公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文范文（18篇）

    教育是培養(yǎng)人才和促進社會進步的重要方式，我們應該重視教育的力量。寫總結(jié)時要言簡意賅，突出重點，避免羅列無關(guān)信息和細節(jié)。以下是小編為大家搜集的旅游總結(jié)，希望對大家的旅行有所啟發(fā)。
    公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇一
    解決中國的國營企業(yè)問題尚需要深入觸動微觀機制的最本質(zhì)的問題，即企業(yè)的控制問題。體制改革不是萬能的，要緊的是微觀機制的改造。我國企業(yè)的根本出路在于強化企業(yè)的內(nèi)部控制。
    轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，增強控制意識，提高管理水平，是我國企業(yè)迎接市場競爭的基本前提。只在宏觀經(jīng)濟范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟中片面以改革取代控制。其實，變革本身就意味著一定的風險。片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化，就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。
    強化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達國家治理公司的重要手段，在國際上的研究已日漸成熟。三大目標和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對象，使企業(yè)能夠以內(nèi)控為有力武器，從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審五方面開展工作，為實現(xiàn)各項操作性目標、信息性目標和遵從性目標而自覺奮斗。
    國際先進內(nèi)控理論和實踐的發(fā)展啟示我們：要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系、內(nèi)控與風險管理的關(guān)系和內(nèi)控與內(nèi)部審計的關(guān)系。我們要呼喚企業(yè)的控制意識，理直氣壯地強化企業(yè)的內(nèi)部控制。
    經(jīng)過二十年的改革實踐，人們逾來逾感到強化管理的重要，也在積極探索如何才能加強管理。內(nèi)部控制的概念被國際同仁所強調(diào)，引起了中國金融界，特別是銀行界的關(guān)注。自從19人民銀行發(fā)出“加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則”以來，各商業(yè)銀行和非銀行金融機構(gòu)普遍開展了整章建制的工作。這一工作已取得了初步成績，但是新形勢下的內(nèi)控工作尚處于起步階段，這項工作又常被誤解為僅僅是金融機構(gòu)的事，生產(chǎn)企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制缺乏認識。其實，所有制及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機制，中國國營企業(yè)的根本出路在于強化其內(nèi)部控制。在這方面發(fā)達國家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，中國企業(yè)界的迫切任務是運用先進的內(nèi)控理論和方法，強化內(nèi)部控制，提高管理水平。
    本文通過對部分國際先進內(nèi)控理論和原則的分析，闡明內(nèi)控的內(nèi)涵及其與管理和內(nèi)部審計（稽核）的關(guān)系，分析內(nèi)控對公司治理的重要作用，以便促使經(jīng)營管理者加強有效控制。
    一、轉(zhuǎn)變觀念。
    轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，增強控制意識，提高管理水平，是我國企業(yè)界進行市場競爭的必要條件，也是金融機構(gòu)向商業(yè)化金融機構(gòu)演變的基本前提。
    1．體制改革的作用是有限度的：近二十年來，舉國上下議論最多的話題莫過于改革了?！耙愿母飵影l(fā)展”也被一些地方當作戰(zhàn)略口號指導各項工作。我們一直批評計劃經(jīng)濟制度管得太嚴太死，卻淡漠了經(jīng)濟活動內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機制，特別是微觀領域的經(jīng)濟單元（包括金融與非金融企業(yè)）的自我控制意識逐漸淡化。且不說國際理論界對計劃經(jīng)濟和市場經(jīng)濟的爭論尚未休止，倒是應該指出，并非一切進步都只是靠了改革才取得的。如果政治的穩(wěn)定和宏觀經(jīng)濟的控制不是同改革并駕齊驅(qū)，中國的局面遠不會象今天這樣好。許多問題的解決又是改革本身力所未能及的。突出的一個例子就是國營企業(yè)的經(jīng)營管理。是我們對企業(yè)改革重視得不夠嗎？從中央到地方，從政府到企業(yè)，不知為改善企業(yè)傾注了多少人力、物力和財力。是改革的力度不夠嗎？從利改稅到企業(yè)轉(zhuǎn)制，從破產(chǎn)兼并到減員增效，各項法規(guī)和措施層出不窮。為什么許多企業(yè)始終建立不起自我約束的機制？用經(jīng)濟學家的話來說，也就是不能硬化企業(yè)的“預算約束”。顯然，只在宏觀經(jīng)濟范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟中片面以改革取代控制。其實，體制改革不是萬能的，變革本身就意味著一定的風險。
    2．轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理觀念：內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟體制下有不同的內(nèi)涵，盡管其中的某些內(nèi)容會有一致性。在計劃經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)的控制模式為實現(xiàn)國家計劃服務。由于國家計劃規(guī)避了大部分市場風險，國營企業(yè)的控制方式具有濃厚的行政管理色彩?，F(xiàn)在，企業(yè)的控制模式為社會主義市場經(jīng)濟服務，在新的形勢下有兩種傾向值得注意：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進。這就混淆了不同性質(zhì)經(jīng)濟中的企業(yè)在服務對象和控制方式上的不同。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，都已經(jīng)被實踐證明是有害的。
    3．轉(zhuǎn)變對內(nèi)控目的的認識：搞清內(nèi)控的含義，并理解內(nèi)控的目的，對經(jīng)營管理和內(nèi)審都有直接的指導意義。內(nèi)部控制的概念經(jīng)過了由“部分控制論”向“全部控制論”的發(fā)展?！安糠挚刂普摗闭J為內(nèi)控包括：1）經(jīng)濟業(yè)務的有關(guān)內(nèi)部會計控制；或者，2）內(nèi)部牽制（會計）和內(nèi)部審計兩部分。這種認識的一個缺陷是，內(nèi)控只與資產(chǎn)管理有關(guān)，而與行政、業(yè)務管理無關(guān)?！叭靠刂普摗笨朔诉@個缺陷，認為控制內(nèi)容已超越會計和財務范圍，滲透到經(jīng)營的各個方面和管理的全過程。
    內(nèi)控目的論的發(fā)展也經(jīng)過了下述階段：1）“三目的論”認為，內(nèi)控是為了保護單位的財產(chǎn)，會計記錄的準確可靠和及時提供可靠的財務信息。2）“四目的論”認為，內(nèi)控除了保全資產(chǎn)和檢查財務資料的準確可靠性以外，更重要的是執(zhí)行管理政策，提高經(jīng)營效益和效率。
    上述發(fā)展的啟示在于，對內(nèi)控的檢查評價應有別于傳統(tǒng)的思路，并且目的要明確和全面，檢評要完整和深入。
    4．跟上國際內(nèi)控研究的步伐：同計劃經(jīng)濟相比，市場經(jīng)濟的發(fā)展更加仰仗于微觀機制的作用。發(fā)達的市場經(jīng)濟國家非常重視對公司治理的研究，大大促進了公司治理結(jié)構(gòu)趨向合理化。公司治理理論研究的是資金的供給者如何采取措施，確保其投資取得回報。強化內(nèi)控已經(jīng)成為發(fā)達國家治理公司的重要手段。
    國際上比較有名的內(nèi)控模式有英國的cadbury、美國的coso和加拿大的coco。它們從不同的角度剖析公司的經(jīng)營管理活動，為營造良好的內(nèi)控框架提供了一系列的趨于一致的政策和建議。其中尤以美國的coso模式從理論到操作方法上闡述了一整套完整的內(nèi)控框架。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會（basle）又在這些先進模式和實際經(jīng)驗的基礎上，于提出了建設銀行內(nèi)控系統(tǒng)框架的十三項原則。我國銀行和非銀行金融機構(gòu)以及大量的非金融性企業(yè)在經(jīng)濟體制改革以來的許多失控的教訓表明，跟上國際內(nèi)控研究和發(fā)展的步伐，不斷完善自身的內(nèi)控機制，是十分必要的。
    內(nèi)部控制有其科學的定義和豐富的內(nèi)容。只有深刻理解內(nèi)控的內(nèi)涵才能明確如何強化內(nèi)控。
    1．準確理解內(nèi)部控制的定義：不同部門的人從不同的角度對內(nèi)控會有不同的看法?，F(xiàn)代內(nèi)控理論試圖提出能被普遍接受的內(nèi)控定義，以便滿足不同單位的需要。美國審計權(quán)威機構(gòu)coso（1994）的定義是：內(nèi)控是一個受某單位不同層次的人影響的過程，而設計這一過程是為了實現(xiàn)下述三大目標提供合理的保證：經(jīng)營的效果和效率；財會報告的可靠性；對現(xiàn)行法規(guī)的遵守。
    巴塞爾銀行監(jiān)管委員會參照各國的有關(guān)理論，在內(nèi)控定義中進一步強調(diào)董事會和高級管理層對內(nèi)控的影響，組織中的所有各級人員都必須參加內(nèi)控過程，對。
    內(nèi)控產(chǎn)生影響。巴塞爾委員會把內(nèi)控的三大目標分解為操作性目標、信息性目標和合規(guī)性目標。操作性目標不只針對經(jīng)營活動，而且包括其他各種活動；在信息性目標中還把管理信息包括了進來，明確要求實現(xiàn)財務和管理信息的可靠性、完整性和及時性。
    coso的內(nèi)控目標。
    basle的內(nèi)控目標。
    1
    經(jīng)營的效果和效率。
    操作性目標：各種活動的效果和效率。
    2
    財會報告的可靠性。
    信息性目標：財務和管理目標的可靠性、完整性和及時性。
    3
    對現(xiàn)行法規(guī)的遵守。
    遵從性目標：遵從現(xiàn)行法律和規(guī)章制度。
    資料來源：美國coso（1994）；巴塞爾銀行監(jiān)管委員會。
    這三大目標滿足不同的需要，又相互交叉。顯然，內(nèi)控是保證各項業(yè)務發(fā)展的，而不是妨礙其發(fā)展的。在操作性目標中，經(jīng)營的“效果”是根據(jù)實際產(chǎn)出與預期計劃的產(chǎn)出比較而言的；經(jīng)營的“效率”是根據(jù)實際產(chǎn)出與實際投入比較而言的。此外，公司或銀行不能為實現(xiàn)經(jīng)營性目而不遵從法規(guī)，也不能為實現(xiàn)遵從性目標或操作性目標而違反財務和管理信息的可靠性、完整性和及時性。
    這是一種“全部控制論”的概念。良好的內(nèi)控系統(tǒng)應能夠確保上述三大目標的實現(xiàn)。上述內(nèi)控定義說明：
    1）內(nèi)控是一種程序，它意味著向某一終點努力，但不是終點本身；
    2）內(nèi)控是用來取得一種或多種互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標；
    3）內(nèi)控受人的影響，而不只是政策、守則或表格；
    4）只能期待內(nèi)控為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對的保證。
    內(nèi)控的明確而科學的定義為各種單位提供了比較一致的標準，以便各單位能夠評價其控制系統(tǒng)和決定如何加強控制。經(jīng)營管理部門和內(nèi)審部門應該參照有關(guān)法規(guī)和實施細則，設定一些具體的標準，認真考察被檢查單位的內(nèi)控系統(tǒng)，看其是否合理地確保了這些目標的實現(xiàn)。如果不能，總是可以從內(nèi)控的某些方面找出問題的。一家銀行或公司內(nèi)控抓得好不好，可以從上述三大目標加以總體考核：它的董事會和高級管理層是否合理地確保了他們理解該單位實現(xiàn)其操作性目標的程度？它的財務報告和各項管理信息是不是可靠、完整和及時地被草擬和提供了？它的各項活動是否遵從了現(xiàn)行的法律和規(guī)章制度？這些方向性的標準無疑是對一個單位比較有力的鞭策。細化這些標準，對內(nèi)控的深入考核更有益處。
    由此可見，審計部門以往所提的“合規(guī)性審計（稽核）”、“效益性審計（稽核）”和帳務檢查等等都屬于專項審計，也都有一定的片面性。審計（稽核）工作的重心應當轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部控制的審計再監(jiān)督，而對內(nèi)控的檢查評價有別于傳統(tǒng)的審計思路，其目的要明確和全面，檢評要完整和深入。
    2．從總體上把握內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架：重要的是，現(xiàn)代內(nèi)控理論賦予了內(nèi)控廣范的職能，把內(nèi)控置于很高的層面上，從而強化了內(nèi)控的作用。1994年coso認為內(nèi)部控制涵蓋了五大組成部分的豐富內(nèi)容：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審。而19巴塞爾委員會則在控制環(huán)境中強調(diào)了管理層的督促（oversight）和控制文化；在風險評估方面將風險的識別和風險的評估并舉；在控制活動方面又突出了職責分離的重要性；該委員會特別對信息與交流作了更多的解釋；除了監(jiān)督評審活動之外，還把缺陷的糾正這種被coso認為并非內(nèi)控的活動也歸納為內(nèi)控活動。巴塞爾委員會還在上述內(nèi)控的五大組成部分之外，增加了監(jiān)管當局對內(nèi)控的檢查和評價，把它作為內(nèi)控的另一不可忽視的內(nèi)容。
    表2關(guān)于內(nèi)部控制的五大組成部分的表述。
    #coso的分析。
    basle的分析。
    1
    控制活動。
    管理層的督促與控制文化。
    2
    風險評估。
    風險的識別與評估。
    3
    控制活動。
    控制活動與職責分離。
    4
    信息與交流。
    信息與交流。
    5
    監(jiān)督評審。
    監(jiān)督評審活動與缺陷的糾正。
    資料來源：同上。
    不論是coso還是巴塞爾委員會都跳出了傳統(tǒng)的平面式的簡單思維方式，而把內(nèi)控視為多維立體的空間，促使人們?nèi)嫔钊氲乩斫饪刂坪涂刂茖ο螅治鼋鉀Q管理控制中存在的復雜問題。其中還引出了“全息論”的概念：這五大組成部分和三大目標是緊密相聯(lián)的，就象一個人體的細胞包含了人體的各種信息那樣，一個組織中的任何一個機構(gòu)、一項業(yè)務或一位成員都包含或反映出該組織中的三大目標和五大組成部分等各種信息。
    三大目標和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，現(xiàn)代內(nèi)控理論對內(nèi)控日臻完善的描述幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對象，使人們能夠以內(nèi)控為有力武器，為實現(xiàn)三大目標自覺奮斗。
    3．全面理解內(nèi)控五大組成部分的內(nèi)容：內(nèi)控已經(jīng)被coso從理論上分析成為下述完整的有機結(jié)合的整體，并且得到了巴塞爾委員會的認同和發(fā)展。
    1）控制環(huán)境：控制環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎。它奠定組織的風紀和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動的核心―人，特別是人的控制覺悟，還反映政府、銀行、非銀行金融機構(gòu)以及生產(chǎn)性企業(yè)的各級管理層對內(nèi)控的要求。
    控制環(huán)境中的要素有價值觀、激勵與誘導機制、精神指導、員工能力、管理哲學與經(jīng)營風格、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進行控制；員工的能力與其責任要相匹配。巴塞爾委員會有關(guān)管理監(jiān)督和控制文化方面的原則包括：
    1．董事會應當負責批準并定期審查整個經(jīng)營戰(zhàn)略和重大政策；理解經(jīng)營的主要風險，確定這些風險的可接受水平，保證高級管理層采取必要步驟，識別，衡量，評審和控制風險；批準組織的結(jié)構(gòu)；并確保高級管理層不斷評審內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。在確保建立和維護充分和有效的內(nèi)控系統(tǒng)方面，董事會負有最終的責任。
    2．高級管理層負責執(zhí)行由董事會批準的戰(zhàn)略和政策，維護一種組織結(jié)構(gòu)，能夠明確責任、授權(quán)和報告關(guān)系；確保所委派的責任能有效地執(zhí)行；確定適當?shù)膬?nèi)控政策；并監(jiān)督評審內(nèi)控系統(tǒng)的充分性和有效性。
    控程序中的作用。
    2）風險評估：是識別和分析那些妨礙實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的困難因素的活動，對風險的分析評估構(gòu)成風險管理決策的基礎。
    風險評估中的要素包括關(guān)注對整體目標和業(yè)務活動目標的制定和銜接、對內(nèi)部和外部風險的識別與分析、對影響目標實現(xiàn)的變化的認識和各項政策與工作程序的調(diào)整。
    有關(guān)風險的識別與評估的原則強調(diào)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要識別和不斷地評估有可能阻礙實現(xiàn)目標的種種物質(zhì)風險。這種評估應包括公司和公司集團所面對的全部風險（如銀行要面對信貸風險、國家和轉(zhuǎn)移風險、市場風險、利率風險、流動性風險、經(jīng)營風險、法律風險和聲譽（reputation）風險）。需要不時調(diào)整內(nèi)控，以便恰當?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^去不加控制的風險。
    3）控制活動：是為了合理地保證經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)，指導員工實施管理指令，管理和化解風險而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實物控制、確定指標、職責分離等。
    在控制活動中主要關(guān)注控制與風險評估過程的聯(lián)系、控制活動的適當形式及其實施、對執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動的針對性（尤其是對信息系統(tǒng)的控制）等等。有關(guān)控制活動和職責分離的原則包括：
    1．控制活動應當是公司日常工作的不可分割的一部分。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要建立適當?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確定義各經(jīng)營級別的控制活動。這些活動應當包括高層審查；對不同部門或處室的活動的適當控制；物理控制；檢查對敞口限額的遵從情況；對違規(guī)經(jīng)營的跟進情況;批準和授權(quán)制度；查證核實與對帳（reconciliation）制度。
    2．有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要適當分離職責。人員的安排不能發(fā)生責任沖突（conflictingresponsibilities）。要識別和盡力縮小有潛在利益沖突（conflictsofinterest）的地方，并遵從謹慎的和獨立的監(jiān)督評審。
    4）信息與交流：存在于所有經(jīng)營管理活動中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營、從事管理和進行控制等活動所需要的信息，包括管理者對員工的工作業(yè)績的經(jīng)常性評價。
    在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。有關(guān)的原則包括：
    1．一個有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財務、經(jīng)營和遵從性方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應當可靠、及時、可獲（accessible），并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。
    2．有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動。這些系統(tǒng)，包括那些以某種電子形式存儲和使用的數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，都必須受到安全保護和獨立的監(jiān)督評審，并通過對突發(fā)事件的充分安排加以支持。
    3．有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責，并確保其他的相關(guān)信息傳達到應被傳達到的人員。
    5）監(jiān)督評審：是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。
    監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的，也可以是兩者結(jié)合起來進行的。主要應關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應當遵循下述原則：
    1．應當不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。對主要風險的監(jiān)督評審應當是公司日?；顒拥囊徊糠?，并且各級經(jīng)營層和內(nèi)部審計人員應當定期予以評價。
    2．對內(nèi)控系統(tǒng)應當進行有效和全面的內(nèi)部審計。內(nèi)審要獨立進行，應得到適合的培訓，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應當向董事會或其審計委員會直接報告工作，并向高級管理層直接報告。
    3．不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應當及時地向適當?shù)墓芾韺訄蟾?，并使其得到果斷處理。應當把有關(guān)物質(zhì)的內(nèi)控缺陷報告給高級管理層和董事會。
    此外，巴塞爾委員會還針對監(jiān)管當局對內(nèi)控系統(tǒng)的評價提出，銀行的監(jiān)管人員應當要求所有的銀行，不論其規(guī)模如何，都具有有效的內(nèi)控系統(tǒng)，而且其內(nèi)控系統(tǒng)符合他們的表內(nèi)外活動的性質(zhì)、復雜性和內(nèi)在的風險；內(nèi)控制度應當隨銀行所處環(huán)境和條件的改變而得到調(diào)整。凡監(jiān)管者確定某銀行的內(nèi)控系統(tǒng)不能充分或有效地針對銀行的具體風險內(nèi)容（例如，不能涵蓋巴塞爾委員會內(nèi)控文件所載的全部原則），監(jiān)管者應當采取適當?shù)男袆印?BR>    以上五大組成部分與前述三大目標有機地相結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)控的`完整體系。coso是為各行各業(yè)提出這一思路的。盡管巴塞爾委員會的內(nèi)控原則主要是針對銀行業(yè)的，國內(nèi)外的金融和非金融機構(gòu)在體制結(jié)構(gòu)上也有所區(qū)別，我國的企業(yè)工作者仍然很有必要適應形勢，轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)控的三大目標出發(fā)，去考察本單位上述五大組成部分的各個方面，看是否建立了健全的內(nèi)控制度，而且，這些制度是否得以認真貫徹實施。審計檢查的方法和評價的標準也應當沿著這條思路，按照這個有機結(jié)合的整體去設計。
    不了解內(nèi)控與管理的關(guān)系，就不可能充分加強內(nèi)控工作。內(nèi)審或?qū)徲嬋藛T在檢查監(jiān)督的過程中，時常發(fā)現(xiàn)被查單位的管理層對內(nèi)控認識比較膚淺，也不甚了解內(nèi)控與管理、內(nèi)控與內(nèi)審是什么關(guān)系。有人認為管理就是內(nèi)控，抓了管理，內(nèi)控自然就到位了，因而也沒有必要特別強調(diào)內(nèi)控。也有人認為內(nèi)控是內(nèi)審（稽核）部門的工作，抓內(nèi)控應該由內(nèi)審部門牽頭。有些內(nèi)部或外部的審計人員在進行內(nèi)控檢查的時候，也因認識模糊而無從下手。因此，很有必要搞清內(nèi)控與管理的關(guān)系。
    1．管理的內(nèi)涵及其與內(nèi)控的同異。
    從廣義上講，管理是管理者確立目標和戰(zhàn)略，并通過一定的組織形式、規(guī)章制度和操作方法去實現(xiàn)目標的全過程。管理者要執(zhí)行聘用合同，為公司或銀行的所有者的利益確定明確的管理目標，包括全局整體性目標和各項業(yè)務活動水平上的目標，然后制定各種戰(zhàn)略和實施計劃。管理者要以一定的組織形式為依托，以一定的規(guī)章制度為依據(jù)，采取種種方法去實現(xiàn)既定的目標。管理者有責任控制局面，并解決和糾正在監(jiān)督檢查各項經(jīng)營管理活動中所發(fā)現(xiàn)的問題和錯誤，包括對有問題責任人的追究和處罰。由于所定的目標和戰(zhàn)略計劃會對管理單位（如企業(yè)）的行為產(chǎn)生影響，管理科學運用科學的原則和分析性方法，研究企業(yè)的行為。在發(fā)達國家，不論學術(shù)界還是實業(yè)界都日益重視公司治理結(jié)構(gòu)的研究，以求實現(xiàn)投資者應得的回報。先進正確的管理方法加上計算機的廣泛運用，大大促進了管理的合理化和效率。
    廣義上的管理涵蓋比內(nèi)控更為廣泛的內(nèi)容，并不是所有的管理活動都是內(nèi)控活動，也并不是說非內(nèi)控性的管理活動就都不重要了。比如，設定目標的決策就是一種很重要的管理責任，為內(nèi)控提供了前提條件。在國外，公司的所有者代表（董事會）也要參與甚至領導這種決策。但是，重大目標的最初設定并不是在內(nèi)控的工作范圍之內(nèi)。同樣，許多管理方面的具體決策和一般性活動并不都代表內(nèi)控。
    那些對實現(xiàn)目標至關(guān)重要的部分，也就是毛澤東所說的“研究任何過程……要用全力找出它的主要矛盾”。比如，coso等理論所描述的內(nèi)控內(nèi)容中都列舉了許多控制要素和風險，這些都是管理者必須關(guān)注的地方。又如，盡管coso認為錯誤的糾正行動不應屬于內(nèi)控活動，但是巴塞爾委員會卻將其列為內(nèi)控的范圍。原因很顯然，糾正錯誤已成為管理的一項重要內(nèi)容，直接影響到目標的實現(xiàn)。同理，戰(zhàn)略計劃和風險管理這些本來被coso視為非內(nèi)控性活動，卻被巴塞爾委員會分析為內(nèi)控范圍之內(nèi)的活動了。盡管目標的最初設定是內(nèi)控的前提條件，但是內(nèi)控并沒有完全放棄對這方面的關(guān)注，內(nèi)控的重要職能之一又是監(jiān)督目標的設定和實現(xiàn)過程。至于業(yè)務活動水平上的目標的設立，雖然也被coso視為非內(nèi)控性的活動，但在coso提出的內(nèi)控操作方法中（例如在其《參考手冊》和《內(nèi)部控制與風險評估工作表》中），這些目標都是內(nèi)控所關(guān)注的重要內(nèi)容。下表僅從一個側(cè)面說明了這個問題：
    資料來源：同上。
    2．風險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系。
    風險是針對目標而言的。風險實際上就是可能妨礙目標實現(xiàn)的種種問題和困難。這樣看來，風險的概念就擴大了。比如，一個武士在張弓搭箭，射向獵物的時候，他的目標是射中獵物，而他的風險就存在于他射擊獵物的全過程。首先，他本人的素質(zhì)，他的精、氣、神，他的體力和視力。其次，他的弓箭的質(zhì)量。再次，獵物的大小、距離和移動速度。此外，狩獵時的環(huán)境、氣候條件（風速）等外部干擾因素，也構(gòu)成對擊中目標的風險。對一家公司而言，風險既預示著機遇，又會影響其競爭能力，并影響其維持融資的能力以及保持和提高其產(chǎn)品與服務質(zhì)量的能力。
    風險是如此之廣泛，以至于有人認為風險管理就是內(nèi)部控制，甚至風險管理包括了內(nèi)控。把兩者混淆的問題在于沒有看到內(nèi)控是管理的更本質(zhì)性的內(nèi)容（essentialpart）。
    誠然，風險管理是整個管理活動系列的重要組成部分。一般可指風險管理目標和戰(zhàn)略的設定、風險評估方法的選擇、管理人員的聘用、有關(guān)的預算和行政管理、以及報告程序等等。風險管理的一系列具體活動并不都是內(nèi)控要做的。特別是內(nèi)控并不負責風險管理目標的具體設立，這是管理過程起始階段的活動。風險評估是對可能發(fā)生的不利條件或事件進行評價，并做出完整的專業(yè)性鑒定的一種系統(tǒng)過程。當然，風險評估首先要注意目標問題，因為，沒有明確的目標，也談不上目標實現(xiàn)的風險。但是在目標方面，內(nèi)部控制并不是目標的制定活動，而是對目標制定的評價工作，特別是對目標和戰(zhàn)略計劃制定當中風險的評估，風險管理目標的設立為內(nèi)控中的風險評估提供了前提條件。內(nèi)控所負責的是風險管理過程中間及其以后的重要活動，比如，對風險的評估和由此實施的控制活動、信息與交流活動和監(jiān)督評審與缺陷的糾正等工作。
    內(nèi)部控制強調(diào)評估經(jīng)營管理活動中突出的風險點（當然，這些風險點不是固定不變的），建議經(jīng)營管理人員針對這些風險點實施必要的控制活動。這里所評估的既有內(nèi)部的風險，又有外部的風險。那種以為內(nèi)控只是控制某單位的內(nèi)部風險的觀點是有片面性的。coso和巴塞爾委員會都認為，內(nèi)控的過程涵蓋了公司所面對的，并在公司內(nèi)由各級人員所經(jīng)營的所有的內(nèi)部和外部的風險。
    然而現(xiàn)實中的風險管理卻很實在，巴塞爾委員會指出，風險管理不同于內(nèi)控之處在于，典型的風險管理比較關(guān)注特定業(yè)務的戰(zhàn)略的評審，旨在通過比較不同公司業(yè)務領域內(nèi)的風險與報酬來使收益最大化。在我國一些銀行里，風險管理往往被狹義地理解為授信或部分業(yè)務（如信貸）的授權(quán)管理；廣義的風險不僅有信貸風險，還包括國家與轉(zhuǎn)移風險、市場風險、利率風險、流動性風險、操作風險、法律風險和信譽風險等等。而廣義的風險管理又似乎難以真正落實到銀行的某一具體業(yè)務或管理部門，成為它的責任。其結(jié)果，我國的銀行實業(yè)界尚不存在廣義的風險管理的概念。不少銀行不能對各種風險進行總體研究和控制，甚至連統(tǒng)一授信都難以在一些銀行里真正實現(xiàn)。
    不過，現(xiàn)實情況中的風險管理一方面有其特有的內(nèi)涵和現(xiàn)實的范疇，另一方面也在某些內(nèi)容上與內(nèi)控相交叉。在上節(jié)中，coso認為風險管理不屬于內(nèi)控的范圍，而是非內(nèi)控性的管理活動，這種分析也是有片面性的。特別是風險管理在“風險的識別與評估”和“控制活動與職責分離”等內(nèi)控內(nèi)容中，與內(nèi)控相交叉，屬于內(nèi)控強化過程中的管理活動。
    然而，內(nèi)部控制還包括“管理層的監(jiān)督與控制文化”、“信息與交流”和“監(jiān)督評審與缺陷的糾正”等重要的內(nèi)容。在現(xiàn)實中，管理層的監(jiān)督并不是沒有，而是遠遠沒有強調(diào)到某種“控制文化”的程度?！靶畔⑴c交流”和“監(jiān)督評審與缺陷的糾正”這兩大內(nèi)容的內(nèi)控也沒有達到現(xiàn)代內(nèi)控原理的要求。特別應該指出，風險管理的全部活動都在內(nèi)控的監(jiān)督評審之下，不外乎一些國內(nèi)外專家認為，內(nèi)控涵蓋了風險管理。內(nèi)控的確處在比風險管理更高的層次上，盡管內(nèi)控并沒有超出廣義管理的大范圍。下圖從現(xiàn)實考察的角度勾略了內(nèi)控同廣義的管理和現(xiàn)實的風險管理的關(guān)系。
    圖2內(nèi)部控制同廣義的管理和現(xiàn)實的風險管理的關(guān)系。
    四、正確處理內(nèi)控與內(nèi)審的關(guān)系。
    各商業(yè)銀行和非銀行金融機構(gòu)在開展整章建制的工作中曾經(jīng)出現(xiàn)過一些問題，有些問題反映在處理內(nèi)控與稽核的關(guān)系上。例如，認為內(nèi)控主要是稽核部門的事，應該由稽核部門牽頭此項工作。有的銀行干脆在稽核部門內(nèi)設立了“整章建制處”，負責領導全行的整章建制工作。有些認識往往來自高級管理層?；巳藛T也存在一些模糊認識。生產(chǎn)性企業(yè)也同樣會遇到此類問題。澄清認識，轉(zhuǎn)變觀念，正確處理內(nèi)控與內(nèi)審的關(guān)系，對于加強企業(yè)內(nèi)控實屬必要。
    1．內(nèi)控首先是經(jīng)營管理部門的工作。
    內(nèi)部控制是公司（包括金融機構(gòu)和非金融企業(yè)）合理保證其各項目標實現(xiàn)的動態(tài)過程。內(nèi)控程序涉及工作目標的確立，風險的識別和分析，針對風險研定控制措施，并對所采取的控制活動進行監(jiān)督評審等等。這些控制業(yè)務顯然首先是各級經(jīng)營管理部門的基本職責。本文所指的經(jīng)營管理部門有別于內(nèi)審監(jiān)察部門。后者盡管也是內(nèi)控組織體系的重要環(huán)節(jié)，但是獨立于前者之外。
    也存在。
    經(jīng)營管理部門首先要重視內(nèi)控，只有把內(nèi)控視為本身的基本職責，才能把這項工作當作硬任務去安排。因此，在整章建制中，人民銀行曾明確指示各金融機構(gòu)，組成專門的領導班子（如內(nèi)部控制委員會）去領導和組織這項系統(tǒng)工程。而內(nèi)審部門應當獨立于這項領導工作之外，才能真正起到對工作的監(jiān)督作用。
    2．內(nèi)控主要是經(jīng)營管理部門的工作。
    內(nèi)控作為一項系統(tǒng)工程，已經(jīng)在發(fā)達國家形成了一套完整的有機結(jié)合的理論體系和嚴謹?shù)牟僮鞣椒?，很值得我國在國營企業(yè)（特別是國有金融機構(gòu)）改制和再造其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)時予以借鑒。
    內(nèi)控的大部分工作都是經(jīng)營管理部門的重要職責。首先，合乎標準的內(nèi)控需要公司營造良好的“控制環(huán)境”，使員工樹立正確的價值觀，遵守正常的職業(yè)道德，而公司的管理層又能夠以恰當?shù)墓芾盹L格和正確的激勵機制，引導員工創(chuàng)造一種良好的企業(yè)文化，特別是控制文化。同時，設計適應業(yè)務發(fā)展的組織結(jié)構(gòu)，配備合格的經(jīng)營管理人員，制定合理和嚴格的規(guī)章制度，確立正確的目標和戰(zhàn)略決策系統(tǒng)等等，也都是加強內(nèi)控的必要環(huán)境條件。
    第二，“風險評估”也主要是各經(jīng)營管理部門的重要職責。傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式忽視對風險的識別和分析，而滿足于執(zhí)行指令。這種方式給國營企業(yè)和金融機構(gòu)在轉(zhuǎn)軌過程中帶來了巨大的損失。金融系統(tǒng)近年來存在秩序混亂，案件頻頻，經(jīng)營虧損的現(xiàn)象，其重要原因之一就是風險管理落后。風險的防范有大量工作要做，包括對內(nèi)部和外部的風險進行判別和預測，分析風險發(fā)生的可能性和概率；并在此基礎上研究化解風險的種種控制措施。
    第三，當風險已被發(fā)現(xiàn)之后，經(jīng)營管理者還需要調(diào)動機構(gòu)和人員，切實執(zhí)行所制定的“控制活動”，以便防范和化解風險，合理保證經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。這方面的工作是十分細致的，包括高層檢查，直接管理，信息加工，實物控制，確定指標，職責分離等等。
    第四，在信息科技突飛猛進地發(fā)展的時代，“信息與交流”是經(jīng)營管理中的另一不容忽視的職能。在把有關(guān)的內(nèi)部和外部控制信息搜集整理出來以后，經(jīng)營管理者要利用可靠信息為實現(xiàn)目標服務，并向適當?shù)牟块T和負責人進行交流。
    如果把如此豐富的內(nèi)控工作統(tǒng)統(tǒng)推給審計或稽核部門去做，一個直接的惡果就是削弱了經(jīng)營管理部門的風險意識和控制覺悟，使他們滿足于計劃經(jīng)濟體制下的行政指令的執(zhí)行方式，而無意面對復雜多變的競爭形勢。另外的一個后果是使審計人員不務內(nèi)審業(yè)務，而去參與經(jīng)營管理活動，自然分散了審計人員的注意力，也削弱了審計的獨立性。因此，控制活動是公司日常經(jīng)營管理工作的不可分割的一部分。
    3．對內(nèi)控的檢查評價主要是經(jīng)營管理部門的工作。
    “監(jiān)督評審”是內(nèi)控體系的第五大重要組成部分，其主要內(nèi)容是對上述內(nèi)控活動，包括“控制環(huán)境”、“風險評估”、“控制活動”和“信息與交流”等內(nèi)容進行嚴格的檢查監(jiān)督和客觀公正的評價。這包括從整體水平上和從業(yè)務活動水平上對內(nèi)控進行持續(xù)性的或分別單獨的評審。重要的是認識到這種檢查評價不僅首先不是，而且主要不是內(nèi)審（稽核）部門的工作。
    對內(nèi)控情況進行監(jiān)督評審猶如設立一道道防線，而第一道檢查監(jiān)督的防線就應由經(jīng)營管理部門的各級負責人監(jiān)守，包括設置和執(zhí)行崗位內(nèi)部和崗位之間的相互牽制，進行前后臺和部門之間的平衡制約等等，并應不斷在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的整體效果。他們要對內(nèi)控的情況和問題及時進行分析和研究，把大量主要的風險問題在第一道防線予以切實解決。這里，他們不僅要深刻地自我評價所開展的控制活動，還要提出改進控制和進一步化解風險的措施，并交上級主管驗證。這種自我評價要規(guī)范化和制度化，必要時應實行離崗檢查和交叉檢查的制度。在實際中，這種工作往往被以工作忙、人手少或成本高而忽略掉了。例如把對離任負責人的評審統(tǒng)統(tǒng)推給內(nèi)審（稽核）部門進行“離任稽核”，不僅加重了內(nèi)審負擔，而且常使該項工作流于形式。恰恰是疏于自我檢查和評價，造成部分管理人員有章不循，一些基層單位問題成堆。
    財會部門應當形成化解風險的第二道防線，財會人員負責行使后臺監(jiān)督的重要職能。業(yè)務的每一項收付和債權(quán)債務的發(fā)生都會在帳面上反映出來，這本身就是一種監(jiān)督；會計人員在會計核算中保證這種反映的真實、準確和完整，并有責任以會計資料為依據(jù)，控制企業(yè)經(jīng)濟活動按預定計劃目標進行，并報告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)的財務事件；財務主管在會計科目設置、帳務匯總和財務報表分析后也可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動中的種種問題，促使企業(yè)遵守國家法律和政策，加強經(jīng)濟核算，改善經(jīng)營管理，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，提高經(jīng)濟效益。財會部門不僅要把第一道防線上遺漏掉的大量問題盡力查找出來，而且要從管理會計的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)（例如在跨部門乃至全單位范圍）發(fā)現(xiàn)問題，研究對策，預測風險，并提供信息。目前，財會部門在金融系統(tǒng)中的權(quán)威性是有的，不過，一些財會部門忙于一般性會計核算，加上種種原因造成責任心不強，尚未充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能和管理會計的職能。
    如果認為對內(nèi)控的檢查評價只是內(nèi)審（稽核）部門的工作，上述兩道化解風險的重要防線就會被忽略甚至取消。這一方面會大大削弱各單位防范風險的意識和能力，而且另一方面會因為大大加重內(nèi)審部門的工作負擔，而必然降低內(nèi)審工作的質(zhì)量，提高內(nèi)審方面的監(jiān)督成本。
    4．內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督負有極其重要的責任。
    如果我們把內(nèi)控的“監(jiān)督評審”職能視為內(nèi)控“寶塔”上的最高級的部分，那么內(nèi)審（稽核）監(jiān)察工作就應該處于內(nèi)控寶塔的尖頂部位。所謂“再監(jiān)督”就是在前述兩道防線之后的第三道防線，每一個公司都應當設立這一戰(zhàn)線。對于風險較高的金融機構(gòu)來說，這第三道防線更是必不可少的。其重要性不僅僅在于內(nèi)審（稽核）已經(jīng)變成了最后一道防線。盡管從監(jiān)督職能的角度來看，內(nèi)審監(jiān)察部門的工作量應大大少于經(jīng)營管理部門的自我監(jiān)督檢查和財會部門的管理監(jiān)督，但是，內(nèi)審監(jiān)察部門的獨立性和應有的權(quán)威性，加上其組織系統(tǒng)的垂直性，賦予了該部門行使對內(nèi)控進行再監(jiān)督和再評價的特殊重要的職能。這種重要性主要表現(xiàn)在稽核監(jiān)察人員在嚴密的計劃和組織之下，能夠獨立地按照法人要求，有選擇地對內(nèi)控的各方面行使其檢查職能，并能夠?qū)z查評價結(jié)果直接地反映到高級管理層乃至最高級領導人，然后有權(quán)督促內(nèi)審監(jiān)察建議的落實。為了強化內(nèi)審監(jiān)察部門的監(jiān)督職能，許多西方的金融機構(gòu)都成立了獨立于經(jīng)營管理活動之外的內(nèi)部審計（稽核）委員會。
    改革開放之后，企業(yè)面臨種種風險。在經(jīng)濟生活日益貨幣化和證卷化的過程中，國有專業(yè)銀行也正在商業(yè)化，同時，各種金融機構(gòu)象雨后春筍般地涌現(xiàn)出來。新的形勢要求金融機構(gòu)和生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)審工作從傳統(tǒng)的以對帳目和會計憑證進行核查為主，轉(zhuǎn)向以對內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況進行檢查為主的審計方式上來。審計人員應認識到這一帶根本性的變革，具有對現(xiàn)代內(nèi)控理論和方法的超前認知，并把對內(nèi)控水平不高的單位和內(nèi)控意識不強的人員（特別是管理層）進行咨詢服務作為內(nèi)審工作職責和應盡的義務，幫助這些單位和人員轉(zhuǎn)變觀念，加強內(nèi)部控制。
    識忽視了審計部門有促進被檢查單位完善其內(nèi)控制度的重要作用。其實，大多數(shù)單位都有內(nèi)控制度，只是其完善程度不同和執(zhí)行情況不同。雖然內(nèi)控水平的提高要靠經(jīng)營管理部門進行大量實實在在的工作，但是，審計人員不能等待被檢查單位的內(nèi)控制度完善之后再去審計，而檢查評價本身就是在促進被審計單位完善其內(nèi)控制度，提高內(nèi)控水平?，F(xiàn)在，越來越多的經(jīng)營管理者認識到加強內(nèi)控的重要性，審計人員的任務就是要多在這方面提供咨詢服務，以先進有效的內(nèi)控檢評方法，有計劃和有重點地對各級經(jīng)營管理部門（包括人事部門和行政部門）的內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況進行再監(jiān)督檢查。這里，檢查的方法要規(guī)范，力求采用先進技術(shù)手段，并將檢查評價結(jié)果獨立地和及時地報告有關(guān)負責人和部門。同時，審計人員應向被審計單位提出改進內(nèi)控的建設性意見，督促這些單位改進內(nèi)控狀況。
    當然，在組織結(jié)構(gòu)上內(nèi)審監(jiān)察部門并非獨立于內(nèi)控的整體框架之外，內(nèi)審監(jiān)察部門也屬于控制環(huán)境的一部分，其本身也需要對自身的各種內(nèi)部和外部的風險進行評估，并相應采取認真的自我控制措施，在進行信息與交流的同時加強自我檢查和評價。在稽核人員和內(nèi)審部門比較薄弱的單位尤其要注意這方面的工作。
    總之，內(nèi)控不僅首先不是，而且主要不是內(nèi)審監(jiān)察部門和人員的責任；內(nèi)控的檢查評價也主要不是他們的責任；但同時，對內(nèi)控的再監(jiān)督又是內(nèi)審監(jiān)察部門義不容辭的重要職責。今后，中央銀行在向金融機構(gòu)（特別是商業(yè)銀行）布置內(nèi)控任務的時候，應該區(qū)別它們的經(jīng)營管理部門和內(nèi)審監(jiān)察部門的不同職能；而金融機構(gòu)本身在接受央行指示或任務時，也應理解兩者之間的區(qū)別,并在執(zhí)行中注意保持內(nèi)審工作的獨立性。正確認識內(nèi)控與內(nèi)審的關(guān)系會推動各單位（特別是金融機構(gòu)）的整章建制等內(nèi)控制度建設工作，進一步加強各項業(yè)務的內(nèi)控，從而提高經(jīng)濟效益和在市場上的競爭力。
    五、內(nèi)部控制的國際發(fā)展趨勢及其啟示。
    巴塞爾委員會制定的銀行內(nèi)部控制的十三項原則反映了在內(nèi)控建設方面的下述國際發(fā)展趨勢：
    1．強調(diào)高級領導層的控制責任（tuneatthetop）。首先，董事會充分理解公司的主要風險，正確設定風險的可接受水平；并定期督導高級管理層識別，估量，監(jiān)督和控制這些風險；確保內(nèi)控系統(tǒng)的有效性；建立獨立的審計委員會幫助董事會行使這方面的職責。其次，高級管理層負責制定識別，估量，監(jiān)督和控制風險的程序，通過維護某種組織結(jié)構(gòu)去明確職責、權(quán)限和報告關(guān)系；確保職責的有效執(zhí)行；制定有效的內(nèi)控政策；并監(jiān)督評審內(nèi)控的充分性和有效性。
    2．大力提倡和營造一種“控制文化”。一方面董事會和高級管理層負責促進在道德和完整性方面的高標準，并在機構(gòu)中建立一種文化，向各級人員強調(diào)和說明內(nèi)控的重要性。另一方面企業(yè)中的所有員工都需要理解他們在內(nèi)控程序中的作用，并在程序中充分發(fā)揮他們的作用。有效的內(nèi)控系統(tǒng)的一項實質(zhì)性內(nèi)容就是建立強有力的控制文化。
    3．企業(yè)要充分關(guān)注對全部風險的評估。特別要明確銀行是承擔風險的機構(gòu)，生產(chǎn)企業(yè)也需要不時調(diào)整內(nèi)控，以便恰當?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^去不加控制的風險，并對企業(yè)不能夠控制的風險采取正確的防范措施。
    4．控制活動已被當作企業(yè)日常工作的不可分割的一部分，而不是對經(jīng)營管理的額外補充。有效的內(nèi)控系統(tǒng)能夠迅速采取應變措施，避免不必要的成本；建立適當?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確定義各經(jīng)營級別的控制活動。特別強調(diào)適當分離職責；識別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方；并遵從謹慎的和獨立的監(jiān)督評審。
    5．發(fā)達國家非常強調(diào)企業(yè)的信息與交流。首先是保證信息的完整性、可靠性和可獲性，并且信息應能夠前后連貫一致。其次是信息系統(tǒng)應受到安全保護和獨立的監(jiān)督評審，防止突發(fā)事件；特別注意有效地控制電子信息系統(tǒng)和信息技術(shù)的使用。另外，建立有效的交流渠道，確保相關(guān)信息的正確傳達。
    6．企業(yè)應當注意加強監(jiān)督評審活動，并強調(diào)缺陷的糾正。企業(yè)經(jīng)營管理人員應不斷地而不是間斷性地在日常工作中監(jiān)督評審企業(yè)內(nèi)控的總體效果和主要風險；對內(nèi)控制度定期進行獨立、有效和全面的內(nèi)部審計，并將結(jié)果向高級領導層直接報告；及時報告并果斷處理所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷。
    7．對內(nèi)控制度的評價已成為企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督門的日常監(jiān)管工作和現(xiàn)場檢查監(jiān)督的一部分。內(nèi)審監(jiān)督部門和外部審計機構(gòu)應要求企業(yè)具有有效的內(nèi)控制度，充分和有效地化解企業(yè)的風險（特別是主要風險）；監(jiān)督部門應檢查高級領導層的內(nèi)控態(tài)度、內(nèi)部審計部門的有關(guān)工作和外部審計的檢查結(jié)果等等，對不合要求的企業(yè)采取措施。
    當然，內(nèi)部控制既有重要作用，又不是萬能的，也有其固有的局限性。例如，1。企業(yè)的內(nèi)控應能合理地確保基本經(jīng)營目標的實現(xiàn)；但不能把一個本質(zhì)上很壞的經(jīng)營者變好，不能左右政府政策和計劃的改變，以及竟爭對手的行為和客觀經(jīng)濟條件的變化。2。內(nèi)控應能確保財務報告的可靠和合法合規(guī)，但不能絕對保證做到這一點，而只能合理保證。這些目標的實現(xiàn)受到內(nèi)控制度內(nèi)在的限制，包括決策者失誤和決策錯誤導致的經(jīng)營中斷?？刂七€可能被兩個或兩個以上的人合謀制約。管理層也有能力踐踏內(nèi)控制度。此外，內(nèi)控制度的設計還受到人、財、物等資源的約束。
    國際先進內(nèi)控理論與實踐的發(fā)展起碼給了我國企業(yè)界三點重要的啟示：
    1．要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系，進一步認識并高度重視內(nèi)控在管理活動中的重要地位，由公司決策層和部門領導帶頭，動員各級員工營造良好的控制文化，在內(nèi)控理論與實踐相結(jié)合的基礎上形成共識和共同語言，按照內(nèi)控的三大目標和五大組成部分，以規(guī)范的內(nèi)控操作方法，實行對經(jīng)營管理中各種風險的逐級控制，提高經(jīng)營管理水平。
    2．要正確理解內(nèi)控與風險管理的關(guān)系，進一步確立內(nèi)控在整體管理中的重要地位，按照國際規(guī)范的內(nèi)控原則和系統(tǒng)框架，盡快建立適合中國國情的企業(yè)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，如建設內(nèi)控的執(zhí)行系統(tǒng)（內(nèi)部控制委員會）和監(jiān)督系統(tǒng)（內(nèi)部審計委員會），盡快在體制上明確高級管理層在這方面的責任，加強對內(nèi)、外部所有風險的總體研究和控制。
    3.要正確理解內(nèi)控與內(nèi)部審計的關(guān)系，明確內(nèi)控主要是經(jīng)營管理部門的責任，對內(nèi)控的檢查評價也主要是經(jīng)營管理部門的責任；同時，內(nèi)部審計部門要把工作的重點盡快轉(zhuǎn)向?qū)?jīng)營管理的內(nèi)控系統(tǒng)進行有效的和全面的審計再監(jiān)督，并在監(jiān)督評審中注意保持獨立性，建議和敦促經(jīng)營管理部門糾正控制的缺陷。
    當前，我們迫切需要呼喚企業(yè)的內(nèi)部控制意識，需要理直氣壯地在微觀經(jīng)濟中加強管理和控制。要讓人們明白：改革不是萬能的，企業(yè)應下大決心，花大力氣，整章建制，嚴肅紀律，把控制的水平提起來，讓改革和控制一同成為企業(yè)化解風險，創(chuàng)造效益的武器。
    常有意義的是，內(nèi)部控制還有一套系統(tǒng)的和操作性很強的方法，作者已經(jīng)發(fā)表文章作了介紹，本文不再贅述。
    參考資料：
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    李鳳鳴（1998）《內(nèi)部控制設計》，經(jīng)濟管理出版社。
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    楊海群（1995）“論銀行的控制與被控制”，《經(jīng)濟研究》，第5期。
    楊海群（）“稽核評價金融機構(gòu)內(nèi)部控制狀況”，《金融稽核監(jiān)督研究》，第1期。
    楊海群（1999）“正確認識內(nèi)控與稽核的關(guān)系”，《金融稽核監(jiān)督研究》，第3期。
    公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇二
    管理會計俗稱為內(nèi)部報告會計，是根據(jù)內(nèi)部管理部門的特殊要求(資金分配，經(jīng)菅決策、業(yè)績評估等)，提供決策所需要的數(shù)據(jù)信息。大體來說，管理會計具有三方面的職能：預測分析職能、組織控制職能和考核評估職能?，F(xiàn)代醫(yī)院管理會計作為結(jié)合現(xiàn)代管理會計學和我國醫(yī)院改革的實踐經(jīng)驗建立的一門新的邊緣學科，由于經(jīng)驗不成熟、方法不規(guī)范，能夠從預測、決策、規(guī)劃、控制、績效等方面成功運用管理會計理論和方法的公立醫(yī)院為數(shù)不多，管理會計在醫(yī)院的`實踐和應用尚處在初始階段。
    二、管理會計在公立醫(yī)院經(jīng)營管理中的應用。
    (一）在提供管理信息方面。醫(yī)院管理會計的主要職能是及時把管理過程中的信息經(jīng)過加工、整理提供給管理人員，對經(jīng)濟活動進行計劃、控制和決策，從而促進公立醫(yī)院增收節(jié)支，合理利用人力、物力、財力，以最少的勞動耗費，取得最佳的社會效益和經(jīng)濟效益。
    (二）在責任會計方面。目前在大中型公立醫(yī)院應用責任會計較普遍。例如有的醫(yī)院建立責任會計制度，實行分級經(jīng)濟核算管理，責任會計負責全院各責任中心，并直接對總會計師或財務科長負責，其具體職責為：編制責任預算；日常記錄、計算、編制責任報告；比較、分析實際與預算的差異，提出糾偏的措施等。其中以責任預算和業(yè)績分析為工作重點，在設立責任會計的同時要設立科室管理員制度，科室管理員為科室經(jīng)濟核算責任人，負責科室經(jīng)營核算、記賬、統(tǒng)計分析的管理，并直接對科主任負責，形成一個完整的成本核算和成本控制網(wǎng)絡，為醫(yī)院經(jīng)濟管理工作奠定堅實基礎。
    (三）在經(jīng)營預測方面。大多數(shù)醫(yī)院在醫(yī)療經(jīng)營規(guī)劃中均能較好地將定量與定性兩種方法有機結(jié)合起來進行預測分析。管理會計中的預測分析就是運用專門的數(shù)學方法進行經(jīng)營預測，例如對醫(yī)療需求的預測，對醫(yī)院中長期發(fā)展規(guī)劃、重大項目決策的預測等。
    (四）在經(jīng)營決策方面。在醫(yī)院財務管理實際工作中，一般采用貨幣計量的指標、工作量指標和醫(yī)療市場需求等方面的信息，利用量本利分析、價值工程，來計算綜合社會效益和經(jīng)濟效益，作為評價決策方案的依據(jù)，預測與決策是緊密相關(guān)的，借鑒管理會計理論與方法，一些醫(yī)院的財會人員依據(jù)成本性態(tài)原理，利用變動成本法開展成本決策分析，并選擇最優(yōu)方案。
    三、建立現(xiàn)代醫(yī)院財務管理新棋式，逐步建立健全公立醫(yī)院的管理會計體系。
    (一）提高公立醫(yī)院主要領導的管理意識是能否成功推行管理會計的關(guān)鍵。公立醫(yī)院主要領導的管理會計知識培養(yǎng)顯得十分重要，沒有他們的支持和參與，推行管理會計是一句空話。
    (二）設置總會計師制度，加強管理會計體系建設。管理會計是深化公立醫(yī)院改革、實行全成本核算、臨床路徑管理、單病種限價的有力保證。公立醫(yī)院的財務、成本、管理會計三者必須由總會計師加以協(xié)調(diào)，實行總會計師負責制，建立總會計師、財務會計、管理會計、成本會計、科室核算員為一體的管理會計核算體系，監(jiān)督公立醫(yī)院經(jīng)營管理全過程。
    (三）建立現(xiàn)代公立醫(yī)院財務管理新模式。目前，我國大多數(shù)公立醫(yī)院還處于以財務會計為主的核算型模式。為了適應當前醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的需要，要實現(xiàn)財務管理由“核算型”向“管理型”的轉(zhuǎn)變，建立管理會計與財務會計并行的財務管理新模式，運用管理會計的理論和方法拓展公立醫(yī)院財務管理的內(nèi)涵。
    (四）創(chuàng)造條件積極穩(wěn)妥的推進管理會計在公立醫(yī)院中的應用。要有計劃地對會計人員進行管理會計知識培訓，大力提高會計人員的管理水平。成立管理會計專題研討小組，積極開展管理會計理論研究。要完善管理會計機構(gòu)，逐步在大型醫(yī)院進行財務會計和管理會計機構(gòu)分設的試點工作，在總結(jié)試點工作的經(jīng)驗的基礎上，創(chuàng)造條件，逐步試行。中小型公立醫(yī)院應根據(jù)需要和可能設置專(兼)職管理會計崗位，并逐步開展管理會計工作。
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    公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇三
    解決中國的國營企業(yè)問題尚需要深入觸動微觀機制的最本質(zhì)的問題，即企業(yè)的控制問題。體制改革不是萬能的，要緊的是微觀機制的改造。我國企業(yè)的根本出路在于強化企業(yè)的內(nèi)部控制。
    轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，增強控制意識，提高管理水平，是我國企業(yè)迎接市場競爭的基本前提。只在宏觀經(jīng)濟范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟中片面以改革取代控制。其實，變革本身就意味著一定的風險。片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化，就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。
    強化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達國家治理公司的重要手段，在國際上的研究已日漸成熟。三大目標和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對象，使企業(yè)能夠以內(nèi)控為有力武器，從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審五方面開展工作，為實現(xiàn)各項操作性目標、信息性目標和遵從性目標而自覺奮斗。
    國際先進內(nèi)控理論和實踐的發(fā)展啟示我們：要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系、內(nèi)控與風險管理的關(guān)系和內(nèi)控與內(nèi)部審計的關(guān)系。我們要呼喚企業(yè)的控制意識，理直氣壯地強化企業(yè)的內(nèi)部控制。
    經(jīng)過二十年的改革實踐，人們逾來逾感到強化管理的重要，也在積極探索如何才能加強管理。內(nèi)部控制的概念被國際同仁所強調(diào)，引起了中國金融界，特別是銀行界的關(guān)注。自從人民銀行發(fā)出“加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則”以來，各商業(yè)銀行和非銀行金融機構(gòu)普遍開展了整章建制的工作。這一工作已取得了初步成績，但是新形勢下的內(nèi)控工作尚處于起步階段，這項工作又常被誤解為僅僅是金融機構(gòu)的'事，生產(chǎn)企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制缺乏認識。其實，所有制及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機制，中國國營企業(yè)的根本出路在于強化其內(nèi)部控制。在這方面發(fā)達國家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，中國企業(yè)界的迫切任務是運用先進的內(nèi)控理論和方法，強化內(nèi)部控制，提高管理水平。
    本文通過對部分國際先進內(nèi)控理論和原則的分析，闡明內(nèi)控的內(nèi)涵及其與管理和內(nèi)部審計（稽核）的關(guān)系，分析內(nèi)控對公司治理的重要作用，以便促使經(jīng)營管理者加強有效控制。
    一、轉(zhuǎn)變觀念。
    轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，增強控制意識，提高管理水平，是我國企業(yè)界進行市場競爭的必要條件，也是金融機構(gòu)向商業(yè)化金融機構(gòu)演變的基本前提。
    [1][2][3][4][5]。
    公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇四
    摘要：隨著社會的不斷發(fā)展進步，加強公立醫(yī)院專項資金管理工作成為了人們關(guān)注的重點?，F(xiàn)如今，許多地區(qū)的公立醫(yī)院都進行了專項資金試點工作，對其管理工作中的細節(jié)和重點進行了整理和完善，取得了很好的成績，提高了公立醫(yī)院專項資金管理工作的效率。同時也提高了公立醫(yī)院專項資金的使用效率和管理的安全性，使得專項資金能夠在對應的領域發(fā)揮作用，減少了專項資金的隨意挪用，加快了公立醫(yī)院發(fā)展的腳步。
    公立醫(yī)院成為了當今社會人們就醫(yī)的最好選擇，這就使得其責任更加重大，為大多數(shù)人民群眾提供健康保障，也使得公路醫(yī)院的發(fā)展受到社會和人民的關(guān)注。這段時間以來，根據(jù)相關(guān)的法律和社會提出的相關(guān)要求，公立醫(yī)院需要進一步的發(fā)展，提高自身的服務水平，能夠為老百姓提供更多的服務。經(jīng)過醫(yī)院和社會的不斷努力，公立醫(yī)院取得了突破性的進展。各個部門都投入了大量的精力，制定了一系列的發(fā)展措施，尤其是在資金方面，政府對公立醫(yī)院投入的資金越來越多，而且醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)也在逐漸的發(fā)生變化，使得專項資金所占的比例越來越大。這方面資金的增多，使得醫(yī)院能有更多的科學性建設，能夠引進更多的先進設備，提高其醫(yī)療水平，吸引更多的專業(yè)人才。公立醫(yī)院與私立醫(yī)院有很大的不同，其中公立醫(yī)院能夠體現(xiàn)政府的服務功能，公立醫(yī)院也能夠體現(xiàn)政府的政策。所以說，公立醫(yī)院是政府相關(guān)單位關(guān)注的重點，隨著政府對公立醫(yī)院投入專項資金的增多，公立醫(yī)院在專項資金管理方面也應該加大管控力度，加強對專項資金的審核工作，使資金按照政府的意向流動，防止專項資金濫用的現(xiàn)象[1]。
    （一）資金的審批較為復雜。
    公立醫(yī)院一般會根據(jù)醫(yī)院實際的發(fā)展情況申請專項資金，在申請的時候要一層一層的審批，最后由中央批準，在這之前，需要多個部門進行檢查，若是有一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了錯誤，那么就需要重新進行申報，中央批準后再一層一層的下?lián)?，最終落實到醫(yī)院的相關(guān)部門，這個過程就需要大量的時間。審批過程較為復雜，其中涉及到的環(huán)節(jié)也相當?shù)姆爆?，能對公立醫(yī)院的發(fā)展產(chǎn)生阻礙。
    （二）資金核算不規(guī)范。
    當公立醫(yī)院收到中央下發(fā)的專項資金以后，許多公立醫(yī)院沒有按照項目的支出情況對資金進行核算，導致支出的資金缺少相關(guān)的`明細賬目。由于醫(yī)院在支出時沒有嚴格的按照相關(guān)規(guī)定進行操作，使得資金核算時會出現(xiàn)嚴重的混亂，將不同時間、不同項目使用的資金混在一塊，這樣就導致不能很好的掌握資金的使用情況，不利于對資金的流動方向進行合理的調(diào)整[2]。
    （三）資金管理使用不合理。
    在專項資金進行申報之前，都會制定資金的預算方案，并且為其制定專門的計劃，合理的使用資金，這些方案和計劃還要進行層層的審批，使其能夠促進醫(yī)院的發(fā)展。但是有的醫(yī)院沒有制定合理的方案和計劃，使得每筆資金的使用效益有所降低。另外，有的公立醫(yī)院還會將本年的專項資金轉(zhuǎn)移到其他項目進行核算工作，使資金的項目支出出現(xiàn)虛構(gòu)的現(xiàn)象，會對醫(yī)院的資金使用和管理產(chǎn)生影響。還有醫(yī)院會隨意的申報資金，出現(xiàn)項目資金隨意使用的情況，這就造成了專項資金的浪費。
    （一）加強跟蹤管理工作。
    要想加強資金的跟蹤管理工作，就要加強對資金管理人員的培訓，讓他們掌握更多的管理知識，準確掌握各種資金管理軟件的使用，提高他們對于風險的防范意識，制定相關(guān)的規(guī)劃制度，確保專項資金管理制度的完善性和合理性。對專項資金的流動方向和使用情況進行定期的檢查，將資金使用不合理的現(xiàn)象及時改正，從而提高公立醫(yī)院專項資金管理工作。
    （二）完善管理辦法。
    對公立醫(yī)院的專項資金要堅持相應的原則，使得專項資金發(fā)揮出最大的效益，防止出現(xiàn)濫用資金的現(xiàn)象，以確保醫(yī)院能夠依據(jù)計劃使用資金，促進自身的發(fā)展。醫(yī)院要從自身實際的發(fā)展出發(fā)，結(jié)合各個部門的具體情況，嚴格按照相應的要求進行資金申報，完善相關(guān)的資金管理辦法，減少隨意申報的現(xiàn)象[3]。
    （三）提高資金的使用效率。
    在專項資金進行落實之前，需要對資金的各個環(huán)節(jié)進行證實，對資金的使用進行跟蹤監(jiān)督，調(diào)整資金的流動方向，提高專項資金的使用效率。公立醫(yī)院可以成立專門的機構(gòu)，由醫(yī)院專門的人員對全醫(yī)院資金的初審工作和申報工作進行檢查，將資金的管理工作嚴格落實好。
    （四）完善監(jiān)督機制。
    公立醫(yī)院要在醫(yī)院內(nèi)部成立專門的審查小組，完善專項資金的監(jiān)督工作，針對資金的投入進行不定期的檢查，避免出現(xiàn)專項資金的濫用情況，將資金的使用效率最大限度的展現(xiàn)出來。公立醫(yī)院還要教授專門的人員學習新型的軟件，提高專項資金管理人員的知識水平，減少操作的失誤。同時，還要求資金管理人員熟練的運用計算機對審計工作進行輔助，提高審計工作的效率。公立醫(yī)院還需要建立完善的資金監(jiān)督平臺，對使用資金的數(shù)據(jù)進行公布，讓更多的人對資金管理工作進行監(jiān)督。
    四、總結(jié)。
    隨著公立醫(yī)院的快速發(fā)展，需要對公立醫(yī)院專項資金管理工作引起足夠的重視，深入了解專項資金管理中存在的種種問題，及時的找出相應的解決措施，提高公立醫(yī)院專項資金管理的效率，使專項資金的作用得到充分的發(fā)揮。
    參考文獻：
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    公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇五
    醫(yī)院的經(jīng)營活動中的各個不同環(huán)節(jié)，均可能存在問題，這些問題在發(fā)生的范圍和時間上也都有著不確定性，最終可能會導致醫(yī)院的經(jīng)營出現(xiàn)問題，影響經(jīng)濟效益。由于醫(yī)院審計工作可以保證財務報表等其他經(jīng)濟活動資料的合法與真實性，起到監(jiān)督、防范風險的作用，及時將經(jīng)濟活動引發(fā)的問題消滅在萌芽中。與此同時，內(nèi)部控制也具有合理保證醫(yī)院財務報告的可靠性、運營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守等重要功能。了解被審計醫(yī)院的內(nèi)部控制是識別和評估重大錯報風險、設計和實施進一步審計程序的基礎。所以加強公立醫(yī)院的審計報告與內(nèi)部控制的相關(guān)工作就極為重要。
    一、公立醫(yī)院經(jīng)濟活動中存在的問題。
    縱觀我國公立醫(yī)院的經(jīng)營現(xiàn)狀，通過對公立醫(yī)院的審計報告進行分析，其中存在不少內(nèi)部控制方面的問題，產(chǎn)生這些問題的原因是多方面的，現(xiàn)將這些問題進行總結(jié)和分析。主要為以下幾個方面。
    醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境是醫(yī)院內(nèi)部控制的基礎。首先問題體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)以及責任的劃分上，公立醫(yī)院領導多為上級任命，這樣容易出現(xiàn)的情況是使大部分權(quán)利都集中在院長手里，而部門分管的領導權(quán)力較小，不利于協(xié)調(diào)和管理。在應對風險時，集權(quán)過大會導致院長的決策風險加大，一旦出現(xiàn)錯誤，損失嚴重，再加之權(quán)利過大容易產(chǎn)生詢私舞弊的行為。再加上會計人員可能為了順從領導意圖辦事，為了某些非法目的，有意不按照醫(yī)院會計制度規(guī)定進行賬務處理，造成會計信息失真，財務報表不實等問題;其次醫(yī)院的管理者大部分為學科帶頭人，對財務方面的知識了解甚少，再加上一些醫(yī)院由于缺乏專業(yè)的管理人才，對風險的意識普遍不足，責任心不強致使醫(yī)院出現(xiàn)會計檔案管理不規(guī)范問題。
    2，控制活動和信息溝通中存在的問題。
    除了內(nèi)部控制環(huán)境中存在問題之外，在內(nèi)部控制活動中夜巡也存在問題。部分醫(yī)院內(nèi)控建立與運行問題方面的內(nèi)部控制制度不健全。醫(yī)院內(nèi)部控制不完善沒有相應的規(guī)章制度，或是制度之間互相矛盾。再者，由于醫(yī)院的特殊性，醫(yī)院各部門之間財務信息難以做到完全公開與共享，致使很多部門的工作劃分不清，醫(yī)院管理部門和財務部門也只注重自身的管理，與使用科室缺少溝通。
    3，內(nèi)部監(jiān)督力度不夠。
    在醫(yī)院運營過程當中，持續(xù)而有效的內(nèi)部監(jiān)督有利于發(fā)現(xiàn)風險，識別缺陷。但是經(jīng)過對我國公立醫(yī)院的現(xiàn)實工作情況的分析，由于醫(yī)院內(nèi)部實行院長負責制，容易造成內(nèi)部治理機制不完善，內(nèi)部審計部門容易受到相關(guān)利益集團的干擾。同時，若醫(yī)院內(nèi)部審計人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，缺乏專業(yè)性的審計知識，使內(nèi)部監(jiān)督不能充分發(fā)揮監(jiān)督與控制作用，并使內(nèi)部監(jiān)督流于形式。
    二、加強內(nèi)部監(jiān)督的策略。
    優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。首先應該轉(zhuǎn)變醫(yī)院領導重醫(yī)療輕管理的管理理念，加強會計、審計等部門建設以及專業(yè)人員配備，重視審計監(jiān)督工作，使事前、事中、事后審計不再流于形式。另一方面，加強醫(yī)院管理者財務、審計等專業(yè)理論知識的學習。另外，全面提高財務人員以及其他各部門人員的素質(zhì)。醫(yī)院應創(chuàng)造條件組織人員進行相關(guān)工作的專業(yè)知識學習，通過技能等多方面的培訓，及時更新知識，提高業(yè)務能力，認真學習各項規(guī)章制度，除此之外，強化全員參與內(nèi)部控制的思想意識，使每個員工都能夠自覺按照內(nèi)部控制的制度要求規(guī)范自己的意識與行為。
    三、加強控制活動和信息溝通。
    醫(yī)院應結(jié)合自身情況，在各個方面建立健全規(guī)章制度，加強醫(yī)院各流程各環(huán)節(jié)的內(nèi)部審批制度，確保國家法律法規(guī)和醫(yī)院規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實施。在強化明確各部門工作職責的同時，醫(yī)院審計部門與會計部門，管理部門與財務部門等各部門之間要互相協(xié)作，為領導層提供有效的財務信息。加強醫(yī)院對使用部門信息溝通。
    四、加強內(nèi)部監(jiān)督。
    加強內(nèi)部審計，確保醫(yī)院經(jīng)營目標的實現(xiàn)，并定期對內(nèi)部控制的有效性進行評價。設立醫(yī)院經(jīng)濟活動管理目標，并編寫內(nèi)部控制自我評價報告。加強各部門控制監(jiān)督、檢查以及經(jīng)濟問責制度，做好工程建設、采購、基金、往來款項等各類專項項目的審計工作。此外還應對醫(yī)院經(jīng)濟活動合法合規(guī)性進行定期檢查，并對盤點資產(chǎn)工作加強監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出解決措施，追究責任人并要求及時改正，以達到規(guī)避風險的目的。
    五、結(jié)束語。
    總而言之，經(jīng)過對我國公立醫(yī)院審計報告的分析，其中存在不少的問題，問題貫穿在經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，牽涉著各個部門，本文經(jīng)過對各方面的問題進行總結(jié)與分析，最終給出了相關(guān)的改進建議，充分發(fā)揮公立醫(yī)院的內(nèi)部控制工作的職能，減少由于內(nèi)部控制出現(xiàn)問題帶來的損失，使得醫(yī)院得到更好地發(fā)展。
    參考文獻:。
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    公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇六
    會計信息系統(tǒng)和傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)不同，它建立在現(xiàn)代網(wǎng)絡和計算機技術(shù)之上，通過軟件和數(shù)據(jù)庫技術(shù)，打破了傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)受時間和空間限制的缺點，把企業(yè)財務和業(yè)務整合到一起，形成了一體化智能平臺。在內(nèi)部控制上，會計信息系統(tǒng)雖然遵循了手工系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的大多基本原則，但由于程序控制替代了人工控制，其控制范圍更廣，要求更為嚴格，管理也更加智能，從而體現(xiàn)出有別于原始手工系統(tǒng)控制的顯著特點。
    1.控制對象信息化。
    會計信息系統(tǒng)主要由計算機硬件設備（服務器、計算機終端、網(wǎng)絡設備、打印機等）、系統(tǒng)軟件（操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)）、應用軟件（企業(yè)erp軟件）三大部分組成。所以會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制對象除了原始會計系統(tǒng)中的人員、崗位、職責、流程之外，又增加了信息化設備以及應用軟件及自動化流程。
    2.財務業(yè)務一體化。
    整個信息系統(tǒng)的融合，把企業(yè)的財務核算管理與企業(yè)的經(jīng)營決策整合到了一起，使其擺脫了時間上和空間上的限制，企業(yè)整個財務和經(jīng)濟業(yè)務交織成一體。
    3.管理模式扁平化。
    依托于高速的網(wǎng)絡和計算機處理速度，財務主管可以實現(xiàn)真正意義上實時管理和在線管理，安排和部署無縫銜接，溝通和交流近在咫尺。會計電算化大大減輕了財務核算工作的強度，使會計管理職能可以相對集中到更高層次，使管理層次呈現(xiàn)扁平化。
    4.業(yè)務過程數(shù)字化。
    首先，不同于手工會計記賬，會計信息系統(tǒng)所有的'數(shù)據(jù)都保存在磁盤或其他存儲介質(zhì)上，全部以數(shù)字形式存儲。其次，除原始憑證和記賬憑證外，會計的其他工作基本上實現(xiàn)了無紙化，既節(jié)約了時間，又降低了成本。再次，會計業(yè)務中的好多流程實現(xiàn)了自動化和智能化，不用進行人為干預，就能自動處理數(shù)據(jù)，進行記賬，生成報表。
    二、會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在問題及建設。
    1.企業(yè)內(nèi)控管理意識不到位。
    《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》是在4月26日由財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會共同發(fā)布的，連同以前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系順利實施，財政部等五部門要求自1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司率先執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系。幾年來，雖然也有非上市公司開始逐漸實施，但也只停留在紙面上，企業(yè)本身內(nèi)控意識并不是很強。對于會計信息系統(tǒng)內(nèi)控，更多的是把工作職能下放到相關(guān)部門，例如財務部門或者信息化部門，而上層沒有整體管控，造成內(nèi)控制度形同虛設，流于形式，部門間相互扯皮，互相推諉。所以要想會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制真正起到作用，第一要務就是企業(yè)領導決策層必須重視和正視企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證其執(zhí)行力，這也是會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建設的前提和基礎。
    2.信息化系統(tǒng)安全防范意識欠缺。
    由于會計信息系統(tǒng)是建立在計算機網(wǎng)絡環(huán)境上的，所以計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)的安全和穩(wěn)定就成為會計信息系統(tǒng)正常運行的前提。首先要健全用戶認證及系統(tǒng)準入制度，加強對用戶名及密碼的管理，防止用戶仿冒登陸，同時加密業(yè)務數(shù)據(jù)，防止數(shù)據(jù)泄露。其次，實行內(nèi)外網(wǎng)安全隔離措施，從外部網(wǎng)絡訪問內(nèi)部網(wǎng)絡時，進行更加嚴格的身份和設備驗證，確保內(nèi)部網(wǎng)絡不被外部入侵。第三，建立信息設備專人負責制，定期對設備進行輪檢，對系統(tǒng)進行漏洞安全檢查，對核心設備和網(wǎng)絡建立容災備份機制，最大限度地減少網(wǎng)絡信息設備對業(yè)務的影響。第四，強化軟件采購制度，根據(jù)用戶需求有針對性的采購軟件，同時加強信息化培訓，提升會計信息化系統(tǒng)運作效率。
    3.會計處理差錯被忽略。
    由于會計信息系統(tǒng)采用計算機處理數(shù)據(jù)，在人們的意識里自然而然地產(chǎn)生了一種意識：不會出錯。但恰恰相反，正是由于會計信息系統(tǒng)自動處理數(shù)據(jù)，一旦在數(shù)據(jù)輸入或定制化處理時產(chǎn)生錯誤，那么和他相關(guān)的流程都會出錯，并且不易察覺，最終會造成整體財務數(shù)據(jù)失真或錯誤。例如，在制作記賬憑證錄入數(shù)據(jù)時，如果重復錄入，就會導致從會計科目到報表全部出錯。所以，在會計關(guān)鍵環(huán)節(jié)，比如原始數(shù)據(jù)錄入環(huán)節(jié)、會計憑證審核環(huán)節(jié)，月末會計科目自動轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)，會計報表生成環(huán)節(jié)等其他關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，不能只依賴系統(tǒng)進行自動化處理，必須進行人工介入，以防止人為數(shù)據(jù)出錯造成會計報告失真或者錯誤。
    4.職權(quán)分離落實不到位。
    由于會計信息系統(tǒng)很多流程都是計算機自動智能處理的，帶來的最大好處就是可以精簡機構(gòu)和人員，傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)中的很多崗位可以精簡和合并，手續(xù)也可進行簡化，隨之而來的就是很多授權(quán)被合并到某個人身上，如果授權(quán)不合理，就會給舞弊和欺詐創(chuàng)造條件。為此，人員職能必須適當分工，明確每個崗位的指責，防止對處理過程的權(quán)限濫用。
    5.缺少風險應對措施。
    對于企業(yè)來講，一般主要將風險應對放在關(guān)鍵業(yè)務上，比如籌資活動、投資活動、項目建設、合同管理等，對于信息系統(tǒng)的風險應對，則相應欠缺。企業(yè)應該把會計信息系統(tǒng)所面臨的各種風險進行分解，按可控程度、可接受損失程度、關(guān)鍵與否等標準進行分類，把分解后的各種指標按風險管控程度進行排序，然后建立起識別標準和應對措施。此外還應建立風險級別升級機制，當發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的風險不能及時排除和化解時，應將其風險級別進行提升，進行相應處理。例如發(fā)現(xiàn)企業(yè)重要數(shù)據(jù)有被拷貝的痕跡，風險級別為普通，在經(jīng)過規(guī)定時間的調(diào)查后未查出拷貝者，應將其風險級別升級，提升到重要級，以采取相應的補救措施?？傊?，為了充分發(fā)揮會計信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，堵塞其漏洞，在會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建設上，一定要抓住關(guān)鍵點，進行科學的論證和可行性分析，建立有針對性的控制體系，以保證信息系統(tǒng)同企業(yè)各個業(yè)務系統(tǒng)的獨立性，使會計信息系統(tǒng)做到建有所值，投有所用。
    公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇七
    隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展以及公立醫(yī)院改革的深化，公立醫(yī)院也逐步進入了市場經(jīng)濟競爭領域。面對市場，如何提高公立醫(yī)院的經(jīng)濟實力、市場競爭力以及社會知名度顯得尤為重要，而固定資產(chǎn)是衡量醫(yī)院各項業(yè)務水平的重要標準，又是醫(yī)院各項工作開展的重要保障，再加上固定資產(chǎn)在醫(yī)院資產(chǎn)總額中占比較高，因此對固定資產(chǎn)的管理就成為醫(yī)院眾多管理工作中的重要課題。
    根據(jù)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的定義、特征及分類標準來看，以我院為例，目前將固定資產(chǎn)分為六大類：房屋及建筑物；交通工具；專業(yè)設備；通用設備；家具及其他；圖書。
    1.缺乏對固定資產(chǎn)管理應有的重視。
    受公立醫(yī)院體制的影響，公立醫(yī)院的產(chǎn)權(quán)是國家的，購買的固定資產(chǎn)也相應的屬于國有資產(chǎn)，但是，絕大部分公立醫(yī)院對固定資產(chǎn)的科學管理缺乏重視。醫(yī)院領導普遍存在重醫(yī)療技術(shù)、重科研、重服務的意識，對固定資產(chǎn)的管理只要資產(chǎn)不丟失，至于放在哪里，設備可以產(chǎn)生多少效益往往是忽略的，因此容易出現(xiàn)資產(chǎn)信息不準、資產(chǎn)使用效率不高等現(xiàn)象。
    2.沒有從醫(yī)院整體角度建立固定資產(chǎn)管理流程與制度。
    醫(yī)院現(xiàn)在對固定資產(chǎn)的管理一般為采購部門負責資產(chǎn)的招標采購，財務部門負責總賬管理、總務及物資部門負責明細賬的管理，而具體的使用部門只負責使用，不參與管理，也沒有建立相應的科室資產(chǎn)臺賬。大部分醫(yī)院沒有設置專門的資產(chǎn)管理機構(gòu)以及專職管理人員，多部門的共同管理，造成了各個部門之間缺乏溝通，采購部門、使用部門和管理部門相互脫節(jié)，各個部門根據(jù)職能分工不同制定各自的資產(chǎn)管理流程和制度，甚至出現(xiàn)部門制度之間的相互沖突。建立醫(yī)院內(nèi)部整體的固定資產(chǎn)管理流程和制度是做好固定資產(chǎn)管理的基礎。
    3.對固定資產(chǎn)的管理缺乏有效監(jiān)督檢查。
    由于醫(yī)院負責監(jiān)督檢查的審計部門人員配備有限，專業(yè)差異較大等因素的存在，導致對醫(yī)院資產(chǎn)配置是否合理，資產(chǎn)是否存在違規(guī)使用，資產(chǎn)的處置是否合規(guī)等情況缺乏有效監(jiān)督。監(jiān)察審計部門作為獨立于資產(chǎn)管理和使用的一個部門，應該建立健全監(jiān)管制度，定期對資產(chǎn)的采購情況、使用狀況、報廢流程以及資產(chǎn)使用效率等進行監(jiān)督檢查，并將檢查結(jié)果作為科室績效考核的指標之一。
    1.創(chuàng)新固定資產(chǎn)管理思維，加強固定資產(chǎn)管理意識。
    固定資產(chǎn)是醫(yī)院總資產(chǎn)的重要組成部分，對于醫(yī)院提高競爭力、拓寬業(yè)務范圍、創(chuàng)造良好市場環(huán)境都起著非常重要的作用，因此醫(yī)院必須強化固定資產(chǎn)管理，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)使用效率。首先，醫(yī)院管理者應從思想上認識到固定資產(chǎn)管理的重要性，創(chuàng)新管理思維，制定出相應的、具體的舉措來優(yōu)化固定資產(chǎn)管理工作；其次，不僅管理層要重視，并應通過有效的宣傳，督促資產(chǎn)使用科室乃至全體員工高度重視，要將固定資產(chǎn)管理工作的意義傳達到醫(yī)院最基層，在醫(yī)院內(nèi)部形成對固定資產(chǎn)管理的共識，以便于固定資產(chǎn)管理的相關(guān)措施順利進行。
    2.明確各部門職責，完善固定資產(chǎn)管理制度。
    新《醫(yī)院會計制度》的實行為醫(yī)院更加科學規(guī)范的.進行固定資產(chǎn)管理提供了參考依據(jù)，醫(yī)院應據(jù)此建立健全固定資產(chǎn)管理制度，為醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作夯實基礎。完善的固定資產(chǎn)管理制度應該是全方位全過程的制度，包括固定資產(chǎn)購建環(huán)節(jié)的制度、固定資產(chǎn)領用使用環(huán)節(jié)的制度、固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥環(huán)節(jié)的制度、固定資產(chǎn)考核環(huán)節(jié)的制度、固定資產(chǎn)會計核算環(huán)節(jié)的制度以及固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的制度等。只有站在全院的角度建立和規(guī)范固定資產(chǎn)從采購到報廢等各個環(huán)節(jié)的管理制度，明確各個部門的職責，才能共同協(xié)作管理好固定資產(chǎn)，進而提高固定資產(chǎn)管理水平。
    3.強化固定資產(chǎn)監(jiān)督機制，提高固定資產(chǎn)管理效率。
    醫(yī)院構(gòu)建固定資產(chǎn)監(jiān)督機制是完善固定資產(chǎn)管理制度的不可缺少的部分。即使細化的固定資產(chǎn)管理制度可以將權(quán)限和責任落實到人，但是單憑管理工作一方來進行管理，其固定資產(chǎn)管理的效率也難以得到保證。因此，醫(yī)院要充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員的監(jiān)督作用，制定明確的監(jiān)督制度，定期或者不定期的對固定資產(chǎn)的招標、采購、入出庫、管理、折舊、處置、捐贈等工作進行必要的審計，使得固定資產(chǎn)整個生命周期內(nèi)的各個環(huán)節(jié)都能夠受到嚴格的監(jiān)督，并對所發(fā)生的不正常的現(xiàn)象，及時提出，及時糾正，進而保證整個固定資產(chǎn)的管理效率得以提高，規(guī)范性得到有效的加強。
    4.打造固定資產(chǎn)信息化平臺，實現(xiàn)固定資產(chǎn)精細化管理。
    醫(yī)院配備的固定資產(chǎn)由于種類繁多、價值差異大、擺放分散，因此打造一個符合本院實際情況的固定資產(chǎn)信息化平臺，對固定資產(chǎn)的精細化管理顯得尤為重要。通過建立計算機網(wǎng)絡管理系統(tǒng)，將各個責任中心的終端連接起來，可實現(xiàn)資源共享，信息互通，使醫(yī)院管理者能夠快速、準確了解全院固定資產(chǎn)的分布使用情況，同時還可以將各風險點的控制通過計算程序進行管理，避免人為因素的影響，較好地解決固定資產(chǎn)監(jiān)督乏力、信息滯后等問題。好的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)可實現(xiàn)各個部門在管理平臺上進行良好的溝通與交流，并相互監(jiān)督，從而全面提升醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作的水平。
    綜上所述，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理還存在很多的問題，隨著公立醫(yī)院改革進入深水期，管理體制的改革和創(chuàng)新已經(jīng)迫在眉睫了，對于醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理只要明確管理的主體，規(guī)范管理的程序，嚴格責任的追究再加上有完善的資產(chǎn)信息化管理平臺作支撐，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作就會不斷優(yōu)化，進而為醫(yī)院社會效益與經(jīng)濟效益的提升提供保障。
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    公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇八
    舊的事業(yè)單位會計制度已經(jīng)提到過固定資產(chǎn)預算管理，當公立醫(yī)院需要在新一年購進醫(yī)療設備時，要由所需部門在本年年底提出計劃，詳細內(nèi)容請看下文如何加強公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制研究。
    新的事業(yè)單位會計制度中對于固定資產(chǎn)購買這一塊的要求更加細致，醫(yī)院要想保證固定資產(chǎn)管理控制的完善，離不開一個合理健全的制度約束，所以公立醫(yī)院必須加強預算管理制度，現(xiàn)在國家實行的預算管理原則是“核定收支、定項補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”，新一年的預算控制首先要根據(jù)上一年度的收支總體情況做出分析判斷，根據(jù)上一年的業(yè)務活動判斷今年的財務收入和支出，做到統(tǒng)籌兼顧，努力實現(xiàn)收支平衡，避免財政赤字的情況。有重點、綜合的編制預算表，預算完畢后要由醫(yī)院相關(guān)部門審核后上報主管部門審批，審批通過后，財政部門才會根據(jù)預算撥款程序給予財政撥款。所以醫(yī)院必須要在預算階段就加強管理，因為當醫(yī)院年中出現(xiàn)計劃調(diào)整時，或者國家政策有變化，必須根據(jù)必要的程序提出調(diào)整計劃的文件，再由主管部門批復才能調(diào)整。
    國家醫(yī)管中心于開始就規(guī)定，公立醫(yī)院在十萬到五十萬之間的固定資產(chǎn)可以經(jīng)由醫(yī)院管理中心報備，五十萬元以上的固定資產(chǎn)購進必須有相關(guān)的論證報告。
    舊的事業(yè)單位會計制度規(guī)定專用基金是?？顚Ｓ玫捻椖炕?，不可以挪作他用，也就是不能隨意改變用途，修購基金提取方式是在固定資產(chǎn)的原賬面價值上提取，科目是“專用基金―修購基金”，如果固定資產(chǎn)有損壞則不提取。
    新的事業(yè)單位會計制度要求修購基金全額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金科目中去，原本的固定基金和修購基金在此不再使用，折舊問題上與企業(yè)的會計處理接近，固定資產(chǎn)的折舊按照年限平均法和工作總量法折舊，無殘值。對于固定資產(chǎn)的折舊方法可以總結(jié)為：“當月增加當月不提取，當月減少當月要提取?！辈⑶耶斣聹p少的固定資產(chǎn)下月起不再提折舊，達到報廢條件的固定資產(chǎn)和已經(jīng)提滿折舊還仍在使用的固定資產(chǎn)都不需要再提折舊。公立醫(yī)院的圖書也算作固定資產(chǎn)處理。另外為了延長使用時間需要改擴建的設備的修理后續(xù)支出成本按照賬面價值入賬，日常維護的費用仍按費用處理，事業(yè)單位的修理支出仍是在修購基金中列支。
    采購管理：五萬元以下設備由醫(yī)院按照要求自行采購，五萬元以上設備納入政府采購中心或國際招標機構(gòu)實施采購，屬于政府采購目錄或集中采購招標范圍的醫(yī)療設備應按規(guī)定委托招標采購。
    驗收、領用管理：驗收工作必須及時，尤其是進口設備，必須掌握合同驗收與索賠期限，以免因驗收不及時造成損失。設備驗收應有使用科室、設備管理科室及廠商代表共同參加，進口設備按相關(guān)部門要求進行驗收，驗收結(jié)果必須由參加驗收各方共同簽字。注意必須有驗收報告，表明資產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、規(guī)格、型號和數(shù)量再入庫。
    對于醫(yī)院價值50萬元以上的設備，應有專人保管，專人使用，無關(guān)人員不能上機。大型儀器設備須取得衛(wèi)生部規(guī)定的《大型醫(yī)療設備配置許可證》方能投入使用，使用人員須持有《大型醫(yī)療設備上崗人員技術(shù)合格證》方能進行操作。設備使用科室，應指定專人負責設備的管理，包括科室設備臺賬，各臺設備的配件附件管理、設備的日常維護檢查。大型設備或?qū)εR床診斷影響大的設備，發(fā)生故障停機時應及時報告院領導，通知醫(yī)務部門、臨床科室停止開單，以免給病人帶來不必要的麻煩。
    公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇九
    摘要：隨著時代的發(fā)展和社會的推動，我國各個企業(yè)管理經(jīng)營方面有了非常大的進步，內(nèi)部控制工作的重要性和顯著性也逐漸突顯出來并被人們重視。特別是我國的行政事業(yè)單位，也開始著手從內(nèi)部控制的層面促進自身資產(chǎn)管理工作的開展。本文以內(nèi)部控制為基礎，展開對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式的研究和分析，希望更多人關(guān)注這一問題并付出行動。
    關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；行政事業(yè)單位；資產(chǎn)管理。
    一、內(nèi)部控制的概念和重要性。
    行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理開展過程中，通常會選擇以內(nèi)部控制為工具配置單位資產(chǎn)，這樣可以保證此項工作的順利開展，同時在實施過程中還可以運用賬目的準確性核算資產(chǎn)完整度的合法性。在這些工作嚴密開展的過程中，資產(chǎn)驗收、獲得以及清查等多個程序都會得到有效控制。這樣內(nèi)部控制工作體系的作用就能得到更好地發(fā)揮，有利于行政事業(yè)單位管理工作效率的提升。
    現(xiàn)如今，上級財政部門、社會公眾履行行政事業(yè)單位各項職能，資產(chǎn)使用效率的高效也提出了更高的要求，這就要求行政事業(yè)單位不斷加強內(nèi)部控制建設，防止舞弊、開源節(jié)流、降低成本。以行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理為例，該單位可以以自身資產(chǎn)管理現(xiàn)狀為基礎構(gòu)建起相應的內(nèi)部控制體系，為管理效率的提升打下良好的基礎。在完整的內(nèi)部控制體系的引導下，管理工作人員可以做好分工，認清自己的職責，并且相互之間的協(xié)調(diào)、溝通會比較容易，促使行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作逐步走向正規(guī)化和系統(tǒng)化。此外，內(nèi)部控制工作中的資產(chǎn)預算管理控制屬于重要的構(gòu)成因素，在管理行政事業(yè)單位資產(chǎn)時，要嘗試將內(nèi)部控制的方式和手段運用其中，這樣做的目的是降低錯誤發(fā)生的可能性，使各項事務活動都在規(guī)則中有效運行，防止舞弊、提高效率。
    二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系下資產(chǎn)管理工作中的問題。
    1.我國行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理機制工作中存在漏洞。
    目前，我國行政事業(yè)單位存在一個普遍性的問題：上級管理機構(gòu)在統(tǒng)一性方面的工作力度還需要進一步加大。一般而言，這個機構(gòu)是由政府的財政部門和政府國資部門管理，只是各個地區(qū)行政事業(yè)單位最終歸誰管理并沒有作出明確的規(guī)定，這種情況不利于行政事業(yè)單位工作的順利開展。由于涉及的部門比較多，所以溝通、協(xié)調(diào)工作的難度就會上升，面對這種情況還堅持一致性，終究不利于權(quán)利和責任的劃分。仔細分析行政事業(yè)單位資源管理現(xiàn)狀可以看出：對于資產(chǎn)管理的問題，無論是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理者還是基層的工作人員，都提不起足夠的重視，幾乎沒有部門能夠意識到通過建立獨立的資產(chǎn)管理部門解決混亂的現(xiàn)狀。另外，在行政事業(yè)單位中還存在一個顯著問題，單位的管理者面對調(diào)整任職的問題時，存在對資產(chǎn)使用與處置審查過于放松的情況，涉及資產(chǎn)移交等一系列問題時的規(guī)定非常模糊。通常情況下，這項工作只局限在對行政事業(yè)單位財務收支情況開展審計工作。同時，現(xiàn)在形勢下各單位人手緊缺，很少有行政事業(yè)單位會成立管理固定資產(chǎn)的專門部分，大部分固定資產(chǎn)的管理工作壓在單位的財務部門，固定資產(chǎn)的賬務管理比較完善，但實物管理相對薄弱。尤其是單位一般工作人員缺乏固定資產(chǎn)管理的基本意識，同時對固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、損毀等沒有有效的制度體系來約束，致使固定資產(chǎn)賬物不實的情況普遍存在。
    2.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理制度的完善性較差。
    我國行政事業(yè)單位還存在一些其他問題，比如，內(nèi)部管理制度的完善性上升水平還不夠，需要引起我們的足夠重視。目前，已經(jīng)有許多地區(qū)的行政事業(yè)單位加強了對該問題的重視，只是改善力度還需要進一步擴大，范圍也要不斷增大。實際上，導致這個問題出現(xiàn)的因素比較多，眾多因素影響該單位工作人員對內(nèi)部管理機制工作的積極性。簡而言之，我們作為該單位工作人員，需要不斷通過自身的努力貫徹、執(zhí)行各項管理制度。除此之外，許多行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理過程中沒有資產(chǎn)卡片賬和資產(chǎn)明細賬，并且還存在一部分賬實不相符的問題，非常不利于管理工作的順利開展。一部分行政事業(yè)單位在資產(chǎn)的領用和報廢登記臺賬方面存在漏洞，或者是登記時只記錄經(jīng)費的支出情況，忽視資產(chǎn)的增加等問題。同時，還存在一部分單位直接將資產(chǎn)掛在賬外的現(xiàn)象。一些行政事業(yè)單位還涉及接受捐贈資產(chǎn)的問題，但是對這部門資產(chǎn)往往賬目手續(xù)不全，無法弄清楚實際資產(chǎn)的價值到底是多少，甚至有一部分單位完全不對資產(chǎn)進行價值評估和定期盤點，這在很大程度上影響國有資產(chǎn)的完整，引起資產(chǎn)流失。
    三、基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式應用策略。
    1.針對管理人員展開綜合素質(zhì)的提升活動。
    當今社會是一個不斷變化的社會，國家相關(guān)政策、制度比之前更為完善，時代的發(fā)展提升了對行政事業(yè)單位管理人員綜合素質(zhì)的要求。想要在當今社會作為一名合適的管理者，就要不斷提升自身的綜合素質(zhì)，以便更好地緊跟時代步伐，擔負起自己的責任。行政事業(yè)單位要結(jié)合自身情況和員工現(xiàn)狀，針對管理人員展開綜合素質(zhì)的提升活動，不斷拓寬管理人員的視野，仔細學習、研究當下的政策法規(guī)，樹立一些先進的榜樣，促進大家共同進步。特別需要注意的是，現(xiàn)在的管理方式已逐步向信息化、智能化方向發(fā)展。所以，在單位資產(chǎn)管理工作中會應用許多新設備，對于這些新的學習內(nèi)容，管理人員要堅持積極、主動的姿態(tài)，以便能夠更好地滿足崗位需求。
    2.根據(jù)時代發(fā)展的需求，不斷完善現(xiàn)有的資產(chǎn)核算制度。
    隨著時代的發(fā)展，行政事業(yè)單位的發(fā)展狀況有明顯的改善，面對這種現(xiàn)狀，我們需要順應時代發(fā)展的.要求，不斷完善現(xiàn)有的資產(chǎn)核算制度。第一，關(guān)于折舊方案的完善。通常單位收到固定資產(chǎn)之后就要結(jié)合實際要求展開折舊處理工作，這樣的處理方式和企業(yè)之間有相似之處，使用資產(chǎn)之后，不論其是否長期使用，在發(fā)展過程中資產(chǎn)都會出現(xiàn)不同的折損，隨之固定資產(chǎn)價值也會受一定的影響，固定資產(chǎn)折舊同樣是價值減少的表現(xiàn)。第二，完善和改進現(xiàn)有的清查機制。工作人員在清查、判斷資產(chǎn)時，要以行政事業(yè)單位的實際發(fā)展情況為參照，通過相關(guān)指標對固定資產(chǎn)的價值作出反映，經(jīng)過良好的清理工作之后就是固定資產(chǎn)的實際凈值。
    3.重視并加強風險評估工作的開展。
    如今，時代處于變化發(fā)展中，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作過程同樣處于不斷變化中，為了正確反映這種變化，我們需要從實際出發(fā)，建立定期、定時報告的規(guī)范制度，并且還要以積極的姿態(tài)運用各種收編新業(yè)務的風險評估方法。整個分析應該涉及行政事業(yè)單位具體下設的各個部門中，包括整個內(nèi)部控制系統(tǒng)。在風險評估工作的開展過程中，行政事業(yè)單位資金使用、管理的全面性和充分性都能得以提升，并且一些隱性問題能夠較為容易被發(fā)現(xiàn)，相關(guān)部門和人員也能及時作出調(diào)整，久而久之，就可以形成一個良性的循環(huán)系統(tǒng)。
    四、結(jié)語。
    目前，我國社會發(fā)展非常迅速，各方面都較為順利，離不開行政事業(yè)單位的支持和付出，其資產(chǎn)管理工作能夠以順利的姿態(tài)進行下去，會對我國各項工作的開展、進度帶來直接性的影響。內(nèi)部資產(chǎn)是一筆巨大的財富，為了全面發(fā)揮這筆財富的作用，盡可能減少不必要的支出，相關(guān)人員在開展各項管理工作時，要能夠通過有效措施提升內(nèi)部控制水平。本文從內(nèi)部控制的角度分析了其概念和重要性、問題以及管理應對策略，只有立足于內(nèi)部控制角度研究資產(chǎn)管理模式改進和完善措施，才能夠促進行政事業(yè)單位各項工作的順利開展。
    參考文獻：
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    公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十
    內(nèi)部控制是20世紀中葉隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展而建立起來的一種重要管理方法，它的內(nèi)容和定義隨著現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術(shù)的進步和管理范圍的不斷擴展而日益豐富。coso認為:內(nèi)部控制是一個靠組織的董事會成員、管理層和其他員工去實現(xiàn)的過程，其根本目標是為了保證經(jīng)營的效率性、財務報告的可信性、法律規(guī)制的遵循性;實現(xiàn)控制目標的五個要素是控制環(huán)境、風險評價、控制活動、信息與交流、監(jiān)督與評審。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在這些先進內(nèi)控模式和經(jīng)驗的基礎上,提出了《銀行內(nèi)部控制框架》十三項原則，為各國商業(yè)銀行內(nèi)部控制指定了可供借鑒的模式和方向。
    中國人民銀行在4月公布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（征求意見稿）》指出：內(nèi)部控制是金融機構(gòu)的一種自律行為，是金融機構(gòu)為完成既定的經(jīng)營目標而制定和實施的涵蓋各項業(yè)務活動、涉及內(nèi)部各級機構(gòu)、各職能部門及其工作人員的一系列具有控制職能的方法、措施和程序的總稱?！吨敢氛J為，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標包括三個層次：第一層次是防范經(jīng)營風險；第二層次是保證資產(chǎn)的安全、會計記錄的完整真實和經(jīng)營環(huán)節(jié)的規(guī)范；第三層次是為實現(xiàn)經(jīng)營目標和經(jīng)營效益提供合理保證。
    銀行內(nèi)部控制是一個龐大的系統(tǒng)，涉及銀行業(yè)務部門、內(nèi)審部門、中央銀行和外部審計機構(gòu)。20世紀90年代中期，一系列銀行內(nèi)部控制失效導致銀行經(jīng)營失敗或陷入困境的案件震驚了金融界。根據(jù)我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的近期研究成果，可以總結(jié)出我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的基本戰(zhàn)略主要表現(xiàn)在如下十個方面：
    1.健全內(nèi)部控制管理制度、創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制。商業(yè)銀行應該結(jié)合自己的行業(yè)特點，在各個崗位、各個部門、各個環(huán)節(jié)上建立嚴格而具體的內(nèi)部控制制度，做到有法可依、有章可循。同時也應該建立部門之間、崗位之間的相互核查制度，因為每一個環(huán)節(jié)在完成自身業(yè)務的同時，也是在進行對上一個環(huán)節(jié)的檢查。
    2.制定發(fā)展目標和方向。商業(yè)銀行應當按照合法、合規(guī)、穩(wěn)健的要求制定明確的經(jīng)營方針，各部門和分支機構(gòu)都應該圍繞整體的.經(jīng)營方針來制定相應的工作目標，以實現(xiàn)整體的經(jīng)營利益。一般而言，商業(yè)銀行應建立“自主經(jīng)營、自擔風險、自負盈虧、自我約束”的經(jīng)營機制，堅持資金營運的“安全性、流動性、效益性”。
    3.完善崗位責任制度和規(guī)范崗位管理措施。商業(yè)銀行的經(jīng)營目標要靠要靠各個崗位人員的共同努力才能實現(xiàn)，因此，商業(yè)銀行應當推行內(nèi)部工作的目標管理、制定規(guī)范的崗位責任制度、實施嚴格的操作程序和合理的工作標準，同時賦予各崗位相應的責任和職權(quán)，建立相互配合、相互監(jiān)督、相互制約的工作關(guān)系。
    4.實施部門崗位職責的適當分離。職責分離是內(nèi)部控制獨立性的基本要求，能夠使各部門各崗位人員各盡其職，也符合巴塞爾有效核心監(jiān)管原則中“職能分離”的目標。商業(yè)銀行要切實實施有價證券的保管與帳務處理相分離、前臺交易與后臺結(jié)算相分離、資金交易業(yè)務授權(quán)審批與具體經(jīng)辦相分離、信用的受理發(fā)放與審查管理相分離、損失確認與核銷相分離、電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的技術(shù)人員與業(yè)務經(jīng)辦人員、會計人員相分離。
    5.實現(xiàn)合理的授權(quán)分責。商業(yè)銀行的各項業(yè)務是由各級管理人員和在崗人員完成的，賦予各級人員合理的權(quán)限是完成任務的基礎和保證。商業(yè)銀行應當按照各自經(jīng)營的性質(zhì)和功能，建立“分級分口”管理和“授權(quán)有限”的管理制度。各級管理人員要在各自的崗位上，按所授予的權(quán)限開展工作，并對各自職責范圍的工作負責。
    6.建立有效的內(nèi)部稽核制度。內(nèi)部稽核制度是指各部門、各崗位之間在業(yè)務運作過程中的一種不間斷的連續(xù)檢查制度，即每一個環(huán)節(jié)在完成自身業(yè)務的同時，也是對上一環(huán)節(jié)工作準確性的核查，它不同于獨立的事后內(nèi)部稽核或?qū)徲?。實施業(yè)務過程中的相互核查制度，可以減少工作差錯、防弊堵漏，保證資產(chǎn)和交易的安全性和完整性。
    7.構(gòu)建完整的信息數(shù)據(jù)庫。信息資料是業(yè)務過程的全紀錄，是商業(yè)銀行經(jīng)營活動的重要憑證，對這些資料進行安全保管、甚至對某些重要的合同、文件副本進行保管，是業(yè)務順利進行的必要保證。因此，商業(yè)銀行應當全面、真實、及時地記載每一筆經(jīng)濟業(yè)務，正確進行會計核算和業(yè)務核算，建立完整的會計、統(tǒng)計和各種業(yè)務資料的檔案，確保內(nèi)控行為的順利實施與開展。
    8.建立有效的預警預報系統(tǒng)。建立預警預報系統(tǒng)的目的是為了早期預知可能出現(xiàn)的錯誤和問題，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的隱情，防患于未然。商業(yè)銀行應圍繞經(jīng)營行為、業(yè)務管理、風險防范、資產(chǎn)安全建立定期業(yè)務分析、信貸資產(chǎn)質(zhì)量評價、資金運用風險評估制度，建立定期實物盤點、各種賬證賬表的核對制度以及業(yè)務活動的事前、事中和事后的監(jiān)督制度，從而把業(yè)務風險降到最低程度。
    9.建立有效的應急措施。商業(yè)銀行應對重要崗位和營業(yè)網(wǎng)點制定明確的應急措施，保證業(yè)務的持續(xù)進行。應急措施要充分考慮各種可能的內(nèi)外部因素，依次設定具體的應變步驟。當商業(yè)銀行遇到斷電、失火、搶劫等緊急情況時，各個崗位人員應當根據(jù)各自職責和實際情況采取有效的措施來消除和降低突發(fā)事件的危害。
    10.確保內(nèi)部稽核制度的權(quán)威性和獨立性。內(nèi)部稽核部門的主要職責是：對各項業(yè)務提出內(nèi)部控制的建議、檢查和評價各有關(guān)部門內(nèi)部控制的情況、對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進行稽核檢查、建議對違反內(nèi)部控制的部門和個人進行處分和處理。
    參考文獻:。
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    [論文關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行內(nèi)部控制職責分離審計制度。
    [論文摘要]風險管理是商業(yè)銀行的本質(zhì)功能，而良好的內(nèi)部控制機制是有效地實施風險管理的基礎平臺。通過對我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制功能的深刻分析，可以總結(jié)出我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的十大戰(zhàn)略，為大幅度提高我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制績效提供了可靠的理論借鑒。
    公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十一
    在我國醫(yī)療體制改革過程中，建立和完善內(nèi)部控制體系是其中主要的工作內(nèi)容之一，完善的內(nèi)部控制體系的建立可以保證公立醫(yī)院資產(chǎn)安全、經(jīng)營合法合規(guī)、財務信息的真實完整，可以進一步提高公立醫(yī)院的市場競爭能力，為廣大醫(yī)院提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務。
    公立醫(yī)院完善內(nèi)部控制體系建設有著一定的必要性，其中必要性體現(xiàn)在以下幾個方面上：
    (一)公立醫(yī)院資產(chǎn)價值、財務風險較大。公立醫(yī)院中的醫(yī)療設備的科技含量和金額都比較高，并且日常的運營維護費也較高，醫(yī)療設備的更新速度也較快，公立醫(yī)院為了提升自身的綜合競爭力，往往需要付出較高的價格來購買最先進的醫(yī)療設備，但是從實際情況來看近幾年來政府的財政撥款逐漸減少，公立醫(yī)院的內(nèi)部資金并不能滿足購買先進設備的需求，因此公立醫(yī)院在經(jīng)營中將面臨較大的財務風險，需要通過內(nèi)部控制體系來降低財務風險。
    (二)公立醫(yī)院資金流量大。醫(yī)療收費是公立醫(yī)院主要的收入來源，醫(yī)患在進行結(jié)算醫(yī)療費用、預付醫(yī)療費用的時候大多數(shù)采用的是現(xiàn)金支付或者是銀行卡的方式，這樣每天公立醫(yī)院就會有較大的貨幣資金流出流入，同時由于現(xiàn)金涉及面廣、流動性強等特點，很容易發(fā)生短缺、丟失、挪用、被占用等問題，因此公立醫(yī)院需要完善的內(nèi)部控制體系來控制較大的現(xiàn)金流，保證公立醫(yī)院資金運行的安全性。
    (三)實現(xiàn)公立醫(yī)院財務的完整性。公立醫(yī)院在實際的工作中時常會面臨病人欠費、收入漏收等問題，這樣都直接影響到了公立醫(yī)院財務的完整性，因此需要通過建立完善的內(nèi)部控制體系，設置不相容的崗位，這樣才能夠有效的保證公立醫(yī)院財務的完整性。
    從實際情況來看一些公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系中還存在著一些問題，不利于公立醫(yī)院財務管理水平的提高，主要的問題體現(xiàn)在以下幾個方面上：
    (一)內(nèi)部控制管理意識薄弱。從實際情況來看大多數(shù)公立醫(yī)院的管理層都是一些學術(shù)帶頭人、醫(yī)療骨干，很少是專業(yè)的管理人員，不具備較強的管理能力，缺乏了對內(nèi)部控制的重要性認識，一些醫(yī)院的人員簡單的將內(nèi)部控制工作認為是財務部門的工作，和自身并沒有多大的關(guān)系，更沒有參與到相關(guān)內(nèi)部控制制度的建設當中去。同時從公立醫(yī)院內(nèi)部控制的環(huán)境來看，其內(nèi)部控制環(huán)境比較寬松，大多數(shù)采用的是行政指揮的方式，導致了內(nèi)部管理制度和方法并不夠嚴格和科學。
    (二)缺乏健全的內(nèi)部控制制度。一般來說健全的內(nèi)部控制制度包括了以下兩個方面：一個是內(nèi)部會計控制；另一個是內(nèi)部管理控制，內(nèi)部控制并不是一層不變的，而是隨著市場經(jīng)濟環(huán)境變化而變化的，然而從實際情況來看一些公立醫(yī)院經(jīng)營過程中并沒有重視內(nèi)部控制，也就沒有建立起健全的內(nèi)部控制制度，即使有的公立醫(yī)院建立了內(nèi)部控制制度，也只是停留在表面，并沒有結(jié)合自身的實際情況建立起完整的內(nèi)部控制制度，降低了內(nèi)部控制制度的科學性，不利于公立醫(yī)院內(nèi)部控制水平的提高。
    (三)內(nèi)部控制管理人員不足。公立醫(yī)院完善內(nèi)部控制體系要求內(nèi)部控制人員具備較高的職業(yè)素質(zhì)和技能，但是從實際情況來看一些公立醫(yī)院都面臨著內(nèi)部控制人員緊缺的問題，首先體現(xiàn)在公立醫(yī)院缺乏對內(nèi)部控制工作的投入，內(nèi)部控制人員并沒有得到培訓的機會，內(nèi)部控制人員的職業(yè)技能也就得不到提高，不能夠滿足公立醫(yī)院內(nèi)部控制的要求；其次公立醫(yī)院在建立內(nèi)部控制制度的時候，需要財務部門的參與，然而財務部門中財務人員的內(nèi)部控制水平不高，直接影響到了內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果，忽視了評估醫(yī)院的風險，不利于提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制水平。
    從上述情況來看，公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系中還存在著一些問題，不利于公立醫(yī)院財務管理水平的提高，因此公立醫(yī)院要從實際情況出發(fā)，采用科學合理的方法來不斷建立健全內(nèi)部控制體系：
    (一)提高內(nèi)部控制管理意識。先進的內(nèi)部控制管理意識是完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的基本前提，因此公立醫(yī)院全體上下員工應該樹立先進的內(nèi)部控制管理意識，首先公立醫(yī)院的領導者要認識到內(nèi)部控制工作的重要性，主動學習相關(guān)內(nèi)部控制的理論知識，并將理論知識應用到實際的內(nèi)部控制工作當中去；其次公立醫(yī)院的領導者也應該通過培訓學習的方式，讓全體公立醫(yī)院員工認識到內(nèi)部控制工作是與自身利益密切相關(guān)的，讓全體員工認識到內(nèi)部控制的重要性認識，積極的參與到內(nèi)部控制的工作當中去，實現(xiàn)內(nèi)部控制工作的`全員參與。
    (二)不斷建立健全內(nèi)部控制制度。完善的內(nèi)部控制制度是提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作水平的基本前提，完整的內(nèi)部控制制度主要包括內(nèi)部會計制度和內(nèi)部控制制度，因此公立醫(yī)院的管理者要從實際情況出發(fā)，重視內(nèi)部控制制度中的管理職能，公立醫(yī)院的管理者要認識到內(nèi)部控制制度是貫穿在單位每個部門和成員當中的，因此內(nèi)部控制制度要對資金管理、合同簽訂、投資決策方面加以重視，要根據(jù)市場經(jīng)濟變化來調(diào)整內(nèi)部控制制度，提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制的水平。同時公立醫(yī)院在建立健全內(nèi)部控制制度的過程中，也應該堅持一定的原則，主要應該堅持以下原則：首先，合法性原則。內(nèi)部控制制度的建立都應該以遵守國家法律為前提，公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立也不例外，要在國家法律法規(guī)的約束下進行，在建立內(nèi)部控制制度的時候要堅持合法性原則，只用在合法性原則的大前提下才能保證內(nèi)部控制工作的有效性。其次，審慎性原則。從實際情況來看，任何企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的目的都在于防范各種經(jīng)營風險，因此為了更好的控制好公立醫(yī)院的經(jīng)營風險，在建立內(nèi)部控制制度的時候就要堅持審慎性的原則，實現(xiàn)審慎性的經(jīng)營。再次，全面性原則。在建立內(nèi)部控制制度的時候必然要涉及到公立醫(yī)院的各個日常經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)，因此公立醫(yī)院內(nèi)部控制的負責人必須認識到，在設計內(nèi)部控制制度的過程中要覆蓋到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，要做到最大化的全面性，不能有任何的遺漏之處。
    (三)提高內(nèi)部控制人員素質(zhì)。公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的建立離不開高素質(zhì)的內(nèi)部控制人員，公立醫(yī)院的領導者應該投入較大的精力在內(nèi)部控制體系的建立上，應該給予內(nèi)部控制人員培訓的機會，加強對內(nèi)部控制人員職業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)的培訓，這樣才能夠更好的進行內(nèi)部控制工作。同時公立醫(yī)院也要制定出科學合理的教育制度和培訓制度，這樣才能夠較快的提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制人員的技術(shù)水平。
    (四)提高內(nèi)部審計和外部監(jiān)督。在公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的建立過程中，內(nèi)部審計和外部監(jiān)督環(huán)節(jié)是比不可少的，因此公立醫(yī)院要不斷提高內(nèi)部審計和外部監(jiān)督的水平，首先公立醫(yī)院要保證內(nèi)部審計部門的獨立性，保證內(nèi)部審計部門的決策不受到部門和領導層的影響，要派遣專業(yè)的人員來完成內(nèi)部審計工作，而不能簡單的由非專業(yè)的人員來兼任；其次公立醫(yī)院也要提高內(nèi)部審計工作的專業(yè)性，采用科學合理的內(nèi)部審計手段和方法，這樣才能夠更好的發(fā)揮出內(nèi)部審計工作的職能作用；再次公立醫(yī)院要充分利用外部監(jiān)督，通過外部監(jiān)督來提升自身的內(nèi)部審計水平，這樣也有利于社會群眾對公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作的監(jiān)督。
    四、結(jié)束語。
    綜上所述，公立醫(yī)院完善內(nèi)部控制體系是有著一定的必要性的，可以對公立醫(yī)院的日常管理起到重要性的作用，因此公立醫(yī)院的領導者要認識到公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系中存在的問題，要從實際情況出發(fā)采用科學合理的方法建立健全內(nèi)部控制體系，要認識到內(nèi)部控制體系的建設是一項系統(tǒng)復雜的工程，是需要全體公立醫(yī)院全體員工共同努力下才能夠完成的，我們相信通過全體公立醫(yī)院職工的努力，公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系將會得到很好的完善，公立醫(yī)院的財務管理水平也會得到很大的提升。
    參考文獻:。
    [1]王海芳.基于風險導向的醫(yī)院內(nèi)部控制體系研究[d].安徽財經(jīng)大學，2014。
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    公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十二
    在國內(nèi)外文獻中，關(guān)于醫(yī)療設備的管理和使用有很多，但對醫(yī)學工程技術(shù)人員的分析卻鮮有［1］。自21世紀以來，高科技快速發(fā)展，醫(yī)學的發(fā)展也與科技的進步息息相關(guān)。醫(yī)學的發(fā)展要以醫(yī)學理論和技術(shù)為依據(jù)，以生物技術(shù)和生物醫(yī)學工程為導向。作為一個專門學科，生物醫(yī)學工程自20世紀70年代以來發(fā)展迅速。在發(fā)展規(guī)模擴大的同時意味著對醫(yī)學人才的需求也越來越大［2］。高素質(zhì)的人才隊伍是醫(yī)學能夠保持發(fā)展步伐的基礎。本文主要探討了對醫(yī)學工程技術(shù)人才的管理以及使用中的實際問題。
    1影響因素。
    科技革命為醫(yī)學也帶來了一次新的變革。隨著科技的高速發(fā)展，傳統(tǒng)的看病模式被時代所淘汰，大量的精尖設備投入到醫(yī)學實踐中。但就目前發(fā)展態(tài)勢來看，醫(yī)學工程技術(shù)部門與醫(yī)院儀器設備的發(fā)展有差距［3］。在實際中，影響醫(yī)學工程人員解決問題的能力的因素主要有四個方面。
    1.1規(guī)章制度不健全。
    由于我國醫(yī)院醫(yī)學工程部門發(fā)展晚、起步遲，沒有完整的規(guī)章制度明確劃分各部門職責范圍，甚至沒有統(tǒng)一的名稱。各個醫(yī)院的醫(yī)學工程部門的職責存在差異，其基本任務都有及時修復儀器設備，以保證儀器設備的正常運行。醫(yī)學工程部門中存在重視培訓操作人員，而忽視對工程技術(shù)人員的培訓，其成因是采購、論證、管理以及維修的脫節(jié)［4］。在簽訂合同時，醫(yī)學工程部門往往考慮儀器設備的使用，而忽略了對設備維修方面的考慮，甚至有的設備維修手冊都不全。工程技術(shù)人員專業(yè)技術(shù)的提高受到供管和維修脫節(jié)的制約。
    1.2維修設備不全。
    受經(jīng)濟條件的制約，一般醫(yī)院購買的大型儀器設備有限，購買的維修配件也相對較少。一旦這些設備出現(xiàn)故障，就需要立即進行維修，以免影響醫(yī)院的運行［5］。由于缺少元件配件，工程技術(shù)人員面臨的挑戰(zhàn)大，專業(yè)能力和維修速度都會受到影響。
    1.3維修方式不先進。
    當前，醫(yī)用儀器設備采用大規(guī)模集成電路，以高度集成化為發(fā)展趨勢。傳統(tǒng)的維修手段已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代維修的要求［6］。例如:要想通過現(xiàn)有的設備，在電路板上更換大規(guī)模的集成電路是很難做到的。受維修工具不全、檢測儀器缺乏等因素影響，很多大型醫(yī)院的維修模式發(fā)生了變化，儀器設備的維修也由起初的元件級維修轉(zhuǎn)為板級維修。板級維修大概需要半個月或者更長的時間，維修周期太長，維修價格也很高，大大地提高了維修成本。
    1.4技術(shù)交流無組織。
    技術(shù)人員的工作繁、雜，沒有按專業(yè)進行明確的劃分，造成技術(shù)人員負擔重。在工程技術(shù)工作的性質(zhì)上，在國內(nèi)外文獻中，關(guān)于醫(yī)療設備的管理和使用有很多，但對醫(yī)學工程技術(shù)人員的分析卻鮮有［1］。自21世紀以來，高科技快速發(fā)展，醫(yī)學的發(fā)展也與科技的.進步息息相關(guān)。醫(yī)學的發(fā)展要以醫(yī)學理論和技術(shù)為依據(jù)，以生物技術(shù)和生物醫(yī)學工程為導向。作為一個專門學科，生物醫(yī)學工程自20世紀70年代以來發(fā)展迅速。在發(fā)展規(guī)模擴大的同時意味著對醫(yī)學人才的需求也越來越大［2］。高素質(zhì)的人才隊伍是醫(yī)學能夠保持發(fā)展步伐的基礎。本文主要探討了對醫(yī)學工程技術(shù)人才的管理以及使用中的實際問題。
    2對策。
    2.1醫(yī)學工程技術(shù)人員綜合素質(zhì)的提高。
    對醫(yī)學工程技術(shù)人員素質(zhì)主要有四個方面基本要求。首先，身為醫(yī)學工程技術(shù)人員，既要有好的專業(yè)技術(shù)，還要懂一定的醫(yī)學知識［8］。其次，熟練地掌握本專業(yè)儀器設備的用途、性能、操作方式、維修及保養(yǎng)方法是對醫(yī)學工程技術(shù)人員的基本要求。還要了解有關(guān)儀器設備的相關(guān)知識。再次，醫(yī)學工程技術(shù)人員要懂得相關(guān)的專業(yè)英語知識。最后，醫(yī)學工程技術(shù)人員要有高度的責任感、高尚的道德品質(zhì)和好的職業(yè)操守。即使在情況十分危急的情況下，也要及時保證儀器的正常使用，保持良好的服務態(tài)度。目前，我國醫(yī)學工程人員的知識結(jié)構(gòu)相差很大，技術(shù)水平也存在差異，成分復雜［9］。因此，在學科建設上，要構(gòu)造和諧氛圍，從初級到高級合理地分布人才，還要加強團隊思想素質(zhì)和文化建設，使醫(yī)學工程人員能夠最大程度地為醫(yī)院建設和發(fā)展服務。
    2.2優(yōu)秀人才團隊的建立。
    醫(yī)療儀器設備的資產(chǎn)就占醫(yī)院總資產(chǎn)的50%～70%，所占比例較大。因此，建立一支高素質(zhì)就、高水平的醫(yī)學工程技術(shù)隊伍十分必要和迫切。醫(yī)學工程人員的組織建設和隊伍建設是各級管理部門和醫(yī)院領導都應該給予高度重視。
    (1)文化水平和專業(yè)技術(shù)水平的提高是目前各大醫(yī)院對工程技術(shù)人員的要求。有計劃、有步驟地對現(xiàn)有工程技術(shù)人員進行技術(shù)培訓和繼續(xù)再教育，能夠有助于擴充、更新他們的知識。有些醫(yī)院，甚至可以組織工程技術(shù)人員到國外接受培訓，以適應醫(yī)學工程新技術(shù)的發(fā)展，與國際醫(yī)學工程接軌，不斷了解、更新、掌握最新科技成果［11］。
    (2)有計劃地招收生物醫(yī)學工程專業(yè)或者相關(guān)的學術(shù)人才，能夠優(yōu)化團隊建設。對工程技術(shù)人員進行統(tǒng)一的管理，實施考核制度，增加臨床工程技術(shù)培訓。當前，在醫(yī)學領域的重要任務是建立適合我國國情的臨床工程師資格認證制度。臨床工程師資格認證制度的建立在促進醫(yī)院臨床工程進步的同時，能夠推動整個醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展。
    2.3醫(yī)學工程技術(shù)人員社會地位的提高。
    一套完整的法律法規(guī)和規(guī)章制度是一門學科得以健康發(fā)展的關(guān)鍵。有了完善的制度，醫(yī)療設備維修部門中的問題才能夠被正視，醫(yī)學工程技術(shù)人員社會地位才會得到很大的改觀。長期以來對醫(yī)學工程的不重視嚴重制約著醫(yī)療設備維修部門的建設和發(fā)展。目前，由于沒有統(tǒng)一的職稱晉升標準，相關(guān)的培訓、考核以及上崗制度尚未建立，醫(yī)學技術(shù)人員職稱晉升困難的現(xiàn)象時有發(fā)生。因此，醫(yī)院應該重視醫(yī)學工程技術(shù)人員，在立功授賞、晉職、加薪時，要與臨床科室的人員一視同仁［13］。在工程技術(shù)人員由突出貢獻的時候要給予獎勵，激發(fā)他們的工作積極性，努力鉆研業(yè)務，主動學習新的知識。
    3結(jié)束語。
    在了解目前國內(nèi)外醫(yī)學工程相關(guān)專業(yè)的教育現(xiàn)狀的前提下，并結(jié)合醫(yī)院醫(yī)學工程科人員的實際工作情況，本文分析了對醫(yī)學工程技術(shù)人員技術(shù)發(fā)展造成影響的幾種因素，并提出了建立和管理高素質(zhì)、高層次優(yōu)秀人才團隊的構(gòu)想和建議。
    公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十三
    （一）醫(yī)療資源的分布對病源的影響。為調(diào)整和新增醫(yī)療衛(wèi)生資源，國家鼓勵和引導社會資本發(fā)展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)，積極促進非公醫(yī)療機構(gòu)發(fā)展，形成投資主體多元化、投資方式多樣化的辦醫(yī)體制。鼓勵有實力的企業(yè)、慈善機構(gòu)、基金會、商業(yè)保險機構(gòu)等社會力量以及境外投資者發(fā)展上規(guī)模、上水平的非公立醫(yī)療機構(gòu)，并向大型醫(yī)療集團發(fā)展。與公立醫(yī)院形成資源互補，有序競爭，滿足社會群體多層次與多元化的醫(yī)療衛(wèi)生需求。有資質(zhì)、有實力的非公立醫(yī)療機構(gòu)可提供高端醫(yī)療服務，這些高端醫(yī)療資源將會以優(yōu)質(zhì)的服務與技術(shù)分流以往就診于公立三甲醫(yī)院的病源。
    （二）經(jīng)費來源結(jié)構(gòu)變化的影響。幾十年來，公立醫(yī)院經(jīng)濟收入的來源主要有三個部分，國家財政補貼、藥品銷售所得和各種醫(yī)療服務項目收費。公立醫(yī)院這三項收入大約分別為1∶4∶5。約40%的藥品收入對各家公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益產(chǎn)生重要的作用。新醫(yī)改展開后，國家已于9月底起取消藥品加成收入，這一措施將直接影響公立醫(yī)院的收入來源。與此同時，公立醫(yī)院綜合改革試點地區(qū)20底前實行按病種收費的病種不少于100個，進而限制醫(yī)療服務價格上漲。而財政補助偏低，有時款項還不能及時到位。而藥占比較高的公立中醫(yī)院的日子更不好過，中醫(yī)院用藥多，手術(shù)少，住院量少，很難通過提高醫(yī)療服務價格來補償。
    （三）醫(yī)院之間競爭加劇的影響。長期以來，許多病人由于受醫(yī)保制度、公費醫(yī)療的規(guī)定，只能在規(guī)定的醫(yī)院看病，不能跨地區(qū)選醫(yī)院。新醫(yī)改時至今日，社會醫(yī)療體系中的非公立個體診所、專科醫(yī)院、民營醫(yī)院、合資與外資醫(yī)院的不斷出現(xiàn)，病人不僅可以選擇到這些醫(yī)院看病，而且可以根據(jù)自身的條件選擇跨地域就診；醫(yī)改中的分級診療政策又使患者于基層首診。醫(yī)院綁定病人到病人選擇醫(yī)院的轉(zhuǎn)變，公立醫(yī)院面臨的競爭必然更加激烈與殘酷。
    （四）醫(yī)療收費將被監(jiān)督的影響。新醫(yī)改的深入與醫(yī)保自付費用的增加，人民群眾對公立醫(yī)院的各種收費價格非常敏感，各種呼聲不絕于耳，在社會上反響很大。在新醫(yī)改政策的推動下，公立醫(yī)院必須在經(jīng)濟效益與合理收費二者之間找準平衡點。醫(yī)院管理者只有通過建章立制，加強嚴格收費管理，并且在日常工作中，對各科室的治療、用藥、檢查等費用的合規(guī)性進行監(jiān)督管理，動態(tài)掌握醫(yī)院的收費狀況。同時，醫(yī)療監(jiān)管部門與廣大民眾及社會各界對醫(yī)院醫(yī)療狀況的監(jiān)督檢查，也會逐漸增強，形成強大的民情輿論。這些監(jiān)督措施的不斷完善將使醫(yī)院的各項收費趨于合理。
    （一）對經(jīng)濟管理的重要性認識不足。公立醫(yī)院在我國社會醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)中的主體地位幾十年來未曾改變，是廣大人民群眾看病就醫(yī)的首選，重視醫(yī)療業(yè)務，輕視經(jīng)濟管理的現(xiàn)象一直存在。治病救人、救死扶傷、保障人民群眾的生命健康始終是醫(yī)院的第一要務無可厚非，但新醫(yī)改的不斷推進，使醫(yī)院的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化，以往只加強財務管理的辦法已不能勝任現(xiàn)今的經(jīng)濟管理工作要求，直接影響到醫(yī)院的平穩(wěn)運行。必須用經(jīng)濟管理來統(tǒng)籌財務管理、預算管理、成本管理、采購管理、藥材管理、儀器管理、人事管理、薪酬管理的理念目前醫(yī)院管理者還未形成共識。
    （二）經(jīng)濟管理制度的缺失與執(zhí)行乏力。醫(yī)院管理中的弊端有很多是缺乏相應的經(jīng)濟管理規(guī)章制度。規(guī)章制度是各種活動的規(guī)范和準則，能夠確保醫(yī)院各項工作的高質(zhì)量、高效率的運行。規(guī)章制度的缺失或不完善必然使醫(yī)療工作者在工作中因沒有統(tǒng)一標準而缺乏執(zhí)行依據(jù)，無所適從，從而產(chǎn)生經(jīng)濟管理中問題,致使醫(yī)療工作中的大處方、亂收費、多檢查等有損患者利益的現(xiàn)象屢見不鮮。而有制度卻不執(zhí)行或執(zhí)行不力也是目前經(jīng)濟管理工作中需要值得重視的問題，執(zhí)行乏力遲滯了工作進度，減少了經(jīng)濟效益，影響了同事團結(jié)等等。這兩種現(xiàn)象不僅使廣大患者對醫(yī)院頗多意見，而且使公立醫(yī)院的形象大為受損。
    （三）對成本核算與預算管理重視不夠。成本核算應是經(jīng)濟管理最基礎的業(yè)務，對醫(yī)院經(jīng)濟管理與財經(jīng)決策有著非常重要的作用，這項工作如果不扎實，以它為依據(jù)的后續(xù)計算結(jié)果，將不可能切合實際。目前，大多數(shù)醫(yī)院的成本核算體系在合理性與科學性上有很多缺陷，造成經(jīng)濟管理的先天不足。預算管理在當今更應是公立醫(yī)院的首要之舉。醫(yī)改中的降低藥品費用、降低檢查費用將使醫(yī)院的收入大為減少，提高醫(yī)療服務費又會流失大量患者，這“兩降一升”限制了醫(yī)院的經(jīng)濟收入。預算管理的重要性此時凸顯，它能力保醫(yī)院經(jīng)濟運行平穩(wěn)，避免風險的產(chǎn)生。由于醫(yī)院決策層的重視不夠，缺少既懂醫(yī)療技術(shù)又熟悉經(jīng)濟管理的專業(yè)人才，成本核算與預算管理在編制時均不盡完善，以致在執(zhí)行過程多有沖突，難以有效實施。
    （四）醫(yī)院財務管理中的問題。財務管理是經(jīng)濟管理的主體，它運行的好壞決定了經(jīng)濟管理成敗。固然各院財務部門的工作人員已竭盡全力爭取將本職工作做好，但新醫(yī)改勢必促進公立醫(yī)院多種事項的變化，舊的財務管理已難以適應新的醫(yī)改要求。首先，醫(yī)院重視不夠。公立醫(yī)院多年來一直把社會效益放在首位，市場競爭意識不足，財務管理常被忽視，只要按部就班地填對表，理好賬、碰對數(shù)，難得參與管理決策。其次，缺乏復合型專業(yè)人才。醫(yī)院財務是一項專業(yè)性非常強的工作，不但要具備專業(yè)的財務知識，還要掌握專業(yè)的醫(yī)療知識與醫(yī)院的整體業(yè)務，并能將二者有機地協(xié)調(diào)一致，做出科學的判斷?？墒?，目前的財務人員大多數(shù)是財會人員，對各種數(shù)據(jù)的處理、分析，往往力不從心，難以融入大數(shù)據(jù)時代。再次，信息化建設不足。在互聯(lián)網(wǎng)時代，hi幾乎囊括了目前醫(yī)院的所有業(yè)務數(shù)據(jù)，可以極大地提高醫(yī)院的管理效率與創(chuàng)造出經(jīng)濟效益。但許多醫(yī)院的信息化建設只是將會計工作由手工操作換為計算機錄入，不能發(fā)揮出應有的效能。
    （一）對經(jīng)濟管理要有全新的認識。經(jīng)濟管理不等于財務管理，它幾乎囊括醫(yī)院所有的業(yè)務活動，因為每一項活動，不管大與小、多與少、難與易，都與經(jīng)濟管理分不開的，因為它們都會占用醫(yī)院的各種資源，最終都會分解為各種成本的。目前可以入賬的數(shù)字可以看作是財務數(shù)據(jù)，來有源、去有處，但還有許多成本，表面上是無法用數(shù)字計量的，如，時間成本。因為領導之間意見不統(tǒng)一，對某些事項長時間做不出決定，久拖不解，小的可能只是影響醫(yī)院內(nèi)部的局部問題，大的可能影響到醫(yī)院的戰(zhàn)略部署。同理，公立醫(yī)院內(nèi)部復雜的人事關(guān)系，造成許多工作拖沓、扯皮、推諉；部分人員辦事消極、怠工、粗心，等等，這種時間上的耗損難道不是成本嗎？它完全可以量化的，有時計算出來的結(jié)果是十分驚人的，會讓我們付出很大代價的。所以，醫(yī)院領導應把醫(yī)院的發(fā)展作為重中之重，把經(jīng)濟管理提升到?jīng)Q策層面，用經(jīng)濟管理統(tǒng)籌所有業(yè)務，改變過去的管理方法，使醫(yī)院管理能夠適應新醫(yī)改的需要。
    （二）強化規(guī)章制度的制定與執(zhí)行。沒有規(guī)矩，不成方圓?！肮弊謫挝坏谋锥斯⑨t(yī)院也不少，有章不循或無章可循的現(xiàn)象飽受詬病，充分說明執(zhí)行不力和制度落后。時代的發(fā)展之快，社會的變化之大，遠超出我們的想象。新醫(yī)改的步伐緊密而扎實，而我們的規(guī)章制度并未與新醫(yī)改的步驟相適應，及時做適當?shù)恼{(diào)整，以致在新業(yè)務的處理中無章可循，產(chǎn)生混亂，干擾了正常的工作。執(zhí)行不力就像慢性病一樣侵蝕著我們的機體，無法像戰(zhàn)士一樣令行禁止，在殘酷的醫(yī)療市場競爭中難有作為。我們的行為應該隨著時代的變化而變化，醫(yī)院的規(guī)章制度也應隨著新醫(yī)改的推進而跟進，使之既要符合政策要求又要科學合理，既要便于操作又要患者理解。這種行為規(guī)范，醫(yī)院各級領導首先要從自己做起，遵章守紀，嚴于律己，做出表率，方可服人，只有這樣，在執(zhí)行層面就容易實施了。
    （三）加強預算管理與成本核算。隨著新醫(yī)改各項措施的落地，醫(yī)院過去大把收錢的日子將不復存在，只有做好預算管理和成本核算，才能保證醫(yī)院的平穩(wěn)運行進而發(fā)展壯大。醫(yī)院全面預算是一種高效有序的醫(yī)院內(nèi)部運行管理活動，有助于醫(yī)院降低成本、提高經(jīng)濟效益，提升管理水平。但我國多數(shù)公立醫(yī)院仍沿襲著傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式，全面預算管理工作的開展效果一直難有建樹，主要是因為預算管理意識淡薄，在預算編制時標準缺乏科學性與合理性，執(zhí)行過程隨意性較大，導致預算數(shù)額與實際情況難以相符，大部分僅滿足財政部門預算要求，基本流于形式化，預算管理職能無法實現(xiàn)。成本核算是實現(xiàn)預算管理的前提。成本信息的真實、有效、準確、及時對預算管理的編制與執(zhí)行，起著決定性的作用。而我們目前的會計制度對成本核算的要求是粗線條的，其核算的結(jié)果無法全面涵蓋醫(yī)院各部門、各科室的成本耗費情況，許多成本無從計量，不僅在財務管理上容易形成漏洞，而且造成的浪費是讓人心痛的。預算與核算是互為因果的。醫(yī)院要想在市場競爭立于不敗，必須學會精打細算，把預算管理與成本核算認認真真、切切實實抓起來。在專業(yè)人士帶領下，組織全院的力量參于這兩項工作，群策群力，建言獻計。醫(yī)院的每一個工作者，對自己所從事的業(yè)務十分熟悉，工作中最容易出現(xiàn)的問題，制度中的缺陷，執(zhí)行中的無奈等預算與核算中的不足或缺失甚至錯誤，只有在執(zhí)行過程中才能察覺或發(fā)現(xiàn)。廣大醫(yī)療工作者的積極加入可使預算管理與成本核算的編制更加符合本院的實際，能夠做到合規(guī)合理，科學有序，真正實現(xiàn)預算管理的整體掌控與成本核算的具體把控。
    （四）醫(yī)院迫切需要經(jīng)濟管理人才。新醫(yī)改政策的陸續(xù)出臺，迫使公立醫(yī)院的管理工作向經(jīng)濟管理轉(zhuǎn)變，但在管理方面，多年來形成的慣性思維，許多醫(yī)院領導仍未將經(jīng)濟管理作為重要工作來抓，管理工作者特別是經(jīng)濟管理人員的作用發(fā)揮有限，這與院領導成員主要由醫(yī)療技術(shù)人員組成有關(guān)。他們憑自己過硬的業(yè)務水平與驕人業(yè)績走上了醫(yī)院領導的崗位，對自己的業(yè)務能力充滿了自信，承擔著多種醫(yī)療衛(wèi)生方面的工作，對醫(yī)院建設所做的貢獻有目共睹；而經(jīng)濟管理非他們的專業(yè)特長，不熟悉也不擅長，并且經(jīng)濟管理產(chǎn)生的效益短時間又難以體現(xiàn)，所以，對經(jīng)濟管理的重視不夠。因此，院領導必須認清形勢，過去那種單憑醫(yī)療技術(shù)發(fā)展醫(yī)院的模式已不適應時代的要求，一定要將經(jīng)濟管理納入頂層設計。首先要解決的是經(jīng)濟管理人才的選用配置；其次，要委以重任，敢于授權(quán)。只要選對人，讓其根據(jù)本院的具體情況擬定經(jīng)濟管理計劃，在院務會上通過后全權(quán)負責。時間會證明，科學的經(jīng)濟管理一定會使公立醫(yī)院的發(fā)展蒸蒸日上。新醫(yī)改的目的是最終建立全民醫(yī)療保障制度，公立醫(yī)院于此仍有著不可取代的地位。新醫(yī)改政策中對公立醫(yī)院的一些不利因素，實則是對幾十年來醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展中的錯誤予以糾偏，充分說明黨和政府對廣大人民群眾的關(guān)心和愛護。公立醫(yī)院是我國政府為廣大人民群眾建立的，其宗旨是為人民服務的，新醫(yī)改則是更好地為人民服務，是深入改革開放的必然趨勢。醫(yī)院一定要順應改革開放的潮流，將新醫(yī)改作為加快自身發(fā)展的一個有力契機，用經(jīng)濟管理這一新的管理方式來管理醫(yī)院，必將會有一片新的天地展現(xiàn)在眼前。
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    公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十四
    (二)預算控制。
    1、建立健全預算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等管理制度。醫(yī)院一切收入、支出必須全部納入預算管理。
    2、建立嚴格的預算編制制度。根據(jù)醫(yī)院總體發(fā)展規(guī)劃和年度事業(yè)發(fā)展計劃，科學合理地編制年度預算。建立由醫(yī)院領導負責，財務部牽頭，相關(guān)科室參與，分工合作的預算管理工作機制。
    3、預算按規(guī)定程序逐級上報，由上級主管部門審批。
    4、醫(yī)院按照批準的年度預算組織收入、安排支出，嚴格控制無預算支出。
    5、年度預算一經(jīng)批復，一般不予調(diào)整。因政策變化、突發(fā)事件等客觀原因影響預算執(zhí)行的，按規(guī)定程序報批。
    6、定期分析預算執(zhí)行情況，及時研究預算執(zhí)行中的問題，采取改進措施，確保年度預算的完成。
    (三)收入控制。
    1、建立健全收入、價格、醫(yī)療預收款、票據(jù)、退費管理制度及崗位責任制。明確相關(guān)崗位的職責、權(quán)限，確保提供服務與收取費用、價格管理與價格執(zhí)行、收入票據(jù)保管與使用、辦理退費與退費審批、收入稽核與收入經(jīng)辦等不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。
    2、制定收入管理業(yè)務流程。明確收入、價格、票據(jù)、退費管理等環(huán)節(jié)的控制要求，重點控制門診收入、住院結(jié)算收入。加強流程控制，防范收入流失，確保收入的全過程得到有效控制。
    3、各項收入的取得應符合國家有關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定。取得的各項收入必須開具統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)。嚴格按照醫(yī)療機構(gòu)財務會計制度規(guī)定確認、核算收入。
    4、各項收入由財務部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。其他任何部門、科室和個人不得收取款項。嚴禁設立賬外賬和“小金庫”。
    5、各類收入票據(jù)由財務部統(tǒng)一管理。明確票據(jù)的購買、印制、保管、領用、核銷、遺失處理、清查、歸檔等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并設立票據(jù)登記簿進行詳細記錄，防止空白票據(jù)遺失、盜用。
    6、加強結(jié)算起止時間控制。統(tǒng)一規(guī)定門診收入、住院收入的每日、每月結(jié)算起止時間，及時準確核算收入。
    (四)支出控制。
    1、建立健全支出管理制度和崗位責任制。明確相關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限，確保支出的申請與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、審核與付款結(jié)算等不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。
    2、各項支出要符合國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)制度。嚴格按照醫(yī)院財務會計制度的規(guī)定確認、核算支出。
    3、健全支出的申請、審批、審核、支付等管理制度，明確支出審批權(quán)限、責任和相關(guān)控制措施。
    4、審批人必須在授權(quán)范圍內(nèi)審批，嚴禁無審批支出。
    5、建立重大支出集體決策制度和責任追究制度。
    6、加強支出的審核控制。完善支出憑證控制手續(xù)和核算控制制度，及時編制支出憑證，保證核算的及時性、真實性和完整性。
    7、加強成本核算與管理。規(guī)范支出預算管理，嚴格控制成本費用支出，降低運行成本，提高效益。
    (五)貨幣資金控制。
    1、建立健全貨幣資金管理制度和崗位責任制。明確崗位的職責、權(quán)限，確保不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。
    2、醫(yī)院不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。出納不得兼任稽核、票據(jù)管理、會計檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務賬目的登記工作。
    3、建立嚴格的貨幣資金業(yè)務授權(quán)批準制度。明確被授權(quán)人的審批權(quán)限、審批程序、責任和相關(guān)控制措施，審批人員按照規(guī)定在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限。
    4、按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金收入業(yè)務。貨幣資金收入必須開具收款票據(jù)，保證貨幣資金及時、完整入賬。
    5、貨幣資金支付必須嚴格按規(guī)定程序辦理。
    (4)支付結(jié)算。出納人員根據(jù)經(jīng)過審核的領導已簽字，手續(xù)齊全的`票據(jù)辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務。
    6、按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理現(xiàn)金的收支業(yè)務。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。實行現(xiàn)金庫存限額管理，超過限額的部分，必須當日送存銀行并及時入賬，不得坐支。
    7、按照《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)規(guī)定加強銀行賬戶的管理。嚴格按照規(guī)定開立賬戶、辦理存款、取款和結(jié)算;定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況;加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。嚴禁出借銀行賬戶。
    8、加強銀行存款對賬控制。會計每月必須核對銀行賬戶，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對調(diào)節(jié)不符、長期未達的賬項應及時向有關(guān)負責人報告。
    9、加強銀行預留印簽的管理。醫(yī)院財務專用章必須由專人保管;個人印章要由本人或其授權(quán)人員保管;因特殊原因需他人暫時保管的必須有登記記錄。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。
    公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十五
    隨著醫(yī)改的逐漸深入，作為醫(yī)改主體的公立醫(yī)院的經(jīng)濟總量日益增大，經(jīng)濟活動趨于復雜化，這對整個行業(yè)的財務管理提出了精細化、科學化、規(guī)范化的要求。因此，推動公立醫(yī)院傳統(tǒng)的財務會計向全面的管理會計轉(zhuǎn)型，成為提升衛(wèi)生行業(yè)會計工作水平，促進公立醫(yī)院提供更加高效、更加公平的醫(yī)療服務并滿足社會公益性職能的基礎之一。
    一、管理會計是財務會計“升級版”。
    應當說，管理會計是在傳統(tǒng)財務會計的基礎上發(fā)展而來的，傳統(tǒng)財務會計只是從事簡單的報賬、記賬、核算、報表等工作，通過會計報表信息給醫(yī)院的管理者提供經(jīng)營管理數(shù)據(jù)。隨著醫(yī)改對公立醫(yī)院管理提出越來越高的要求，醫(yī)院的財務管理更加復雜，體現(xiàn)在諸如醫(yī)保付費方式的多樣化、醫(yī)院全成本核算要求、醫(yī)療服務價格管理等方面。
    這種情況下，傳統(tǒng)財務會計的工作方法和思路已經(jīng)不能滿足管理者對醫(yī)院經(jīng)濟數(shù)據(jù)多層面、多角度、立體式的要求，培養(yǎng)和引入復合型管理會計人才成為目前公立醫(yī)院改革迫切需要推進的工作。
    雖然管理會計是財務會計的“升級版”，但管理會計與財務會計的區(qū)別不僅體現(xiàn)在工作目的和內(nèi)容上，更應該體現(xiàn)在思維方式上。因此，新形勢下，會計人員必須克服用財務會計的思維方式來進行管理會計的工作。
    管理會計有助于提升公立醫(yī)院財務管理水平，推進公立醫(yī)院財務管理工作由粗放型管理向精細化管理、由經(jīng)驗管理向科學管理邁進。管理會計通過參與公立醫(yī)院的規(guī)劃和決策過程，可以使規(guī)劃的目標和決策的行為更有科學性和可行性，從而實現(xiàn)醫(yī)療資源的`合理配置，提高運行效率和競爭力。
    管理會計有助于公立醫(yī)院公益性目標的實現(xiàn)。醫(yī)改越來越重視公立醫(yī)院公益性職能的發(fā)揮，在日常工作中，管理會計可以通過對經(jīng)濟數(shù)據(jù)的分析、論證，及時控制和調(diào)節(jié)醫(yī)院的經(jīng)營活動，降低運營成本，提高資金使用率，確保公立醫(yī)院提供“安全、高效、方便、價廉”的醫(yī)療服務。
    管理會計有助于公立醫(yī)院績效考評的實施。平衡計分卡、關(guān)鍵績效指標等現(xiàn)代管理工具越來越多地應用于公立醫(yī)院的管理中，管理會計可以通過這些管理工具的應用，在傳統(tǒng)的資產(chǎn)負債率、利潤增長率等財務指標的基礎上，有效地將成本控制、質(zhì)量管理、內(nèi)部流程、客戶滿意度全面融合起來，對公立醫(yī)院的績效進行考核和評價，從而提高醫(yī)務人員工作的積極性。
    三、多措并舉推進轉(zhuǎn)型。
    第一，完善公立醫(yī)院財務制度，強化管理會計的重要性?！敦斦筷P(guān)于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的發(fā)布，對公立醫(yī)院管理會計體系建設工作產(chǎn)生極大的推動作用。公立醫(yī)院應當以此為契機，積極完善管理會計體系建設，落實三級公立醫(yī)院設立總會計師的要求，增強會計人員參與管理的意識和主動性。
    第二，加快公立醫(yī)院信息化建設，滿足管理會計工作需求。靈活多樣的數(shù)據(jù)采集既是實現(xiàn)科學化管理的手段，也是管理會計事前預測、事中控制、事后評價的依據(jù)。由于公立醫(yī)院管理的復雜性，大量的數(shù)據(jù)采集分析需要強大的信息系統(tǒng)提供支持，信息技術(shù)的優(yōu)劣成為了決定管理會計能否發(fā)揮更大作用的關(guān)鍵因素。
    第三，完善公立醫(yī)院管理會計人才培養(yǎng)機制。為加大公立醫(yī)院會計人才的培養(yǎng)力度，國家衛(wèi)計委財務司啟動了衛(wèi)生計生經(jīng)濟管理隊伍建設“335工程”，即面向領導干部、領軍人物、全體工作人員等3個層次，強化基本理論、基本知識、基本技能等3個基本，覆蓋財務、審計、價格、資產(chǎn)、績效管理等5個領域，培養(yǎng)一支適應衛(wèi)生計生改革發(fā)展需要、符合衛(wèi)生計生經(jīng)濟管理工作實際的高質(zhì)量經(jīng)濟管理隊伍，為三級醫(yī)院以及大型衛(wèi)生計生機構(gòu)配備總會計師做好人才儲備。這也是完善和加強公立醫(yī)院管理會計人才培養(yǎng)機制的有效途徑。
    改革促進發(fā)展，醫(yī)改逐漸進入深水區(qū)?！敦斦筷P(guān)于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的出臺，對公立醫(yī)院管理會計體系建設具有重要的指導意義。探索構(gòu)建適合公立醫(yī)院的管理會計體系，應該是今后一段時期公立醫(yī)院財務管理的主要工作方向。
    培養(yǎng)一批堅持依法理財、精通財會業(yè)務、善于經(jīng)營管理、把握事業(yè)發(fā)展規(guī)律、具有國際視野和戰(zhàn)略思維的高素質(zhì)、復合型、國際化管理會計人才，將為推動衛(wèi)生計生事業(yè)改革發(fā)展提供充足人才儲備和強大智力支持。
    公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十六
    新醫(yī)改對于中國的醫(yī)療事業(yè)發(fā)展具有重要的里程碑意義。長期以來，中國公立醫(yī)院所執(zhí)行的會計制度雖然適應改革發(fā)展的需要而有所改變，但是在具體實施中，并沒有適應時代的需要，沒有根據(jù)公立醫(yī)院自身發(fā)展的需求而調(diào)整和完善。中國目前進入到社會經(jīng)濟發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，醫(yī)院的內(nèi)部管理狀況正發(fā)生著變化。公立醫(yī)院會計制度所體現(xiàn)出來的不適應性更加明顯。對于中國的醫(yī)療事業(yè)而言，新醫(yī)改要求公立醫(yī)院會計制度需要深層次調(diào)整，實現(xiàn)公共醫(yī)療衛(wèi)生服務化，為人民群眾提供更為周到的醫(yī)療服務。
    一、新醫(yī)改對醫(yī)院會計制度適用范圍的影響。
    新的醫(yī)院會計制度在制定的過程中，需要考慮到基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的各項活動展開情況，還要考慮到醫(yī)院業(yè)務活動中的資金管理情況。因此，新醫(yī)改需要明確制度的適用范圍。舊會計制度主要適用于獨立核算的公立醫(yī)療機構(gòu)，新會計制度則在舊制度適用范圍內(nèi)有所擴展，延伸到基層衛(wèi)生機構(gòu)，實現(xiàn)了公立醫(yī)院會計制度全覆蓋?，F(xiàn)行的公立醫(yī)院會計制度適應了目前中國的經(jīng)濟環(huán)境，促進了社會主義經(jīng)濟條件下的公立醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展?，F(xiàn)行的公立醫(yī)院會計制度對于制度的適用范圍以明確，即本制度對于中華人民共和國境內(nèi)的各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構(gòu)都適用，這就使得醫(yī)院會計制度適用范圍不再具有局限性，可以有效地保障醫(yī)院會計信息質(zhì)量[1]。隨著中國醫(yī)療機構(gòu)市場化發(fā)展，非公有制醫(yī)院的數(shù)量增多，這些醫(yī)院主要執(zhí)行的是企業(yè)財務會計制度。一些履行醫(yī)療服務的民間機構(gòu)也應運而生，這些醫(yī)院需要對公立醫(yī)院會計制度參照執(zhí)行。對于不同層次醫(yī)院制度管理中所存在的差異，新醫(yī)改中強調(diào)“積極穩(wěn)妥開展公立醫(yī)院改革”，這就意味著公立醫(yī)院將工作重點體現(xiàn)在公益性和公共性，在此基礎上轉(zhuǎn)制改革。公立醫(yī)院的社會化發(fā)展，使得閑置資源得以有效利用，在此基礎上優(yōu)化醫(yī)院管理布局，使醫(yī)院的功能性得以充分發(fā)揮出來。新醫(yī)改在實現(xiàn)醫(yī)療機構(gòu)之間實現(xiàn)資源優(yōu)勢互補的基礎上，還能夠促進相互之間的競爭，以推進醫(yī)院醫(yī)療服務質(zhì)量的提高。
    二、新醫(yī)改對醫(yī)院會計制度核算的影響。
    會計核算基礎包括兩種，即收付實現(xiàn)制、權(quán)責發(fā)生制。收付實現(xiàn)制所發(fā)生的是本期的收入和費用，其標準是本期款項的實際收付，只要是本期實際發(fā)生的，即便該款項不屬于本期，也被劃入到本期款項范圍內(nèi)；權(quán)責發(fā)生制更為注重本期的收入權(quán)力和費用支出義務，其標準是屬于本期的收入權(quán)力和支出義務，以此來確認收入和費用。按照舊會計制度，醫(yī)院的會計核算需要按照權(quán)責發(fā)生制來執(zhí)行，同時還可以采用收付實現(xiàn)制。新會計制度對于醫(yī)院會計制度核算以進一步明確，取消了收付實現(xiàn)制，要求醫(yī)院的會計核算基礎建立在權(quán)責發(fā)生制的基礎上。在對醫(yī)院會計收入進行確認的時候，要求醫(yī)療服務活動已經(jīng)發(fā)生且收到貨幣資金。與此同時，還要對記入賬目的固定資產(chǎn)提取折舊，由此而使得成本核算更為準確，對于醫(yī)院財務管理提供可靠的信息資料[2]。此外，在新醫(yī)改中明確“醫(yī)藥分開，逐步取消藥品加成”，醫(yī)院的經(jīng)濟效益會在一定程度上受到影響。按照公立醫(yī)院會計制度，醫(yī)院可以通過服務渠道對這部分損失以彌補，諸如藥事服務費、技術(shù)服務費以及各種政府投入的增加等等。新醫(yī)改中以推進醫(yī)藥分開為主，實行藥品零差價率銷售，那么，醫(yī)院會計制度中的“藥品進銷差價”作廢，同時，“以藥養(yǎng)醫(yī)”的核算也被取消，由此而改善了醫(yī)院的運行機制。醫(yī)院的會計信息內(nèi)容主要涉及到醫(yī)療費用、價格以及各項財政補償?shù)鹊?，會計信息更為充實而準確。
    三、新醫(yī)改對醫(yī)院會計制度內(nèi)容的影響。
    按照舊的公立醫(yī)院會計制度，非盈利的固定資產(chǎn)資本明顯不足，一方面體現(xiàn)為公共服務的補償機制缺乏合理性，導致醫(yī)院的財務問題沒有真正意義地解決；另一方面，固定資產(chǎn)的賬面使用“累計折舊”科目虛增，導致財務業(yè)績失真。新醫(yī)改中對于醫(yī)院會計制度的改革方案明確提出：“衛(wèi)生系統(tǒng)的服務體系的設計都應該遵循公益性的原則，堅持公益性原則?！边@對于現(xiàn)行醫(yī)院會計制度形成了極大的挑戰(zhàn)，主要是由于現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中還沒有將相應的公益性會計科目建立起來，因此無法提供有效的公益會計信息。醫(yī)院的固定資產(chǎn)也沒有進行公益性資本化的設計，這就需要醫(yī)院將公益性補償機制建立起來，盡量少量占用社會公共資源，避免公共資源按照資本化處理，提高了會計信息的準確性。
    將公立醫(yī)院會計制度適用范圍進一步擴大，延伸到非營利性醫(yī)療機構(gòu)。這樣做的`目的是保證公立醫(yī)院改革后，能夠充實會計制度中所存在空白，促進公立醫(yī)院能夠更好地發(fā)展，會計制度中可以對單獨的公益性科目以設置。增設公益性會計科目后，固定資產(chǎn)的公益性資本化方式得以創(chuàng)新設計，使得盈利性與非盈利性得以區(qū)分[3]。公益性科目的設置，有利于向政府有關(guān)管理部門提供準確會計信息，以獲得相應的公共服務補償。隨著會計制度適用范圍的擴大，營利性醫(yī)院參考新會計制度也得以運行，能夠按照有關(guān)規(guī)定繳納稅款。改革醫(yī)療會計科目、藥品會計科目以及相應的會計核算方式，使核算內(nèi)容更為規(guī)范化、科學化，減少醫(yī)院在收入上的虧損。根據(jù)醫(yī)院運行實際，將統(tǒng)一的醫(yī)療成本核算體系建立起來，這就需要財務管理人員樹立成本核算意識，并不斷地充實自己的業(yè)務知識，提升業(yè)務水平，能夠使醫(yī)院的成本類型、費用涉及范圍、會計核算口徑等統(tǒng)一化，使得成本信息更具有可比性。此外，公立醫(yī)院會計制度改革過程中，應該加大度風險金的管理，從而確保會計制度更加完善。第一，確保醫(yī)療風險金的科學性。在新醫(yī)院會計制度的作用下，風險金應當從醫(yī)療收入中計提，用于支付醫(yī)院發(fā)生醫(yī)療事故時所賠償?shù)馁Y金，那么，風險金計提的比例不應該超過當年醫(yī)療收入的1%～3%，而且在會計核算過程中遵循專款專用的原則，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”科目，貸記“專用基金醫(yī)療風險金”科目。由于醫(yī)院不同科室間有很多的差異性，在處理醫(yī)療風險時，只是按照收入比例進行分攤會存在不合理之處。因此，醫(yī)療風險金應該選擇更加科學的方法加以分攤，從而使得各科室的成本得以真實的反映出來。第二，加強醫(yī)療風險基賬戶管理。風險金超支的部分，要在提高下一年的繳納比例，對于沒有醫(yī)療事故的科室予以獎勵，下一年降低計提比例，并將剩余基金結(jié)轉(zhuǎn)到下一年使用，從而降低風險金管理的風險。同時，醫(yī)療風險金應當設置專戶管理，在“專用基金—醫(yī)療風險基金”賬戶設置各科室的明細賬，然后加強對風險金進行科學的管理，一旦發(fā)生醫(yī)療事故，需要對醫(yī)院匹配數(shù)額和風險金賬戶實際支出差額進行深入分析，從而確保醫(yī)療風險基賬戶管理取得良好效果。第三，風險金核算內(nèi)容。某公立醫(yī)院建立了醫(yī)療風險金專戶，?？顚Ｓ?，例如計提風險金為100萬元，醫(yī)院出資70%，職工繳納30%，計提的風險金80%用于支付醫(yī)療糾紛補償費用，20%用于獎勵醫(yī)療質(zhì)量高的臨床科室。
    五、結(jié)論。
    綜上所述，新醫(yī)改對促進公立醫(yī)院會計制度的有效運行具有重要的意義。自新醫(yī)院會計制度實施以來，與舊醫(yī)院會計制度相比實現(xiàn)了很大程度上的改進，但是在具體實施中，依然存在著需要注意的問題，特別是新醫(yī)改對醫(yī)院會計制度適用范圍、醫(yī)院會計制度核算以及會計制度內(nèi)容的影響，需要在具體執(zhí)行中能夠?qū)ο嚓P(guān)內(nèi)容有充分認識。此外，還要建立統(tǒng)一的醫(yī)療成本核算體系，以使成本信息更具可比性。
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    公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十七
    醫(yī)院作為我國基礎建設工作的重要組成環(huán)節(jié)，其財務會計管理工作更是和國家經(jīng)濟建設與財務管理有著不可分割的重要聯(lián)系，是我國資產(chǎn)的重要組成環(huán)節(jié)，所以在實際醫(yī)院建設和發(fā)展中更應該加強對管理和控制工作的關(guān)注。但是經(jīng)過實際研究可以發(fā)現(xiàn)，當前我國醫(yī)院的財務管理工作仍然存在很多問題，比如資金外流或是會計工作缺乏科學性等，如果在今后的發(fā)展中不能及時建立相應的內(nèi)部控制制度，必然會對醫(yī)院財務問題產(chǎn)生嚴重的負面影響。為此，下文就將對醫(yī)院內(nèi)部財務會計控制制度展開詳細研究。
    經(jīng)過實際研究可以發(fā)現(xiàn)，當前我國內(nèi)部會計控制制度存在的問題主要集中在考核、核算和風險控制問題上。考核問題的存在很容易造成對醫(yī)院財務會計人才培養(yǎng)問題，這也意味著醫(yī)院很難在實際工作中發(fā)現(xiàn)財務工作問題，并且由于考核制度的不完善性，所以也在很大程度上妨礙了醫(yī)院對人才結(jié)構(gòu)的觀察，更難以對內(nèi)部控制制度提供有效建議。核算問題則將對醫(yī)院財務工作的準確性問題產(chǎn)生了較為顯著的影響，由于核算制度和工作方式存在明顯不合理性，因此醫(yī)院在進行財務工作的記錄過程中也很難實現(xiàn)準確性的提升。風險控制指的則是對影響醫(yī)院財務風險的問題進行控制，正式因為當前醫(yī)院財務風險的提升，所以也在很大程度上降低了醫(yī)院對于風險的預知能力。下文筆者也將對這些問題進行全面探究。過分關(guān)注對業(yè)務指標的考核，缺乏對實際工作的掌握現(xiàn)階段，醫(yī)院開展的財務會計考核工作，通常都是按照業(yè)務指標和標準開展的，但是并沒有參與到內(nèi)部控制制定中。而醫(yī)院的內(nèi)部控制制度本身就是醫(yī)院財務會計制度的重要組成環(huán)節(jié)，所以其內(nèi)部控制工作必然也是醫(yī)院不可忽視的重要組成環(huán)節(jié)，因此，這必然會對內(nèi)部控制制度的會計考核造成一定影響作用。但是在現(xiàn)階段我國醫(yī)院財務會計的考核工作中，并不能有效按照此類制度開展工作，醫(yī)院財務會計考核工作對于內(nèi)部控制工作的考核也存在明顯的不完善，最終這些問題的積累更是使得醫(yī)院的會計考核工作喪失了意義，所以這項制度的建立并不能為我們的工作提供科學的幫助或指導。
    二、成本費用的核算存在不完善問題。
    成本核算本身就是一項以小見大，以大見小的工作，但是一般情況下，醫(yī)院仍然比較重視整體核算結(jié)果，也就是更關(guān)注工作中的大數(shù)據(jù)，當前雖然很多醫(yī)院都可以在大數(shù)據(jù)的背景下認識到一些問題，但是對于問題的認識并不全面，所以要想更好的在工作中認識細節(jié)問題，就應該加強對財務核算工作的細致劃分。并且財務核算工作的開展應該從每個科室著手。如果在實際工作中過分關(guān)注大數(shù)據(jù)，最大的優(yōu)勢就是可以對醫(yī)院整體工作支出進行掌握，但是，對于基層單位的財務狀況無法進行有效了解，這些問題的出現(xiàn)必然會對成本控制造成嚴重影響，也就是說只有具備一條完整的資金鏈條才能對醫(yī)院資金的流動問題進行準確掌握，最終為財務工作人員的成本控制策略提供有效幫助。
    三、對財務的風險控制機制完善性不足。
    內(nèi)部控制機制的建設中最為關(guān)鍵的就是一個環(huán)節(jié)就是對機制的完善，但是現(xiàn)階段我國很多醫(yī)院開展的財務會計工作仍然不具備對風險的有效控制，出現(xiàn)這一問題的重要原因，和醫(yī)院財務工作人員、院領導自身風險管控意識的缺乏也有著十分緊密的聯(lián)系。在過去醫(yī)院財務工作中，無論是財務人員還是醫(yī)院的領導都會將主要精力放在資金外流問題的控制上，但是不僅工作的效果不佳，并且還很容易對財務風險的.控制造成十分不利的負面影響。經(jīng)過新醫(yī)改工作的推進后，醫(yī)院也逐漸參與到了市場競爭中，在此種背景下，如果無法也有效判斷和認識財務風險，很容易對醫(yī)院帶來財務危機，嚴重的還將對醫(yī)院的正常運作。由此可見，資金外流和財務的貪腐等內(nèi)部財務問題已經(jīng)不再是醫(yī)院工作中面臨的唯一財務風險問題了。
    在當前全新的社會發(fā)展背景下，醫(yī)院也應該借助對財務內(nèi)部控制制度建設工作的開展更有效的適應當前社會競爭。通過上文內(nèi)容的研究，我們也應該認識到，醫(yī)院的財務會計控制制度的建立需要不斷進行制度的完善，強化會計監(jiān)督工作的有效開展，所以，下文中筆者就將對具體的工作對策進行探索和研究。
    內(nèi)部控制制度是對會計控制制度進行完善的重要環(huán)節(jié)，同時也是對制度進行落實的重要制度。內(nèi)部控制制度工作的完善主要就是為了對醫(yī)院會計工作行為進行有效落實，這樣醫(yī)院也可以在實際發(fā)展中將其有效的融合在會計控制制度中，有助于對醫(yī)院地位的穩(wěn)固。內(nèi)部控制制度需要加強對會計行為的控制，只有這樣才能更好的制定工作規(guī)范的參考標準。在對醫(yī)院內(nèi)部制度進行完善和健全的換集中，也可以根據(jù)會計部門的需求進行工作的適當調(diào)整。會計部門在實際工作中對于自身問題和缺點都比較了解，所以將這樣工作交給會計部門自行處理就會具備更為顯著的針對性，院長在對規(guī)則制度進行性調(diào)整的過程中應該站在局外人的位置上分析會計部門的問題，只有這樣才能對這項工作進行更有效的優(yōu)化。
    （二）強化對收入的控制。
    雖然醫(yī)院是為群眾提供醫(yī)療服務的機構(gòu)單位，但是醫(yī)院在活動開展的過程中仍然需要對經(jīng)濟狀況進行關(guān)注，否則很難正常開展工作，所以在日常工作中更需要加強對醫(yī)院收入問題的關(guān)注。也就是醫(yī)院在強化財務會計內(nèi)部控制制度的建設中，就要加強收入控制工作。比如在工作中建立健全的收入對策和退費管理制度等。由于是收入，對于醫(yī)院而言是資金的流入，因此更需要進行統(tǒng)一化建設，不僅需要進行票據(jù)的統(tǒng)一，還應該保證工作中財務部門對資金的統(tǒng)一處理，之喲喲這樣才能進行更嚴格和有效的把控與管理。
    （三）強化對債權(quán)和債務的有效控制。
    在醫(yī)院進行日常經(jīng)濟建設的環(huán)節(jié)中，不可能保證每項工作都是現(xiàn)金往來，特別是在關(guān)系到財務問題的時候，很可能會涉及到債權(quán)和債務問題。針對這種情況，醫(yī)院就需要有效強化對內(nèi)部控制制度的建設，從而實現(xiàn)對債權(quán)和債務的合理控制。所以，在實際工作中需要對醫(yī)院債權(quán)審批的環(huán)節(jié)中，就要提升對審批手續(xù)的關(guān)注程度，從而制定相應的責任追究制度，形成一種有效的制約作用?？梢哉f醫(yī)院在強化債權(quán)和債務控制的環(huán)節(jié)中，也是對財務會計內(nèi)部控制制度的有效優(yōu)化。
    五、結(jié)束語。
    綜上所述，在當前社會不斷推進新醫(yī)改工作的過程中，醫(yī)院發(fā)展也產(chǎn)生了顯著的變化，特別是作為國家建設的基礎環(huán)節(jié)，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展必然會受到更大的關(guān)注，雖然當前我國醫(yī)院的內(nèi)部控制制度工作中還存在很多不完善的地方，但是通過對問題的研究，相信問題也將得到合理解決。所以在今后的實際發(fā)展中，醫(yī)院必然會出現(xiàn)更為顯著的轉(zhuǎn)變，因此只有充分建立起完善的內(nèi)部控制制度才能有效應對今后社會發(fā)展方向，從而為醫(yī)院發(fā)展和財務工作水平的提升奠定良好基礎。
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    公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十八
    摘要：本文以公立醫(yī)院的績效管理作為切入點，通過分析公立醫(yī)院績效管理中存在的問題，提出了若干措施，旨在不斷提升新醫(yī)改背景下的公立醫(yī)院績效管理工作質(zhì)量。關(guān)鍵詞：新醫(yī)改；公立醫(yī)院；績效管理；探究月（上）行政事業(yè)資產(chǎn)與財務新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院績效管理探究陳娟（蘇州大學附屬兒童醫(yī)院江蘇蘇州）摘要：本文以公立醫(yī)院的績效管理作為切入點，通過分析公立醫(yī)院績效管理中存在的問題，提出了若干措施，旨在不斷提升新醫(yī)改背景下的公立醫(yī)院績效管理工作質(zhì)量。
    績效管理是在新醫(yī)改下對公立醫(yī)院提出的新要求，通過優(yōu)化績效管理制度能夠不斷提升醫(yī)院的內(nèi)部管理能力，充分發(fā)揮醫(yī)院職工的主觀能動性和工作積極性，實現(xiàn)健康、持續(xù)發(fā)展。因此，新醫(yī)改背景下的公立醫(yī)院績效管理探究成為現(xiàn)今較熱的話題，如何對其進行應用，成了相關(guān)工作人員需要深思的問題。
    1.公立醫(yī)院的特征公立醫(yī)院就是由國家投資興辦的醫(yī)院，我國公立醫(yī)院主要包括：社區(qū)醫(yī)院、縣級醫(yī)院和大型的市級醫(yī)院以及?？漆t(yī)院等。公立醫(yī)院主要解決廣大群眾的基本醫(yī)療需求，以服務為主體，是我國醫(yī)療事業(yè)的中堅力量，主要有如下特征：公益性是公立醫(yī)院最顯著的特征，公立醫(yī)院不以營利為目的，主要為社會大眾提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務。多層次化，由于醫(yī)院醫(yī)療水平和服務能力的不同，其服務的對象也不同。2.績效管理相關(guān)概念績效管理的概念源于企業(yè)管理，通過制定計劃、績效實施、績效考核、反饋等方式激勵員工能夠始終保持工作熱情，從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。這種優(yōu)秀的管理模式已經(jīng)越來越多地應用在公立醫(yī)院中，并且在公立醫(yī)院的建設中起到一定的推動作用?？冃Ч芾硎且环N系統(tǒng)的管理方式，以實現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略目標。3.公立醫(yī)院的績效管理我國公立醫(yī)院的績效管理工作是隨著國家經(jīng)濟體制改革而逐漸深入發(fā)展的，并且隨著新醫(yī)改的推進，要求公立醫(yī)院逐步推進管理體制、運行機制、監(jiān)管機制的改革。鼓勵公立醫(yī)院將政事分開、管辦分開，不斷完善補償政策，加快形成多元化的公立醫(yī)院格局，不斷提升服務質(zhì)量。這就要求公立醫(yī)院的績效管理也要隨之完善，加強建立現(xiàn)代化醫(yī)院管理制度，通過完善績效管理制度、強化績效評價分析、完善現(xiàn)有成本核算機制等方面工作，不斷加強績效管理的應用能力。
    1.醫(yī)護人員的參與度不足在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，由于醫(yī)院的績效管理制度大部分都是由管理層根據(jù)醫(yī)院自身的特點制定的，在管理中雖然能夠在一定程度上激發(fā)醫(yī)護人員的工作積極性，但是績效管理與醫(yī)護人員自身的利益息息相關(guān)，就會導致員工對績效考核產(chǎn)生抵觸。很多員工將考核任務看作是醫(yī)院用另一種方式難為大家，因此對績效管理的理解不足，導致部分員工對績效管理存在認識誤區(qū)。2.績效管理機制不健全我國公立醫(yī)院的'績效管理機制發(fā)展時間較短。在體制上也不能夠完全切合公立醫(yī)院的實際經(jīng)營狀況，因此就導致會出現(xiàn)以下幾種問題：一是用績效考核替代績效管理，從而限制了績效管理的應用范圍，也容易讓醫(yī)護人員對績效管理的認識產(chǎn)生誤區(qū)，使績效管理變得單一。二是在現(xiàn)在的績效管理的制度中，各個科室的醫(yī)護人員只是被動地接受管理，使管理缺乏能動性。三是績效管理的人力資源開發(fā)上能力不足，導致公立醫(yī)院績效管理戰(zhàn)略目標缺乏前瞻性。3.缺少科學的評價機制在公立醫(yī)院的績效管理中，績效考核的內(nèi)容以及指標較為隨意化，不能夠全方位地就醫(yī)院中的各個環(huán)節(jié)進行全面的績效考核，又會導致績效管理的無序。最終會導致員工的發(fā)展與醫(yī)院整體戰(zhàn)略發(fā)展目標錯位，不僅降低了醫(yī)院的工作效率，還會極大程度降低員工的工作熱情。4.績效評價結(jié)果的應用不足績效結(jié)果是對醫(yī)院職工職業(yè)生涯規(guī)劃、薪酬調(diào)整、職位晉升的主要依據(jù)，也是整個醫(yī)院進行績效管理的重要成果體現(xiàn)之一。但是大多數(shù)醫(yī)院執(zhí)行考核條例的時候，沒有將薪資調(diào)整與實際的績效考核情況相統(tǒng)一，這就導致考核制度的執(zhí)行結(jié)果能力不足，使職工對績效管理失去信心。
    1.提升全院職工對績效管理的認識（1）定期對全院職工開展績效管理理念、管理模式、管理思維、管理效用的講座，不僅僅局限在績效管理淺顯的知識講解，而是讓每一位職工能夠更加深層次提升對績效管理的認識。（2）加大績效管理在人力資源管理中的應用。人力資源管理對于醫(yī)院的發(fā)展至關(guān)重要，將績效管理制度滲入其中，能夠?qū)崿F(xiàn)對人力資源的合理配置，激勵相關(guān)工作人員在工作中不斷提升工作積極性。人力資源管理部門也是面向整個醫(yī)院與各個部門聯(lián)系最密切的部門，通過人力資源管理活動，依照醫(yī)院的實際經(jīng)營狀況、未來發(fā)展方向以及各個科室的專業(yè)能力和應診能力，對人事進行合理的調(diào)配。例如，醫(yī)院要打造內(nèi)科權(quán)威級別的門診質(zhì)量，人事活動就要依照這樣的發(fā)展目標，整合內(nèi)科的醫(yī)療資源，協(xié)助相關(guān)部門打造一支內(nèi)科素質(zhì)優(yōu)越的團隊，實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展目標。通過這樣的人事調(diào)動安排，能夠使整個醫(yī)院重視對醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標的執(zhí)行，并在績效管理的引導下積極參與工作。2.公立醫(yī)院績效管理設計隨著新醫(yī)改的推進，公立醫(yī)院通過完善績效管理工作，轉(zhuǎn)變績效考核替代績效管理的發(fā)展模式，將績效管理的全過程落實到醫(yī)院工作的各個環(huán)節(jié)。（1）建立專門的績效管理部門。部門的主要負責人由醫(yī)院的院長擔任，部門成員則由各個科室、各部門主任擔任，從而有效保障績效管理的落實力度和執(zhí)行力度，各個科室、各部門主任都是相關(guān)行業(yè)的專家，這樣的組織結(jié)構(gòu)能夠保障績效管理工作的專業(yè)性，為績效管理實施打下堅實的基礎。（2）完善薪酬管理。新醫(yī)改要求將績效薪酬中對傳統(tǒng)工資中的薪酬工資與績效工資進行拆分，以保障公立醫(yī)院的公益性。醫(yī)院可以將職工的工資分為三個部分：基本工資、績效工資，此外再加上根據(jù)績效管理效果體現(xiàn)的補貼工資。對主動加班、熱情服務的工作人員，也給予補貼工資。這種工資形式的推出，能夠在保障醫(yī)院公益性的同時，提升工資的效益性，通過工資結(jié)構(gòu)的調(diào)整，完善績效管理制度。（3）科學設計績效指標。根據(jù)新醫(yī)改的明確規(guī)定，通過完善分配制度，以激勵的手段，實行崗位應聘制和管理制度。首先，將醫(yī)院的公益性轉(zhuǎn)化為各個部門、科室的實際工作內(nèi)容，并根據(jù)不同的服務能力制定不同的指標，指標的設計不能過于煩瑣，主要分為優(yōu)、良、中、差四個，根據(jù)醫(yī)護人員提供的服務的能力，進行考核。其次，注重指標內(nèi)容。以往公立醫(yī)院的指標制定過分關(guān)注完成程度，而忽視指標的執(zhí)行過程、質(zhì)量如何，與管理的根本目的相違背。對考核成績突出的員工的指標執(zhí)行過程加以檢查，能夠保障考核完整性。再次，不同的指標要有輕重之分。將能夠短時間體現(xiàn)醫(yī)院效益的指標有效執(zhí)行，如果指標有了輕重之分，就會導致醫(yī)護人員的工作有所側(cè)重，尤其是對醫(yī)院的學術(shù)研究和技術(shù)水平之間的衡量，在指標設定中要注重把握權(quán)衡原則。最后，柔性績效管理指標。這是一種新型的管理方式，就是一種更加注重人性化的管理方式，除了關(guān)注指標的評價以外，還就職工的個人興趣、人際關(guān)系、工作意識等方面進行分析研究，有助于醫(yī)院留住人才，滿足現(xiàn)代人才管理的需要。但是在人性化管理中也要注重把握尺度，以管理為主，避免出現(xiàn)人浮于事的問題。3.加強對績效結(jié)果的落實首先，醫(yī)院要根據(jù)各個科室、部門的考核大目標的完成度（在考核中注重對上文中考核指標的衡量），對各個科室、部門進行津貼、獎金的發(fā)放，再由各個科室、部門根據(jù)內(nèi)部的落實執(zhí)行情況進行相應的績效評價，根據(jù)評價結(jié)果發(fā)放獎金。在這個過程中，無論是醫(yī)院還是科室、部門，都必須要保障透明公開性，這不僅是對績效管理制度的維護，也有助于打造公平正義的工作環(huán)境。其次，將評優(yōu)情況與年度單項結(jié)果掛鉤，對醫(yī)院設備、醫(yī)療、護理、醫(yī)保等單項管理工作的工作情況進行評優(yōu)。最后，重視醫(yī)院內(nèi)部每一名醫(yī)護人員職業(yè)的發(fā)展空間、潛力、職業(yè)規(guī)劃等，使個人成長的信息能夠整體感知，提升工作熱情，提高職工的滿意度。新醫(yī)改背景下的公立醫(yī)院績效管理，在增強公立醫(yī)院績效管理能力、提升公立醫(yī)院的服務能力上有著積極的作用，對我國醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展也至關(guān)重要。在此過程中，提升全院職工對績效管理的認識，完善公立醫(yī)院績效管理設計、加強對績效結(jié)果的落實，不斷地促進公立醫(yī)院競爭力、服務力的提升。
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