會計基礎(chǔ)
企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。
權(quán)責(zé)發(fā)生制：凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計入利潤表;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
收付實現(xiàn)制，也稱為現(xiàn)收現(xiàn)付制：以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費(fèi)用，不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費(fèi)用處理;反之，凡本期沒有實際收到款項和付出款項，即使應(yīng)歸屬于本期，也不作為本期收入和費(fèi)用處理。由于款項的收付實際上以現(xiàn)金收付為準(zhǔn)，所以一般稱為現(xiàn)金制。
目前，我國的行政單位會計主要采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。
1.銷售款未收——應(yīng)該作為當(dāng)期的收入
2.預(yù)收銷售款——不應(yīng)該作為當(dāng)期的收入
3.應(yīng)付借款利息——應(yīng)該作為當(dāng)期的費(fèi)用
4.預(yù)付下期租金——不應(yīng)該作為當(dāng)期的費(fèi)用
【例題7·單選題】企業(yè)1月份發(fā)生下列支出：
(1)預(yù)付全年倉庫資金36000元;
(2)支付上年第4季度銀行借款利息16200元;
(3)以現(xiàn)金520元購買行政管理部門使用的辦公用品;
(4)預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息4500元。
按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的本月費(fèi)用為( )。
A.57220元
B.8020元
C.24220元
D.19720元
【答案】 B
【解析】預(yù)付全年倉庫資金36000元——其中1/12的部分應(yīng)該作為本月的費(fèi)用。
支付上年第4季度銀行借款利息16200元——不應(yīng)該作為本月的費(fèi)用。
以現(xiàn)金520元購買行政管理部門使用的辦公用品——應(yīng)該作為本月的費(fèi)用。
預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息4500——應(yīng)該作為本月的費(fèi)用。
本月費(fèi)用=36000×1/12+520+4500=8020
【例題8·核算題】某企業(yè)2009年1月份發(fā)生如表l-1所示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認(rèn)本月的收入和費(fèi)用。
表1-1
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舉例 |
權(quán)責(zé)發(fā)生制 |
收付實現(xiàn)制 |
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收入 |
費(fèi)用 |
收入 |
費(fèi)用 |
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1 |
本月預(yù)收銷貨款5 000元 |
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5 000 |
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2 |
本月預(yù)付企業(yè)全年的水電費(fèi)2 400元 |
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200 |
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2 400 |
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3 |
本月銷售貨物8 000元，實際收到貨款5 000元，余款下月支付 |
8 000 |
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5 000 |
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4 |
本月購入辦公用品1 000元，款項尚未支付 |
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1 000 |
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【例題9·多選題】按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，下列收入或者費(fèi)用應(yīng)歸屬于本期的是( )。
A.本期銷售產(chǎn)品的收入款項，對方尚未付款
B.預(yù)付明年的保險費(fèi)，銀行存款支付
C.本月收回上月銷售產(chǎn)品的貨款
D.尚未實際支付的本月借款利息
【答案】AD
【例題10·多選題】按照收付實現(xiàn)制的要求，下列收入或者費(fèi)用應(yīng)歸屬于本期的是( )。
A.本期銷售產(chǎn)品的收入款項，對方已經(jīng)付款
B.預(yù)付明年的保險費(fèi)，銀行存款支付
C.本月收回上月銷售產(chǎn)品的貨款
D.預(yù)收銷售產(chǎn)品的款項，下月發(fā)貨
【答案】ABCD
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