅。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率的有（ ）。
A.15% B.20%
C.25% D.33%
『正確答案』ABC
報(bào)考指南：陜西會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)考常見問題解答
報(bào)考公告：陜西2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格無紙化考試報(bào)名信息匯總
陜西備考：陜西2010年-2003年會(huì)計(jì)從業(yè)歷年真題匯總 陜西《財(cái)經(jīng)法規(guī)》1-5章章節(jié)習(xí)題匯總
（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
1.收入總額，是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體有：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收人、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入等。
收入總額包括以貨幣形式+非貨幣形式從各種來源取得的收入。其中貨幣形式，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。
非貨幣形式（公允價(jià)值），包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。
2.不征稅收入——財(cái)政性資金的收入等
是指國(guó)家為了扶持和鼓勵(lì)某些特殊的納稅人和特定的項(xiàng)目，或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)取得的某些收入予以不征稅或免稅的特殊政策，以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促
進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。如財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。
（1）各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政撥款。
（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。
（3）企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的政府性資金。
3.免稅收入☆
（1）國(guó)債利息收入。
（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。
4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的內(nèi)容——企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。
企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)應(yīng)區(qū)分為收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生時(shí)直接扣除，資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
①成本——銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。包括直接成本和間接成本。
②費(fèi)用——銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。
③稅金——除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。
④損失——固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
⑤其他支出——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的其他支出。
5.不得扣除的項(xiàng)目☆
（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；
（2）企業(yè)所得稅稅款；
（3）稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；
（4）公益救濟(jì)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出（非廣告性質(zhì)支出）；
（5）企業(yè)為投資者或者一般職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；
（6）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；
（7）與取得收入無關(guān)的其他支出，包括企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。
6.虧損彌補(bǔ)
（1）虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。
（2）企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，更不得斷開計(jì)算。
（3）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
（五）企業(yè)所得稅征收管理
1.納稅地點(diǎn)
（1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。
居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，取得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及取得來源于中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。
（3）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，有取得來源于中國(guó)境內(nèi)所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。
（4）除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。
2.納稅期限
企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算（公歷1月1日起至12月31日止）。
納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。
3.納稅申報(bào)
預(yù)繳申報(bào)期為月或者季度的，應(yīng)當(dāng)自終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)繳稅款。依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。
報(bào)考指南：陜西會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)考常見問題解答
報(bào)考公告：陜西2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格無紙化考試報(bào)名信息匯總
陜西備考：陜西2010年-2003年會(huì)計(jì)從業(yè)歷年真題匯總 陜西《財(cái)經(jīng)法規(guī)》1-5章章節(jié)習(xí)題匯總
五、個(gè)人所得稅
（一）個(gè)人所得稅概念
個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。
（二）個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人，是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，以及在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，包括中國(guó)公民，個(gè)體工商戶，外籍個(gè)人，香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也征收個(gè)人所得稅。中國(guó)公民、個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者），以及在中國(guó)境內(nèi)有所得的外籍人員和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。
1.居民納稅人（劃分標(biāo)準(zhǔn)為住所和居住時(shí)間）
（1）居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)（中國(guó)大陸地區(qū)）有住所，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。
（2）居民納稅人負(fù)無限納稅義務(wù)——來源于境內(nèi)所得+境外所得。
（3）居民納稅人包括：在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民（不包括有中國(guó)國(guó)籍但僑居海外和居住在香港、澳門、臺(tái)灣的同胞）；從公歷l月1日起至12月31日止，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。
2.非居民納稅人
（1）非居民納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的外籍人員、華僑或港、澳、臺(tái)同胞。
（2）非居民納稅人負(fù)有有限納稅義務(wù)——來源于境內(nèi)所得。
（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率
1.個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目（11個(gè)）
我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制。
（1）工資、薪金所得（簡(jiǎn)稱工薪），是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
工薪所得不包括：獨(dú)生子女費(fèi)；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助；按照省級(jí)以上規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等。
（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。
（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。
（4）勞務(wù)報(bào)酬所得。
（5）稿酬所得。
（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。
提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。
（7）利息、股息、紅利所得。
（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得。
（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
（10）偶然所得，是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。
（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。
★2.個(gè)人所得稅稅率（3、4、5比例稅率；1、2超額累進(jìn)稅率）
（1）工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%。
（2）個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，適用5%一35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（ ）。
A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
D.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
『正確答案』ABCD
（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。
（4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
【例題·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中實(shí)行加成征收的是（ ）。
A.稿酬所得
B.利息、股息、紅利所得
C.勞務(wù)報(bào)酬所得
D.偶然所得
『正確答案』C
報(bào)考指南：陜西會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)考常見問題解答
報(bào)考公告：陜西2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格無紙化考試報(bào)名信息匯總
陜西備考：陜西2010年-2003年會(huì)計(jì)從業(yè)歷年真題匯總 陜西《財(cái)經(jīng)法規(guī)》1-5章章節(jié)習(xí)題匯總
（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額☆
1.工資、薪金所得
工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2 000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：
應(yīng)納稅所得額=每月收入額-2 000或4 800（外籍人員）
工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表
級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率% 速算扣除數(shù)（元）
1 不超過500元的 5 0
2 超過500元至2000元的部分 10 25
3 超過2000元至5000元的部分 15 125
4 超過5000元至20000元的部分 20 375
5 超過20000元至40000元的部分 25 1375
6 超過40000元至60000元的部分 30 3375
7 超過60000元至80000元的部分 35 6375
8 超過80000元至100000元的部分 40 10375
9 超過100000元的部分 45 15375
例：中國(guó)公民王某當(dāng)月取得工資收入5000元，當(dāng)月個(gè)人負(fù)擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1000元，費(fèi)用扣除額為2000元，則王某 當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=5000-1000-2000=2000元。應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=2000×10%-25=175元。
2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-成本、費(fèi)用以及損失
3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得
應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度收入總額-必要費(fèi)用額
4.勞務(wù)報(bào)酬所得
（1）每次收入不超過4 000元的：
應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800
（2）每次收入4 000元以上的：
應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入×20%
勞務(wù)報(bào)酬所得的實(shí)際執(zhí)行情況，相當(dāng)于三級(jí)超額累進(jìn)稅率。
5.稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得
（1）每次收入不超過4 000元的：
應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800
（2）每次收入4 000元以上的：
應(yīng)納稅所得額=每次收入額-每次收入額×20%=每次收入額×（1-20%）
6.利息、股息、紅利所得（無扣減項(xiàng)）——以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。
（五）個(gè)人所得稅征收管理
1.自行申報(bào)
稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：
（1）年所得12萬元以上的，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；
（2）從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；
（3）從中國(guó)境外取得所得的；
（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；
（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。
2.代扣代繳——全員全額扣繳申報(bào)制度
單位向個(gè)人支付稅法規(guī)定的9類收入時(shí)，不論是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，支付所得的單位都應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送必要的納稅人涉稅信息資料。
報(bào)考指南：陜西會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)考常見問題解答
報(bào)考公告：陜西2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格無紙化考試報(bào)名信息匯總
陜西備考：陜西2010年-2003年會(huì)計(jì)從業(yè)歷年真題匯總 陜西《財(cái)經(jīng)法規(guī)》1-5章章節(jié)習(xí)題匯總
| 財(cái)經(jīng)法規(guī)真題 | 財(cái)經(jīng)法規(guī)答案 | 會(huì)計(jì)考試備考輔導(dǎo) | 會(huì)計(jì)考試經(jīng)驗(yàn) | 會(huì)計(jì)考試題庫 |
| 財(cái)經(jīng)法規(guī)真題 | 財(cái)經(jīng)法規(guī)答案 | 會(huì)計(jì)考試備考輔導(dǎo) | 會(huì)計(jì)考試經(jīng)驗(yàn) | 會(huì)計(jì)考試題庫 |