同步講義：廣東會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》1-4章章節(jié)講義匯總
第三章 稅收征收管理法律制度
稅收征管法：現(xiàn)行2001年4月28日進行了修改。
稅收征收管理：稅務機關。
第一節(jié) 稅務管理
一、稅務登記
稅務登記又稱納稅登記，是稅務機關依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續(xù)。
（一）開業(yè)登記
開業(yè)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，經(jīng)國家工商行政管理部門批準開業(yè)后辦理的納稅登記。
1．開業(yè)登記的對象
（1）領取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人
①企業(yè)，包括國有、集體、私營企業(yè)，中外合資合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)，以及各種聯(lián)營、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。
②企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所。
③個體工商戶。
④從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。
（2）其他納稅人。根據(jù)有關法規(guī)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務的單位和個人，除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的以外，都應按規(guī)定向稅務機關辦理稅務登記。
2．開業(yè)登記的時間（30日）和地點（先工商后稅務）
（1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。
（2）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關部門批準設立的，應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)申報辦理稅務登記。
扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。
非獨立核算分支機構應當自設立之日起30日內(nèi)，向所在地稅務機關辦理注冊稅務登記。
（3）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，自其在同一縣（市）實際經(jīng)營或提供勞務之日起，在連續(xù)的l2個月內(nèi)累計超過180天的，應當自期滿之日起，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本；
3．開業(yè)登記的內(nèi)容（共九點，請同學們稍作了解）
4．開業(yè)登記的程序---縣以上（含縣級）國家稅務局（分局）、地方稅務局（分局）
（1）稅務登記的申請?zhí)顚憽抖悇盏怯洷怼?nbsp;
（2）提供的證件和資料
（3）稅務登記表的各種類、適用對象
（4）稅務登記表的受理和審核
（5）稅務登記證的核發(fā)---稅務機關應當自收到申報之日起30日內(nèi)，審核并發(fā)給稅務登記。
對從事生、產(chǎn)經(jīng)營并經(jīng)工商行政管理部門核發(fā)臨時營業(yè)執(zhí)照的納稅人，核發(fā)稅務登記證及其副本；
臨時：未取得營業(yè)執(zhí)照或核發(fā)臨時營業(yè)執(zhí)照的；
只登記不發(fā)證（社會團體）；
（二）變更登記
指納稅人原稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，向原稅務登記機關申報辦理變更登記內(nèi)容的一種稅務登記。
1．變更稅務登記的范圍及時間要求。
（1）適用范圍。
發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、
改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型、
改變住所和經(jīng)營地點（不涉及主管稅務機關變動的，否則先注銷再設立）、
改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、
增減注冊資金（資本）、
改變隸屬關系、
改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、
改變或增減銀行賬號、
改變生產(chǎn)經(jīng)營權屬以及改變其他稅務登記內(nèi)容的。
（2）時間要求
納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。
納稅人稅務登記登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。
2．變更稅務登記的程序和方法
（1）申請。領取《稅務登記變更表》
（2）稅務登記變更表的內(nèi)容：納稅人名稱、變更項目、變更前內(nèi)容、變更后內(nèi)容、上繳的證件情況。
納稅人稅務登記表和稅務登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的---重新核發(fā)稅務登記證件；
納稅人稅務登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更的---不重新核發(fā)稅務登記證件。
其他四點請同學們稍作了解。
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（三）停業(yè)、復業(yè)登記
1．實行定期定額征收方式（個體工商戶）的納稅人需要停業(yè)的，在停業(yè)前應當向稅務機關申報辦理停業(yè)登記。
2．稅務機關應責成申請停業(yè)的納稅人結清稅款并收回其稅務登記證件、發(fā)票領購簿和發(fā)票。
3．納稅人應當于恢復生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務機關提出辦理復業(yè)登記申請。
4．納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)、經(jīng)營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記申請，如納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。
5．納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當補繳稅款。
納稅人的停業(yè)期限不得超過l年。
（四）注銷登記
1.注銷稅務登記的適用范圍及時間要求（15日內(nèi)），先稅務后工商
（1）適用范圍
因住所、經(jīng)營地點遷移而涉及改變稅務登記機關的---應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內(nèi)向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記；（先注銷，再設立）
（2）時間要求
納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；
納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記。
2.注銷稅務登記的程序和方法
《注銷稅務登記申請審批表》
納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票及《發(fā)票領購簿》和稅務證件。
（五）外出經(jīng)營報驗登記
1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）進行生產(chǎn)經(jīng)營的，應當向主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明。
2.按照一地（縣、市）一證的原則，核發(fā)《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。
3.納稅人應當在到達經(jīng)營地進行生產(chǎn)、經(jīng)營前向經(jīng)營地稅務機關申請報驗登記。
4.外出經(jīng)營活動結束，納稅人應當向經(jīng)營地稅務機關填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》，并按規(guī)定結清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。
（六）稅務登記證的作用和管理
1.作用（多選）
2.管理
實行定期驗證和換證制度
稅務登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。
（七）銀行賬戶管理——15日
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二、發(fā)票管理
（一）發(fā)票的概念
發(fā)票是指——是確定經(jīng)營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務稽查的重要依據(jù)。
稅務機關是發(fā)票的主管機關，負責發(fā)票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。
發(fā)票聯(lián)次：三聯(lián)+抵扣聯(lián)
（二）發(fā)票的種類
主要有增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票（包括行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票）、專業(yè)發(fā)票等幾類。
1.增值稅專用發(fā)票
指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發(fā)票。
增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領購使用。
增值稅一般納稅人：
增值稅小規(guī)模納稅人：年應稅銷售額 工業(yè)100萬（改為50萬），商業(yè)180萬（改為80萬）
注意：
超標的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模人納稅。
（1）防偽（發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)水印防偽圖案）
（2）不得領購使用
①會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。
②不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料（資料的內(nèi)容，由國家稅務總局直屬分局確定）者。
③有以下行為，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正者：
1）私自印制專用發(fā)票；
2）向個人或稅務機關以外的單位買取專用發(fā)票；
3）借用他人專用發(fā)票；
4）向他人提供專用發(fā)票；
5）未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票；
6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票；
7）未按規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；
8）未按規(guī)定接受稅務機關檢查。
④銷售的貨物全部屬于免稅項目者。
⑤納稅人當月購買專用發(fā)票而未申報納稅的，不得向其發(fā)售專用發(fā)票。
有上列情形的一般納稅人如已領購使用專用發(fā)票，稅務機關應收繳其結存的專用發(fā)票。
（3）開具范圍
①向消費者銷售應稅項目；
②銷售免稅項目；
③銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；
④將貨物用于非應稅項目；
⑤將貨物用于集體福利或個人消費；
⑥將貨物無償贈送他人；（要求開也可）
⑦提供非應稅勞務（應當征收增值稅的除外）、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)；
⑧商業(yè)（勞保除外）
⑨向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發(fā)票。
⑩設備：過時的規(guī)定。
零售單位：一般納稅人可以，其他單位和個人不可以。
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（4）開具要求
不得涂改；
全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致；
發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章；
不得拆本使用專用發(fā)票；
中文開具專用發(fā)票；
紅色印泥與藍色印泥；
（5）開具方法
單價金額；小數(shù)點誤差；銷貨清單；大小寫符號；購貨方單位名稱
（6）開具時限
①預收貨款、托收承付、委托銀行收款---為貨物發(fā)出的當天；
②交款提貨---為收到貨款的當天；
③賒銷、分期付款---為合同約定的收款日期的當天；
④將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天；
⑤設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售---為貨物移送當天；
⑥將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者---為貨物移送的當天；
⑦將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。
（7）為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票
稅務機關和納稅人簽章。
2.普通發(fā)票
普通發(fā)票，是指主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用的一般發(fā)票。
普通發(fā)票包括行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票兩種。
①行業(yè)發(fā)票，是指適用于某個行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的一種發(fā)票。如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等。
②專用發(fā)票，是指僅適用于某一生產(chǎn)經(jīng)營項目的一種發(fā)票。如廣告費用結算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。
（1）防偽
（2）企業(yè)自印普通發(fā)票的管理
（3）跨省市\(zhòng)縣從事臨時經(jīng)營活動
（4）領購和繳銷
（5）代開
（6）退貨（三種情況）
3.專業(yè)發(fā)票
①國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證。
②國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據(jù)。
③國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。
（三）發(fā)票的開具要求
1.單位和個人應在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務、確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。
2.開具發(fā)票時，應按號碼順序填開，填寫項目齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次復寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。
3.填寫發(fā)票應當使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。
4.使用電子計算機開具發(fā)票，必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。
5.開具發(fā)票時限、地點應符合規(guī)定。
6.任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票。未經(jīng)稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。
已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存5年。
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三、納稅申報
納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務機關提出書面申報的一種法定手續(xù)。
（一）對象
減稅免稅期間申報
（二）內(nèi)容
納稅申報表
（三）方式
1.直接納稅申報
2.郵寄納稅申報
郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。
3.數(shù)據(jù)電文納稅申報
如目前大量采用的網(wǎng)上申報。
4.其他申報方式
實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。
【例題1·多選題】下列屬于納稅人應當辦理稅務登記的有（ ）。
A.應稅收入 B.應稅財產(chǎn) C.應稅行為 D.任何行為
【答案】ABC
【例題2·多選題】開業(yè)稅務登記中領取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，具體包括（ ）。
A.企業(yè)（即從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位或組織）
B.企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所
C.個體工商戶
D.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位
【答案】ABCD
【例題3·判斷題】個體工商戶在稅法規(guī)定的享有免稅優(yōu)惠的期限內(nèi)，可以不必辦理稅務登記。（ ）
【答案】×
【例題4·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領取工商營業(yè)執(zhí)照的，應當自領取工商營業(yè)執(zhí)照的一定期間內(nèi)申報辦理稅務登記。該期間是（ ）。
A.5日內(nèi) B.10日內(nèi) C.20日內(nèi) D.30日內(nèi)
【答案】D
【例題5·單選題】根據(jù)征管法規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外地經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務機關辦理（ ），接受稅務管理。
A.復業(yè)登記 B.報驗登記 C.開業(yè)稅務登記 D.變更稅務登記
【答案】B
【例題6·單選題】根據(jù)我國《稅收征管法》的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起（ ）內(nèi)，向原稅務機關申報辦理變更稅務登記。
A.10日 B.15日 C.30日 D.60日
【答案】C
【例題7·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人發(fā)生的下列情形中，應辦理稅務注銷登記的有（ ）。
A.納稅人破產(chǎn) B.納稅人變更法定代表人
C.納稅人被吊銷營業(yè)執(zhí)照 D.納稅人暫停經(jīng)營活動
【答案】AC
【例題8·判斷題】納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi)，向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記。（ ）
【答案】×
【例題9·多選題】下列各項中，屬于注銷稅務登記適用范圍的有（ ）。
A.企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)
B.企業(yè)因合并而被撤消
C.企業(yè)被工商部門暫扣營業(yè)執(zhí)照
D.企業(yè)依法終止納稅義務
【答案】ABD
【例題10·判斷題】納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)經(jīng)營的，應當在停業(yè)期滿后向稅務機關提出延長停業(yè)登記申請，并如實填寫《停、復業(yè)報告書》。（ ）
【答案】×
【例題11·單選題】納稅人外出經(jīng)營活動結束時應當填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》并上交給（ ）。
A.公司所在地稅務機關 B.經(jīng)營地稅務機關
C.上一級稅務機關 D.不用上交
【答案】B
【例題12·單選題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在連續(xù)12個月內(nèi)，在同一地累計超過（ ），應當在營業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。
A.90天 B.120天 C.180天 D.210天
【答案】C
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【例題13·多選題】增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次包括（ ）。
A.存根聯(lián) B.發(fā)票聯(lián) C.記賬聯(lián) D.抵扣聯(lián)
【答案】ABCD
【例題14·單選題】采用預收貨款結算方式的，增值稅專用發(fā)票開具時間為（ ）。
A.貨物發(fā)出的當天 B.合同約定的收款日期的當天
C.預款賬款的當天 D.合同簽定的當天
【答案】A
【例題15·多選題】目前我國使用的發(fā)票主要有增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票等幾類，其中普通發(fā)票包括（ ）。
A.行業(yè)發(fā)票 B.保險憑證 C.專用發(fā)票 D.郵票
【答案】AC
【例題16·判斷題】普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。（ ）
【答案】√
【例題17·單選題】已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應當保存（ ）年。
A.5 B.10 C.3 D.15
【答案】A
【例題18·單選題】下列關于發(fā)票的表述中，不正確的是（ ）
A.不得轉借發(fā)票 B.不得轉讓發(fā)票
C.不得代開發(fā)票 D.可以自行決定拆本使用發(fā)票
【答案】D
【例題19·單選題】郵寄申報以（ ）為實際申報日期。
A.收到的郵戳日期 B.寄出的郵戳日期
C.實際收到日期 D.納稅機關認定的日期
【答案】B
本節(jié)重點：
1.稅務管理機關是稅收機關；
2.稅務登記種類？
3.開業(yè)登記的對象？
4.開業(yè)登記的時間（先工商后稅務30日）、地點、稅務登記表、稅務登記證的核發(fā)；
5.變更登記的范圍、時間30天、稅務登記變更表；
6.停業(yè)復業(yè)登記的方式、說明的內(nèi)容、期滿的處理及發(fā)生納稅義務的處理？
7.注銷登記的范圍及15天的時間要求；
8.外出經(jīng)營報驗登記的程序；
9.稅務登記證的作用及銀行賬戶的管理？
10.增值稅專用發(fā)票的適用范圍？
11.不得領購與不得開具的情形？
12.專用發(fā)票的開具方法？
13.開具時限的規(guī)定？
14.普通發(fā)票的適用范圍？
15.退貨的處理？
16.發(fā)票的開具要求？
17.納稅申報的內(nèi)容？
18.納稅申報三種方式+定期定額的兩種?
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