物資采購業(yè)務(wù)
企業(yè)籌集到資金后，就必須購入設(shè)備、廠房、材料、工(器)具等，以備生產(chǎn)。通過物資采購業(yè)務(wù)，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資增加了;同時(shí)，因采購而支付了相應(yīng)的存款或承擔(dān)了相應(yīng)的負(fù)債，即貨幣資金相應(yīng)減少或負(fù)債相應(yīng)增加。
一、材料采購業(yè)務(wù)
“在途物資”，資產(chǎn)類科目，科目代碼1402，用來核算實(shí)際成本法下企業(yè)在途材料的采購成本;在途材料是指企業(yè)購入尚在途中或雖已運(yùn)達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫的購入材料的采購成本。其借方核算新增的在途材料成本，貸方核算因驗(yàn)收入庫而轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的在途材料成本，其貸方余額表示尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的實(shí)際采購成本。本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。
[例10]A企業(yè)(小規(guī)模納稅人)從B公司購入甲材料，價(jià)款10000元，以存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(假設(shè)企業(yè)按實(shí)際成本法核算，下同)。
分析：企業(yè)購入材料，但未驗(yàn)收入庫，故在途材料這一資產(chǎn)增加;同時(shí)，以存款支付，故銀行存款這一資產(chǎn)減少。故應(yīng)編制分錄如下：
借：在途物資—甲材料10000
貸：銀行存款10000
“應(yīng)付賬款”，負(fù)債類科目，科目代碼2202，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。因購貨而增加負(fù)債時(shí)，貸記本科目;因償還貨款而減少該負(fù)債時(shí)，記本科目借方;期末余額表示尚未歸還的貨款。本科目應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
[例11]假設(shè)上述購入材料的貨款暫欠，則A企業(yè)因購入材料而增加了一筆負(fù)債，即“應(yīng)付賬款”增加。故該業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在途物資—甲材料10000
貸：應(yīng)付賬款—B公司10000
待企業(yè)以存款支付上述貨款時(shí)，再做還款分錄如下：
借：應(yīng)付賬款—B公司10000
貸：銀行存款10000
另外，付款企業(yè)還可以通過開出承兌的商業(yè)匯票作為承諾支付貨款的形式，即在匯票上注明應(yīng)支付的金額、支付的時(shí)間等交易信息，待票據(jù)到期時(shí)，再通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
“應(yīng)付票據(jù)”，負(fù)債類科目，科目代碼2201，核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，貸記本科目;以存款支付匯票款時(shí)，借記本科目;本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
[例12]假設(shè)A企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票償付上述購入材料所欠的貨款，則A企業(yè)因購入材料而增加了一筆負(fù)債，即“應(yīng)付賬款”增加。故該業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付賬款—B公司10000
貸：應(yīng)付票據(jù)—B公司10000
待票據(jù)到期，根據(jù)銀行的付款通知再做還款分錄如下：
借：應(yīng)付票據(jù)—B公司10000
貸：銀行存款10000
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面余額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
“應(yīng)交稅費(fèi)”，負(fù)債類科目，科目代碼2221，目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。新增應(yīng)交而未交的稅費(fèi)時(shí)，負(fù)債增加，記本科目的貸方;實(shí)際支付稅費(fèi)時(shí)，負(fù)債減少，借記本科目;本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)交但尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅金。本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。
[例13]A企業(yè)(一般納稅人)從B公司購入甲材料，價(jià)款10000元，增值稅率17%，款項(xiàng)未付，材料尚未驗(yàn)收入庫。
分析：一般納稅人企業(yè)購入材料時(shí)，不僅要向售貨方支付貨款，還要支付購進(jìn)材料而應(yīng)支付的增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)。企業(yè)支付了增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)，表明企業(yè)應(yīng)交的稅金(負(fù)債)減少或可抵扣的稅金(資產(chǎn))增加。故本業(yè)務(wù)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在途物資—甲10000
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700
貸：應(yīng)付賬款—B公司11700
“原材料”，資產(chǎn)類科目，科目代碼1403，核算企業(yè)庫存的各種材料(包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等)的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。材料驗(yàn)收入庫而增加時(shí)，借記本科目;材料因領(lǐng)用等原因而減少時(shí)，貸記本科目;本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。
[例14]假設(shè)上例A企業(yè)(一般納稅人)所購入的材料驗(yàn)收入庫。
分析：材料驗(yàn)收入庫，則在途材料(資產(chǎn))減少，而庫存材料(資產(chǎn))增加。故應(yīng)編制分錄如下：
借：原材料—甲10000
貸：在途物資—甲10000
注意：購入的材料全部驗(yàn)收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)后，“在途材料”科目余額應(yīng)為零。
二、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)
“固定資產(chǎn)”，資產(chǎn)類科目，科目代碼1601，核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價(jià)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。當(dāng)企業(yè)因購入或通過其他方式取得可直接投入使用的固定資產(chǎn)時(shí)，借記本科目;因處置而減少固定資產(chǎn)時(shí)，貸記本科目;本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。
[例15]企業(yè)購入辦公用設(shè)備，價(jià)款20000元，運(yùn)費(fèi)500元，開出承兌的商業(yè)匯票。
分析：企業(yè)購入設(shè)備，則企業(yè)“固定資產(chǎn)”增加;同時(shí)，款項(xiàng)未付，但開出承兌的商業(yè)匯票，則企業(yè)負(fù)債增加，記入“應(yīng)付票據(jù)”科目。故應(yīng)編制分錄如下：
借：固定資產(chǎn)20500
貸：應(yīng)付票據(jù)20500
若購入的設(shè)備需要安裝后才能使用，則購入的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算設(shè)備及安裝成本，待安裝完畢，設(shè)備可投入使用后，再將全部成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
[例16]假設(shè)上例中購入的設(shè)備需要安裝，安裝費(fèi)用為500元，以存款支付。
分析：購入的設(shè)備因需要安裝，故先記入“在建工程”;發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，則“在建工程”成本增加，同時(shí)，銀行存款減少;待安裝完工時(shí)，則將“在建工程”借方發(fā)生額合計(jì)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。故應(yīng)編制分錄如下：
購入設(shè)備時(shí)
借：在建工程20500
貸：應(yīng)付票據(jù)20500
發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)
借：在建工程500
貸：銀行存款500
安裝完工時(shí)
借：固定資產(chǎn)21000
貸：在建工程21000
注意：工程完工并結(jié)轉(zhuǎn)后，“在建工程”科目余額應(yīng)為零。
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