資產(chǎn)負(fù)債表
資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期(月末、季末或年末)全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。
一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用
資產(chǎn)負(fù)債表可提供的信息有：
(1)流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)有情況的信息，包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)和存貨等流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)有情況的信息。
(2)非流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)有情況的信息，包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)有情況的信息。
(3)流動(dòng)負(fù)債的信息，包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等流動(dòng)負(fù)債的信息。
(4)非流動(dòng)負(fù)債的信息，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等信息。
(5)所有者權(quán)益的信息，包括實(shí)收資本、盈余公積和未分配利潤(rùn)的信息。
資產(chǎn)負(fù)債表總括地提供了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資者和債權(quán)人等各方面所需要的信息，其具體作用如下：
(1)通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布的情況，經(jīng)營(yíng)者可據(jù)此分析企業(yè)資產(chǎn)分布是否合理，以改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高管理水平。
(2)通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)資金的來(lái)源渠道和構(gòu)成，投資者和債權(quán)人可據(jù)此分析企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以監(jiān)督企業(yè)合理使用資金。
(3)通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力、短期償債能力和支付能力，投資者和債權(quán)人可據(jù)此做出投資和貸款的正確決策。
(4)通過(guò)對(duì)前后期資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)比分析，可了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況，經(jīng)營(yíng)者、投資者和債權(quán)人可據(jù)此掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì)。圖表10—1
資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表
編制單位： 年 月 日 單位：元
|
資 產(chǎn) |
期末余額 |
年初余額 |
負(fù)債和所有者權(quán)益 |
期末余額 |
年初余額 |
|
流動(dòng)資產(chǎn)： 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款 預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 其他應(yīng)收款 存貨 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 其他流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 非流動(dòng)資產(chǎn)： 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長(zhǎng)期應(yīng)收款 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 工程物資 在建工程 固定資產(chǎn)清理 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 油氣資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 開(kāi)發(fā)支出 商譽(yù) 遞延所得稅資產(chǎn) 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) |
流動(dòng)負(fù)債： 短期借款 交易性金融負(fù)債 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款 預(yù)收帳款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 其他流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)： 非流動(dòng)負(fù)債： 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 預(yù)計(jì)負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債 其他非流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 負(fù)債合計(jì) 所有者權(quán)益： 實(shí)收資本 資本公積 減：庫(kù)存股 盈余公積 未分配利潤(rùn) 所有者權(quán)益合計(jì) |
||||
|
資產(chǎn)總計(jì) |
負(fù)債和所有者權(quán)益 |
二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式的基本原理設(shè)置的，分為左右兩方。左方反映企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)，右方反映企業(yè)的負(fù)債和所有者權(quán)益，根據(jù)會(huì)計(jì)等式的基本原理，左方的資產(chǎn)總額等于右方的負(fù)債和所有者權(quán)益的總額。資產(chǎn)負(fù)債表左、右兩方各項(xiàng)目前后順序是按其流動(dòng)性排列的，一般企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表基本格式如圖表10—1所示。
(一)資產(chǎn)的排列順序
1、流動(dòng)資產(chǎn)。包括在一年或超過(guò)一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期以?xún)?nèi)可以變現(xiàn)或耗用、售出的全部資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列為：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。
2、非流動(dòng)資產(chǎn)。包括變現(xiàn)能力在一年或超過(guò)一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期以上的資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列為：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)等。
(二)負(fù)債的排列順序
1、流動(dòng)負(fù)債。
包括償還期在一年以?xún)?nèi)的全部負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列順序?yàn)椋憾唐诮杩?、交易性金融?fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。
2、非流動(dòng)負(fù)債。
包括償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期以上的債務(wù)。在資產(chǎn)負(fù)債表上排列順序?yàn)椋洪L(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等。
(三)所有者權(quán)益的排列順序
所有者權(quán)益包括所有者投資、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的盈余公積和未分配利潤(rùn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上的排列順序?yàn)椋簩?shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。
三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法
資產(chǎn)負(fù)債表中“年初余額”欄各項(xiàng)的數(shù)字，應(yīng)按上年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“期末余額”欄中的數(shù)字填列。“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字根據(jù)會(huì)計(jì)期末各總帳帳戶及所屬明細(xì)帳戶余額填列。若本年度資產(chǎn)負(fù)債表中規(guī)定的各項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容與上年度不一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)的名稱(chēng)和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后，填入表中的“年初余額”欄。
(一)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填列方法
(1)“貨幣資金"項(xiàng)目,反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金"、“銀行存款"、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。
(2)“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)"科目的期末余額填列。
(3)“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目,反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù),包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)"科目的期末余額填列。已向銀行貼現(xiàn)和已背書(shū)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi),其中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。
(4)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目,反映企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的各種款項(xiàng),減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù),減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款"科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額,應(yīng)在本表“預(yù)收賬款"項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。
(5)“應(yīng)收股利”項(xiàng)目,反映企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利,企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤(rùn),也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利"科目的期末余額填列。
(6)“應(yīng)收利息”項(xiàng)目,反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)購(gòu)入到期還本付息債券應(yīng)收的利息,不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息"科目的期末余額填列。
(7)“其他應(yīng)收款"項(xiàng)目,反映企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng),減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款"科目的期末余額,減去“壞賬準(zhǔn)備"科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
(8)“預(yù)付款項(xiàng)"項(xiàng)目,反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款"科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)填列。如“預(yù)付賬款"科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額的,應(yīng)在本表“應(yīng)付賬款"項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。如“應(yīng)付賬款"科目所屬明細(xì)科目有借方余額的,也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。
(9)“存貨"項(xiàng)目,反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值,包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、包裝物、低值易耗品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷(xiāo)商品、受托代銷(xiāo)商品等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“物資采購(gòu)"、“原材料”、“低值易耗品"、“自制半成品”、“庫(kù)存商品"、“包裝物”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷(xiāo)商品”、“受托代銷(xiāo)商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)減去“代銷(xiāo)商品款"、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算,以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè),還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后的金額填列。
(10)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析計(jì)算填列。
(11)“其他流動(dòng)資產(chǎn)"項(xiàng)目,反映企業(yè)除以上流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動(dòng)資產(chǎn),本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值較大的,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。
(12)“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的劃分為可供出售金融資產(chǎn)的證券。本項(xiàng)目根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。
(13)“持有至到期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的劃分為持有至到期投資的證券。本項(xiàng)目根據(jù)“持有至到期投資”科目的期末余額減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后填列。
(14)“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”所屬有關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額分析計(jì)算填列。
(15)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目,反映企業(yè)不準(zhǔn)備在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額,減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
(16)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的長(zhǎng)期應(yīng)收款的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額，再減去“未確認(rèn)融資收益”科目期末余額后的金額分析計(jì)算填列。
(17)“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)的固定資產(chǎn)可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
(18)“在建工程”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值，未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款、意境建筑安轉(zhuǎn)完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末填列。
(19)“工程物資”項(xiàng)目,反映企業(yè)各項(xiàng)工程尚未使用的工程物資的實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。
(20)“在建工程”項(xiàng)目,反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工程的實(shí)際支出,包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值,未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費(fèi)用支出、預(yù)付出包工程的價(jià)款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額,減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。
(21)“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目,反映企業(yè)因出售、毀損、報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理"科目的期末借方余額填列;如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額,以“-"號(hào)填列。
(22)“無(wú)形資產(chǎn)"項(xiàng)目,反映企業(yè)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的期末可收回金額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)科目的期末余額,減去“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目期末余額后的金額填列。
(23)“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目期末余額分析填列。
(24)“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值較大的,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。
(25)“短期借款”項(xiàng)目,反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以下(含1年)的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。
(26)“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)為交易而發(fā)生的金融負(fù)債，包括以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”等科目的期末余額分析填列。
(27)“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目,反映企業(yè)為了抵付貨款等而開(kāi)出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù),包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。
(28)“應(yīng)付賬款"項(xiàng)目,反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列;如“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額,應(yīng)在本表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。
(29)“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目,反映企業(yè)預(yù)收購(gòu)買(mǎi)單位的賬款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的,應(yīng)在本表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列;如“應(yīng)收賬款"科目所屬明細(xì)科目有貸方余額的,也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。
(30)“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目,反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末貸方余額填列。如“應(yīng)付職工薪酬"科目期末為借方余額;以“-”號(hào)填列。
(31)“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目,反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列;如“應(yīng)交稅費(fèi)"科目期末為借方余額,以“-”號(hào)填列。
(32)“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末貸方余額填列。
(33)“應(yīng)付股利"項(xiàng)目,反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利"科目的期末余額填列。
(34)“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目,反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款"科目的期末余額填列。
(35)“預(yù)計(jì)負(fù)債"項(xiàng)目,反映企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債"科目的期末余額填列。
(36)“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)承擔(dān)的將于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動(dòng)負(fù)債科目的期末余額分析計(jì)算填列。
(37)“其他流動(dòng)負(fù)債"項(xiàng)目,反映企業(yè)除以上流動(dòng)負(fù)債以外的其他流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列,如“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ”科目的期末余額可在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映。如其他流動(dòng)負(fù)債價(jià)值較大的,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容及金額。
(38)“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目,反映企業(yè)借人尚未歸還的1年期以上(不含1年)的借款本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額填列。
(38)“應(yīng)付債券”項(xiàng)目,反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長(zhǎng)期債券的本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列。
(39)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目,反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額,減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。
(40)“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”科目期末余額分析填列
(41)“其他流動(dòng)負(fù)債"項(xiàng)目,反映企業(yè)除以上負(fù)非流動(dòng)債項(xiàng)目以外的其他非流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。如其他非流動(dòng)負(fù)債價(jià)值較大的,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。
(42)“實(shí)收資本(或股本)”項(xiàng)目,反映企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本(或股本)總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本"(或“股本”)科目的期末余額填列。
(43)“資本公積”項(xiàng)目,反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。
(44)“盈余公積"項(xiàng)目,反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。
(45)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目,反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損,在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“-”號(hào)填列。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表編制方法舉例
從上述具體項(xiàng)目的填列方法分析，可將其歸納為以下四種：
1、根據(jù)總帳科目余額直接填列。例如：“短期借款”、“應(yīng)收股利“、“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”等項(xiàng)目都是根據(jù)總帳科目的期末余額直接填列。
2、根據(jù)總帳科目余額計(jì)算填列。例如：“貨幣資金”項(xiàng)目需要根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。
3、根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。例如，“應(yīng)付帳款”項(xiàng)目需要根據(jù)“應(yīng)付帳款”、“預(yù)付帳款”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。
4、根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。例如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總帳科目期末余額，扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬明細(xì)科目中反映的將于1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分，分析計(jì)算填列;“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目需要根據(jù)“固定資產(chǎn)”總帳科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額，分析計(jì)算填列;“持有至待其投資”項(xiàng)目需要根據(jù)“持有至到期投資”總帳科目的期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額分析計(jì)算填列。
下面舉例說(shuō)明一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表某些項(xiàng)目的編制方法。
【例1】甲公司年末有關(guān)科目資料，如圖表10-2所示：
圖表 10-2 甲公司2006年12月31日有關(guān)賬戶余額表
|
賬戶名稱(chēng) |
借方余額 |
貸方余額 |
賬戶名稱(chēng) |
借方余額 |
貸方余額 |
|
現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 應(yīng)收帳款 壞賬準(zhǔn)備 預(yù)付帳款 其他應(yīng)收款 原材料 庫(kù)存商品 生產(chǎn)成本 可供出售金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 在建工程 無(wú)形資產(chǎn) |
70000 250000 205000 25000 35000 35000 10000 356000 60000 10000 350000 165000 185000 350000 140000 2000000 120000 90000 |
6000 20000 650000 |
短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款 預(yù)收帳款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付股利 應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)付款 長(zhǎng)期借款 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 利潤(rùn)分配 |
235000 220000 500000 20000 135000 120000 45000 35000 500000 1500000 89000 256000 125000 |
|
|
4456000 |
676000 |
3780000 |
說(shuō)明：
以上資料中有三個(gè)賬戶，經(jīng)查明應(yīng)在列表時(shí)按規(guī)定予以調(diào)整：在“應(yīng)收帳款”賬戶中有明細(xì)帳貸方余額10000元;在“應(yīng)付帳款”賬戶中有明細(xì)賬借方余額20000元;在“預(yù)付帳款”賬戶中有明細(xì)賬貸方余額5000元。
現(xiàn)將上列資料經(jīng)歸納分析后填入資產(chǎn)負(fù)債表如下：
(1)將“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目余額合并列入貨幣資金項(xiàng)目(70000+250000+205000=525000)，共計(jì)525000元;
(2)將壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目6000元從應(yīng)收帳款項(xiàng)目中減去;將應(yīng)收帳款明細(xì)帳中的貸方余額10000元列入預(yù)收帳款項(xiàng)目。計(jì)算結(jié)果，應(yīng)收帳款項(xiàng)目的帳面價(jià)值為360000元(356000-6000+10000=360000);預(yù)收帳款項(xiàng)目為30000元(20000+10000=30000)。
(3)將應(yīng)付帳款明細(xì)帳中的借方余額20000元列入預(yù)付帳款項(xiàng)目;將“預(yù)付帳款”賬戶明細(xì)帳中的貸方余額5000元列入應(yīng)付帳款項(xiàng)目。計(jì)算結(jié)果，預(yù)付帳款項(xiàng)目的余額為85000元(60000+20000+5000=85000)，應(yīng)付帳款項(xiàng)目的余額為525000元(500000+20000+5000=525000)。
(4)將“原材料”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”、即其他存貨賬戶余額合并為存貨項(xiàng)目(350000+165000+185000=7000000)，共計(jì)700000元。
(5)從“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶中減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”20000元，長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的余額為120000元(140000-20000=120000)。
(6)其余各項(xiàng)目按賬戶余額表數(shù)字直接填入報(bào)表。
現(xiàn)試編該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，如圖表10-3所示。
圖表10-3 資產(chǎn)負(fù)債表
編制單位： 20006年12月31日 單位：元
|
資產(chǎn) |
期末余額 |
年初余額 |
負(fù)債和所有者權(quán)益 |
期末余額 |
年初余額 |
|
流動(dòng)資產(chǎn)： 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款 預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 其他應(yīng)收款 存貨 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 其他流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 非流動(dòng)資產(chǎn)： 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 長(zhǎng)期應(yīng)收款 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 在建工程 工程物資 固定資產(chǎn)清理 無(wú)形資產(chǎn) 商譽(yù) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) |
（略） 525000 25000 35000 360000 85000 10000 35000 10000 700000 0 0 1785000 350000 0 0 120000 0 1350000 120000 0 0 90000 0 0 0 0 2030000 |
流動(dòng)負(fù)債： 短期借款 交易性金融負(fù)債 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款 預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 其他流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 非流動(dòng)負(fù)債： 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 預(yù)計(jì)負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債 其他非流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 負(fù)債合計(jì) 所有者權(quán)益： 實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 所有者權(quán)益合計(jì) |
（略） 235000 0 220000 525000 30000 135000 45000 0 120000 35000 0 0 1345000 500000 500000 1845000 1500000 89000 256000 125000 1970000 |
||
|
資產(chǎn)總計(jì) |
3815000 |
負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) |
3815000 |
| 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)真題 | 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)答案 | 會(huì)計(jì)考試備考輔導(dǎo) | 會(huì)計(jì)考試經(jīng)驗(yàn) | 會(huì)計(jì)考試題庫(kù) |
| 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)真題 | 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)答案 | 會(huì)計(jì)考試備考輔導(dǎo) | 會(huì)計(jì)考試經(jīng)驗(yàn) | 會(huì)計(jì)考試題庫(kù) |