會(huì)計(jì)賬簿與賬戶(hù)
(一)賬戶(hù)的概念
賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。賬戶(hù)以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱(chēng)，同時(shí)賬戶(hù)又具備一定的格式(即結(jié)構(gòu))。設(shè)置賬戶(hù)是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。
賬戶(hù)可以根據(jù)不同情況進(jìn)行分類(lèi)。
1.賬戶(hù)按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度
由于賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)，同會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)相對(duì)應(yīng)，賬戶(hù)按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。
總分類(lèi)賬戶(hù)是根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的、用以對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬賬戶(hù)或總賬，也稱(chēng)為一級(jí)賬戶(hù)。
明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的、用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算的賬戶(hù)，簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬戶(hù)或明細(xì)賬。
2.賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)
賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)是對(duì)賬戶(hù)最基本的分類(lèi)。賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，可以分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)和損益類(lèi)賬戶(hù)五大類(lèi)。
(1)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)
按照資產(chǎn)的流動(dòng)性和經(jīng)營(yíng)管理核算的需要，資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)又可以分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶(hù)和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶(hù)。反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶(hù)，如：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料、庫(kù)存商品等;反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶(hù)，如：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)等。要會(huì)舉例。
(2)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)
按照負(fù)債的流動(dòng)性或償還期限的長(zhǎng)短，負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)又可以分為反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶(hù)和反映長(zhǎng)期負(fù)債的賬戶(hù)。反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶(hù)，如：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等;反映長(zhǎng)期負(fù)債的賬戶(hù)，如：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。要會(huì)舉例。
(3)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)
按照所有者權(quán)益類(lèi)的來(lái)源不同，所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)又可以分為反映投入資本的賬戶(hù)和反映留存收益的賬戶(hù)。反映投入資本的賬戶(hù)，如：實(shí)收資本、資本公積;反映留存收益的賬戶(hù)，如：盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等賬戶(hù)。
(4)成本類(lèi)賬戶(hù)
如：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本等。
(5)損益類(lèi)賬戶(hù)
損益類(lèi)賬戶(hù)又可以分為反映營(yíng)業(yè)損益的賬戶(hù)和反映非經(jīng)常性損益的賬戶(hù)。反映營(yíng)業(yè)損益的賬戶(hù)，如：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本等;反映非經(jīng)常性損益的賬戶(hù)，如：營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等。
(二)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)【見(jiàn)第三章第二節(jié)之前補(bǔ)充的內(nèi)容】
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金變動(dòng)，盡管錯(cuò)綜復(fù)雜，但從數(shù)量上看，不外乎增加和減少兩種情況。因此，賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括增加和減少兩部分，相應(yīng)地分為左、右兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，既取決于所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶(hù)的性質(zhì)，以及所采用的記賬方法。在借貸記賬法下，賬戶(hù)的左方稱(chēng)為“借方”，賬戶(hù)右方稱(chēng)為“貸方”。登記的本期增加金額稱(chēng)為本期增加發(fā)生額，登記的本期減少金額稱(chēng)為本期減少發(fā)生額，期末結(jié)存金額稱(chēng)為余額。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額稱(chēng)為賬戶(hù)的四個(gè)金額要素，其基本關(guān)系如下：
期初余額+本期增加發(fā)生額=本期減少發(fā)生額+期末余額
可以得出：
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)具體包括：(1)賬戶(hù)的名稱(chēng)(即會(huì)計(jì)科目);(2)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期;(3)所依據(jù)記賬憑證編號(hào);(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要;(5)增加和減少金額;(6)余額(包括期初余額和期末余額)。
由于所使用的記賬方法的不同，賬戶(hù)左右兩方的具體反映的內(nèi)容也不相同。
(三)賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系
賬簿與賬戶(hù)有著十分密切的關(guān)系。賬戶(hù)存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)就是會(huì)計(jì)賬戶(hù)的存在形式和載體。沒(méi)有賬簿，賬戶(hù)就無(wú)法存在。然而，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶(hù)才是它的真實(shí)內(nèi)容。所以，賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系，是形式與內(nèi)容的關(guān)系。
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