同步講義：廣東會計從業(yè)考試《財經(jīng)法規(guī)》1-4章章節(jié)講義匯總
第三節(jié) 會計核算
一、會計信息質(zhì)量要求
1.真實性：實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)
2.相關性：企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，
3.明晰性：企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了
4.可比性
同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。的的確需變更的，應當在附注中說明（縱向可比）。
不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應當采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比（橫向可比）。
5.經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式
實質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
6.重要性
7.謹慎性：不應高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。
8.及時性：不得提前或者延后。
二、會計核算的一般要求
（一）依法建賬
（二）對會計核算依據(jù)的基本要求
1.會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)。
注意：并非所有實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項都需要進行會計記錄和會計核算；
2.以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。
（三）對會計資料的基本要求
會計資料，主要是指會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業(yè)資料，它是會計核算的重要成果，是投資者作出投資決策、經(jīng)營者進行經(jīng)營管理、國家進行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。
會計資料的真實性和完整性，是會計資料最基本的質(zhì)量要求。
會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。
（四）正確采用會計處理方法
前后各期應當保持一致，不得隨意變更；必要變更，按規(guī)定變更，并在財務報告中說明。
（五）正確使用會計記錄文字
《會計法》第二十二條規(guī)定：會計記錄的文字應當使用中文。
在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。
在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。
（六）使用電子計算機進行會計核算必須符合法律規(guī)定
使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
三、會計核算的內(nèi)容
（一）款項和有價證券的收付
（二）財物的收發(fā)，增減和使用
（三）債權債務的發(fā)生和結算
債權：應收賬款、預付賬款。
債務：指單位承擔的，能以貨幣計量的、需要用資產(chǎn)或者勞務償付的義務。包括各種借款、應付及預收款項等。
（四）資本、基金的增減
（五）收入、支出、費用、成本的計算
（六）財務成果的計算和處理
（七）其他需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項
四、會計年度
公歷年度為會計年度，每年自公歷l月1日起至12月31日止。
每個會計年度還可以按照公歷日期劃分為半年度、季度、月度。
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五、記賬本位幣
會計核算以人民幣為記賬本位幣。
業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。
六、填制和審核會計憑證
會計憑證按填制的程序和用途不同分為原始憑證和記賬憑證。
（一）原始憑證
1.原始憑證的內(nèi)容
2.原始憑證的填制要求
（1）記錄要真實。
（2）內(nèi)容要完整。
（3）手續(xù)要完備；
單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其他指定的人員簽名或蓋章；
對外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章；
從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；
從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。
（4）書寫要清楚、規(guī)范
不得使用未經(jīng)國務院公布的簡化字。
大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。（注：大小寫金額不一致，并非按大寫金額入賬，而是此憑證無效。）
小寫：
阿拉伯數(shù)字書寫，不得寫連筆字；
金額前要填寫人民幣符號“¥”，人民幣符號“¥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。
在金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“－”；有角無分的，分位用“0”，不得用符號“－”。
大寫：
中文大寫，一律用正楷或行書字書寫；
大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。
大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字。
（5）編號要連續(xù)。預定編號，加蓋作廢戳記，不得撕毀。
（6）不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋其單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
（7）填制要及時。
3.原始憑證的審核內(nèi)容
真實性——憑證真實
合法性
合理性
正確性——計算填寫
完整性——形式上審核
及時性——當月入賬。
4.原始憑證的錯誤更正
（1）不得涂改
（2）內(nèi)容錯誤
（3）金額錯誤
（4）更正和重新開具義務
（二）記賬憑證
1.基本內(nèi)容
2.編制要求
（1）記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。
（2）記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。
（3）記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。相關要求同原始憑證。
（4）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。
（5）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
（6）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證（后面講解）。
（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。
3.審核內(nèi)容
（1）內(nèi)容是否真實。
（2）項目是否齊全。
（3）科目是否正確。
（4）金額是否正確。
（5）書寫是否正確。
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七、登記會計賬簿
（一）設置會計賬簿的要求
單位應當設置的會計賬簿
（1）總賬。
（2）明細賬。
（3）日記賬。
（4）其他輔助賬簿。也稱備查賬簿，是為備忘備查而設置的賬簿。在實際會計實務中，主要包括各種租借設備、物資的輔助登記或有關應收、應付款項的備查簿，擔保、抵押備查簿等。
（二）啟用會計賬簿的要求
（三）登記會計賬簿的要求
1.必須依據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登記會計賬簿。
2.登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進行。
（1）登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內(nèi)。
（2）各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。
（3）凡需結出余額的賬戶，應當定期結出余額。
（4）會計賬簿記錄發(fā)生錯誤時，應當按照規(guī)定的更正方法進行更正。更正方法一般有劃線更正法、補充登記法、紅字沖正法三種方法。更正處由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）蓋章，以明確責任。
（5）及時對賬，4個相符，次數(shù)
（6）定期結賬
3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
4.也要符合其他法律的規(guī)定。
5.禁止賬外設賬。
八、編制財務會計報告
企業(yè)財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。
（一）財務會計報告的構成
財務報表：至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表以及附注。
中期財務報表：無所有者權益變動表。
（二）財務會計報告的編制要求
4.年度結賬日：公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結賬日分別為公歷年度半年、每季、每月的最后一天。
5.財產(chǎn)清查；
6.賬證、賬賬核對；
8.對應關系與比較數(shù)據(jù)；
（三）對外提供
3.財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位還須由總會計師簽名并蓋章。
5.向有關各方提供的財務會計報告，基礎、依據(jù)、原則和方法應當一致；
6.財務會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。
九、財產(chǎn)清查
年報前：必須進行財產(chǎn)清查
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十、會計檔案管理
（一）會計檔案的范圍和種類
（1）會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證；
（2）會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會計賬簿；
（3）財務報告類：月度、季度、年度財務報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務報告；
（4）其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單、應當保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。
注意：各單位的預算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。
（二）會計檔案的歸檔和移交
1.各單位每年形成的會計檔案，應由單位會計部門按照歸檔要求負責整理立卷或裝訂。
2.當年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位會計機構保管一年。
出納人員不得監(jiān)管會計檔案。
3.移交會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。
個別需要拆封重新整理的，檔案機構應當會同會計機構和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責任。
4.單位會計檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負責人批準后可以提供查閱或者復制原件。
（三）會計檔案的保管期限
會計檔案的保管期限為永久、定期兩類。永久即是指會計檔案須永久保存；定期是指會計檔案保存應達到法定的時間。會計檔案的定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五類。保管期限從會計年度終了后第一天算起。
（四）會計檔案的銷毀
（1）編造會計檔案銷毀清冊
單位負責人的批準。
（2）專人負責監(jiān)銷
會計檔案銷毀時，監(jiān)銷人員根據(jù)不同情況由相應的單位派出：
對于一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織，應當由單位檔案機構和會計機構共同派員監(jiān)銷；
對于國家機關則應當由同級財政部門、審計部門派員參加監(jiān)銷；
對于財政部門，則由同級審計部門派員監(jiān)銷。
會計檔案銷毀后，監(jiān)銷人員應當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并及時將監(jiān)銷情況向本單位負責人報告。
（3）不得銷毀的會計檔案
在對保管期滿的會計檔案進行整理以備銷毀時，對于未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項（如超過會計檔案保管期限但尚未報廢的固定資產(chǎn)購買憑證等）的原始憑證，按照《會計檔案管理辦法》規(guī)定：
一是此類憑證不得銷毀，應當單獨保管到未了事項完結后方可按規(guī)定的程序進行銷毀；
二是在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中注明不予銷毀的原因和單位立卷情況（包括存放地點、編號等）。
《會計檔案管理辦法》明確規(guī)定正在項目建設期間的建設單位會計檔案，無論其是否保管期滿，都不得銷毀，必須妥善保管，等到項目辦理竣工決算后按規(guī)定的交接手續(xù)移交給項目的接受單位進行妥善保管。
本節(jié)重點：
1.掌握實質(zhì)重于形式、謹慎性要求；
2.依法建賬的三點規(guī)定；
3.會計核算的依據(jù)；
4.會計核算資料最基本的質(zhì)量要求；
5.會計處理方法變更的要求；
6.會計記錄的文字應當使用中文與同時使用的處理？
7.電子計算機進行會計核算中：使用合法與生成合法；
8.核算的7點內(nèi)容中的款項含義？
9.會計年度的起止日期？
10.記賬本位幣的規(guī)定？
11.原始憑證與記賬憑證的三點區(qū)別？
12.原始憑證的手續(xù)、書寫、編號、更正的填制要求？
13.原始憑證的錯誤更正4點規(guī)定？
14.兩種情況不附原始原始憑證與當年錯賬與以前年度錯賬的更正？
15.依法設置的4類會計賬簿？
16.記賬規(guī)則中的連續(xù)登記與對賬規(guī)定？
17.年度與中期財務報表的組成？
18.報告編制要求中對應關系與比較數(shù)據(jù)？
19.4人簽名并蓋章？
20.會計檔案的范圍及專人保管不可以是出納的規(guī)定？
21.拆封重新整理與外借的規(guī)定？
22.保管期限的分類？
23.專人負責監(jiān)銷的規(guī)定與不得銷毀的會計檔案。
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