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一、相關(guān)性原則
由于被審計對象對問題承擔(dān)的責(zé)任分為：直接責(zé)任、管理責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，當(dāng)然，有些審計人員說現(xiàn)在已經(jīng)不這么劃分了。不過，審計人員要具體問題具體分析，通過分析，界定被審計對象應(yīng)該承擔(dān)哪一項責(zé)任。一般來說，直接責(zé)任較重，管理責(zé)任適中，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任相對較輕。不過這也只是三者的比較，如果遇到特別重大的問題，即使是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，也是會讓被審計對象受到較重的問責(zé)。問題跟被審計對象關(guān)聯(lián)性越強，越應(yīng)該是直接責(zé)任，程度根據(jù)關(guān)聯(lián)性遞減。
二、確定性原則
在經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計人員要做好三個確定：一是確定審計證據(jù)的充分性，就是審計證據(jù)能夠充分說明被審計對象應(yīng)承擔(dān)問題的相應(yīng)責(zé)任；二是確定審計證據(jù)的因果性，就是問題的發(fā)生是由于被審計對象履職不當(dāng)造成的，也就是問題與被審計對象的履職有因果關(guān)系。三是確定審計證據(jù)的適當(dāng)性，就是審計證據(jù)能夠符合相應(yīng)的規(guī)章制度，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)。為做好三個確定，審計人員應(yīng)該收集充分的信息和資料，并與相關(guān)人員進行有效的訪談。確定性原則就是要以事實和數(shù)據(jù)來說話，而不能以主觀判斷為依據(jù)。
三、重要性原則
審計人員應(yīng)該充分了解和理解被審計對象的職責(zé)，在分清直接責(zé)任、間接責(zé)任的前提下，根據(jù)問題的重要性水平，判定是否界定為被審計對象履職期間的問題。如何確定哪些是重要性的問題，這個好像沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，每個組織也可能會制定其具體的標(biāo)準(zhǔn)，比如給組織造成多大的損失，受到多重的處罰，形成了多壞的影響，等等。如果被審計對象的職位較高，就不能把一些雞毛蒜皮的小事讓其承擔(dān)責(zé)任。例如，分管財務(wù)的副總裁，就不能讓他承擔(dān)因財務(wù)人員的小疏忽而貼錯了印花稅票的問題責(zé)任。但是如果因為財務(wù)人員的工作失誤給組織帶來巨大的稅務(wù)處罰風(fēng)險或損失，分管財務(wù)的副總裁可能就要根據(jù)情況承擔(dān)一定的責(zé)任了。
四、結(jié)果性原則
即使被審計對象是組織的一把手，主要負(fù)責(zé)人，但很多的決策從形式上看，也是集體決策，審計人員能夠從會議紀(jì)要等資料中看出。雖然經(jīng)過集體討論并最后做出決定的經(jīng)濟決策從形式上是合規(guī)的，但是因為決策失誤導(dǎo)致組織巨大的經(jīng)濟損失或者造成巨大的不良影響，也應(yīng)該對問題的責(zé)任進行界定。被審計對象在集體決策中的參與程度、影響程度，都應(yīng)該被審計人員進行深入調(diào)查，并做出界定。在遵循結(jié)果性原則時，審計人員還要關(guān)注長期結(jié)果和短期結(jié)果，因為這兩者之間可能會存在截然相反的情況。
五、實質(zhì)性原則
實質(zhì)性原則就是實質(zhì)大于形式。有些事情被審計對象未必親自參與，但可能會因為個人的行為產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。舉個例子就很容易明白。比如被審計對象作為組織的一把手，在其職責(zé)分工文件中，并不分管采購，但是因為其作為一把手，其可能通過暗示、轉(zhuǎn)答等形式表達自己的看法，而對供應(yīng)商的選擇施加了實質(zhì)性影響。那么，如果采購中存在舞弊等問題，被審計對象就應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
六、匹配性原則
審計發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)該與被審計對象的權(quán)力和責(zé)任相匹配。一是從職責(zé)范圍看，凡是在被審計對象履職范圍內(nèi)的經(jīng)濟事項，都與其相關(guān)，發(fā)現(xiàn)的問題也應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。二是從履職期限看，如果在其履職期間內(nèi)因決策發(fā)生的問題，被審計對象應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。這里需要審計人員注意的是，任職期間和履職期間的區(qū)別，任職期間往往是從按照發(fā)文任命到免職的期間，而被審計對象可能因為實際情況，履職期間長于或短于任職期間。三是從職責(zé)參與程度看，審計人員要區(qū)分直接責(zé)任和間接責(zé)任。
最后，想說明兩點：一是結(jié)果性原則和實質(zhì)性原則也可以合并，經(jīng)濟責(zé)任審計界定可以遵循“五性”原則；二是“六性”原則雖然容易理解，但是審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計中還應(yīng)該在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，與包括被審計對象在內(nèi)的相關(guān)人員進行充分溝通，從中體會領(lǐng)導(dǎo)或管理的藝術(shù)……?
一、相關(guān)性原則
由于被審計對象對問題承擔(dān)的責(zé)任分為：直接責(zé)任、管理責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，當(dāng)然，有些審計人員說現(xiàn)在已經(jīng)不這么劃分了。不過，審計人員要具體問題具體分析，通過分析，界定被審計對象應(yīng)該承擔(dān)哪一項責(zé)任。一般來說，直接責(zé)任較重，管理責(zé)任適中，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任相對較輕。不過這也只是三者的比較，如果遇到特別重大的問題，即使是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，也是會讓被審計對象受到較重的問責(zé)。問題跟被審計對象關(guān)聯(lián)性越強，越應(yīng)該是直接責(zé)任，程度根據(jù)關(guān)聯(lián)性遞減。
二、確定性原則
在經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計人員要做好三個確定：一是確定審計證據(jù)的充分性，就是審計證據(jù)能夠充分說明被審計對象應(yīng)承擔(dān)問題的相應(yīng)責(zé)任；二是確定審計證據(jù)的因果性，就是問題的發(fā)生是由于被審計對象履職不當(dāng)造成的，也就是問題與被審計對象的履職有因果關(guān)系。三是確定審計證據(jù)的適當(dāng)性，就是審計證據(jù)能夠符合相應(yīng)的規(guī)章制度，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)。為做好三個確定，審計人員應(yīng)該收集充分的信息和資料，并與相關(guān)人員進行有效的訪談。確定性原則就是要以事實和數(shù)據(jù)來說話，而不能以主觀判斷為依據(jù)。
三、重要性原則
審計人員應(yīng)該充分了解和理解被審計對象的職責(zé)，在分清直接責(zé)任、間接責(zé)任的前提下，根據(jù)問題的重要性水平，判定是否界定為被審計對象履職期間的問題。如何確定哪些是重要性的問題，這個好像沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，每個組織也可能會制定其具體的標(biāo)準(zhǔn)，比如給組織造成多大的損失，受到多重的處罰，形成了多壞的影響，等等。如果被審計對象的職位較高，就不能把一些雞毛蒜皮的小事讓其承擔(dān)責(zé)任。例如，分管財務(wù)的副總裁，就不能讓他承擔(dān)因財務(wù)人員的小疏忽而貼錯了印花稅票的問題責(zé)任。但是如果因為財務(wù)人員的工作失誤給組織帶來巨大的稅務(wù)處罰風(fēng)險或損失，分管財務(wù)的副總裁可能就要根據(jù)情況承擔(dān)一定的責(zé)任了。
四、結(jié)果性原則
即使被審計對象是組織的一把手，主要負(fù)責(zé)人，但很多的決策從形式上看，也是集體決策，審計人員能夠從會議紀(jì)要等資料中看出。雖然經(jīng)過集體討論并最后做出決定的經(jīng)濟決策從形式上是合規(guī)的，但是因為決策失誤導(dǎo)致組織巨大的經(jīng)濟損失或者造成巨大的不良影響，也應(yīng)該對問題的責(zé)任進行界定。被審計對象在集體決策中的參與程度、影響程度，都應(yīng)該被審計人員進行深入調(diào)查，并做出界定。在遵循結(jié)果性原則時，審計人員還要關(guān)注長期結(jié)果和短期結(jié)果，因為這兩者之間可能會存在截然相反的情況。
五、實質(zhì)性原則
實質(zhì)性原則就是實質(zhì)大于形式。有些事情被審計對象未必親自參與，但可能會因為個人的行為產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。舉個例子就很容易明白。比如被審計對象作為組織的一把手，在其職責(zé)分工文件中，并不分管采購，但是因為其作為一把手，其可能通過暗示、轉(zhuǎn)答等形式表達自己的看法，而對供應(yīng)商的選擇施加了實質(zhì)性影響。那么，如果采購中存在舞弊等問題，被審計對象就應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。
六、匹配性原則
審計發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)該與被審計對象的權(quán)力和責(zé)任相匹配。一是從職責(zé)范圍看，凡是在被審計對象履職范圍內(nèi)的經(jīng)濟事項，都與其相關(guān)，發(fā)現(xiàn)的問題也應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。二是從履職期限看，如果在其履職期間內(nèi)因決策發(fā)生的問題，被審計對象應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。這里需要審計人員注意的是，任職期間和履職期間的區(qū)別，任職期間往往是從按照發(fā)文任命到免職的期間，而被審計對象可能因為實際情況，履職期間長于或短于任職期間。三是從職責(zé)參與程度看，審計人員要區(qū)分直接責(zé)任和間接責(zé)任。
最后，想說明兩點：一是結(jié)果性原則和實質(zhì)性原則也可以合并，經(jīng)濟責(zé)任審計界定可以遵循“五性”原則；二是“六性”原則雖然容易理解，但是審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計中還應(yīng)該在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，與包括被審計對象在內(nèi)的相關(guān)人員進行充分溝通，從中體會領(lǐng)導(dǎo)或管理的藝術(shù)……?