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淺談環(huán)境會計計量模式論文篇一
摘要：會計計量是在一定的計量尺度下，運用特定的計量單位，選擇合理的計量屬性，確定應(yīng)予記錄的經(jīng)濟事項金額的會計記錄過程。
會計計量的關(guān)鍵在于計量屬性的選擇，它對會計信息質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。
而在新的企業(yè)會計準則采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等多重計量屬性的背景下，不同的計量屬性有著不同的適用性和利弊。
只有根據(jù)具體情況選擇恰當有效的計量屬性，才能確保會計信息質(zhì)量的客觀性和可靠性。
而在公允價值越來越受到重視的現(xiàn)在，必須保證其計量的真實可靠，才能有效避免其成為利益群體操縱利潤的工具。
本文對五種會計計量屬性及其適用性進行了探討。
關(guān)鍵詞：會計計量屬性;適用性;公允價值。
會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程，其實質(zhì)是以數(shù)量(主要以貨幣表示的價值量)關(guān)系揭示經(jīng)濟事項之間的內(nèi)在聯(lián)系。
會計計量是財務(wù)會計的一個基本特征，它在財務(wù)會計的理論和方法中占有重要的位置，并貫穿于財務(wù)會計過程始終。
根據(jù)會計計量屬性的定義可以看出，不同的會計計量屬性，都有其不同的計量標準。
相同的會計要素在采用不同的計量屬性時會表現(xiàn)為不同的貨幣價值，由此反映出來的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果也會呈現(xiàn)出千差萬別甚至截然相反的情況。
因此，會計計量的關(guān)鍵在于計量屬性的選擇。
在進行會計計量屬性選擇時，應(yīng)重點考慮宏觀經(jīng)濟環(huán)境、投資者及經(jīng)營者利益、企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、使用成本和會計人員的素質(zhì)等多種因素。
(一)歷史成本的含義及適用性。
歷史成本又稱實際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。
在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。
負責按照其因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負責預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
由上可以看出，歷史成本是以交易發(fā)生時產(chǎn)生的成本費用為依據(jù)，憑借當時交易取得的相關(guān)資料憑據(jù)對資產(chǎn)要素進行確認計量的，其反映的是交易成交時經(jīng)雙方認可的市場價格或交換價格，具有過去時的特性。
因此，只有當未來的經(jīng)濟狀況和市場環(huán)境等諸多因素與交易發(fā)生時點的各種因素相類似，期間物價較為穩(wěn)定或變化較小時，歷史成本才能較為有效地反映出資產(chǎn)的市場價值，才能較為真實地揭露企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，才能較為準確地提供可靠的會計信息。
(二)重置成本的含義及適用性。
重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。
在重置成本下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
負責按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
由定義可知，重置成本是根據(jù)計量日或者報告日重新購置或者重新建造相同或相似的資產(chǎn)所付出的代價加以確定的，這就給重置成本的適用增加了限制條件。
首先，計量對象的參照對象必須存在于市場當中。
其次，計量對象與參照對象在各個方面都必須相同或者相似。
最后，參照對象的市場價格指數(shù)能夠準確計量或者能夠通過估價方法作出近似價格的計量，且計量對象受貨幣購買力變動的影響較小。
(三)可變現(xiàn)凈值的含義及適用性。
可變現(xiàn)凈值，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。
在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售的所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額計量。
從上文可以看出，可變現(xiàn)凈值是從銷售角度來確定某項資產(chǎn)預(yù)期的、未來的、未貼現(xiàn)的變現(xiàn)價值。
其僅在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)前提下，計劃未來將銷售的資產(chǎn)或未來將清償既定的債務(wù)的情況時適用。
可變現(xiàn)凈值不考慮貨幣的時間價值，反映了企業(yè)預(yù)期的'變現(xiàn)能力，但卻無法適用于企業(yè)的全部資產(chǎn)，很難操作且難以確定。
(四)現(xiàn)值的含義及適用性。
現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。
在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。
負責按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。
現(xiàn)值是通過對未來現(xiàn)金流入或流出量的預(yù)測從而確定價值的，能夠直接反映企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟利益、有關(guān)負債所犧牲的未來經(jīng)濟利益的信息。
由此可見，現(xiàn)值也是基于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的計量屬性。
(五)公允價值的含義及適用性。
公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。
在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。
在新的企業(yè)會計準則中，多條準則都提及了公允價值的運用，如第2.3、7、12、20號準則等，主要反映在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。
公允價值也是基于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)前提，且是在平等、自愿的基礎(chǔ)上，雙方是理智的、熟悉相關(guān)情況的，且充分掌握了不確定性風險、期望報酬率等市場信息后才達成共識的，并不存在異議的情況下確定的。
金額是通過現(xiàn)在或者尚未實現(xiàn)的預(yù)期未來市場交易形成的，交易金額是公平且能可靠計量的。
三、公允價值計量的利弊。
(一)公允價值的優(yōu)勢。
第一，采用公允價值計量有利于企業(yè)的資本保全。
由于公允價值是參照公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量的，因此能夠有效避免在采用歷史成本計量時因通貨膨脹、物價波動或經(jīng)濟發(fā)展等原因所造成的資產(chǎn)價值無形縮水的情況發(fā)生。
第二，采用公允價值計量符合配比原則。
在日常的會計計量中，收入通常是根據(jù)交易時點的市場交換價格即公允價值進行計量的，而在進行成本核算時，成本費用通常是根據(jù)以前發(fā)生的各項歷史成本進行核算加總予以確定的。
因此，收入和成本費用的計量會發(fā)生計量屬性標準不一致的狀況，從而影響會計計量的相關(guān)性和穩(wěn)健性。
第三，采用公允價值計量有利于真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果。
企業(yè)的利潤是根據(jù)某一會計期間的收入和成本費用計算得出的，因此受兩者的影響較大。
而前文已述及，采用公允價值計量能夠有效排除物價影響，并能使企業(yè)在核算收入、成本時保持前后的一致性和準確性，從而能夠更為客觀、及時地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。
第四，采用公允價值計量有利于提高財務(wù)信息的決策有用性。
由上文可知，公允價值計量能夠較為真實地反映企業(yè)的收入、成本費用以及利潤等情況，而利益相關(guān)者進行決策時在很大程度上都會受到報表數(shù)據(jù)的影響。
只有數(shù)據(jù)較為準確，所作出的決策才能更為符合當前的實際情況。
(二)公允價值的劣勢。
公允價值的可操作性差，對企業(yè)利潤有著不可忽略的影響，在沒有準確判斷公允價值金額的情況下，公允價值由交易雙方加以確定，具有一定的主觀性，且隨意性較大，因此難以保證價值計量的準確性、公允性以及可靠性。
而由于公允價值的可操作難度大、獲取成本高等特點，讓其很有可能成為利益群體操縱利潤的合法工具，而這一情況在日常會計實務(wù)中時有發(fā)生。
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物價變動會計【2】。
由此，研究物價變動會計的理論基礎(chǔ)和主要會計模式對我國有著重要的實踐意義。
一、物價變動會計概述。
淺談環(huán)境會計計量模式論文篇二
資產(chǎn)的計量主要有成本和現(xiàn)時成本兩種。歷史成本是指在業(yè)務(wù)發(fā)生時取得相應(yīng)的資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)的交換價格或其加總。由于歷史成本計價操作簡便，且具有可驗證性和可靠性等優(yōu)點，因此它歷來是最普遍接受的計價概念，也是實務(wù)中使用最為廣泛的一種計價概念，但它也有與不斷變化的交易價格脫節(jié)且缺乏可加性和配比性等缺點。為了彌補歷史成本這些缺點，人們開始引入現(xiàn)時成本?，F(xiàn)時成本是指企業(yè)現(xiàn)時為取得相應(yīng)的資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)的交換價格或其加總。正因為現(xiàn)時成本計價原則與現(xiàn)時相關(guān)，且允許企業(yè)產(chǎn)生持產(chǎn)損益，所以它所產(chǎn)生的信息具有一定的相關(guān)性且更符合配比的概念。同時，它也解決了歷史成本下資產(chǎn)缺乏可加性的缺點。但是，現(xiàn)時成本也經(jīng)常會在其成本獲取有一定難度和計量缺乏客觀性方面受到詰難。
由此可見，歷史成本與現(xiàn)時成本在使用中各有其優(yōu)缺點，那么，在實務(wù)中應(yīng)當如何取舍呢？這就要取決于會計環(huán)境了。會計環(huán)境的不同必然會導致對不同會計方法的取舍。其資產(chǎn)的計量方法主要受以下會計環(huán)境的。
一、企業(yè)相關(guān)信息的公開程度。
企業(yè)的會計信息是由企業(yè)的內(nèi)部人員提供的，他們掌握著企業(yè)的真實信息，而對于外部人員來說，對企業(yè)的了解主要是通過企業(yè)對外的公開資料，他們只是會計信息的接受者，因此懼怕會計信息受到操縱。進一步，如果一個企業(yè)是私營的，或者是非上市公司，它對外界的信息公開程度就比較低，對于企業(yè)的外部人員來說，如果企業(yè)還使用較為主觀的現(xiàn)時成本會計進行資產(chǎn)計量，企業(yè)外部人員對其會計信息的懷疑就不言而喻了。相反，對于上市公司而言，本身的公司信息披露較為規(guī)范，這類公司即便使用現(xiàn)時成本，企業(yè)外部人員也可以適當進行驗證，從而減少了會計信息的可操縱性，使得現(xiàn)時成本的相關(guān)性優(yōu)點能更好地發(fā)揮。
因此在實務(wù)中，往往一些涉及現(xiàn)時成本、公允價值的準則會優(yōu)先使用于上市公司之中，或者要求公司作較多的相關(guān)信息披露來對這一現(xiàn)時成本提供相關(guān)的可驗證信息。如加拿大會計準則委員會在1995年頒布的第3860號條款：工具的披露與表達，該準則要求公司的金融工具以現(xiàn)時成本在報表上予以反映，同時確認持產(chǎn)損益，并要求上市公司率先執(zhí)行，而四年后才要求其他公司加以執(zhí)行。此外，加拿大cica手冊3461號條款：關(guān)于企業(yè)退休金的會計處理與披露中，也要求上市公司對于退休金事項做出許多額外的披露，從而加強以現(xiàn)時成本的退休金數(shù)額的可驗證性。
二、企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)是否具有活躍的交易市場。
對于歷史成本的資產(chǎn)計價而言，過去的交易事項已經(jīng)發(fā)生，且有據(jù)可循，企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)現(xiàn)時是否具有活躍的交易市場并不重要。而現(xiàn)時成本的資產(chǎn)計價就不那么簡單了，如果現(xiàn)時并無任何交易事項作為參照，企業(yè)現(xiàn)時成本的獲得應(yīng)該是頗為主觀且不可信賴的。因此，相關(guān)資產(chǎn)是否具有活躍的交易市場是現(xiàn)時成本計價的前提條件。具體來講，對于一些證券或金融工具類型的資產(chǎn)，發(fā)達國家往往存在著與之相關(guān)的發(fā)達的交易市場，從而滿足了現(xiàn)時成本計價的前提條件，且這類資產(chǎn)的價格變化頗為頻繁，也使得采用現(xiàn)時成本計價能更好地發(fā)揮其反映現(xiàn)時信息和相關(guān)性的優(yōu)點。而對于企業(yè)的固定資產(chǎn)而言，很多是企業(yè)的專有設(shè)備，一次性交易所占的比重較大，且往往不存在一個專門的交易或報價市場，因此，如果使用現(xiàn)時成本計價會遇到相當大的技術(shù)困難。
反映在實務(wù)中，絕大多數(shù)國家的固定資產(chǎn)以歷史成本計價，而投資或金融工具以現(xiàn)時成本計價。如美國fasb的115號公告就要求負債和權(quán)益類的證券投資，除了準備持有到期的之外，均按公允價值計價，同時確認持產(chǎn)損益。fasb的133號公告還要求所有的衍生工具也以公允價值計價，同時確認持產(chǎn)損益。這兩條準則，可以說是與美國發(fā)達的證券交易市場緊密聯(lián)系的。
三、報表主要使用者的類別。
會計的目標之一就是要提供會計信息給其報表使用者，并隨著使用者偏好或要求的不同而加以改變。企業(yè)對于會計方法的選擇應(yīng)當考慮到其報表主要使用者的類別及要求。一般來說，報表的使用者不外乎證券投資者、政府、銀行和其他債權(quán)人等。對于證券投資者來說，他們最為看重會計信息的相關(guān)性，與現(xiàn)實甚至未來相關(guān)的信息可以幫助他們進行投資決策，因此，他們會愿意失去一定的可靠性來獲取相關(guān)性。顯然，現(xiàn)時成本計價是比較符合要求的。而對于政府來說，他們可能就比較看重會計信息的可靠性，特別是像我們主義國家，政府把資產(chǎn)交給企業(yè)運營，希望企業(yè)能在資產(chǎn)保值的前提下有所增值，可靠的會計信息能使政府對企業(yè)的資產(chǎn)運營情況有較為真實的了解，從而能對經(jīng)濟進行宏觀上的調(diào)控。這時，歷史成本計價是比較符合要求的。
在實務(wù)中，以美國為首的西方國家，企業(yè)中以股權(quán)資本占主導地位，證券投資者是主要的會計信息使用者，公允價值會計正越來越多地得到準則制定者的青睞，如美國最近已經(jīng)取消了對商譽類似于固定資產(chǎn)的處理方式，而是改為了每年進行減值測試處理的方法，這實質(zhì)是以公允價值作為商譽每年的計價基礎(chǔ)，以及前述美國對投資及衍生工具現(xiàn)時成本計價的處理等。而我國仍然以歷史成本為資產(chǎn)計量的基礎(chǔ)，這都與這一會計環(huán)境密切相關(guān)。
四、相關(guān)法規(guī)的完善程度。
這里的相關(guān)法規(guī)，主要指與造假、會計信息操縱等相關(guān)的會計法、公司法或證券法等。是追求利益最大化的經(jīng)濟組織，它無時無刻不在進行著成本――效益的比較。我們可以把企業(yè)自主地操縱會計信息看成企業(yè)的效益，而把相關(guān)的法規(guī)約束視為成本，這樣一來，如果相關(guān)的法規(guī)基本沒有約束，那么企業(yè)進行會計信息操縱的成本就非常之低，換言之，企業(yè)的操縱欲望非常之強烈。這時，如果企業(yè)使用主觀性較大的現(xiàn)時成本計價，必然會導致廣大信息使用者對其的不信任，從而產(chǎn)生逆向選擇。因此，只有在造假成本很高時，企業(yè)使用現(xiàn)時成本計價方法才不會受到信息使用者的懷疑與非難。
在實務(wù)中，美國等西方國家的立法比較完善，伴隨著會計造假的往往是巨額的賠償和不斷的訴訟。在這種情況下，報表使用者一般會傾向于信任企業(yè)的會計信息，從而使得現(xiàn)時成本、公允價值的計量模式有相當?shù)氖褂檬袌?。而一些家，則仍然對成本計量模式情有獨鐘，也與其本國相關(guān)的法律制度不健全或處罰力度不夠有關(guān)。
五、會計工作者的職業(yè)判斷能力。
歷史成本計價之所以適用面廣泛，是因為它極少涉及職業(yè)判斷，而現(xiàn)時成本計價則會涉及到許多的不確定因素，這些不確定因素都需要會計人員運用其職業(yè)判斷能力進行判斷，可以說，會計人員職業(yè)判斷力的高低直接了現(xiàn)時成本使用的效果。如果在會計人員普遍素質(zhì)不高的國家使用現(xiàn)時成本會計，只能使現(xiàn)時成本會計的主觀性進一步強化，由此產(chǎn)生的會計信息的可靠性進一步降低，在可靠性根本無法得到保證的情況下，相關(guān)性是沒有任何意義的。由此可見，在這種類型的國家只能使用歷史成本計價模式，放棄現(xiàn)時成本計價模式。
在實際中，美、英等發(fā)達國家進入資本主義較早，會計比較發(fā)達，后續(xù)也比較完善，其會計人員的素質(zhì)也普遍較高。因此，這些國家的會計準則在向現(xiàn)時成本、公允價值計量傾斜的'同時，有著強大的后盾支持。而在我國，廣大會計人員職業(yè)判斷能力不高，如果實行現(xiàn)時成本計量模式，必然會導致上述弊端的出現(xiàn)。因此，我國已經(jīng)適時地把原先與美國相類似的現(xiàn)時成本計量的準則，改為了以歷史成本計量為基礎(chǔ)。
六、國民經(jīng)濟通貨膨脹的程度。
在通貨膨脹居高不下時，歷史成本受到的詰難明顯比現(xiàn)時成本要多。因為高通脹的情況下。歷史成本所依賴的貨幣幣值穩(wěn)定不變這一假設(shè)已不復(fù)存在，因此以歷史成本為計量基礎(chǔ)，最后得出的報表可能沒有任何的經(jīng)濟含義。而現(xiàn)時成本計量模式此時卻正好發(fā)揮了其主要優(yōu)點：隨著通脹而不斷改變資產(chǎn)的價格，這樣，期末的報表就可以真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況。
在實際中，西方國家在70年代經(jīng)歷了居高不下的通貨膨脹，為了使得期末的會計報表更具現(xiàn)時意義，各國紛紛采取了現(xiàn)時成本計價的方法。例如，英國會計準則委員會在1976年推出了第18號征求意義稿，推薦現(xiàn)時成本會計分階段進行的方案，并在1980年正式公布16號標準會計實務(wù)公告《現(xiàn)時成本會計》。但隨著80年代通脹的進一步下降，1988年又撤消了這一公告。
通過上述，我們可以看到，一個國家具體采用何種資產(chǎn)計量方式，與其會計環(huán)境是密切相關(guān)的，準則制定機構(gòu)應(yīng)當在詳盡分析該國的會計環(huán)境后，再做出相應(yīng)的決定。我國在20世紀90年代中后期一度熱衷于在西方越來越受重視的現(xiàn)時成本會計，但是通觀我國的會計環(huán)境：上市公司的信息披露機制還不完備；證券市場雖然存在，但遠不如西方數(shù)百年的證券市場完善；政府還是報表的主要使用者，而且要時時監(jiān)督企業(yè)的受托經(jīng)營責任；再加上廣大會計人員的素質(zhì)普遍不高等，在這種情況下，實行現(xiàn)時成本計價的，會計信息可靠性就得不到保證。因此我國的會汁準則，再次以可靠性作為會計信息的首要目標。如修訂的《企業(yè)會計準則――債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準則――非貨幣性交易》中，已經(jīng)明確地放棄了現(xiàn)時成本計價的概念，相關(guān)的非現(xiàn)金資產(chǎn)都是以債務(wù)的賬面價值或者換出資產(chǎn)的賬面價值作為入賬標準，充分體現(xiàn)了歷史成本在我國會計實務(wù)中的重要地位。這一巨大的轉(zhuǎn)變，不能不說是正確而且適合我國的國情的。
淺談環(huán)境會計計量模式論文篇三
會計計量是指為了在會計報表中確認和計列有關(guān)的要素而確定其貨幣金額的過程。會計計量本身主要包含著計量單位和計量屬性這兩個關(guān)鍵因素，二者的不同組合形成了不同的會計計量模式。
計量屬性是指會計要素的可計量的某一方面的特性或外在表現(xiàn)形式。美國財務(wù)會計準則委員會列舉了五種可能的計量屬性，它們是：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并且認為這五種計量屬性將并存，并在實務(wù)中繼續(xù)下去。
會計計量要素中的計量屬性和計量單位都有多種表現(xiàn)形式，二者結(jié)合可以組成多種計量模式。現(xiàn)實中常見的有四種：
1.歷史成本或名義貨幣計量模式：這一模式的'優(yōu)點是可靠、簡便，信息成本很低。缺點是由于既不考虛貨幣價值的變動，也不考慮被計量對象的價格變動，因此當物價發(fā)生顯著變動時，該模式將嚴重失真，由此會產(chǎn)生一系列不利的經(jīng)濟后果。
2.歷史成本或不變購買力貨幣計量模式：該模式將會計處理按一般物價指數(shù)對名義貨幣單位進行調(diào)整，換算成不變購買力貨幣單位，來調(diào)整原來按名義貨幣計量模式所產(chǎn)生的會計報表，從而消除物價變動的影響。
3.現(xiàn)行成本或名義貨幣計量模式：與前一種計量模式剛好相反，此模式考慮了個別物價的變動，但沒有考慮一般物價水平的變化。主張采用這一模式的理由是一般物價水平的升降對各企業(yè)并不相同。對一個具體企業(yè)而言，人們更關(guān)注的是它持有或消耗資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。在該模式下，日常會計處理采用現(xiàn)行成本計量屬性，但不改變名義貨幣單位。
4.現(xiàn)行成本或不變購買力貨幣計量模式：該模式試圖通過現(xiàn)行成本計量屬性來消除個別物價變動的影響，通過不變購買力貨幣單位的調(diào)整，消除一般物價變動的影響，從而全面解決了物價變動的影響問題。但是，此模式所花費的信息成本很大，而且客觀性與可行性都很差。
淺談環(huán)境會計計量模式論文篇四
成本會計課程的實驗教學內(nèi)容一般是結(jié)合財務(wù)會計實務(wù)操作的特點,選擇合適的賬務(wù)處理程序,按照進行具體實務(wù)操作的步驟,重點突出成本核算的實驗內(nèi)容,同時注意產(chǎn)品成本計算方法的選擇與運用,以期在學生進行實際操作時起到理論指導實踐的作用,進而增強學生的實踐能力。
首先,在賬務(wù)處理程序的選擇上,一般選擇科目匯總表賬務(wù)處理程序,該賬務(wù)處理程序具有步驟簡單、易于操作、運用方便的特點,能夠滿足成本會計課程實驗教學的要求;其次,具體的實務(wù)操作步驟主要包括三個環(huán)節(jié),即:填制和審核會計憑證;賬簿的登記;編制會計報表;最后,編制的會計報表不僅包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等三張基本報表,還包括相關(guān)的成本報表,以及在此基礎(chǔ)上進行成本預(yù)測、決策與成本計劃、控制等。
成本會計課程教學模式的選擇應(yīng)當以教學內(nèi)容為基礎(chǔ),充分體現(xiàn)教學內(nèi)容的實質(zhì),促進新型財會教學方法的運用,提高學生的理論水平與實踐能力,以期達到鍛煉與培養(yǎng)學生實踐能力的目的,從而為其將來從事財會方面的研究與進行實務(wù)操作打下良好基礎(chǔ)。鑒于此,在分別對理論教學模式與實驗教學模式探討的基礎(chǔ)上,提出理論教學與實驗教學相結(jié)合的教學模式。
1、理論教學模式理論教學模式是在成本會計課程的教學過程中僅僅闡述理論教學內(nèi)容,而實驗教學內(nèi)容則合并到財務(wù)會計實務(wù)操作中去進行講解,不再單獨進行闡釋。因此,選擇理論教學模式的目的在于提高學生成本會計的理論水平,為將來從事相關(guān)專業(yè)研究打下基礎(chǔ)。
首先,成本會計課程雖然是財會類專業(yè)的專業(yè)主干課程,但是,在進行課程設(shè)置時,往往將該課程與其他財會類課程合并為一門課程,例如,將管理會計課程與成本會計課程合并為管理成本會計課程;或?qū)⒇攧?wù)管理課程與成本會計課程合并為財務(wù)成本管理課程。這就造成了成本會計課程內(nèi)容的壓縮,學生不能全面了解成本會計理論知識。而理論教學模式則充分考慮到這一情況,因此將成本會計課程作為單獨的一門課程進行設(shè)置,不再與其他財會類課程相合并。
其次,在理論教學模式中,未能加入實驗教學內(nèi)容,因此,雖然學生的理論水平有所提高,但是其實踐能力并沒有得到鍛煉,這就造成了該模式適用的范圍較為有限。
2、實驗教學模式實驗教學模式是在成本會計課程的'教學過程中,以提高學生的實踐能力為目的,除闡述與成本會計相關(guān)的理論知識(基本理論知識)外,單獨設(shè)置成本會計實驗課程進行講解,從而為學生將來從事相關(guān)專業(yè)的實務(wù)操作打下基礎(chǔ)。該模式偏重于對實驗教學內(nèi)容的講解,且將成本會計相關(guān)實務(wù)操作從財務(wù)會計實務(wù)操作中提取出來,單獨設(shè)置實驗課程,從而使學生融會貫通,學以致用。但是,由于該模式僅僅對理論教學內(nèi)容中的最為基本的理論知識進行了闡述,未能詳盡闡述擴展理論知識,因此也造成了該模式的適用范圍較為有限。
3、兩種模式的結(jié)合理論教學模式與實驗教學模式的結(jié)合意味著在成本會計課程教學過程中,既闡述相關(guān)理論教學內(nèi)容,又設(shè)置實驗課程對實驗教學內(nèi)容進行講解,從而實現(xiàn)使學生理論與實踐相結(jié)合的目的,因此該教學模式適用的范圍較為廣泛。
首先,在兩種模式相結(jié)合的情況下,理論教學模式對理論教學內(nèi)容的闡述較為詳盡,學生可以從中學到成本會計的相關(guān)理論知識,提高了理論水平;而實驗教學模式對實驗教學內(nèi)容的講解較為詳細,學生可以將理論知識運用到實踐中,提高其實踐能力。其次,兩種模式的結(jié)合并不是簡單的相加,而是實現(xiàn)互補的有機結(jié)合,理論教學模式彌補了實驗教學模式中闡述理論知識的不足,實驗教學模式又彌補了理論教學模式中實務(wù)操作的不足,這樣有機結(jié)合的目的是使學生理論聯(lián)系實際,學以致用,從而為其將來從事相關(guān)財會方面的研究或?qū)崉?wù)操作打下良好基礎(chǔ)。
最后,兩種模式的結(jié)合,并不意味著理論課程與實驗課程分別設(shè)置,而是將成本會計課程設(shè)置為理論課與實驗課,且理論課與實驗課并行不悖,例如,成本會計課程共56學時,可以將理論課設(shè)置為40學時,將實驗課設(shè)置為16課時。在教學過程中,不必先完成理論課再開始實驗課,可以在進行理論課教學的同時,選擇合適的時間開始實驗課。
三、結(jié)語。
財會類課程具有實踐性較強的特點,因此在教學過程中應(yīng)注意理論與實踐的結(jié)合,選擇與教學內(nèi)容、教學對象相適應(yīng)的教學模式,以達到財會教學的目的與要求就顯得尤為重要。鑒于此,在成本會計課程的教學過程中,應(yīng)當選擇適宜的教學模式,采用正確的教學方法與手段,以提高該課程的教學質(zhì)量,并在此過程中不斷探索新的教學模式,從而達到該課程教學的要求。
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淺談環(huán)境會計計量模式論文篇五
(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
從歷史的發(fā)展來看,資產(chǎn)的定義主要有四種觀點。
1.1未消逝成本觀。
未消逝成本觀是對資產(chǎn)性質(zhì)的早期描述。美國著名會計學家佩頓和利特爾頓在《公司會計準則導論》(anintroductiontocorporatestandard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認為:“成本可以分為兩部分,其中已經(jīng)消耗的成本為費用,未耗用的成本為資產(chǎn)”。也就是說,他們認為資產(chǎn)是營業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達到營業(yè)成本和費用階段的那部分余額,是成本中未消逝的那部分余額。顯然,這種觀點同歷史成本會計模式是密不可分的。它著重從會計計量的角度來定義資產(chǎn),強調(diào)了資產(chǎn)取得與生產(chǎn)耗費之間的聯(lián)系。
1.2借方余額觀。
資產(chǎn)定義的借方余額觀是由美國會計師協(xié)會(美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會的前身)所屬的會計名詞委員會在其頒布的第1號《會計名詞》(1953)中提出來的。該公告認為:“資產(chǎn)是由借方余額所體現(xiàn)的某種東西。這一借方余額是按照公認會計原則或規(guī)則從結(jié)平的各賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)過來的,前提是這一借方余額不是負值。作為資產(chǎn),它代表的或者是一種財產(chǎn)權(quán)利,或者是所取得的價值,有的則是為取得財產(chǎn)權(quán)利或為將來取得財產(chǎn)而發(fā)生的費用支出”。這一認識的基本特征是將資產(chǎn)視為借方余額的體現(xiàn)物。據(jù)此,不僅借方余額所體現(xiàn)的應(yīng)收賬款、存貨、設(shè)備、廠房等要確認為資產(chǎn),而且由借方余額所體現(xiàn)的遞延費用等項目也可以確認為資產(chǎn)。顯然,這種觀點只是從會計結(jié)賬技術(shù)的角度來理解資產(chǎn),很難說是在描述資產(chǎn)的性質(zhì)。
1.3經(jīng)濟資源觀。
經(jīng)濟資源觀是關(guān)于資產(chǎn)定義的頗具影響的一種觀點。1957年,美國會計學會發(fā)表的《公司財務(wù)報表所依恃的會計和報表準則》中明確指出:“資產(chǎn)是一個特定會計主體從事經(jīng)營所需的經(jīng)濟資源,是可以用于或有益于未來經(jīng)營的服務(wù)潛能總量”。對資產(chǎn)的這一認識,第一次明確地將資產(chǎn)與經(jīng)濟資源相聯(lián)系,雖然它并未正面提到無形資產(chǎn)的內(nèi)容,但這一定義至少可能將無形資產(chǎn)包納其中。另外,它也明確了資產(chǎn)與特定會計主體之間的關(guān)系,即特定會計主體能夠借助資產(chǎn)業(yè)從事未來經(jīng)營。1970年,美國會計準則委員會在其發(fā)布的第4號公告中提出了一個資產(chǎn)定義:“資產(chǎn)是按照公認會計原則確認和計量的企業(yè)經(jīng)濟資源,資產(chǎn)也包括某些雖不是資源但按照公認會計原則確認和計量的遞延費用”。這一定義雖然明確指出資產(chǎn)的實質(zhì)是經(jīng)濟資源,接受了“經(jīng)濟資源”這一新認識,但它卻認為,經(jīng)濟資源應(yīng)否視為資產(chǎn),取決于公認會計原則的確認和計量標準,這就把資產(chǎn)的實質(zhì)與資產(chǎn)的確認和計量之間的主從關(guān)系顛倒了。
1.4未來經(jīng)濟利益觀。
目前比較流行的資產(chǎn)定義體現(xiàn)了未來經(jīng)濟利益觀的觀點。1962年,穆尼茨(moonitaz)與斯普勞斯(e)在《會計研究論叢》第3號——《企業(yè)普遍適用的會計準則》這一文獻中明確提出:“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟利益,這種經(jīng)濟利益已經(jīng)由企業(yè)通過現(xiàn)在或過去的交易獲得?！爆F(xiàn)在的美國財務(wù)會計準則委員會(fasb)在《財務(wù)會計概念公告》第6號(sfacno.6)中提出:“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益,它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得或加以控制的?！?BR> 未來經(jīng)濟利益觀認為,資產(chǎn)的本質(zhì)在于它蘊藏著未來的經(jīng)濟利益。因此,對資產(chǎn)的確認或判斷不能看它的取得是否支付了代價,而要看它是否蘊藏著未來的經(jīng)濟利益。在現(xiàn)實中,雖然成本是資產(chǎn)取得的重要證據(jù)之一,而且成本還是資產(chǎn)計量的重要屬性,但是,成本的發(fā)生并不一定導致未來的經(jīng)濟利益,而未來經(jīng)濟利益的增加也并不必然會發(fā)生成本,例如,業(yè)主投資、接受捐贈等。所以,未消逝成本觀將未耗用的成本看成是資產(chǎn),視資產(chǎn)為成本的組成部分,是不切實際的。而經(jīng)濟資源觀強調(diào)資產(chǎn)的經(jīng)濟資源屬性,把一些不是經(jīng)濟資源但有助于實現(xiàn)未來經(jīng)濟利益的或減少未來經(jīng)濟損失的項目如某些備抵項目排斥除在資產(chǎn)之外。未來經(jīng)濟利益觀則將這些項目合乎情理地包括在資產(chǎn)之中。因此,我們說未來經(jīng)濟利益相對于其他觀點來說更加全面、合理。
我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定:資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。這種定義突出了以下特點:。
(1)資產(chǎn)的經(jīng)濟屬性即能夠為企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益,這也是資產(chǎn)的本質(zhì)所在。也就是說,不管是有形的還是無形的,要成為資產(chǎn),必須具備能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力。
(2)資產(chǎn)的法律屬性即必須是為企業(yè)所控制,也就是說,資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益能可靠地流入本企業(yè),為本企業(yè)提供服務(wù)能力,而不論企業(yè)是否對它擁有所有權(quán)。
2不同的計量模式體現(xiàn)出資產(chǎn)的不同屬性。
量模式主要有四種:歷史成本、重置成本、公允價值、現(xiàn)值。
(1)歷史成本法體現(xiàn)資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)投入價值,即過去形成資產(chǎn)投入的成本或者費用作為資產(chǎn)的價值。其弊端是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展,生產(chǎn)率的提高,名義貨幣發(fā)生變化的話,從根本上動搖歷史成本計量屬性的基礎(chǔ);(2)重置成本法計量模式表現(xiàn)出資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)重置價值,即資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量;(3)公允價值計量法體現(xiàn)資產(chǎn)屬性是資產(chǎn)交換價值,即按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量;(4)在現(xiàn)值計量模式下,資產(chǎn)的屬性體現(xiàn)是資產(chǎn)在用價值,指資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量折現(xiàn)的金額。從現(xiàn)行的資產(chǎn)定義來看,現(xiàn)值計量模式最符合資產(chǎn)的定義及屬性。
3現(xiàn)行的計量模式與資產(chǎn)定義、屬性之間的矛盾。
新企業(yè)會計準則的實施,一方面體現(xiàn)了國內(nèi)會計準則和國際準則的趨同更近了一步,為企業(yè)的發(fā)展提供了更好的機遇;另一方面,其巨大的變化給傳統(tǒng)的會計模式帶來了強烈的沖擊,公允價值的應(yīng)用就是其中一例。在38項會計準則中,有近50%的準則要求采用公允價值計量模式。公允價值的廣泛應(yīng)用,無疑成為了新會計準則實施中的焦點之一。
目前,對于公允價值的認定主要采取以下方式:。
(1)存在活躍、公開的市場價格,則以該價格為標準確認的價值即為公允價值如果資產(chǎn)交易或負債清償?shù)臉说拇嬖谥钴S的、公開的交易市場,在市場綜合因素的影響和行業(yè)規(guī)范的制約下,其交易價格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提,因此具備“公允”的要求,可以作為公允價值的確認標準。這種公允價值的獲取途徑是比較便利和直接的,并且易于交易方接受并獲得關(guān)注者認可,可以說是公允價值確認的理想狀態(tài)。
(2)不存在活躍、公開的市場價格,則在多方詢價的基礎(chǔ)上,采用適當?shù)墓乐捣椒?或由評估機構(gòu)評估,作為確認公允價值的基準如果資產(chǎn)交易或負債清償?shù)臉说牟淮嬖诨钴S的、公開的交易市場,可以采用適當?shù)墓乐捣椒?搭建相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型并選用適當?shù)膮?shù),參照各方詢價因素,結(jié)合現(xiàn)金流量折現(xiàn)、期權(quán)定價等方法確認公允價值。
(3)不存在活躍、公開的市場價格,交易標的也不適宜進行評估,并且進行多方詢價存在困難的,可以參考同類交易的市場價格,作為確認公允價值的基準在這種方式下,同類交易標的價格無法由市場直接獲得,因此只能用類比的方式,采集同類交易價格,作為估值的依據(jù)。這樣,如何選擇確定同類交易就成了公允價值確認的關(guān)鍵。同類交易不僅要求選取物與標的具有物理上的同質(zhì)性,同時其實施載體各要素也應(yīng)具備可比性,比如期望現(xiàn)金流、期限等。這樣,現(xiàn)行會計計量模式是一種以公允價值為主體,多種計量模式并存的混合計量模式,因此,體現(xiàn)出資產(chǎn)屬性也是多種多樣的,既有歷史成本、重置價值。也有公允價值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等。而現(xiàn)行的資產(chǎn)定義為,指企業(yè)過去的交易或者事項形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。其本質(zhì)特征“未來經(jīng)濟利益”,因此,資產(chǎn)的價值不是以企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)為基礎(chǔ),也不認可投入成本,決定資產(chǎn)價值取決于未來持續(xù)的現(xiàn)金流及盈利能力,根據(jù)資產(chǎn)的屬性其計量模式就是現(xiàn)值,因為只有能現(xiàn)值反映企業(yè)未來的產(chǎn)出,最恰當?shù)胤从澄磥斫?jīng)濟利益的計量屬性。
其他的計量模式均不符合資產(chǎn)的定義及屬性,只有在這一屬性無法滿足可靠性和可驗性的要求,在具體會計實務(wù)往往是從投入成本的角度考慮,采用其他的替代計量屬性,但也要求排除人為估計等因素干擾,客觀、真實的反映資產(chǎn)的內(nèi)在價值。這就進一步說明了現(xiàn)值是資產(chǎn)真實價值的最近似的反映。不同方法對資產(chǎn)計量的結(jié)果都是對資產(chǎn)現(xiàn)值的代替。因此,根據(jù)資產(chǎn)的屬性采用的計量模式應(yīng)該是現(xiàn)值或者是以現(xiàn)值為代表的現(xiàn)值混合計量模式。
而不是現(xiàn)在采用的公允價值計量模式。
4資產(chǎn)概念的重新定義。
由于企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)千差萬別,資產(chǎn)的特性各有不同,因此現(xiàn)行的資產(chǎn)概念的局限性日益凸顯:。
(2)現(xiàn)行資產(chǎn)觀認為資產(chǎn)都應(yīng)該是企業(yè)過去的交易或事項所取得的。即使企業(yè)擁有了某項未來經(jīng)濟利益,如果沒有明確的交易或事項,也不能確認為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外,從而使企業(yè)的無形資產(chǎn)未能得到真實的反映。換而言之,現(xiàn)行會計計量僅反映有形資產(chǎn)價值或企業(yè)整體資產(chǎn)的一部分。
因此,提供的相關(guān)信息無用。特別需要說明,社會經(jīng)濟發(fā)展到今天,新經(jīng)濟時代已經(jīng)到來,企業(yè)的類型具有多樣性的特點,傳統(tǒng)企業(yè)主要制造業(yè)為主,以生產(chǎn)、銷售商品為經(jīng)營方式賺取利潤,資產(chǎn)形式主要是有形資產(chǎn);而知識類企業(yè)主要以提供高附加值的服務(wù)獲得利益,一般不進行生產(chǎn)、制造,其資產(chǎn)形式主要以無形資產(chǎn)為主,表現(xiàn)在:品牌、經(jīng)營理念、管理制度、營銷方式、人力資源等,以微軟、思科、搜狐、網(wǎng)易等信息技術(shù)為代表企業(yè),其無形資產(chǎn)是企業(yè)的核心資產(chǎn),并且隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,無形資產(chǎn)的價值日趨重要,如按傳統(tǒng)會計理論計量這類企業(yè)資產(chǎn)價值大打折扣,使企業(yè)的內(nèi)在價值未能得到完全的反映。
因此,我們認為,自創(chuàng)的無形資產(chǎn)必須要計量;(3)現(xiàn)行資產(chǎn)的概念不能完全反映資產(chǎn)的本質(zhì)特征。企業(yè)資產(chǎn)形態(tài)盡管千差萬別,但從發(fā)揮作用來看,可分為經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn),經(jīng)營性資產(chǎn)直接創(chuàng)造企業(yè)的未來經(jīng)營利益,即未來的現(xiàn)金流入,而非經(jīng)營性資產(chǎn)一般不產(chǎn)生現(xiàn)金流入,甚至是現(xiàn)金流出,因此,如果用現(xiàn)行資產(chǎn)概念度量非經(jīng)營性資產(chǎn)的話,從理論上講,非經(jīng)營性資產(chǎn)不是資產(chǎn),則與資產(chǎn)存在的實際狀態(tài)不符;如果用現(xiàn)值計量非經(jīng)營性資產(chǎn)的價值的話,則非經(jīng)營性資產(chǎn)會出現(xiàn)負數(shù),顯然不符合資產(chǎn)邏輯。因此,對非經(jīng)營性資產(chǎn)不能用現(xiàn)值計量,對應(yīng)的資產(chǎn)屬性則不是未來經(jīng)濟利益,而是它的服務(wù)作用和其提供的利用的功能,因此其計量的方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的不同屬性采用不同的方法予以計量,由于資產(chǎn)在不同時點上具有不同的價值差異,不同時點上的資產(chǎn)不具有可比性、可加性,因此,對于采用歷史成本法計量的資產(chǎn)價值,應(yīng)采用技術(shù)方法折算出時點價值,從而保證資產(chǎn)的可比性、可加性。
從這個意義上講,現(xiàn)行的資產(chǎn)定義應(yīng)予以修正為:企業(yè)過去的形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或服務(wù)利用的資源。
其具有以下特征:。
(1)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或服務(wù)上利用;。
(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去形成的。
它的優(yōu)點在于:。
(2)修正后資產(chǎn)概念的本質(zhì)特征包括經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn),其形成的計量方法可以采用多種計量模式,從而形成了以現(xiàn)值計量方法計量經(jīng)營性資產(chǎn),用其他計量方法計量非經(jīng)營性資產(chǎn)的現(xiàn)值混合計量模式,解決了現(xiàn)行的一種資產(chǎn)屬性采用多種計量模式反映的弊端,修正后的資產(chǎn)觀認為,資產(chǎn)的概念應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)在企業(yè)的本質(zhì)特征及功能予以反映,對能創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益的應(yīng)持未來經(jīng)濟利益觀,對不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)來說,顯然未來經(jīng)濟利益觀是不成立的,應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)提供的服務(wù)和功能定義最為恰當,并可以采用除現(xiàn)值以外的方法予以計量。修正后的資產(chǎn)定義使資產(chǎn)屬性與計量模式之間形成了嚴密的邏輯關(guān)系,客觀、真實地反映出企業(yè)的整體資產(chǎn)價值。
5結(jié)論。
總之,資產(chǎn)的屬性要求其計量的方法合理地、客觀地反映其真實價值,資產(chǎn)的屬性與計量模式存在一致性、相關(guān)性,會計計量的本質(zhì)就是準確、完整地反映企業(yè)的內(nèi)在價值,資產(chǎn)的屬性與計量模式的匹配,是會計學的重大問題,是值的我們認真研究和探索的。
淺談環(huán)境會計計量模式論文篇六
這種計量模式認為只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，交換中投入價值的目的是為了得到增值，而只有在對投入價值補償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對不同的會計對象，選擇不同的計量單位和計量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行市價/不變購買力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購買力貨幣單位，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購買力貨幣單位。
1歷史成本/名義貨幣。這種會計計量模式依據(jù)了貨幣計量假設(shè)，配比原則和穩(wěn)健性原則，它的優(yōu)點在于它具有較強的客觀性，可驗證性，有利于資產(chǎn)保管責任的履行。缺點在于不考慮貨幣價值的變動，不能較好的適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化，不能反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況，不適于制定經(jīng)營與投資的決策。
2歷史成本/不變購買力貨幣單位。這種會計計量模式與歷史成本/名義貨幣計量模式相比，所不同的是它考慮了一般物價變動水平，但沒有考慮個別物價的變動，而且一般物價指數(shù)的選擇也比較困難。
3現(xiàn)行成本/名義貨幣計量模式。這種會計計量模式否定了傳統(tǒng)的歷史成本會計計量所依據(jù)的貨幣計量假設(shè)，計量的收益中包括了資產(chǎn)置存的收益，屬于按投入價值計價。它的優(yōu)點在于能夠正確計量企業(yè)的收益，并做到計價在時間上和方法上的一致性，它的缺點在于現(xiàn)實成本很難予以確定，而且報表項目之間也缺乏縱向的可比性。
4現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位。這種會計計量模式試圖通過現(xiàn)行成本計量屬性來消除個別物價變動的影響，通過不變購買力貨幣單位的調(diào)整來消除一般物價變動的影響，從而全面的解決物價變動對會計信息的影響問題，不足之處在于取得會計信息的成本較大，缺乏客觀性與可行性。
（一）理論依據(jù)。
所謂理論依據(jù)是指在不考慮會計信息本身所代表的經(jīng)濟利益及其可能的經(jīng)濟功效與影響，純粹從理論角度來推定應(yīng)選用的會計信息加工、生成操作手段的主要內(nèi)容———計量模式。
會計計量是建立在一定的理論基礎(chǔ)之上的，會計目標是會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。會計目標對會計計量具有決定性的導向作用，一方面會計目標是會計計量的理論基石，不同的會計目標理論會產(chǎn)生不同的會計計量模式；另一方面，會計計量是實現(xiàn)會計目標的重要環(huán)節(jié)，不同的會計計量模式提供的會計信息的側(cè)重點不相同。由此，決定了會計系統(tǒng)運行的終極目標不同。目前，有關(guān)會計目標理論存在兩種最基本的學派：受托責任學派和決策有用學派。
1受托責任學派。它是在公司制盛行的時期發(fā)展并逐步完善的一種思想流派，是以資源的“委托———受托”的形成為經(jīng)濟前提的，而資源的“委托———受托”關(guān)系的建立又是以資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離為基礎(chǔ)的。只有在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離發(fā)生以后，作為經(jīng)營者主體的受托者才有義務(wù)對所有者履行相應(yīng)的責任和義務(wù)，而作為所有者主體的委托者才有必要對受托者受托經(jīng)營責任的過程進行監(jiān)督，對受托責任的結(jié)果進行評價，受托經(jīng)營責任主要包括對委托者財產(chǎn)的.保管責任，以及有效使用委托資源并使其保值增值的責任。受托責任學派主要強調(diào)會計信息的客觀性和可靠性。因此，認為歷史成本是以資產(chǎn)取得時的交易價格并經(jīng)交易雙方認可為基礎(chǔ)，能夠正確反映企業(yè)財務(wù)狀況，確保會計信息的可靠性和公正性，主張采用歷史成本計量屬性和歷史成本計量模式。2決策有用學派。它是在證券市場日益擴大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟背景下發(fā)展的，即從20世紀60年代后開始得到迅速發(fā)展的一種思想流派。在市場經(jīng)濟發(fā)展的條件下，發(fā)達的資本市場已經(jīng)開始建立，投資者進行投資決策需要大量而且相關(guān)的會計信息，而會計信息的供給又離不開會計信息系統(tǒng)，因此，會計系統(tǒng)必須以提供會計信息，服務(wù)于投資者決策為目標取向。由于會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的存在，經(jīng)濟決策所需要的會計信息依照時間序列表現(xiàn)為：歷史的、現(xiàn)實的、未來的。歷史成本用來衡量經(jīng)濟活動的歷史狀況，現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價用來衡量經(jīng)濟活動的現(xiàn)實狀況，因此，決策有用學派在會計計量上主張多種計量屬性并存擇優(yōu)，以便為現(xiàn)在的和潛在的投資者提供相關(guān)的且有用的會計信息。
從以上我們可以看出，受托責任學派是傾向于事實性基礎(chǔ)的，是從信息提供者的利益關(guān)系出發(fā)的，而決策有用學派則是更傾向于目的性基礎(chǔ)，是考慮從信息使用者的利益要求出發(fā)的。
（二）現(xiàn)實依據(jù)。
所謂現(xiàn)實依據(jù)是指計量模式的確定并不是純粹理論的推理與演繹所能完成的，在計量模式的選擇，確定過程中，各種非理性因素往往會影響以至決定這一選擇過程。
總起來看，影響會計計量模式選擇的非理性因素主要來自經(jīng)濟的、政治的、技術(shù)的、環(huán)境的等多方面的因素，這其中，又以經(jīng)濟利益因素的影響最為明顯。
1經(jīng)濟因素。由于會計信息代表的是一定的經(jīng)濟利益關(guān)系，并且會計信息因公開披露，還會直接或間接的造成一些具有經(jīng)濟后果的影響，因而，各種利益集團為了自身的經(jīng)濟利益，必然會通過各種方式，直接或間接的影響會計計量模式的選擇，例如，在英國20世紀80年代初通過的標準會計慣例公告第十六號《現(xiàn)行成本會計》要求用現(xiàn)行成本代替歷史成本，但后來因遭到公司經(jīng)理階層的普遍反對，最后不得不予以放棄。
2政治因素。政治對現(xiàn)代社會的影響可以說是無處不在的，但相形之下，它對會計的影響不是很直接的。例如，20世紀60年代美國國會對會計準則委員會只允許采用“遞延法”處理投資貸款項目進行了干預(yù)，使得兩種會計處理方法可以并用。
3技術(shù)因素。這里的技術(shù)因素是指會計職業(yè)的發(fā)展水平，如果現(xiàn)實中會計人員素質(zhì)低下，則影響復(fù)雜的計量方法與計量模式的選用。
4環(huán)境因素。會計計量模式的選用一般應(yīng)以能夠符合經(jīng)濟環(huán)境的規(guī)定性為其基本前提，只有這樣，才能十分恰當?shù)捏w現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。當歷史的車輪已經(jīng)駛?cè)肟萍己椭R起主導作用的新經(jīng)濟時代，歷史成本計量屬性的不足也顯現(xiàn)出來，采用新的計量屬性如現(xiàn)行成本、公允價值，也就成為可能。
會計計量包括資產(chǎn)計價與收益決定兩個部分，這兒我們集中討論資產(chǎn)計價的模式選擇問題。就目前來看，世界各國的資產(chǎn)計量模式的主流是歷史成本/名義貨幣。同時，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計計量的對象和環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，例如：貨幣幣值的波動、資產(chǎn)價格的升跌、衍生金融工具交易等新經(jīng)濟事項的出現(xiàn)使歷史成本的計量不再適用，人力資源、環(huán)境資源等的計量使會計計量對象擴展，這些都沖擊了傳統(tǒng)的會計計量觀念。在這種情況下，筆者認為在我國目前應(yīng)選擇以歷史成本/名義貨幣計量為主，多種計量屬性并存擇優(yōu)的計量模式，其理由如下：
（一）我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟體制，國有企業(yè)占主導地位，當前上市公司的數(shù)量只占其總數(shù)的極少部分，且其中占大部分的國有股不能上市流通，企業(yè)大量資本的取得仍用直接方式，委托與受托關(guān)系廣泛存在，所以，受托責任學派的觀點普遍適用，應(yīng)采納歷史成本計量屬性為主。
（二）美國財務(wù)會計準則委員會在討論會計信息的質(zhì)量特征時，概括出兩個基本的質(zhì)量特征，相關(guān)性和可靠性，其中可靠性就是施加在會計計量上的現(xiàn)實限制，可靠性一般由客觀性、中立性和可驗證性三個要素組成。尤其在我國國有企業(yè)占主體的經(jīng)濟體制中，會計信息更是關(guān)乎社會的穩(wěn)定的重要因素，因而會計信息質(zhì)量倍受關(guān)注，而在五種會計計量模式中，歷史成本又是最客觀的信息，最容易取得。
（三）除上述因素外，計量模式在付之于實施時，還必須要滿足可操作性的要求，目前，我國會計職業(yè)的發(fā)展水平和會計人員隊伍的素質(zhì)不高，會計操作手段也不十分完善，使得采用一種全新的計量模式會遇到各種困難，并增加了工作量，顯然不符合成本效益原則。
（四）在某些特殊的情況下，我們需要采用其他的計量屬性作為一種補充和完善：例如，對于人力資源，無形資產(chǎn)用未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值計量屬性，對于衍生金融工具用公允價值來計量，對于機器設(shè)備，房屋建筑物等固定資產(chǎn)用現(xiàn)行成本來計量。
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淺談環(huán)境會計計量模式論文篇七
1.理論性和系統(tǒng)性。成本會計是一門系統(tǒng)性與理論性都比較強的課程，會計本身就包含了許多不同的工作內(nèi)容，成本會計作為會計學科體系中的一個分支，對于理論的劃分更加細致和繁雜。在教學過程中，我們必須將散亂的理論細節(jié)進行系統(tǒng)的整合，將詳細的知識點進行匯總，才能保證教學的系統(tǒng)和完整。
2.連續(xù)性。在實際的生產(chǎn)運作過程中，企業(yè)生產(chǎn)的流程方方面面都會涉及到成本問題，因此企業(yè)需要關(guān)于生產(chǎn)成本的整個流程的詳細記錄與登記，以及經(jīng)過財務(wù)核算的數(shù)據(jù)。生產(chǎn)過程中消耗的種種成本費用，參加生產(chǎn)的相關(guān)工作人員的薪資福利等許多成本都是連續(xù)性的且必須考慮的`因素。在對這些成本費用進行記錄與核算的同時，我們還需要審核其他的支出費用，這些都屬于成本會計的工作范疇。所以說，成本會計的教學必須要對數(shù)據(jù)資料進行連續(xù)性的記錄和整理，才能使學習者保證今后成本會計工作的連續(xù)與穩(wěn)定。
3.實踐性。會計本身就是一門操作性和實用性很強的學科，成本會計的教學工作就是使會計人才具備基礎(chǔ)的理論和道德素養(yǎng)，培養(yǎng)會計人才在之后的工作中的實際操作能力，使其具備質(zhì)量較高的工作效率。成本會計是會計學科體系中一門非常重要的課程，同時它又不像其他財務(wù)以及會計工作一樣能夠以總結(jié)的方式來進行記錄。成本會計的學習過程需要大量的具有代表性的數(shù)據(jù)以及文字資料，然而這些數(shù)據(jù)和文字資料并不是很容易就能取得的。因此，成本會計的教學工作只能依托于一些模擬的數(shù)據(jù)，這也給教學和研究工作帶來一定的局限性。
（二）課程內(nèi)容特點。
1.分配方法多，計算公式多。如輔助生產(chǎn)費用的分配，根據(jù)不同的企業(yè)情況就有直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法等；生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法也有七種，其中約當產(chǎn)量比例法和定額比例法還包含相對繁雜的計算步驟；依據(jù)企業(yè)不同的生產(chǎn)、組織特點，產(chǎn)品成本的基本計算方法有品種法、分批法和分步法。
2.表格眾多，錯綜復(fù)雜。學生在基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計課程中接觸的都是簡單的計算和業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，而在成本會計課程中，各種要素費用的分配、輔助生產(chǎn)費用、制造費用等都是在相應(yīng)的費用分配表中進行的，實務(wù)中也有各種領(lǐng)料單、分配表。表格眾多，表格之間也互有聯(lián)系、錯綜復(fù)雜，因此學生在學習中往往難以理解數(shù)據(jù)的來龍去脈。
1.缺乏實踐教學。在實際教學過程中，由于教學時長和教學手段的限制，學生不能很好地感知生產(chǎn)過程，無法深刻理解一些生產(chǎn)的專業(yè)術(shù)語，這些都會影響他們掌握成本會計的理論知識。傳統(tǒng)教學中大量的理論灌輸，例如各種費用的分配方法，幾乎沒有實踐環(huán)節(jié)，學生的知識體系往往是分散的，無法形成一套完整系統(tǒng)的成本計算方法。另外，如今成本會計教學過程中，教師常常將重點放在成本費用的計算上，而忽略了賬務(wù)處理的內(nèi)容，學生也容易隨之忽略這一部分。因此，就造成了學生實踐能力差、不能靈活運用知識等問題。
2.教學手段受限。《成本會計》主要通過成本數(shù)據(jù)的前后勾稽關(guān)系來反映成本核算流程，具體表現(xiàn)為大量的表格。目前，成本會計教學手段仍然是以黑板和ppt為主，教學效果欠佳，不利于學生形成結(jié)構(gòu)化的知識體系。
3.學生學習的興趣度不高。通常情況下成本會計都是以成本數(shù)據(jù)信息間的前后勾稽關(guān)系來反映成本核算的流程，并以成本核算的相關(guān)表格表現(xiàn)出來，具體表現(xiàn)為較為大型的案例題。由于教學時長和教學手段的限制，教學內(nèi)容局限于書本上的數(shù)據(jù)和例題，學生自然會對這樣枯燥的內(nèi)容產(chǎn)生視覺上的疲勞感和心理上的抵觸。
學習就是一個信息的傳遞和接收的過程，營造良好的學習氛圍，對學生進行全方位的刺激輸入，才能使學生更好的接收到知識的信息。目前雖然傳統(tǒng)的理論授課方式已逐漸發(fā)展為多媒體教學法，但是實際上教師仍然局限于ppt教學，本質(zhì)上只是將書本內(nèi)容換了一種呈現(xiàn)方式，并沒有為學生增添更多的樂趣。情境教學法下，結(jié)合了聲音、圖像和動畫的教學課件把躺在書本上的學習內(nèi)容轉(zhuǎn)變?yōu)橛腥さ?、可視的、可聽的動感?nèi)容，自然能夠吸引學生并加深其理解。另外，借鑒erp和沙盤模擬的思維，創(chuàng)造情境主題，采用小品、舞臺劇等方式模擬實際工作過程，加入角色扮演、競爭機制等手段。這樣有助于學生更好的理解枯燥的理論內(nèi)容，培養(yǎng)上手能力更快地適應(yīng)將來的工作。
真理源于實踐，實踐又是檢驗真理的唯一標準。成本會計作為一名應(yīng)用型學科，更加離不開實踐，過去的本科教育往往局限于書本和課堂，實習階段卻是在理論教育完成之后的畢業(yè)生中進行，這樣使得理論與實踐脫節(jié)，學生對于理論的感知不深，事后接近實際的方式也使學生的實踐活動顯得空洞無比，教學效果大打折扣。因此，可以借鑒mba的教學模式，在成本會計教學后期，組織學生到企業(yè)進行實地觀察，并由企業(yè)成本會計人員對企業(yè)成本核算程序、核算方法進行指導，讓學生更好的理解書本的理論知識。
（三）多學科與核心方法教學模式。
成本會計這門學科在會計學科體系中處于一個承上啟下的地位，學習成本會計之前必須具備一定的經(jīng)濟學、財務(wù)會計學的基礎(chǔ)知識，只有具備一定的會計知識基礎(chǔ)，在學習成本會計的時候才能不被繁雜的科目所牽絆，才能將學習的重心放在成本計算和分析的方法上來。另外，成本會計資料以表格數(shù)據(jù)居多，將這些資料整理成為成本分析有用的資料就需要一定的統(tǒng)計學知識和統(tǒng)計能力，因此，開展成本會計課程之前，需要為學生安排統(tǒng)計學課程或者系統(tǒng)全面的統(tǒng)計知識學習活動?；诶碚摶A(chǔ)是學生在進行實踐和工作的前提條件，高校教師的工作重心仍然是理論的講解，那么成本會計的學習是否有“捷徑”可尋呢？成本會計有大量的公式及分析方法，如果單純的進行理論知識的灌輸，不僅不能達到教學目的，還極有可能使學生產(chǎn)生反感的情緒，甚至喪失對會計工作的熱情。因此，在教學方法的選擇上，教師應(yīng)該注意因材施教、投其所好。就本人的經(jīng)驗來看，傳遞給學生最核心的分析方法，比如公式的學習，全書只講授一個基本的分配公式，其它公式讓學生自行代入情景進行推理，不要求學生機械記憶文字，讓學生在中學基本的數(shù)學功底上冠以經(jīng)濟的內(nèi)容，才能使其學以致用。將成本會計知識的講授結(jié)合數(shù)學推理的思維，是成本會計理論學習的一個創(chuàng)新，也是帶領(lǐng)學生尋找到適合自己并且能夠“一通百通”的面對枯燥文字課本的學習方法。
四、結(jié)論。
“授之以魚不如授之以漁”，然而我國的高校教育方法大都與這一教育基本理念背道而馳，大部分高校教育以考試為核心，使得學生在學習過程中逐漸的忽略自己在中學階段培養(yǎng)的適合自己的學習方法，開始簡單的機械記憶和信息接收，這也是現(xiàn)代大學生畢業(yè)之后走上社會，上手慢、缺乏分析問題和解決問題的能力的原因之一。本文分析了《成本會計》的學科特點，以及教學過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出了三種適合課程的教學模式，從“理論”和“實踐”兩個教學的層次闡述了本文的兩個核心觀點：第一是與中學的方法教育銜接，讓學生去思考和推導理論，使其奠定比機械的接收信息更為扎實的理論基礎(chǔ)和思考能力；第二是廣泛的實踐鍛煉，培養(yǎng)學生的動手能力以及在實踐中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力?！袄碚摗迸c“實踐”相結(jié)合核心教育并選擇與實際相符的教學模式進行教學改革，以求為社會培養(yǎng)出能力更綜合、適應(yīng)性更強的復(fù)合型會計人才。
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淺談環(huán)境會計計量模式論文篇八
摘要：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，環(huán)境問題對經(jīng)濟發(fā)展的阻礙作用已受到全球廣泛的關(guān)注。經(jīng)過近幾年的探討，綠色會計理論已初步形成，但仍未在我國會計實物中具體應(yīng)用。該文結(jié)合相關(guān)實際，提出一些設(shè)想及方法措施。
關(guān)鍵詞:發(fā)展;環(huán)境問題;綠色會計;措施。
一、綠色會計的定義和產(chǎn)生。
綠色會計,也叫環(huán)境會計,是指以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費應(yīng)如何補償為中心而展開的會計;換言之,是指主要以價值形式,對環(huán)境及其變化進行確認、計量、披露、分析以及可持續(xù)發(fā)展研究，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會計理論和方法。90年代初,學術(shù)界產(chǎn)生了綠色會計理論的研究浪潮,隨之而來的是綠色審計的暖流。這一系列的理論研究都圍繞著如何把生態(tài)環(huán)境與產(chǎn)品生產(chǎn)資源耗費的計量與管理結(jié)合起來,及如何有效地監(jiān)督綠色工程的問題。對這些環(huán)境問題的研究,相對于會計學來講屬于一個新鮮的,邊緣性的科學。至少在我們國家可以這樣講。綠色會計的理論問題應(yīng)該是站在會計的角度來看待綠色問題、環(huán)境問題,自然是用會計的思想體系和方法體系去加以分析、思考,以便解決發(fā)展市場與維護生態(tài)環(huán)境關(guān)系。
二、綠色會計的基本內(nèi)容和方法。
綠色會計的主要內(nèi)容。綠色會計是在修正傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，全面監(jiān)督反映經(jīng)濟利益、社會利益、環(huán)境利益是綠色會計的重要內(nèi)容。綠色會計的基本內(nèi)容大體可分為三部分：自然資源消耗成本，環(huán)境污染成本，企業(yè)的資源利用率及產(chǎn)生的社會環(huán)境代價評估;同時，包括對國家經(jīng)濟發(fā)展宏觀決策的評估。
綠色會計的核算對象。綠色會計核算對象，區(qū)別于傳統(tǒng)會計的顯著特點是增加了自然環(huán)境內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學與會計實務(wù)的結(jié)合。綠色會計中自然環(huán)境核算對象通常是指非人類創(chuàng)造的物質(zhì)所構(gòu)成的地理空間等。由于與自然環(huán)境關(guān)系復(fù)雜，考慮到目前的綠色會計核算技術(shù)方法的可操作性，其核算對象主要內(nèi)容是：綠色成本包括自然資源成本、自然資源損耗、環(huán)境保護支出等。
綠色會計的核算方法。綠色會計核算對象自然環(huán)境是一種有價值的資源，它能夠為人類社會的現(xiàn)在和未來提供多種服務(wù)，具有直接或間接價值，如水資源、土地等。如何進行會計確認和計量是綠色會計核算方法的難點。綠色會計的確認和計量是將涉及自然環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也作為會計要素，經(jīng)過辨認確定其數(shù)量價格，加以正式記錄并入會計報表的過程。由于綠色會計計量自然環(huán)境資源價值有一定難度，筆者將價值計量公式簡列如下：
現(xiàn)實使用價值=直接使用價值+間接使用價值;。
總用戶價值=現(xiàn)實使用價值+未來使用價值;。
自然資產(chǎn)價值=總用戶價值+存在使用價值。
其中，間接使用價值、未來使用價值和存在使用價值又是自然資產(chǎn)價值計量中最復(fù)雜的內(nèi)容，需要借助于價格替代法、支付意愿法、接受意愿法等方法計量。確實難以計量的環(huán)境污染，可用數(shù)學模型適當測算估計量化。
三、在我國實行綠色會計的思考。
(一)實行綠色會計的基本原則。
1.長期性和循序漸進的原則。綠色會計的實施，不僅涉及產(chǎn)品成本的市場價格的變更，更主要的是，它涉及市場規(guī)律的變動，甚至全球的商品流通準則和經(jīng)濟制度問題。
2.靈活性和邊界起步的原則。由于綠色會計所核算的內(nèi)容十分廣泛，而且在不同的'環(huán)境、地域和歷史條件下會發(fā)生變化，應(yīng)在確定原則的情況下，結(jié)合具體情況，靈活掌握。對不同的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，不同的地點和時期選擇核算內(nèi)容和標準。
4.強制性和三種行為結(jié)合的原則。推行一項新制度必須以法律為依據(jù)，具有一定約束強制性。同時，綠色會計制度的順利實行，必須以政府行為、企業(yè)行為和公眾行為有機結(jié)合為保障，缺一不可。
(二)組建綠色會計機構(gòu)。
為迎接21世紀世界經(jīng)濟格局和結(jié)構(gòu)的變化，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，我國應(yīng)立即著手實施綠色會計的各項準備工作，當務(wù)之急是成立機構(gòu)、研究理論、確定準則，開展試點工作。筆者建議由財政部牽頭，中國會計學會、中國總會計師協(xié)會負責，盡快籌建中國綠色會計研究會，組織經(jīng)濟學家、環(huán)保專家及會計實務(wù)工作者密切配合，加大綠色會計理論研究及實施的力度。
(三)進行綠色會計試點工作。
在我國實行綠色會計，要從實際出發(fā)，由簡入繁、從易到難，先從明確的易于掌握的科目入手，即先選擇個別產(chǎn)品在部分地區(qū)、部門試行。綠色會計的實施先從綠色食品、用品入手，將環(huán)境資源用直接損益法計入成本，以不計算環(huán)境資源成本原始賬為準，以綠色會計賬做參考。在取得切實可行的經(jīng)驗后，再修正完善，逐步推行。
(四)對綠色會計宣傳教育。
建立實施綠色會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題，是一個系統(tǒng)工程，涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜、對社會可持續(xù)發(fā)展意義重大。因此，必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。要加強環(huán)保意識教育，加強學校環(huán)?；A(chǔ)知識教育，在中小學增設(shè)環(huán)保常識課，在大中專學校增設(shè)綠色會計、審計專業(yè)課。應(yīng)將綠色會計宣傳、培訓列到《全國環(huán)境初級教育行動綱要》中，加強在職會計人員的綠色會計培訓工作，盡快籌辦我國綠色會計刊物，以加大綠色會計實施宣傳力度。
綠色會計與可持續(xù)發(fā)展、綠色會計與環(huán)境問題之間的關(guān)系,以及對綠色會計的研究有助于把企業(yè)的經(jīng)濟效益和整個社會效益結(jié)合起來,更利于社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
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淺談環(huán)境會計計量模式論文篇九
財務(wù)會計理論框架是構(gòu)建會計理論體系和指導會計實踐的基礎(chǔ)。本文從財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、會計應(yīng)用理論和會計環(huán)境理論三個方面分析了會計目標、會計假設(shè)、會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐、會計檢驗、會計環(huán)境等會計理論構(gòu)成要素及其相互關(guān)系，為財務(wù)會計理論、會計實踐以及會計理論與會計實踐的相互結(jié)合奠定了一個基本的理論框架。
一、對財務(wù)會計理論框架的分析。
財務(wù)會計理論框架是一個結(jié)構(gòu)嚴密和層次遞進的邏輯體系，它全面反映了財務(wù)會計理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素及其相互關(guān)系。
1會計目標。會計理論是以會計為研究對象，因此，研究會計，首先就應(yīng)確定會計研究要達到的目標。理所當然，會計目標構(gòu)成了會計理論框架合乎邏輯的起點。財務(wù)會計的目標是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)會計信息，以供信息使用者進行經(jīng)濟決策。這一觀點已被普遍接受。
2會計原則。財務(wù)會計要按照會計假設(shè)奠定的基礎(chǔ)核算和披露信息，那么，作為公共產(chǎn)品的財務(wù)會計信息必須科學、規(guī)范，確定其應(yīng)具備的質(zhì)量特征、確認和計量方式以及對其進行必要修正的彈性規(guī)定。這就是要制定會計原則，規(guī)定財務(wù)會計信息應(yīng)達到的質(zhì)量標準，使財務(wù)會計信息具有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性；規(guī)定財務(wù)會計信息確認和計量的標準，按照權(quán)責發(fā)生制、收入與費用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準則來進行企業(yè)交易和事項的會計處理；同時還規(guī)定財務(wù)會計進行會計核算和披露時，可以依照謹慎性、重要性和實質(zhì)重于形式等原則，對前述會計原則進行修正。
3會計假設(shè)。
現(xiàn)實中企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有不確定性。首先，在企業(yè)所處的各種內(nèi)外部環(huán)境中，會計核算在內(nèi)容上具有不確定性。企業(yè)與投資者存在投資關(guān)系、與債權(quán)人存在借貸關(guān)系、與客戶存在交易關(guān)系、與政府部門存在監(jiān)管關(guān)系、與內(nèi)部職工存在勞資關(guān)系等。上述關(guān)系的存在，影響企業(yè)經(jīng)營活動，使其復(fù)雜化，由于主觀或客觀原因，可能混淆企業(yè)自身的經(jīng)營活動與相關(guān)者自身事項的邊界，因而，將本不屬于企業(yè)的交易或事項納入企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng)，以至影響企業(yè)正常經(jīng)營活動的成果，影響企業(yè)損益的計算和財務(wù)會計信息的披露。這不但造成財務(wù)會計信息失真，更重要的是損害投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者和職工的利益。因此，會計提供的信息只能以企業(yè)自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提，這就是會計主體假設(shè)。它界定了會計核算的理想的、純粹的空間范圍。企業(yè)主體假設(shè)主要目的在于維護企業(yè)投資者和經(jīng)營者的權(quán)益。
其次，市場經(jīng)濟存在經(jīng)營風險，企業(yè)存在信用風險，資本也在集中和積聚。因此，企業(yè)可能隨時面臨破產(chǎn)倒閉、兼并收購等而使企業(yè)經(jīng)營終結(jié)，如果企業(yè)存續(xù)期限不夠確定，就難以對企業(yè)的交易及事項進行正常而恰當?shù)拇_認和計量。例如，固定資產(chǎn)的折舊、低值易耗品的攤銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等，如果會計存續(xù)期限不確定，就難以按照其技術(shù)或經(jīng)濟上的常規(guī)狀態(tài)進行會計核算。因此，就必須以“不變應(yīng)萬變”，即假定企業(yè)的存續(xù)期限處于一個理想的狀態(tài)，除非有相反的證據(jù)證明，否則就認為企業(yè)會無限期地繼續(xù)經(jīng)營下去，而不停止和清算。這就是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。它給定了企業(yè)預(yù)期可持續(xù)經(jīng)營的理想期限，所以資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用成本和利潤等可按照正常的狀態(tài)進行會計核算處理。
再次，企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，但總不能直到企業(yè)終止才提供財務(wù)會計信息。因此，會計應(yīng)定期提供財務(wù)會計信息，即使企業(yè)的經(jīng)營活動具有跨月、季、年的.連續(xù)性，也必須將持續(xù)不斷的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動劃分為等長的會計期間，作為披露財務(wù)會計信息的時限。
4會計要素。會計要素是指會計主體擁有資金在靜態(tài)下（某一時點）的存量（財務(wù)狀況）和動態(tài)下（某一時期）的流量（經(jīng)營成果）類別和規(guī)模，包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用成本、利潤等6大會計核算和披露的內(nèi)容。它是在會計假設(shè)的前提下，按照會計原則的要求，為實現(xiàn)會計目的而提供的可用于決策的財務(wù)會計信息。
5會計環(huán)境。會計環(huán)境是影響會計理論和會計實踐的各種內(nèi)外部條件或因素，包括社會、經(jīng)濟、法律、科技等外部環(huán)境，以及企業(yè)管理體制、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。會計環(huán)境對會計既可能產(chǎn)生正面的、積極的影響，從而促進會計的發(fā)展，也可能產(chǎn)生負面的、消極的影響，從而制約會計的發(fā)展。會計環(huán)境對會計的影響是全方位的，它既影響會計目的、會計假設(shè)、會計原則、會計要素、會計方法和會計檢驗，又影響會計實踐及會計目標的實現(xiàn)，還會通過科學哲學和經(jīng)濟學研究的方法論影響會計理論研究本身。會計環(huán)境與其對會計的影響還是雙向的、相互的，也就是會計的發(fā)展也會在一定程度上影響會計環(huán)境。
6會計方法。會計方法是對會計要素進行核算和披露的方法和程序。會計是一門實踐性很強的應(yīng)用性管理科學。如何對會計對象進行核算和監(jiān)督，即采用什么方法對會計核算和披露的內(nèi)容進行數(shù)據(jù)采集、計算、歸集、分類、再分類、匯總、披露，就需要根據(jù)假設(shè)和會計原則，對會計要素內(nèi)容進行核算，實行監(jiān)督，從而需要研究會計的方法和程序，以為會計主體提供符合質(zhì)量要求的財務(wù)會計信息。
7會計實踐。
會計實踐是將會計基礎(chǔ)理論與會計具體實務(wù)相結(jié)合的過程。會計實踐既是一個實務(wù)問題，又是一個理論問題。作為前者，就是建立和完善財務(wù)會計管理體制，包括組建會計機構(gòu)，配備會計人員，制定會計法規(guī)、會計制度和會計政策，以便進行會計核算，實行會計監(jiān)督，完成會計任務(wù)，實現(xiàn)會計目的。作為后者，就是研究財務(wù)會計管理體制的性質(zhì)、特點和規(guī)律，探討會計制度的創(chuàng)新和會計政策的安排。例如，如何設(shè)計、執(zhí)行、測試和完善內(nèi)部控制制度，如何組建會計機構(gòu)，如何配備會計人員，如何規(guī)范會計人員的職業(yè)道德，如何對會計人員進行專業(yè)教育、素質(zhì)培訓，如何設(shè)計、安排、執(zhí)行、監(jiān)督會計制度，如何根據(jù)會計主體生產(chǎn)經(jīng)營的特點制定相應(yīng)的會計政策等，都是需要進行探討的應(yīng)用理論研究問題。
8會計檢驗。
會計檢驗是對財務(wù)會計理論體系進行測試、評價、反饋和改進的過程。在一定的環(huán)境條件下，財務(wù)會計理論與會計實踐相結(jié)合，使得會計管理體制進入運行狀態(tài)。財務(wù)會計能否在會計假設(shè)的前提下，按照會計原則，運用會汁方法對會計要素進行反映和控制，能否提供符合會計目標的財務(wù)會計信息，取決于會計理論體系中每一個構(gòu)成因素自身的完善性和各個構(gòu)成因素之間的相適性。經(jīng)過會計檢驗。如果一定環(huán)境條件下，會計理論與會計實踐有機結(jié)合，通過會計管理體制的運行，能夠提供有效的財務(wù)會計信息，也就實現(xiàn)了財務(wù)會計的目的；如果運行的結(jié)果不能提供財務(wù)會計信息，或提供的財務(wù)會計信息失真、失誤，則沒能實現(xiàn)財務(wù)會計的目的。在這種情況下，就應(yīng)通過反饋程序，查找會計理論框架體系各個因素可能存在的完善性和相適性問題及原因，并加以改進或修正，以便使財務(wù)會計理論體系經(jīng)得起會計檢驗，保證財務(wù)會計目標的實現(xiàn)。通過會計檢驗的會計理論結(jié)構(gòu)框架體系，才是理想的、有效的、科學的、合理的。根據(jù)會計環(huán)境的變化，進行會計檢驗，經(jīng)常地對會計理論系統(tǒng)進行符合性測試和實質(zhì)性測試，才能使會計理論不斷地創(chuàng)新，使其進一步發(fā)展和完善。
二、財務(wù)會計理論框架的基本要素。
財務(wù)會計理論框架是構(gòu)建會計理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系，它是由財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、財務(wù)會計應(yīng)用理論和財務(wù)會計環(huán)境理論相互結(jié)合、有機構(gòu)成的一個理論系統(tǒng)。財務(wù)會計基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財務(wù)會計理論的基本要素，包括會計目標理論、會計假設(shè)理論、會計原則理論、會計要素理論、會計方法理論、會計檢驗理論等；財務(wù)會計應(yīng)用理論是將財務(wù)會計基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會計實踐、指導會計實踐的理論，包括財務(wù)會計管理體制理論、會計基本準則理論、會計政策理論等；財務(wù)會計環(huán)境理論主要探討對財務(wù)會計基礎(chǔ)理論和財務(wù)會計應(yīng)用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，包括企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營活動及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)文化等；企業(yè)外部環(huán)境，包括社會發(fā)展與進步、經(jīng)濟體制與經(jīng)濟發(fā)展、財政稅收與財務(wù)、法律法規(guī)、科學技術(shù)發(fā)展水平、科學哲學與經(jīng)濟學研究的方法論等。
淺談環(huán)境會計計量模式論文篇十
作為會計學的'一個分支,環(huán)境會計的核算同樣涉及確認、計量、記錄和報告.而環(huán)境會計確認是環(huán)境會計核算的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),文章論述了環(huán)境會計的確認標準和內(nèi)容.
作者：談香如作者單位：長沙理工大學計劃財務(wù)處,湖南,長沙,410076刊名：經(jīng)濟師英文刊名：chinaeconomist年，卷(期)：2004“”(12)分類號：f234關(guān)鍵詞：環(huán)境會計確認內(nèi)涵標準內(nèi)容
淺談環(huán)境會計計量模式論文篇十一
人類生活所賴以生存的自然環(huán)境是每一個人的共同責任，在全球氣候變暖不斷加劇的今天，保護環(huán)境不再是一個口號，而切切實實地被貫徹到人們的生活中。每一個社會體系都會有符合這個社會發(fā)展的管理辦法，這個辦法對整個社會具有非常好的約束力，這也是為什么在提倡保護生態(tài)環(huán)境的同時要建設(shè)一套與之相匹配的刑法的原因。作為我國最嚴厲的法律，《刑法》將規(guī)范每一種環(huán)境污染犯罪的判定以及相關(guān)的處罰。
雖然我國先后出臺了《刑法修正案(八)》《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理環(huán)境污染刑事案件適用法律若干問題的解釋》等一系列規(guī)范性文件，希望通過立法、司法活動來強化對環(huán)境污染行為的遏制，但是近年來國家大力發(fā)展經(jīng)濟，相關(guān)法律法規(guī)的完善落后于經(jīng)濟發(fā)展速度，以至于各項環(huán)境污染問題層出不窮，最終得到法律制裁的環(huán)境污染刑事案件卻很少。無論是從人類發(fā)展還是國家經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的角度，環(huán)境污染刑事立法都應(yīng)該盡快完善，執(zhí)行法律在社會管理中的作用，以加快推進環(huán)境保護。
環(huán)境進入立法內(nèi)容是在1979年的《刑法》，其中第一次涉及到了環(huán)境犯罪相關(guān)的規(guī)定。由于環(huán)境犯罪并不是獨立存在的法律概念，因此1979年的《刑法》并未起到規(guī)范環(huán)境犯罪的作用。直到第八屆全國人民代表大會第五次會議上再次確定了修改《刑法》的決定，在新《刑法》的第六章第六節(jié)增加“破壞環(huán)境資源保護罪”，并增加七條和修改兩項關(guān)于環(huán)境犯罪的規(guī)定。
第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十三次會議決定修改《刑法》，此次修改主要針對環(huán)境犯罪中的一條，即為了懲治毀林開墾和亂占濫用林地的犯罪，切實保護森林資源，將《刑法》第三百四十二條修改為：“違反土地管理法規(guī)，非法占用耕地、林地等農(nóng)用地，改變被占用土地用途，數(shù)量較大，造成耕地、林地等農(nóng)用地大量毀壞的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。”
二、我國《刑法》中環(huán)境犯罪立法的不足。
(一)環(huán)境犯罪歸罪原則不合理。
按照我國《刑法》規(guī)定，環(huán)境犯罪規(guī)則采用過錯責任歸罪原則，而國際上采用的犯罪歸罪原則是危險恐懼感原則，即如果環(huán)境法律關(guān)系人在利用、開發(fā)或使用環(huán)境時未能消除危險恐懼感，就應(yīng)該承擔罪責。相較于國際通用的環(huán)境犯罪歸罪原則，我國所采用的過錯責任歸罪原則存在著一定的弊端，因為環(huán)境犯罪作為一項特殊的罪行，犯罪客體不具備人為思考能力，一但環(huán)境遭到破壞將沒有可參照的依據(jù)，因此無法對環(huán)境犯罪進行歸罪，這也是我國環(huán)境犯罪行為無法得到有效的法律制裁的根本原因。
國內(nèi)的相關(guān)法律學者對我國目前環(huán)境犯罪歸罪原則進行調(diào)整，有學者主張將無過錯責任原則或者嚴格責任原則作為犯罪歸罪原則，但由于無過錯責任原則無法準確地判斷行為是否符合環(huán)境犯罪的標準，遭到一部分人反對。筆者認為，根據(jù)我國《刑法》對環(huán)境犯罪的界定，無過錯責任原則不符合我國刑法對環(huán)境犯罪的界定。
(二)罪名結(jié)構(gòu)不完善。
從《刑法》第六章第六節(jié)得知，我國環(huán)境犯罪罪名有九。
種，雖然涵蓋所有環(huán)境破壞行為，但是這些罪名仍然比較模糊，主要集中在兩點：個人行為和企業(yè)行為的劃分;量的界定。環(huán)保部在5月31日《關(guān)于開展環(huán)境污染損害鑒定評估工作的若干意見》(以下簡稱《若干意見》)提出將選擇具有一定條件的省、市環(huán)境保護部門開展試點工作，并列明了階段目標：“-為探索試點階段。-為重點突破階段。-為全面推進階段?！钡菍φ赵摗度舾梢庖姟罚瓿筛采w全國的環(huán)境污染損害鑒定評估要到以后，這意味著，環(huán)境污染罪的犯罪結(jié)果仍將處于無法確定狀態(tài)。
例如，違反國家規(guī)定，向土地、水體、大氣排放、傾倒或者。
處置有放射性的廢物、含傳染病病原體的廢物、有毒物質(zhì)或者其他危險廢物，造成重大環(huán)境污染事故，致使公私財產(chǎn)遭受重大損失或者人身傷亡的嚴重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金;后果特別嚴重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。從罪名的界定來看，《刑法》缺少對量的界定。對什么情況下算重大污染事故，是否造成小的污染事故就不會受到《刑法》的制裁，均沒有明確界定，將會對已經(jīng)出現(xiàn)的`犯罪行為增加太多的人為因素，導致法律失去公平效益。
(一)轉(zhuǎn)換立法角度。
法是根據(jù)人的中心價值來判斷的，簡單來說就是用法律來保護人的基本利益不受侵害。但是環(huán)境犯罪脫離了人與人的行為界定，無法依據(jù)環(huán)境本身來界定犯罪的行為，由于犯罪行為的犯罪主體對人類利益造成的破壞是間接的，環(huán)境犯罪無法在短期內(nèi)對環(huán)境造成影響，但在長期會對環(huán)境造成永久性的傷害。目前我國《刑法》對環(huán)境犯罪立法是以人類利益的角度進行的，而事實上環(huán)境犯罪的對象是環(huán)境或者說是自然界本身，結(jié)合我國其他立法行為，環(huán)境犯罪立法需要轉(zhuǎn)化立法角度，從環(huán)境破壞本身制定相關(guān)規(guī)定。
轉(zhuǎn)換立法角度首先需要我國立法和司法工作人員在立法意識上進行轉(zhuǎn)變，當人們意識到環(huán)境犯罪立法的根本在于保護環(huán)境，規(guī)范人類行為，阻止人類肆意破壞自然環(huán)境后，立法的角度就會出現(xiàn)變化，隨之而來的就是內(nèi)容和本質(zhì)的改變。
(二)統(tǒng)一罪名認定標準。
從目前來看，統(tǒng)一罪名認定標準要從《刑法》中環(huán)境污染犯罪的入手，細化環(huán)境犯罪認定，將任意一種可能存在的犯罪行為作為單獨的一項制定。例如水污染犯罪，《刑法》第三百三十八條規(guī)定，違反國家規(guī)定，向土地、水體、大氣排放、傾倒或者處置有放射性的廢物、含傳染病病原體的廢物、有毒物質(zhì)或者其他危險廢物，造成重大環(huán)境污染事故，致使公私財產(chǎn)遭受重大損失或者人身傷亡的嚴重后果的屬于犯罪行為;《刑法》第三百四十條規(guī)定，違反保護水產(chǎn)資源法規(guī)，在禁漁區(qū)、禁漁期或者使用禁用的工具、方法捕撈水產(chǎn)品，情節(jié)嚴重的屬于犯罪行為。由此分析，水污染犯罪實際上可以進一步細化，獨立成為一項專門立法內(nèi)容。不僅是水污染，大氣污染、土地污染、破壞深林植被等都可以獨立立法。
從長遠來看，我國的環(huán)境污染犯罪立法應(yīng)該獨立出來，單獨立法，將每一種可能存在的人為造成的環(huán)境污染，按照情節(jié)輕重分別進行刑事責任和民事責任判定。當然根據(jù)我國目前環(huán)境犯罪立法進程，環(huán)境犯罪立法還有很長的路要走。相對于國內(nèi)的情況，國外很多國家立法已經(jīng)非常完善，因此，我國環(huán)境污染犯罪立法可以對其經(jīng)驗予以借鑒。
(三)弱化行政從屬性。
按照我國的立法程序，環(huán)境犯罪具有行政從屬性，也就是常說的典型的法定犯。從環(huán)境犯罪罪名實施以來，存在環(huán)境犯罪缺少判斷依據(jù)、環(huán)境犯罪難以取證的問題，應(yīng)該考慮弱化環(huán)境犯罪的行政從屬性，因為從立法罪狀設(shè)計上，環(huán)境犯罪罪狀設(shè)計多采用空白罪狀的形式，也就是認定人的行為是否構(gòu)成犯罪行的決定性因素，還是在于行政法規(guī)的介入。因此，很多學者將環(huán)境犯罪視為行政犯并具有行政從屬性，但是這一觀點的根本性錯誤在于，其將環(huán)境犯罪具有的行政前置評價特征理解為環(huán)境犯罪對環(huán)境行政執(zhí)法和行政管理的從屬性，后果在于，不僅從理論上降低了環(huán)境刑法學在環(huán)境保護法律體系中的地位，使環(huán)境刑法學淪為環(huán)境行政法規(guī)的附庸，而且極大壓縮了環(huán)境刑法學的適用空間，使得很多本已構(gòu)成環(huán)境犯罪的案件被作為環(huán)境行政案件處理，在事實上導致環(huán)境刑法被架空。尤其是當行為人按照行政法規(guī)的要求或者經(jīng)行政機關(guān)許可后實施某種行為，但卻嚴重污染環(huán)境，甚至發(fā)生了人身傷亡、財產(chǎn)損失的結(jié)果，就會出現(xiàn)案件定性的困難：如果僅僅認定為環(huán)境違法或者意外事件，無疑有輕縱犯罪的嫌疑;但在行為人沒有違反環(huán)境行政法規(guī)的情況下，又難以認定行為人構(gòu)成相應(yīng)的環(huán)境犯罪。擺脫這種兩難困境的有效做法只能是弱化環(huán)境犯罪的行政從屬性。
四、結(jié)語。
我國目前環(huán)境犯罪的刑罰體系是以自由刑和罰金刑為中心構(gòu)建的，但由于整體刑罰偏輕，不僅沒有有效地實現(xiàn)預(yù)防環(huán)境犯罪的設(shè)想，還導致被破壞的環(huán)境資源無法及時恢復(fù)甚至遭到永久性破壞。鑒于此，有必要在環(huán)境犯罪中增設(shè)相應(yīng)的資格刑，以避免將來可能出現(xiàn)的環(huán)境損害。因此我國環(huán)境刑事立法刻不容緩，重刑治理環(huán)境刻不容緩。
淺談環(huán)境會計計量模式論文篇十二
我國于頒布并實行了《刑法修正案(八)》，這是我國到目前為止對刑法典修訂最為重要，也是規(guī)模最大的一次刑法修正。這次修正有著豐富的內(nèi)容，充滿鮮明的特點和亮點以及先進的修法理念，在我國刑事法治的歷程中有著舉足輕重的作用。但是，這并不意味著我國刑法的立法得以完善，而是在社會不斷向前發(fā)展，法治水平不斷上升的基礎(chǔ)上，未來還有更多的立法完善任務(wù)等著完成。對此，本文通過分析當前我國刑法立法的現(xiàn)狀，并結(jié)合存在的問題，為以后刑法立法的發(fā)展指出方向，促進我國刑法立法的發(fā)展。
一、引言。
刑法是我國的基本法律之一，刑法的完善程度在很大意義上意味著一個國家的法治水平，它是一個國家實現(xiàn)法治現(xiàn)代化的基礎(chǔ)，隨著社會的發(fā)展而產(chǎn)生并隨著社會經(jīng)濟和政治形勢的變化，社會犯罪形態(tài)的不斷更新而進行不斷地修正。在我國刑法立法發(fā)展的過程中，要注意對刑法現(xiàn)代化這個問題的分析，以防將這個概念模糊化，最終導致我國刑法立法發(fā)展的方向出現(xiàn)偏差。我國刑法立法的發(fā)展方向應(yīng)該要始終建立在我國實踐的基礎(chǔ)上，放眼未來，不斷完善和發(fā)展刑法的立法。
二、我國刑法立法的現(xiàn)狀和存在的問題。
隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國刑法也得到了前所未有的發(fā)展。我國刑法典經(jīng)過了從無到有，從稚嫩到發(fā)展比較成熟的過程，到目前為止，在很多立法方面都具有了自己的特色，這種成就是可喜可賀的。但是，也不可避免的存在著一些問題。
(一)我國刑法立法政策缺乏明確的目標和追求。
我國在建國之后沒有制定新的刑法，直到1979年、1980年正式頒布和實施了新中國的第一部刑法。但是，由于在時間上很短，導致很多司法人員對這部很難得刑法沒有時間去熟悉，再加上又出現(xiàn)了嚴打的政策，從此，嚴打便在我國刑法的司法實踐中成為了主流。[1]這種情況下，本來應(yīng)當體現(xiàn)刑法罪行公正的刑法典就出現(xiàn)了嚴刑上的偏差，必然會影響到我國刑事司法的水平。
(二)社會各方面對刑法的認識和需求上存在差距。
面對我國經(jīng)濟社會的飛速發(fā)展，我國刑法也隨之出現(xiàn)了新的問題和情況，為了應(yīng)對這種現(xiàn)象，我國立法機構(gòu)也在不斷進行刑法立法的修改和完善，到目前已經(jīng)出現(xiàn)了《刑法修正案(八)》，但是這不是最終的刑法。在世界各國中我國刑法修改的頻率和速度都是少見的。即使這樣對于社會對刑法的需求仍然不能滿足，特別是發(fā)生在經(jīng)濟和社會生活領(lǐng)域的違法犯罪行為更是屢禁不止。廣大民眾面對這種現(xiàn)象無不加大對刑法立法嚴懲性上的呼吁，所以刑法的立法必須考慮到民情。
(三)刑法立法出現(xiàn)模糊的現(xiàn)代化問題。
刑法的現(xiàn)代化問題在刑法進行立法時是不容忽視的。在我國社會經(jīng)濟飛速發(fā)展之際，從事刑法法律專業(yè)的人對刑法的現(xiàn)代化問題自然是很關(guān)心的，但是由于現(xiàn)代化這個詞涉及到時間概念，所以在進行現(xiàn)代化研究的時候，現(xiàn)代化的問題成為了一個難點，也正因為這樣容易在概念上造成模糊。如果說我們只從時間上來看待我國刑法的現(xiàn)代化問題，那么說我國刑法已經(jīng)實現(xiàn)現(xiàn)代化就沒有任何問題。但是如果我們就刑法的內(nèi)容而言說我國刑法已經(jīng)實現(xiàn)現(xiàn)代化了，那就意味著我國刑法已經(jīng)很先進，位居世界前列了，這樣很明顯是不對的。[2]因為在現(xiàn)實中，西方發(fā)達國家實施的新刑法是一種與我國刑法不同類型的刑法，較之我國的刑法，在很多方面還要遠遠高于我國刑法的水平。
對于我國現(xiàn)行的刑法制度來說，現(xiàn)代社會出現(xiàn)了很多在傳統(tǒng)社會沒有出現(xiàn)的新問題。這種新問題，有的是原來沒有在社會上出現(xiàn)過或原來出現(xiàn)過這種現(xiàn)象但是并沒有被認為是犯罪的，有的是原來被認為是已經(jīng)存在的客觀對象但現(xiàn)在被社會賦予了新的認知。這樣一來，對我國刑法立法未來的發(fā)展方向進行思考就很有必要了。
(一)打破刑法典統(tǒng)一刑法制度的束縛，建立分散的不同制度。
社會發(fā)展呈現(xiàn)越來越復(fù)雜的傾向，比如在傳統(tǒng)的刑法上認為未成年人犯罪和成年人犯罪的區(qū)別是在量上，而現(xiàn)在新的認識則是認為二者的區(qū)別是在質(zhì)上，不是在量上;還有的是比原來的情況更加復(fù)雜，需要對這些情況進行分類管理，將不同類型、不同程度的犯罪區(qū)分開來進行分類管理。所以，從這個角度來看，建立分散的不同制度是很有必要的?；谝陨系目紤]，建立獨立的未成年人司法制度和獨立的法人犯罪制度勢在必行。這里所說的獨立的制度，不僅僅是要有獨立的`實體法，而且在程序法上也必須是獨立的。
(二)建立多樣的刑種和訴訟方式，罪要分等。
1.在建立刑罰體系，確定刑罰方法時，要從增加教育刑的份量考慮，適當將刑罰的種類增加，主要是將重點放在增加輕微刑的種類和方法上。在對法治建設(shè)不會造成大損害的情況下，要對刑法在一定程度上增加靈活性，主要是在設(shè)置刑罰的方法上，增加刑罰的種類和教育刑的份量，減少懲罰在刑罰中所占的份量。
2.在法國，將刑法的罪分為了三種，都很有智慧和創(chuàng)意，很值得我國加以學習和借鑒。把犯罪分為三類，當然這里的犯罪也僅僅是說成年刑法典上的罪，同時用三種不同的訴訟方式來對犯罪進行處理。[3]這樣可以做到對不同的情況來區(qū)別對待處理，既能將刑法的作用發(fā)揮都最大，又能將司法資源節(jié)約，是一舉兩得的方法。根據(jù)這樣的說法，在刑法中關(guān)于勞動教養(yǎng)納入刑法體系是理所當然的。
四、結(jié)語。
高水平的立法源自高水平的法律制度，同樣地高水平的刑事立法也源自于高水平的刑事法律制度?，F(xiàn)階段我國的刑事法律制度秉著維護社會和諧，貫徹寬嚴相濟的目標在進行立法，當然，我國刑法立法在未來的發(fā)展方向也要始終的根據(jù)我國的基本國情，并且對世界發(fā)達國家的先進經(jīng)驗要積極的予以借鑒，進而為我國刑法立法的發(fā)展指出正確的方向，促進我國刑法立法的完善。
淺談環(huán)境會計計量模式論文篇十三
1972年，聯(lián)合國在斯德哥爾摩召開的有114個國家代表參加的“人類環(huán)境會議”預(yù)示著人類環(huán)境時代的開始。此次會議最重大的意義是產(chǎn)生了與可持續(xù)發(fā)展概念相近的.思想。1987年，聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展委員會發(fā)表《我們共同的未來》的報告。該報告提出了“可持續(xù)發(fā)展”的概念，即“既滿足當代人的需求，又不危及后代人滿足其需求的發(fā)展?！边@標志著可持續(xù)發(fā)展思想的成熟。1992年，聯(lián)合國在里約熱內(nèi)盧召開的環(huán)境與發(fā)展大會把可持續(xù)發(fā)展作為未來共同發(fā)展的戰(zhàn)略，得到了與會各國政府的贊同。大會通過的《關(guān)于環(huán)境與發(fā)展的里約宣言》和《21世紀議程》，第一次把可持續(xù)發(fā)展由理論和概念推向行動。
聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會之后，我國于1992年8月制定了環(huán)境與發(fā)展應(yīng)采取的10大對策，明確提出走可持續(xù)發(fā)展的道路；1994年3月，我國發(fā)布的《中國21世紀議程――中國21世紀人口、環(huán)境與發(fā)展白皮書調(diào)以下簡稱《白皮書》，從人口、環(huán)境與發(fā)展的具體國情出發(fā)，提出了我國可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略、對策及行動方案；1996年3月，第八屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“九五”計劃和2010年遠景目標綱要（以下簡稱《綱要》），把實施可持續(xù)發(fā)展作為現(xiàn)代化建設(shè)的一項重大戰(zhàn)略，使可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在我國的經(jīng)濟建設(shè)和杜會發(fā)展過程中得以實施。
可持續(xù)發(fā)展的核心是發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展的重要標志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境?？沙掷m(xù)發(fā)展既要考慮當前發(fā)展的需要，又要考慮未來發(fā)展的需要，不以犧牲后代人的利益為代價來滿足當代人的利益?？沙掷m(xù)發(fā)展要求人們改變傳統(tǒng)的的生產(chǎn)方式和生活方式，改變?nèi)祟悓τ谧匀坏膽B(tài)度，在開發(fā)和利用自然資源的同時，必須注重對環(huán)境資源的保護。因此，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展必須以法律作保障。
改革開放以來，我國的環(huán)境與資源立法取得了較大的成績。1979年我國就頒布了《環(huán)境保護法》，確立了經(jīng)濟建設(shè)、社會發(fā)展與環(huán)境保護協(xié)調(diào)發(fā)展的基本方針。1982年，第五屆全國人民代表大會第五次會議通過的現(xiàn)行《憲法》規(guī)定：“國家保護和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其他公害?！薄皣冶Ｕ献匀毁Y源的合理利用，保護珍貴的動物和植物。禁止任何組織或者個人用任何手段侵占或者破壞自然資源／此外，由全國人大通過和修改通過了許多環(huán)境保護的專門法律以及與環(huán)境保護相關(guān)的資源管理的法律，其中包括《水污染防治法》《大氣污染防治法》《噪聲污染防治法》《固體廢棄物污染防治法》《海洋環(huán)境保護法》《野生動物保護法》《水土保持法》《水法》《土地管理法》《森林法》、《草原法》《漁業(yè)法》《農(nóng)業(yè)法》《文物保護法》等；由國務(wù)院制定并公布或經(jīng)國務(wù)院批準而由有關(guān)主管部門公布了大批有關(guān)環(huán)境與資源保護的單項法規(guī)，其中包括為了執(zhí)行環(huán)境與資源基本法和法律而制定的實施細則或條例以及對環(huán)境資源保護工作中出現(xiàn)的新領(lǐng)域、新問題所制定的單項法規(guī)，如《水污染防治法實施細則》《森林法實施細則》《環(huán)境噪聲污染防治條例》《征收排污費暫行辦法》《海洋傾廢管理條例》《關(guān)于加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道企業(yè)環(huán)境管理的規(guī)定》；由地方人大和地方人民政府結(jié)合本地區(qū)的實際情況，制定和頒布了600多項環(huán)境保護的地方性法規(guī)，另外，我國還制定了環(huán)境質(zhì)量標準。污染物排放標準、環(huán)境基礎(chǔ)標準、樣品標準和方法標準，基本上建立了環(huán)境標準的法律體系。到1995年底，我國頒布了364項各類國家環(huán)境標準。
為了加強環(huán)境資源保護領(lǐng)域的國際合作，維護國家的。
[1][2][3][4][5]。
淺談環(huán)境會計計量模式論文篇十四
1.1會計目標。
傳統(tǒng)企業(yè)會計以實現(xiàn)利潤最大化或每股利潤最大化為目標，表現(xiàn)出片面追求企業(yè)經(jīng)濟效益的傾向，這種不顧環(huán)境的承受能力片面追求企業(yè)經(jīng)濟效益的行為只會造成環(huán)境的惡性循環(huán)。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中，環(huán)境會計兼顧經(jīng)濟效益與社會效益，兼顧企業(yè)的局部利益與社會全局利益，兼顧眼前利益與長遠利益。
1.2會計對象。
傳統(tǒng)的會計對象是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動，也就是能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，不考慮生態(tài)環(huán)境。環(huán)境會計的對象是企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境活動有關(guān)的經(jīng)濟活動，不只限于資金運動，還包括資金循環(huán)之外的社會生產(chǎn)消費循環(huán)和生態(tài)循環(huán)。
1.3會計基本假設(shè)。
（1）對會計主體假設(shè)，傳統(tǒng)會計假設(shè)是為其服務(wù)的特定單位所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。環(huán)境會計的主體假設(shè)突破了企業(yè)實體的狹窄范圍，將企業(yè)與整個自然環(huán)境、社會環(huán)境進行物質(zhì)能量交換的過程，都納入企業(yè)會計核算的范圍，使企業(yè)承擔更多的社會責任和環(huán)境責任。
（2）對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，傳統(tǒng)會計只是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見的將來，不會面臨破產(chǎn)和清算，能夠持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。環(huán)境會計賦予持續(xù)經(jīng)營假設(shè)新的內(nèi)涵，延伸為在保證自然環(huán)境和社會環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的前提下，尋求企業(yè)主體持續(xù)經(jīng)營，從宏觀經(jīng)營角度保證自然環(huán)境和社會環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。
（3）對貨幣計量假設(shè)，傳統(tǒng)會計以貨幣作為共同計量單位，并假設(shè)幣值不變，它對資源耗費和對環(huán)境污染與防治不加計量，忽略人類經(jīng)濟活動對環(huán)境造成的損失和危害。環(huán)境會計變貨幣計量假設(shè)為多重計量假設(shè)，允許采用貨幣和非貨幣計量形式。非貨幣計量形式可以包括實物指標、勞動指標、技術(shù)指標、技術(shù)經(jīng)濟指標等。
1.4環(huán)境成本。
可持續(xù)發(fā)展理論下環(huán)境會計本著對環(huán)境負責的原則將環(huán)境成本考慮在內(nèi)，包括為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施成本，以及企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。如企業(yè)由于污染和破壞環(huán)境應(yīng)予以補償?shù)沫h(huán)境污染補償成本；由于環(huán)境保護需要而勒令某些停產(chǎn)或減產(chǎn)而造成的環(huán)境損失成本。
1.5會計信息披露。
由于傳統(tǒng)會計在環(huán)境核算方面的局限性，其資產(chǎn)負債表和損益表不能提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生的影響。環(huán)境會計把環(huán)境資源要素納入會計核算系統(tǒng)，進行確認、計量、核算和披露，環(huán)境會計報告成為披露環(huán)境會計信息的重要手段。為適應(yīng)信息披露的要求，會計報告應(yīng)增加相應(yīng)的內(nèi)容，采用定性披露和定量披露相結(jié)合的方法，一方面用定性披露的方法來揭示企業(yè)那些難以量化的環(huán)境事項和企業(yè)的`環(huán)境績效，以及不良的環(huán)境行為；另一方面以定量披露的形式報告企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境負債和環(huán)境效益的數(shù)量變動情況。
2.環(huán)境會計與可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系。
2.1可持續(xù)發(fā)展理論是環(huán)境會計的理論基礎(chǔ)和實踐基礎(chǔ)。
建立環(huán)境會計，就是要客觀地反映企業(yè)對環(huán)境資源的損耗和補償過程，讓社會和國家來監(jiān)督企業(yè)履行社會職能，使環(huán)境資源的損耗得以補償，達到經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的協(xié)調(diào)和融合，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。這一可持續(xù)發(fā)展的假設(shè)，是在環(huán)境不斷惡化的情況下，對作為環(huán)境會計主體從事經(jīng)濟活動提出的一種制約條件。
2.2可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境會計的基本目標。
環(huán)境會計的基本目標是實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的多目標協(xié)調(diào)，形成人口、經(jīng)濟、社會、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)發(fā)展。其具體目標是組織相應(yīng)的會計核算，確認和計量企業(yè)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟效益和經(jīng)濟損失，為社會提供充分的與企業(yè)環(huán)境有關(guān)的信息，為各決策單位實施經(jīng)濟和環(huán)境決策提供幫助。
3.1企業(yè)環(huán)境會計的界定。
關(guān)于企業(yè)環(huán)境會計的界定，最早形成于上世紀70年代，1973年經(jīng)濟學家比蒙斯（f·a·beams）在英國《會計學月刊》上發(fā)表文章《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》，標志著“企業(yè)環(huán)境會計”應(yīng)運而生。
分析國內(nèi)外學者對于企業(yè)環(huán)境會計的界定，企業(yè)環(huán)境會計是以包括可持續(xù)發(fā)展在內(nèi)的經(jīng)濟學、會計學以及環(huán)境學等多學科為理論基礎(chǔ)，采用“以貨幣為主、以實物為輔”的計量單位原則，以資源消耗、環(huán)境污染如何得到補償為中心，通過確認、計量、記錄、控制環(huán)境污染與防治、資源開發(fā)與利用的費用來研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與環(huán)境的相互影響，以求改善企業(yè)與環(huán)境之間關(guān)系的綜合性新興學科。
3.2環(huán)境會計的特點。
（1）環(huán)境會計信息的主要使用者是政府、社會公眾。政府中的環(huán)保管理部門通過企業(yè)的環(huán)境會計信息進行宏觀環(huán)保決策，以及對企業(yè)進行環(huán)?？己伺c獎懲；社會公眾則可以了解企業(yè)履行環(huán)境保護義務(wù)的狀況，判斷社會公共利益的保障程度。
（2）環(huán)境會計采用貨幣與非貨幣相結(jié)合的計量方法。環(huán)境事項中包含大量的非財務(wù)信息，傳統(tǒng)的單一貨幣計量方法不能完整、準確地反映出來，因此，環(huán)境會計中引入了大量的非貨幣計量方法。
（3）環(huán)境會計通過增加反映環(huán)境信息的報表或編制單獨的環(huán)境會計報告進行信息披露。信息會計不僅要披露企業(yè)的財務(wù)信息，還要披露大量的非財務(wù)信息，因此需要在傳統(tǒng)財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，采取較多的報表附注和文字說明。
（4）環(huán)境會計以可持續(xù)發(fā)展為根本基礎(chǔ)。環(huán)境會計是在確保環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)上進行核算和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，著眼于企業(yè)與環(huán)境長期的互利和共存關(guān)系，反映企業(yè)經(jīng)營與環(huán)境之間的能量交換和價值轉(zhuǎn)移過程。
淺談環(huán)境會計計量模式論文篇十五
內(nèi)容提要:受傳統(tǒng)立法模式的影響，我國的環(huán)境保護立法采單一立法模式。而結(jié)合我國環(huán)境保護與管理的理論和實踐，采取綜合立法模式將是我國環(huán)境保護立法的最佳選擇。
立法模式是指一國立法所采取的方法、結(jié)構(gòu)、體例及形態(tài)。環(huán)境保護法的立法模式則是指在環(huán)境保護立法的決策和制定過程中，立法機關(guān)所采取的方法、結(jié)構(gòu)、體例及形態(tài)的總稱。
環(huán)境保護立法的目標模式?jīng)Q定著環(huán)境保護法的指導思想和調(diào)整對象。明確環(huán)境保護立法的目標模式，有利于確定環(huán)境保護法的任務(wù)和目的。從目前環(huán)境保護與管理的理論和實踐來看，環(huán)境保護立法的目標模式主要體現(xiàn)在以下立法理念和立法原則上，即：運用綜合生態(tài)系統(tǒng)方法進行管理，發(fā)揮各自然生態(tài)系統(tǒng)及人工生態(tài)系統(tǒng)的整體功能;改善生產(chǎn)工藝和技術(shù)，促進區(qū)域循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展;綜合協(xié)調(diào)人的利益與生態(tài)系統(tǒng)自身的自然利益，促進經(jīng)濟和社會的和諧、持續(xù)發(fā)展。
環(huán)境保護立法的法體模式主要是指各種不同層級的環(huán)境保護法以何種形態(tài)作為表現(xiàn)方式。大體來說，環(huán)境保護立法的法體模式可分為三種類型：(一)統(tǒng)一基本立法模式，即一國制定一部統(tǒng)一的環(huán)境保護基本法對各種環(huán)境保護和管理活動進行調(diào)整。如1969年美國制定的《國家環(huán)境政策法》，1973年羅馬尼亞制定的《環(huán)境保護法》，1995年2月俄羅斯聯(lián)邦杜馬通過的《俄羅斯蘇維埃聯(lián)邦社會主義共和國自然環(huán)境保護法》等都屬于各國的環(huán)境保護基本法;(二)單行法律法規(guī)模式，即指通過分別制定單獨的環(huán)境保護法律、法規(guī)對表現(xiàn)為各環(huán)境要素和環(huán)境組分的環(huán)境進行保護和管理的活動進行調(diào)整，如瑞典的《水系保護法》，英國的《土地排水法》，甘肅省于20通過的《甘肅省濕地保護條例》等法律、法規(guī)的制定即屬該立法模式;(三)混合立法模式。該立法模式具體是指根據(jù)各個國家和地區(qū)濕地保護的特點，采用統(tǒng)一基本立法模式和單行法律法規(guī)模式相結(jié)合的方式進行濕地保護立法的模式?；旌狭⒎Ｊ绞乾F(xiàn)代各國環(huán)境保護立法最為多見的立法模式。自上個世紀六、七十年代以來，世界范圍內(nèi)許多國家曾先后開始采用該立法模式，將其運用于環(huán)境保護立法之中。如美國、日本、英國、俄羅斯等國曾先后制定了關(guān)于環(huán)境保護的基本法律，也制定了針對各環(huán)境要素的保護和利用以及具體環(huán)境污染防治等方面的法律。
除單獨采用目標模式和法體模式進行立法之外，綜合運用目標模式和法體模式相結(jié)合的立法模式，即環(huán)境保護的綜合立法模式也是現(xiàn)代許多國家所采用的環(huán)境保護立法模式，這主要是由環(huán)境保護法所保護的生態(tài)系統(tǒng)所具有的結(jié)構(gòu)和功能的完整性、體系性等特點決定的，如荷蘭、德國、美國等國在其環(huán)境保護立法中都采用這種立法模式。
目前，綜合生態(tài)系統(tǒng)方法[1]已經(jīng)成為指導包括我國環(huán)境法在內(nèi)的全球“第二代環(huán)境法”發(fā)展的重要理念和方法。結(jié)合綜合生態(tài)系統(tǒng)方法的綜合性[1][1]、公益性、靈活性等特點和已經(jīng)取得的成功經(jīng)驗，我國環(huán)境保護立法應(yīng)采取綜合立法模式。具體而言，綜合立法模式至少包括以下內(nèi)容：
(一)目標模式和法體模式的綜合。
目標模式通常表現(xiàn)為一定歷史階段國家、社會對相關(guān)立法的宗旨、任務(wù)、目的的總體認識和態(tài)度，彰顯著時間向度的立法特點，因而體現(xiàn)出一國立法理念的更新和法律的動態(tài)發(fā)展情況;法體模式則是指國家在既定的立法體制下創(chuàng)制的各法律形態(tài)，反映著空間向度的立法形式特點，因而具有相對靜止性。因此，立法應(yīng)當綜合體現(xiàn)時間向度和空間向度的動態(tài)變化特征，以適時、適地地調(diào)整特定社會關(guān)系，尤其對于理念正在不斷更新，區(qū)域特征非常明顯的環(huán)境保護法來說，其立法更應(yīng)體現(xiàn)目標模式和法體模式相結(jié)合的綜合立法模式。因而，目標模式和法體模式的綜合是當下我國環(huán)境保護立法模式最為重要的內(nèi)容和特征。
根據(jù)對立法目標模式的一般理解，環(huán)境保護立法的目標模式?jīng)Q定著該立法的指導思想和調(diào)整對象。明確我國環(huán)境保護立法的目標模式，有利于確定立法任務(wù)和目的。當下，在我國環(huán)境保護中，確立綜合生態(tài)系統(tǒng)管理的理念有著重要的理論基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)、社會基礎(chǔ)和實踐基礎(chǔ)。具體而言，現(xiàn)代自然科學和人文社會科學的深入、綜合發(fā)展為我國生態(tài)環(huán)境保護確立綜合生態(tài)系統(tǒng)管理的理念提供了重要的理論基礎(chǔ);我國生態(tài)環(huán)境保護中的現(xiàn)有管理體制為確立綜合生態(tài)系統(tǒng)管理的理念提供了制度基礎(chǔ);我國生態(tài)環(huán)境保護工作的整體性要求是確立綜合生態(tài)系統(tǒng)管理理念的社會基礎(chǔ);其它國家和地區(qū)在綜合生態(tài)管理理念下的成功立法經(jīng)驗和中國/全球環(huán)境基金干旱生態(tài)系統(tǒng)土地退化防治伙伴關(guān)系的國家規(guī)劃框架(prc-gef-op12-cpe)的第一個項目(簡稱gef-op12)，即旨在防治甘、青、新、寧、蒙、陜六省區(qū)土地退化能力的合作項目為我國生態(tài)環(huán)境保護確立綜合生態(tài)系統(tǒng)管理理念奠定了重要的實踐基礎(chǔ)。因而，我國環(huán)境保護立法的目標模式應(yīng)當體現(xiàn)在以下立法理念和立法原則，即：運用綜合生態(tài)系統(tǒng)方法進行管理，發(fā)揮各自然生態(tài)系統(tǒng)及人工生態(tài)系統(tǒng)的整體功能;改善生產(chǎn)工藝和技術(shù)，促進區(qū)域循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展;綜合協(xié)調(diào)人的利益與生態(tài)系統(tǒng)自身的自然利益，促進經(jīng)濟和社會的和諧、持續(xù)發(fā)展。
對于我國環(huán)境保護立法的法體模式，則應(yīng)當采取混合型模式，即統(tǒng)一基本立法模式和單行法律法規(guī)模式相結(jié)合的模式，而不宜采用某種單一立法的模式。之所以采取混合型模式，主要由我國環(huán)境保護的立法體制和立法特點所決定的。就我國環(huán)境保護的立法體制而言，中央立法就環(huán)境保護的全局性、一般性要求作出規(guī)定。地方立法應(yīng)在中央立法的框架內(nèi)，根據(jù)具體情況，作出補充規(guī)定或執(zhí)行性規(guī)定。其中，對于特殊的生態(tài)區(qū)域，還有各效力層級的特殊區(qū)域生態(tài)保護立法。這種“一元二級多層次”的生態(tài)保護立法模式遵循了從一般到特殊、從抽象到具體的基本規(guī)律，對于整體生態(tài)系統(tǒng)、區(qū)域生態(tài)系統(tǒng)以及各生態(tài)要素的單獨保護有重要意義。就我國環(huán)境保護的立法特點來看，全國各區(qū)域的自然生態(tài)環(huán)境各異。西有荒漠戈壁，南有丘陵水鄉(xiāng)。不同的自然生態(tài)環(huán)境應(yīng)附之以不同的保護手段。在立法層面，各區(qū)域生態(tài)系統(tǒng)、生態(tài)要素保護法須因地制宜，分別規(guī)制。這種需求反映在立法法體模式上，就是一般基本立法和各單行立法相結(jié)合，即混合立法。在我國環(huán)境保護立法中，法體主要表現(xiàn)為有關(guān)我國全國性環(huán)境保護的法律、法規(guī)，地方性環(huán)境保護法規(guī)、規(guī)章，民族地區(qū)有關(guān)環(huán)境保護的自治條例、單性條例以及特殊“一區(qū)一法”[2][2]?；旌狭⒎ǖ姆w模式就是指上述法體的相互協(xié)調(diào)與配合。
作為重要的部門立法，我國環(huán)境保護立法也應(yīng)當在綜合生態(tài)系統(tǒng)管理理念的指導下，整合已有的各環(huán)境保護立法，制定具有普遍指導意義的全國性環(huán)境保護法律法規(guī)、地方性環(huán)境保護法規(guī)、規(guī)章，民族區(qū)域有關(guān)環(huán)境保護的自治條例、單行條例以及特殊的“一區(qū)一法”,以全面維護我國生態(tài)環(huán)境功能與結(jié)構(gòu)的完整性。其中，具有普遍指導意義的全國性環(huán)境保護法律法規(guī)是指全國人大及其常委會或國務(wù)院制定的法律效力及于全國范圍，即對全國整體的環(huán)境保護具有普遍指導意義的基本法律和重要法規(guī)。目前，社會各界正在呼吁由全國人大制定的《中華人民共和國環(huán)境保護法》[3][3]盡快出臺，以全局、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)地規(guī)制各種不當?shù)淖匀毁Y源開發(fā)、利用行為和各種破壞、污染環(huán)境的行為，維護生態(tài)系統(tǒng)的平衡。由全國人大制定的《中華人民共和國環(huán)境保護法》的盡快出臺，既是環(huán)境與資源法作為一門獨立法律部門出現(xiàn)的重要標志，更是協(xié)調(diào)該部門法與其他部門法關(guān)系的必需;地方性環(huán)境保護法規(guī)、規(guī)章則是指地方人大和政府在立法權(quán)限范圍內(nèi)，依照全國性環(huán)境保護法律法規(guī)所制定的適用于地方環(huán)境保護的各種立法形態(tài)。年出臺《甘肅省濕地保護條例》即屬此種立法;民族區(qū)域有關(guān)環(huán)境保護的自治條例、單行條例是指我國廣大的民族自治地方的立法機關(guān)在立法權(quán)限范圍內(nèi)，依照上位法的基本原則和精神，結(jié)合本民族區(qū)域的環(huán)境與資源特點，制定的適用的該自治地方區(qū)域生態(tài)環(huán)境保護的特殊立法形態(tài)，如今年年初新疆維吾爾族自治區(qū)人大代表提議的《自治區(qū)濕地保護條例》;“一區(qū)一法”則是指按照特殊自然生態(tài)區(qū)域進行特殊立法的方法，如2003年青海省人大常委會通過的《青海湖流域生態(tài)環(huán)境保護條例》。
(二)各級、各類立法的相互綜合。
1.國家立法和地方立法的綜合。
國家立法和地方立法的綜合實指國家立法和地方立法的相互配合和協(xié)調(diào)的問題。根據(jù)我國立法法第六十三條、第七十一條、第七十三條的規(guī)定，地方各立法機關(guān)在不同憲法、法律、行政法規(guī)等中央立法相抵觸的前提下，可以在本轄區(qū)內(nèi)制定執(zhí)行性或創(chuàng)制性的地方性法規(guī)和規(guī)章。按照綜合立法模式的要求，在我國環(huán)境保護立法過程中，必須要處理好全國性環(huán)境保護法律、法規(guī)與地方性環(huán)境保護法規(guī)、規(guī)章及民族地方有關(guān)環(huán)境保護的自治條例、單行條例之間的關(guān)系，以及全國性環(huán)境保護法律、法規(guī)，地方性環(huán)境保護法規(guī)、規(guī)章，民族地方有關(guān)環(huán)境保護的自治條例、單行條例與特殊“一區(qū)一法”之間的關(guān)系。全國性環(huán)境保護法律法規(guī)為地方性環(huán)境保護法規(guī)、規(guī)章和民族地方有關(guān)環(huán)境保護的自治條例、單行條例的制定提供原則性、一般性指導;地方性環(huán)境保護法規(guī)、規(guī)章和民族地方有關(guān)環(huán)境保護的自治條例、單行條例應(yīng)在全國性環(huán)境保護法律法規(guī)的范圍內(nèi)進行具體規(guī)定;特殊的“一區(qū)一法”也應(yīng)與全國性環(huán)境保護法律法規(guī)和地方性環(huán)境保護法規(guī)、規(guī)章相互協(xié)調(diào)。只有處理好國家立法與地方立法的相互配合和協(xié)調(diào)問題，才能有效地發(fā)揮處于不同效力層級的環(huán)境保護法律的作用。
2.創(chuàng)制性立法和執(zhí)行性立法的綜合。
環(huán)境保護的創(chuàng)制性立法是指一定的立法機關(guān)在法定立法權(quán)限范圍內(nèi)，依照憲法等上位法進行的自主性的環(huán)境保護立法。如全國人大及其常委會、國務(wù)院等創(chuàng)制全國性的環(huán)境保護法律、法規(guī)的立法活動、地方有權(quán)人大和政府在法律規(guī)定的范圍內(nèi)制定的該地方區(qū)域環(huán)境保護的法規(guī)和規(guī)章等。環(huán)境保護的執(zhí)行性立法則是指有關(guān)立法機關(guān)為了貫徹、實施上一層級的環(huán)境保護法而制定的具體執(zhí)行性規(guī)則。如國務(wù)院制定的關(guān)于具體執(zhí)行全國人大制定的法律的實施細則即屬此類。我國在環(huán)境保護立法時，創(chuàng)制性立法和執(zhí)行性立法應(yīng)當實現(xiàn)最大程度的綜合：創(chuàng)制性立法為執(zhí)行性立法提供了全局性、一般性指導;執(zhí)行性立法為創(chuàng)制性立法的實施設(shè)計了具體可行的步驟、方法。
3.環(huán)境保護基本立法和環(huán)境各要素、組分保護立法的綜合。
環(huán)境保護基本立法是就全國性生態(tài)環(huán)境進行整體性、一般性法律保護的立法類型;環(huán)境各要素、組分保護立法則是指單獨就組成生態(tài)系統(tǒng)的.各生態(tài)要素如土壤、水流、動植物等以及表現(xiàn)為生態(tài)系統(tǒng)各組成部分的生態(tài)單元進行法律保護的立法類型。從現(xiàn)有立法來看，環(huán)境保護基本立法不夠完善，而各生態(tài)要素、組分保護法卻層出不窮。加之各生態(tài)要素保護法的制定往往側(cè)重各要素主管部門的自身利益，因此，這種狀況易造成了我國環(huán)境保護中的有法不治，各種環(huán)境與資源破壞行為有增無減，生態(tài)環(huán)境的整體功能每況愈下。因此，從生態(tài)環(huán)境的整體性出發(fā)，其法律保護應(yīng)當體現(xiàn)整體性、全局性的特點，即在我國環(huán)境保護立法中，一方面，應(yīng)當全面統(tǒng)籌各生態(tài)要素、組分保護立法之間的協(xié)調(diào)，另一方面，應(yīng)當協(xié)調(diào)環(huán)境保護基本立法和各要素、組分保護立法之間的關(guān)系。
4.國家制定法和地方環(huán)境習慣法的綜合。
國家制定法和地方環(huán)境習慣法的綜合是指正確處理好國家制定法和地方環(huán)境習慣法在適用中的協(xié)調(diào)和沖突關(guān)系的問題。
相對于國家制定法來說，地方環(huán)境習慣法是人們在長期的生活中所形成的為本地區(qū)所特有的關(guān)于人與自然關(guān)系的法文化形態(tài)，與人們賴以生存的自然環(huán)境緊密相關(guān)，體現(xiàn)了人們與自然相互抗爭和妥協(xié)的歷史進程。作為一種獨特的法文化形態(tài)，地方環(huán)境習慣法的形成以一系列與自然環(huán)境有關(guān)的地方習慣為基礎(chǔ)，最初主要表現(xiàn)為生活在一定區(qū)域的先民對生存環(huán)境和自然狀況的直觀認識、信仰、依賴、愛憎等情感和對自然環(huán)境進行改造而形成的物質(zhì)形態(tài)。這些習慣長期地被人們遵守，并被反復(fù)適用于調(diào)處人與自然以及與自然相關(guān)的人與人之間的關(guān)系中，因而形成了具有約束力的習慣法。
我國是一個多民族聚居的國家，民族分布極為廣泛，因而，有關(guān)環(huán)境保護的地方習慣法便被賦予了更強的生命力。這些地方習慣法在規(guī)制人們破壞自然環(huán)境的行為、調(diào)處人們在自然資源利用中的各種糾紛時，對適用于各環(huán)境區(qū)域的國家制定法起到了極大的補充、輔助作用，甚至在某些情況下不同程度地替代了國家制定法的適用。因此，在進行我國環(huán)境保護立法時，必須要處理好國家制定法與地方環(huán)境習慣法之間的協(xié)調(diào)和沖突問題，使國家制定法與該區(qū)域地方環(huán)境習慣法相互融合，內(nèi)化為當?shù)厝藗儽Ｗo環(huán)境的內(nèi)心意志和自我行為。
(三)方法的綜合。
1.按照生態(tài)環(huán)境的整體性進行管理。
綜合立法模式源自生態(tài)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和功能的完整性。因此，綜合立法模式要求在我國環(huán)境保護立法時，要突破傳統(tǒng)的按照行政區(qū)域和部門進行管理的模式。通過跨行政區(qū)域和跨部門管理來保護生態(tài)環(huán)境，是綜合生態(tài)系統(tǒng)方法的基本要求。國內(nèi)已有一些成熟的經(jīng)驗值得考慮，例如黃河流域管理委員會對全流域的生態(tài)環(huán)境具有綜合協(xié)調(diào)和咨詢功能，鄱陽湖流域的山江湖開發(fā)治理委員會具有部門協(xié)調(diào)和決策咨詢功能?？缧姓^(qū)域管理并沒有一個固定的模式，而要根據(jù)我國的政治體制、區(qū)域政府行政能力、文化歷史背景、資源利用方式和傳統(tǒng)管理模式等多種政治、經(jīng)濟、社會和文化因素做長期的、漸進的機制安排。這種機制安排包括法律、法規(guī)、政策和地方規(guī)章的安排，上一級行政首長領(lǐng)導下的協(xié)調(diào)機構(gòu)安排以及區(qū)域政府之間長期或短期的協(xié)調(diào)和合作機制安排等。[2][2]針對目前部門分治、部門利益嚴重的管理現(xiàn)狀，從立法層面上確立環(huán)境保護主管機關(guān)享有相應(yīng)的行政權(quán)力以協(xié)調(diào)各環(huán)境要素主管機關(guān)的制度，將是實現(xiàn)跨部門管理濕地的基礎(chǔ)和前提。
2.科學方法和制度管理方法的綜合。
環(huán)境科學、生物科學等先進自然科學的發(fā)展為我國生態(tài)環(huán)境保護提供了現(xiàn)代方法論指導，也為環(huán)境管理制度的革新提供了強有力的理論支撐。推廣先進的自然科學知識，大力發(fā)展區(qū)域循環(huán)經(jīng)濟、生態(tài)效益補償?shù)却胧俏覈h(huán)境保護的重要舉措，也是綜合生態(tài)系統(tǒng)方法的基本要求，更是我國環(huán)境管理的必需抉擇。
3.綜合三種調(diào)整機制的方法。
三種調(diào)整機制即行政機制(第一種調(diào)整機制)、市場機制(第二種調(diào)整機制)和社會公眾參與的機制(第三種調(diào)整機制)。傳統(tǒng)的行政機制對于環(huán)境與資源管理起到了重要的作用，但是，行政機制的單純調(diào)整往往導致政府失靈，如“公有地的悲劇”暴露了單純行政機制的不足。于是市場機制應(yīng)用而生，但是自發(fā)的市場調(diào)整機制在環(huán)境與資源的保護與利用上亦出現(xiàn)了市場的自我盲目等市場失靈現(xiàn)象。面對政府能力的有限和市場的先天缺陷，試圖從制度層面確立并維護一個強大的、活躍的、參與式的第三領(lǐng)域或公民社會，使國家對公民更加負責任，使市場更具有人情味、道德味和文化味，彌補政府能力不足和市場缺陷，是很有必要的。[3][3]在我國環(huán)境保護中，也同樣存在第一、二種調(diào)整機制的不足，因此，充分發(fā)揮第三種調(diào)整機制即社會公眾參與機制的作用，對于彌補第一、二種調(diào)整機制的不足，實現(xiàn)我國環(huán)境保護中的環(huán)境民主有著重要的革新意義。
注釋:。
[1]蔡守秋.論綜合生態(tài)系統(tǒng)管理[j].甘肅政法學院學報，(3)：25頁.
[2]王小剛.論濕地保護綜合立法及其主要內(nèi)容[j].林業(yè)調(diào)查規(guī)劃，(6)：70頁.
[3]蔡守秋.第三種調(diào)整機制——從環(huán)境資源保護和環(huán)境資源法角度進行研究(上)[j].中國發(fā)展，(1).
淺談環(huán)境會計計量模式論文篇一
摘要：會計計量是在一定的計量尺度下，運用特定的計量單位，選擇合理的計量屬性，確定應(yīng)予記錄的經(jīng)濟事項金額的會計記錄過程。
會計計量的關(guān)鍵在于計量屬性的選擇，它對會計信息質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。
而在新的企業(yè)會計準則采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等多重計量屬性的背景下，不同的計量屬性有著不同的適用性和利弊。
只有根據(jù)具體情況選擇恰當有效的計量屬性，才能確保會計信息質(zhì)量的客觀性和可靠性。
而在公允價值越來越受到重視的現(xiàn)在，必須保證其計量的真實可靠，才能有效避免其成為利益群體操縱利潤的工具。
本文對五種會計計量屬性及其適用性進行了探討。
關(guān)鍵詞：會計計量屬性;適用性;公允價值。
會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程，其實質(zhì)是以數(shù)量(主要以貨幣表示的價值量)關(guān)系揭示經(jīng)濟事項之間的內(nèi)在聯(lián)系。
會計計量是財務(wù)會計的一個基本特征，它在財務(wù)會計的理論和方法中占有重要的位置，并貫穿于財務(wù)會計過程始終。
根據(jù)會計計量屬性的定義可以看出，不同的會計計量屬性，都有其不同的計量標準。
相同的會計要素在采用不同的計量屬性時會表現(xiàn)為不同的貨幣價值，由此反映出來的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果也會呈現(xiàn)出千差萬別甚至截然相反的情況。
因此，會計計量的關(guān)鍵在于計量屬性的選擇。
在進行會計計量屬性選擇時，應(yīng)重點考慮宏觀經(jīng)濟環(huán)境、投資者及經(jīng)營者利益、企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、使用成本和會計人員的素質(zhì)等多種因素。
(一)歷史成本的含義及適用性。
歷史成本又稱實際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。
在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。
負責按照其因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負責預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
由上可以看出，歷史成本是以交易發(fā)生時產(chǎn)生的成本費用為依據(jù)，憑借當時交易取得的相關(guān)資料憑據(jù)對資產(chǎn)要素進行確認計量的，其反映的是交易成交時經(jīng)雙方認可的市場價格或交換價格，具有過去時的特性。
因此，只有當未來的經(jīng)濟狀況和市場環(huán)境等諸多因素與交易發(fā)生時點的各種因素相類似，期間物價較為穩(wěn)定或變化較小時，歷史成本才能較為有效地反映出資產(chǎn)的市場價值，才能較為真實地揭露企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，才能較為準確地提供可靠的會計信息。
(二)重置成本的含義及適用性。
重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。
在重置成本下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
負責按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
由定義可知，重置成本是根據(jù)計量日或者報告日重新購置或者重新建造相同或相似的資產(chǎn)所付出的代價加以確定的，這就給重置成本的適用增加了限制條件。
首先，計量對象的參照對象必須存在于市場當中。
其次，計量對象與參照對象在各個方面都必須相同或者相似。
最后，參照對象的市場價格指數(shù)能夠準確計量或者能夠通過估價方法作出近似價格的計量，且計量對象受貨幣購買力變動的影響較小。
(三)可變現(xiàn)凈值的含義及適用性。
可變現(xiàn)凈值，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。
在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售的所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額計量。
從上文可以看出，可變現(xiàn)凈值是從銷售角度來確定某項資產(chǎn)預(yù)期的、未來的、未貼現(xiàn)的變現(xiàn)價值。
其僅在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)前提下，計劃未來將銷售的資產(chǎn)或未來將清償既定的債務(wù)的情況時適用。
可變現(xiàn)凈值不考慮貨幣的時間價值，反映了企業(yè)預(yù)期的'變現(xiàn)能力，但卻無法適用于企業(yè)的全部資產(chǎn)，很難操作且難以確定。
(四)現(xiàn)值的含義及適用性。
現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。
在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。
負責按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。
現(xiàn)值是通過對未來現(xiàn)金流入或流出量的預(yù)測從而確定價值的，能夠直接反映企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟利益、有關(guān)負債所犧牲的未來經(jīng)濟利益的信息。
由此可見，現(xiàn)值也是基于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的計量屬性。
(五)公允價值的含義及適用性。
公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。
在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。
在新的企業(yè)會計準則中，多條準則都提及了公允價值的運用，如第2.3、7、12、20號準則等，主要反映在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。
公允價值也是基于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)前提，且是在平等、自愿的基礎(chǔ)上，雙方是理智的、熟悉相關(guān)情況的，且充分掌握了不確定性風險、期望報酬率等市場信息后才達成共識的，并不存在異議的情況下確定的。
金額是通過現(xiàn)在或者尚未實現(xiàn)的預(yù)期未來市場交易形成的，交易金額是公平且能可靠計量的。
三、公允價值計量的利弊。
(一)公允價值的優(yōu)勢。
第一，采用公允價值計量有利于企業(yè)的資本保全。
由于公允價值是參照公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量的，因此能夠有效避免在采用歷史成本計量時因通貨膨脹、物價波動或經(jīng)濟發(fā)展等原因所造成的資產(chǎn)價值無形縮水的情況發(fā)生。
第二，采用公允價值計量符合配比原則。
在日常的會計計量中，收入通常是根據(jù)交易時點的市場交換價格即公允價值進行計量的，而在進行成本核算時，成本費用通常是根據(jù)以前發(fā)生的各項歷史成本進行核算加總予以確定的。
因此，收入和成本費用的計量會發(fā)生計量屬性標準不一致的狀況，從而影響會計計量的相關(guān)性和穩(wěn)健性。
第三，采用公允價值計量有利于真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果。
企業(yè)的利潤是根據(jù)某一會計期間的收入和成本費用計算得出的，因此受兩者的影響較大。
而前文已述及，采用公允價值計量能夠有效排除物價影響，并能使企業(yè)在核算收入、成本時保持前后的一致性和準確性，從而能夠更為客觀、及時地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。
第四，采用公允價值計量有利于提高財務(wù)信息的決策有用性。
由上文可知，公允價值計量能夠較為真實地反映企業(yè)的收入、成本費用以及利潤等情況，而利益相關(guān)者進行決策時在很大程度上都會受到報表數(shù)據(jù)的影響。
只有數(shù)據(jù)較為準確，所作出的決策才能更為符合當前的實際情況。
(二)公允價值的劣勢。
公允價值的可操作性差，對企業(yè)利潤有著不可忽略的影響，在沒有準確判斷公允價值金額的情況下，公允價值由交易雙方加以確定，具有一定的主觀性，且隨意性較大，因此難以保證價值計量的準確性、公允性以及可靠性。
而由于公允價值的可操作難度大、獲取成本高等特點，讓其很有可能成為利益群體操縱利潤的合法工具，而這一情況在日常會計實務(wù)中時有發(fā)生。
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物價變動會計【2】。
由此，研究物價變動會計的理論基礎(chǔ)和主要會計模式對我國有著重要的實踐意義。
一、物價變動會計概述。
淺談環(huán)境會計計量模式論文篇二
資產(chǎn)的計量主要有成本和現(xiàn)時成本兩種。歷史成本是指在業(yè)務(wù)發(fā)生時取得相應(yīng)的資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)的交換價格或其加總。由于歷史成本計價操作簡便，且具有可驗證性和可靠性等優(yōu)點，因此它歷來是最普遍接受的計價概念，也是實務(wù)中使用最為廣泛的一種計價概念，但它也有與不斷變化的交易價格脫節(jié)且缺乏可加性和配比性等缺點。為了彌補歷史成本這些缺點，人們開始引入現(xiàn)時成本?，F(xiàn)時成本是指企業(yè)現(xiàn)時為取得相應(yīng)的資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)的交換價格或其加總。正因為現(xiàn)時成本計價原則與現(xiàn)時相關(guān)，且允許企業(yè)產(chǎn)生持產(chǎn)損益，所以它所產(chǎn)生的信息具有一定的相關(guān)性且更符合配比的概念。同時，它也解決了歷史成本下資產(chǎn)缺乏可加性的缺點。但是，現(xiàn)時成本也經(jīng)常會在其成本獲取有一定難度和計量缺乏客觀性方面受到詰難。
由此可見，歷史成本與現(xiàn)時成本在使用中各有其優(yōu)缺點，那么，在實務(wù)中應(yīng)當如何取舍呢？這就要取決于會計環(huán)境了。會計環(huán)境的不同必然會導致對不同會計方法的取舍。其資產(chǎn)的計量方法主要受以下會計環(huán)境的。
一、企業(yè)相關(guān)信息的公開程度。
企業(yè)的會計信息是由企業(yè)的內(nèi)部人員提供的，他們掌握著企業(yè)的真實信息，而對于外部人員來說，對企業(yè)的了解主要是通過企業(yè)對外的公開資料，他們只是會計信息的接受者，因此懼怕會計信息受到操縱。進一步，如果一個企業(yè)是私營的，或者是非上市公司，它對外界的信息公開程度就比較低，對于企業(yè)的外部人員來說，如果企業(yè)還使用較為主觀的現(xiàn)時成本會計進行資產(chǎn)計量，企業(yè)外部人員對其會計信息的懷疑就不言而喻了。相反，對于上市公司而言，本身的公司信息披露較為規(guī)范，這類公司即便使用現(xiàn)時成本，企業(yè)外部人員也可以適當進行驗證，從而減少了會計信息的可操縱性，使得現(xiàn)時成本的相關(guān)性優(yōu)點能更好地發(fā)揮。
因此在實務(wù)中，往往一些涉及現(xiàn)時成本、公允價值的準則會優(yōu)先使用于上市公司之中，或者要求公司作較多的相關(guān)信息披露來對這一現(xiàn)時成本提供相關(guān)的可驗證信息。如加拿大會計準則委員會在1995年頒布的第3860號條款：工具的披露與表達，該準則要求公司的金融工具以現(xiàn)時成本在報表上予以反映，同時確認持產(chǎn)損益，并要求上市公司率先執(zhí)行，而四年后才要求其他公司加以執(zhí)行。此外，加拿大cica手冊3461號條款：關(guān)于企業(yè)退休金的會計處理與披露中，也要求上市公司對于退休金事項做出許多額外的披露，從而加強以現(xiàn)時成本的退休金數(shù)額的可驗證性。
二、企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)是否具有活躍的交易市場。
對于歷史成本的資產(chǎn)計價而言，過去的交易事項已經(jīng)發(fā)生，且有據(jù)可循，企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)現(xiàn)時是否具有活躍的交易市場并不重要。而現(xiàn)時成本的資產(chǎn)計價就不那么簡單了，如果現(xiàn)時并無任何交易事項作為參照，企業(yè)現(xiàn)時成本的獲得應(yīng)該是頗為主觀且不可信賴的。因此，相關(guān)資產(chǎn)是否具有活躍的交易市場是現(xiàn)時成本計價的前提條件。具體來講，對于一些證券或金融工具類型的資產(chǎn)，發(fā)達國家往往存在著與之相關(guān)的發(fā)達的交易市場，從而滿足了現(xiàn)時成本計價的前提條件，且這類資產(chǎn)的價格變化頗為頻繁，也使得采用現(xiàn)時成本計價能更好地發(fā)揮其反映現(xiàn)時信息和相關(guān)性的優(yōu)點。而對于企業(yè)的固定資產(chǎn)而言，很多是企業(yè)的專有設(shè)備，一次性交易所占的比重較大，且往往不存在一個專門的交易或報價市場，因此，如果使用現(xiàn)時成本計價會遇到相當大的技術(shù)困難。
反映在實務(wù)中，絕大多數(shù)國家的固定資產(chǎn)以歷史成本計價，而投資或金融工具以現(xiàn)時成本計價。如美國fasb的115號公告就要求負債和權(quán)益類的證券投資，除了準備持有到期的之外，均按公允價值計價，同時確認持產(chǎn)損益。fasb的133號公告還要求所有的衍生工具也以公允價值計價，同時確認持產(chǎn)損益。這兩條準則，可以說是與美國發(fā)達的證券交易市場緊密聯(lián)系的。
三、報表主要使用者的類別。
會計的目標之一就是要提供會計信息給其報表使用者，并隨著使用者偏好或要求的不同而加以改變。企業(yè)對于會計方法的選擇應(yīng)當考慮到其報表主要使用者的類別及要求。一般來說，報表的使用者不外乎證券投資者、政府、銀行和其他債權(quán)人等。對于證券投資者來說，他們最為看重會計信息的相關(guān)性，與現(xiàn)實甚至未來相關(guān)的信息可以幫助他們進行投資決策，因此，他們會愿意失去一定的可靠性來獲取相關(guān)性。顯然，現(xiàn)時成本計價是比較符合要求的。而對于政府來說，他們可能就比較看重會計信息的可靠性，特別是像我們主義國家，政府把資產(chǎn)交給企業(yè)運營，希望企業(yè)能在資產(chǎn)保值的前提下有所增值，可靠的會計信息能使政府對企業(yè)的資產(chǎn)運營情況有較為真實的了解，從而能對經(jīng)濟進行宏觀上的調(diào)控。這時，歷史成本計價是比較符合要求的。
在實務(wù)中，以美國為首的西方國家，企業(yè)中以股權(quán)資本占主導地位，證券投資者是主要的會計信息使用者，公允價值會計正越來越多地得到準則制定者的青睞，如美國最近已經(jīng)取消了對商譽類似于固定資產(chǎn)的處理方式，而是改為了每年進行減值測試處理的方法，這實質(zhì)是以公允價值作為商譽每年的計價基礎(chǔ)，以及前述美國對投資及衍生工具現(xiàn)時成本計價的處理等。而我國仍然以歷史成本為資產(chǎn)計量的基礎(chǔ)，這都與這一會計環(huán)境密切相關(guān)。
四、相關(guān)法規(guī)的完善程度。
這里的相關(guān)法規(guī)，主要指與造假、會計信息操縱等相關(guān)的會計法、公司法或證券法等。是追求利益最大化的經(jīng)濟組織，它無時無刻不在進行著成本――效益的比較。我們可以把企業(yè)自主地操縱會計信息看成企業(yè)的效益，而把相關(guān)的法規(guī)約束視為成本，這樣一來，如果相關(guān)的法規(guī)基本沒有約束，那么企業(yè)進行會計信息操縱的成本就非常之低，換言之，企業(yè)的操縱欲望非常之強烈。這時，如果企業(yè)使用主觀性較大的現(xiàn)時成本計價，必然會導致廣大信息使用者對其的不信任，從而產(chǎn)生逆向選擇。因此，只有在造假成本很高時，企業(yè)使用現(xiàn)時成本計價方法才不會受到信息使用者的懷疑與非難。
在實務(wù)中，美國等西方國家的立法比較完善，伴隨著會計造假的往往是巨額的賠償和不斷的訴訟。在這種情況下，報表使用者一般會傾向于信任企業(yè)的會計信息，從而使得現(xiàn)時成本、公允價值的計量模式有相當?shù)氖褂檬袌?。而一些家，則仍然對成本計量模式情有獨鐘，也與其本國相關(guān)的法律制度不健全或處罰力度不夠有關(guān)。
五、會計工作者的職業(yè)判斷能力。
歷史成本計價之所以適用面廣泛，是因為它極少涉及職業(yè)判斷，而現(xiàn)時成本計價則會涉及到許多的不確定因素，這些不確定因素都需要會計人員運用其職業(yè)判斷能力進行判斷，可以說，會計人員職業(yè)判斷力的高低直接了現(xiàn)時成本使用的效果。如果在會計人員普遍素質(zhì)不高的國家使用現(xiàn)時成本會計，只能使現(xiàn)時成本會計的主觀性進一步強化，由此產(chǎn)生的會計信息的可靠性進一步降低，在可靠性根本無法得到保證的情況下，相關(guān)性是沒有任何意義的。由此可見，在這種類型的國家只能使用歷史成本計價模式，放棄現(xiàn)時成本計價模式。
在實際中，美、英等發(fā)達國家進入資本主義較早，會計比較發(fā)達，后續(xù)也比較完善，其會計人員的素質(zhì)也普遍較高。因此，這些國家的會計準則在向現(xiàn)時成本、公允價值計量傾斜的'同時，有著強大的后盾支持。而在我國，廣大會計人員職業(yè)判斷能力不高，如果實行現(xiàn)時成本計量模式，必然會導致上述弊端的出現(xiàn)。因此，我國已經(jīng)適時地把原先與美國相類似的現(xiàn)時成本計量的準則，改為了以歷史成本計量為基礎(chǔ)。
六、國民經(jīng)濟通貨膨脹的程度。
在通貨膨脹居高不下時，歷史成本受到的詰難明顯比現(xiàn)時成本要多。因為高通脹的情況下。歷史成本所依賴的貨幣幣值穩(wěn)定不變這一假設(shè)已不復(fù)存在，因此以歷史成本為計量基礎(chǔ)，最后得出的報表可能沒有任何的經(jīng)濟含義。而現(xiàn)時成本計量模式此時卻正好發(fā)揮了其主要優(yōu)點：隨著通脹而不斷改變資產(chǎn)的價格，這樣，期末的報表就可以真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況。
在實際中，西方國家在70年代經(jīng)歷了居高不下的通貨膨脹，為了使得期末的會計報表更具現(xiàn)時意義，各國紛紛采取了現(xiàn)時成本計價的方法。例如，英國會計準則委員會在1976年推出了第18號征求意義稿，推薦現(xiàn)時成本會計分階段進行的方案，并在1980年正式公布16號標準會計實務(wù)公告《現(xiàn)時成本會計》。但隨著80年代通脹的進一步下降，1988年又撤消了這一公告。
通過上述，我們可以看到，一個國家具體采用何種資產(chǎn)計量方式，與其會計環(huán)境是密切相關(guān)的，準則制定機構(gòu)應(yīng)當在詳盡分析該國的會計環(huán)境后，再做出相應(yīng)的決定。我國在20世紀90年代中后期一度熱衷于在西方越來越受重視的現(xiàn)時成本會計，但是通觀我國的會計環(huán)境：上市公司的信息披露機制還不完備；證券市場雖然存在，但遠不如西方數(shù)百年的證券市場完善；政府還是報表的主要使用者，而且要時時監(jiān)督企業(yè)的受托經(jīng)營責任；再加上廣大會計人員的素質(zhì)普遍不高等，在這種情況下，實行現(xiàn)時成本計價的，會計信息可靠性就得不到保證。因此我國的會汁準則，再次以可靠性作為會計信息的首要目標。如修訂的《企業(yè)會計準則――債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準則――非貨幣性交易》中，已經(jīng)明確地放棄了現(xiàn)時成本計價的概念，相關(guān)的非現(xiàn)金資產(chǎn)都是以債務(wù)的賬面價值或者換出資產(chǎn)的賬面價值作為入賬標準，充分體現(xiàn)了歷史成本在我國會計實務(wù)中的重要地位。這一巨大的轉(zhuǎn)變，不能不說是正確而且適合我國的國情的。
淺談環(huán)境會計計量模式論文篇三
會計計量是指為了在會計報表中確認和計列有關(guān)的要素而確定其貨幣金額的過程。會計計量本身主要包含著計量單位和計量屬性這兩個關(guān)鍵因素，二者的不同組合形成了不同的會計計量模式。
計量屬性是指會計要素的可計量的某一方面的特性或外在表現(xiàn)形式。美國財務(wù)會計準則委員會列舉了五種可能的計量屬性，它們是：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并且認為這五種計量屬性將并存，并在實務(wù)中繼續(xù)下去。
會計計量要素中的計量屬性和計量單位都有多種表現(xiàn)形式，二者結(jié)合可以組成多種計量模式。現(xiàn)實中常見的有四種：
1.歷史成本或名義貨幣計量模式：這一模式的'優(yōu)點是可靠、簡便，信息成本很低。缺點是由于既不考虛貨幣價值的變動，也不考慮被計量對象的價格變動，因此當物價發(fā)生顯著變動時，該模式將嚴重失真，由此會產(chǎn)生一系列不利的經(jīng)濟后果。
2.歷史成本或不變購買力貨幣計量模式：該模式將會計處理按一般物價指數(shù)對名義貨幣單位進行調(diào)整，換算成不變購買力貨幣單位，來調(diào)整原來按名義貨幣計量模式所產(chǎn)生的會計報表，從而消除物價變動的影響。
3.現(xiàn)行成本或名義貨幣計量模式：與前一種計量模式剛好相反，此模式考慮了個別物價的變動，但沒有考慮一般物價水平的變化。主張采用這一模式的理由是一般物價水平的升降對各企業(yè)并不相同。對一個具體企業(yè)而言，人們更關(guān)注的是它持有或消耗資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。在該模式下，日常會計處理采用現(xiàn)行成本計量屬性，但不改變名義貨幣單位。
4.現(xiàn)行成本或不變購買力貨幣計量模式：該模式試圖通過現(xiàn)行成本計量屬性來消除個別物價變動的影響，通過不變購買力貨幣單位的調(diào)整，消除一般物價變動的影響，從而全面解決了物價變動的影響問題。但是，此模式所花費的信息成本很大，而且客觀性與可行性都很差。
淺談環(huán)境會計計量模式論文篇四
成本會計課程的實驗教學內(nèi)容一般是結(jié)合財務(wù)會計實務(wù)操作的特點,選擇合適的賬務(wù)處理程序,按照進行具體實務(wù)操作的步驟,重點突出成本核算的實驗內(nèi)容,同時注意產(chǎn)品成本計算方法的選擇與運用,以期在學生進行實際操作時起到理論指導實踐的作用,進而增強學生的實踐能力。
首先,在賬務(wù)處理程序的選擇上,一般選擇科目匯總表賬務(wù)處理程序,該賬務(wù)處理程序具有步驟簡單、易于操作、運用方便的特點,能夠滿足成本會計課程實驗教學的要求;其次,具體的實務(wù)操作步驟主要包括三個環(huán)節(jié),即:填制和審核會計憑證;賬簿的登記;編制會計報表;最后,編制的會計報表不僅包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等三張基本報表,還包括相關(guān)的成本報表,以及在此基礎(chǔ)上進行成本預(yù)測、決策與成本計劃、控制等。
成本會計課程教學模式的選擇應(yīng)當以教學內(nèi)容為基礎(chǔ),充分體現(xiàn)教學內(nèi)容的實質(zhì),促進新型財會教學方法的運用,提高學生的理論水平與實踐能力,以期達到鍛煉與培養(yǎng)學生實踐能力的目的,從而為其將來從事財會方面的研究與進行實務(wù)操作打下良好基礎(chǔ)。鑒于此,在分別對理論教學模式與實驗教學模式探討的基礎(chǔ)上,提出理論教學與實驗教學相結(jié)合的教學模式。
1、理論教學模式理論教學模式是在成本會計課程的教學過程中僅僅闡述理論教學內(nèi)容,而實驗教學內(nèi)容則合并到財務(wù)會計實務(wù)操作中去進行講解,不再單獨進行闡釋。因此,選擇理論教學模式的目的在于提高學生成本會計的理論水平,為將來從事相關(guān)專業(yè)研究打下基礎(chǔ)。
首先,成本會計課程雖然是財會類專業(yè)的專業(yè)主干課程,但是,在進行課程設(shè)置時,往往將該課程與其他財會類課程合并為一門課程,例如,將管理會計課程與成本會計課程合并為管理成本會計課程;或?qū)⒇攧?wù)管理課程與成本會計課程合并為財務(wù)成本管理課程。這就造成了成本會計課程內(nèi)容的壓縮,學生不能全面了解成本會計理論知識。而理論教學模式則充分考慮到這一情況,因此將成本會計課程作為單獨的一門課程進行設(shè)置,不再與其他財會類課程相合并。
其次,在理論教學模式中,未能加入實驗教學內(nèi)容,因此,雖然學生的理論水平有所提高,但是其實踐能力并沒有得到鍛煉,這就造成了該模式適用的范圍較為有限。
2、實驗教學模式實驗教學模式是在成本會計課程的'教學過程中,以提高學生的實踐能力為目的,除闡述與成本會計相關(guān)的理論知識(基本理論知識)外,單獨設(shè)置成本會計實驗課程進行講解,從而為學生將來從事相關(guān)專業(yè)的實務(wù)操作打下基礎(chǔ)。該模式偏重于對實驗教學內(nèi)容的講解,且將成本會計相關(guān)實務(wù)操作從財務(wù)會計實務(wù)操作中提取出來,單獨設(shè)置實驗課程,從而使學生融會貫通,學以致用。但是,由于該模式僅僅對理論教學內(nèi)容中的最為基本的理論知識進行了闡述,未能詳盡闡述擴展理論知識,因此也造成了該模式的適用范圍較為有限。
3、兩種模式的結(jié)合理論教學模式與實驗教學模式的結(jié)合意味著在成本會計課程教學過程中,既闡述相關(guān)理論教學內(nèi)容,又設(shè)置實驗課程對實驗教學內(nèi)容進行講解,從而實現(xiàn)使學生理論與實踐相結(jié)合的目的,因此該教學模式適用的范圍較為廣泛。
首先,在兩種模式相結(jié)合的情況下,理論教學模式對理論教學內(nèi)容的闡述較為詳盡,學生可以從中學到成本會計的相關(guān)理論知識,提高了理論水平;而實驗教學模式對實驗教學內(nèi)容的講解較為詳細,學生可以將理論知識運用到實踐中,提高其實踐能力。其次,兩種模式的結(jié)合并不是簡單的相加,而是實現(xiàn)互補的有機結(jié)合,理論教學模式彌補了實驗教學模式中闡述理論知識的不足,實驗教學模式又彌補了理論教學模式中實務(wù)操作的不足,這樣有機結(jié)合的目的是使學生理論聯(lián)系實際,學以致用,從而為其將來從事相關(guān)財會方面的研究或?qū)崉?wù)操作打下良好基礎(chǔ)。
最后,兩種模式的結(jié)合,并不意味著理論課程與實驗課程分別設(shè)置,而是將成本會計課程設(shè)置為理論課與實驗課,且理論課與實驗課并行不悖,例如,成本會計課程共56學時,可以將理論課設(shè)置為40學時,將實驗課設(shè)置為16課時。在教學過程中,不必先完成理論課再開始實驗課,可以在進行理論課教學的同時,選擇合適的時間開始實驗課。
三、結(jié)語。
財會類課程具有實踐性較強的特點,因此在教學過程中應(yīng)注意理論與實踐的結(jié)合,選擇與教學內(nèi)容、教學對象相適應(yīng)的教學模式,以達到財會教學的目的與要求就顯得尤為重要。鑒于此,在成本會計課程的教學過程中,應(yīng)當選擇適宜的教學模式,采用正確的教學方法與手段,以提高該課程的教學質(zhì)量,并在此過程中不斷探索新的教學模式,從而達到該課程教學的要求。
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淺談環(huán)境會計計量模式論文篇五
(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
從歷史的發(fā)展來看,資產(chǎn)的定義主要有四種觀點。
1.1未消逝成本觀。
未消逝成本觀是對資產(chǎn)性質(zhì)的早期描述。美國著名會計學家佩頓和利特爾頓在《公司會計準則導論》(anintroductiontocorporatestandard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認為:“成本可以分為兩部分,其中已經(jīng)消耗的成本為費用,未耗用的成本為資產(chǎn)”。也就是說,他們認為資產(chǎn)是營業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達到營業(yè)成本和費用階段的那部分余額,是成本中未消逝的那部分余額。顯然,這種觀點同歷史成本會計模式是密不可分的。它著重從會計計量的角度來定義資產(chǎn),強調(diào)了資產(chǎn)取得與生產(chǎn)耗費之間的聯(lián)系。
1.2借方余額觀。
資產(chǎn)定義的借方余額觀是由美國會計師協(xié)會(美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會的前身)所屬的會計名詞委員會在其頒布的第1號《會計名詞》(1953)中提出來的。該公告認為:“資產(chǎn)是由借方余額所體現(xiàn)的某種東西。這一借方余額是按照公認會計原則或規(guī)則從結(jié)平的各賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)過來的,前提是這一借方余額不是負值。作為資產(chǎn),它代表的或者是一種財產(chǎn)權(quán)利,或者是所取得的價值,有的則是為取得財產(chǎn)權(quán)利或為將來取得財產(chǎn)而發(fā)生的費用支出”。這一認識的基本特征是將資產(chǎn)視為借方余額的體現(xiàn)物。據(jù)此,不僅借方余額所體現(xiàn)的應(yīng)收賬款、存貨、設(shè)備、廠房等要確認為資產(chǎn),而且由借方余額所體現(xiàn)的遞延費用等項目也可以確認為資產(chǎn)。顯然,這種觀點只是從會計結(jié)賬技術(shù)的角度來理解資產(chǎn),很難說是在描述資產(chǎn)的性質(zhì)。
1.3經(jīng)濟資源觀。
經(jīng)濟資源觀是關(guān)于資產(chǎn)定義的頗具影響的一種觀點。1957年,美國會計學會發(fā)表的《公司財務(wù)報表所依恃的會計和報表準則》中明確指出:“資產(chǎn)是一個特定會計主體從事經(jīng)營所需的經(jīng)濟資源,是可以用于或有益于未來經(jīng)營的服務(wù)潛能總量”。對資產(chǎn)的這一認識,第一次明確地將資產(chǎn)與經(jīng)濟資源相聯(lián)系,雖然它并未正面提到無形資產(chǎn)的內(nèi)容,但這一定義至少可能將無形資產(chǎn)包納其中。另外,它也明確了資產(chǎn)與特定會計主體之間的關(guān)系,即特定會計主體能夠借助資產(chǎn)業(yè)從事未來經(jīng)營。1970年,美國會計準則委員會在其發(fā)布的第4號公告中提出了一個資產(chǎn)定義:“資產(chǎn)是按照公認會計原則確認和計量的企業(yè)經(jīng)濟資源,資產(chǎn)也包括某些雖不是資源但按照公認會計原則確認和計量的遞延費用”。這一定義雖然明確指出資產(chǎn)的實質(zhì)是經(jīng)濟資源,接受了“經(jīng)濟資源”這一新認識,但它卻認為,經(jīng)濟資源應(yīng)否視為資產(chǎn),取決于公認會計原則的確認和計量標準,這就把資產(chǎn)的實質(zhì)與資產(chǎn)的確認和計量之間的主從關(guān)系顛倒了。
1.4未來經(jīng)濟利益觀。
目前比較流行的資產(chǎn)定義體現(xiàn)了未來經(jīng)濟利益觀的觀點。1962年,穆尼茨(moonitaz)與斯普勞斯(e)在《會計研究論叢》第3號——《企業(yè)普遍適用的會計準則》這一文獻中明確提出:“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟利益,這種經(jīng)濟利益已經(jīng)由企業(yè)通過現(xiàn)在或過去的交易獲得?！爆F(xiàn)在的美國財務(wù)會計準則委員會(fasb)在《財務(wù)會計概念公告》第6號(sfacno.6)中提出:“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益,它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得或加以控制的?！?BR> 未來經(jīng)濟利益觀認為,資產(chǎn)的本質(zhì)在于它蘊藏著未來的經(jīng)濟利益。因此,對資產(chǎn)的確認或判斷不能看它的取得是否支付了代價,而要看它是否蘊藏著未來的經(jīng)濟利益。在現(xiàn)實中,雖然成本是資產(chǎn)取得的重要證據(jù)之一,而且成本還是資產(chǎn)計量的重要屬性,但是,成本的發(fā)生并不一定導致未來的經(jīng)濟利益,而未來經(jīng)濟利益的增加也并不必然會發(fā)生成本,例如,業(yè)主投資、接受捐贈等。所以,未消逝成本觀將未耗用的成本看成是資產(chǎn),視資產(chǎn)為成本的組成部分,是不切實際的。而經(jīng)濟資源觀強調(diào)資產(chǎn)的經(jīng)濟資源屬性,把一些不是經(jīng)濟資源但有助于實現(xiàn)未來經(jīng)濟利益的或減少未來經(jīng)濟損失的項目如某些備抵項目排斥除在資產(chǎn)之外。未來經(jīng)濟利益觀則將這些項目合乎情理地包括在資產(chǎn)之中。因此,我們說未來經(jīng)濟利益相對于其他觀點來說更加全面、合理。
我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定:資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。這種定義突出了以下特點:。
(1)資產(chǎn)的經(jīng)濟屬性即能夠為企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益,這也是資產(chǎn)的本質(zhì)所在。也就是說,不管是有形的還是無形的,要成為資產(chǎn),必須具備能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力。
(2)資產(chǎn)的法律屬性即必須是為企業(yè)所控制,也就是說,資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益能可靠地流入本企業(yè),為本企業(yè)提供服務(wù)能力,而不論企業(yè)是否對它擁有所有權(quán)。
2不同的計量模式體現(xiàn)出資產(chǎn)的不同屬性。
量模式主要有四種:歷史成本、重置成本、公允價值、現(xiàn)值。
(1)歷史成本法體現(xiàn)資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)投入價值,即過去形成資產(chǎn)投入的成本或者費用作為資產(chǎn)的價值。其弊端是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展,生產(chǎn)率的提高,名義貨幣發(fā)生變化的話,從根本上動搖歷史成本計量屬性的基礎(chǔ);(2)重置成本法計量模式表現(xiàn)出資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)重置價值,即資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量;(3)公允價值計量法體現(xiàn)資產(chǎn)屬性是資產(chǎn)交換價值,即按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量;(4)在現(xiàn)值計量模式下,資產(chǎn)的屬性體現(xiàn)是資產(chǎn)在用價值,指資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量折現(xiàn)的金額。從現(xiàn)行的資產(chǎn)定義來看,現(xiàn)值計量模式最符合資產(chǎn)的定義及屬性。
3現(xiàn)行的計量模式與資產(chǎn)定義、屬性之間的矛盾。
新企業(yè)會計準則的實施,一方面體現(xiàn)了國內(nèi)會計準則和國際準則的趨同更近了一步,為企業(yè)的發(fā)展提供了更好的機遇;另一方面,其巨大的變化給傳統(tǒng)的會計模式帶來了強烈的沖擊,公允價值的應(yīng)用就是其中一例。在38項會計準則中,有近50%的準則要求采用公允價值計量模式。公允價值的廣泛應(yīng)用,無疑成為了新會計準則實施中的焦點之一。
目前,對于公允價值的認定主要采取以下方式:。
(1)存在活躍、公開的市場價格,則以該價格為標準確認的價值即為公允價值如果資產(chǎn)交易或負債清償?shù)臉说拇嬖谥钴S的、公開的交易市場,在市場綜合因素的影響和行業(yè)規(guī)范的制約下,其交易價格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提,因此具備“公允”的要求,可以作為公允價值的確認標準。這種公允價值的獲取途徑是比較便利和直接的,并且易于交易方接受并獲得關(guān)注者認可,可以說是公允價值確認的理想狀態(tài)。
(2)不存在活躍、公開的市場價格,則在多方詢價的基礎(chǔ)上,采用適當?shù)墓乐捣椒?或由評估機構(gòu)評估,作為確認公允價值的基準如果資產(chǎn)交易或負債清償?shù)臉说牟淮嬖诨钴S的、公開的交易市場,可以采用適當?shù)墓乐捣椒?搭建相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型并選用適當?shù)膮?shù),參照各方詢價因素,結(jié)合現(xiàn)金流量折現(xiàn)、期權(quán)定價等方法確認公允價值。
(3)不存在活躍、公開的市場價格,交易標的也不適宜進行評估,并且進行多方詢價存在困難的,可以參考同類交易的市場價格,作為確認公允價值的基準在這種方式下,同類交易標的價格無法由市場直接獲得,因此只能用類比的方式,采集同類交易價格,作為估值的依據(jù)。這樣,如何選擇確定同類交易就成了公允價值確認的關(guān)鍵。同類交易不僅要求選取物與標的具有物理上的同質(zhì)性,同時其實施載體各要素也應(yīng)具備可比性,比如期望現(xiàn)金流、期限等。這樣,現(xiàn)行會計計量模式是一種以公允價值為主體,多種計量模式并存的混合計量模式,因此,體現(xiàn)出資產(chǎn)屬性也是多種多樣的,既有歷史成本、重置價值。也有公允價值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等。而現(xiàn)行的資產(chǎn)定義為,指企業(yè)過去的交易或者事項形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。其本質(zhì)特征“未來經(jīng)濟利益”,因此,資產(chǎn)的價值不是以企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)為基礎(chǔ),也不認可投入成本,決定資產(chǎn)價值取決于未來持續(xù)的現(xiàn)金流及盈利能力,根據(jù)資產(chǎn)的屬性其計量模式就是現(xiàn)值,因為只有能現(xiàn)值反映企業(yè)未來的產(chǎn)出,最恰當?shù)胤从澄磥斫?jīng)濟利益的計量屬性。
其他的計量模式均不符合資產(chǎn)的定義及屬性,只有在這一屬性無法滿足可靠性和可驗性的要求,在具體會計實務(wù)往往是從投入成本的角度考慮,采用其他的替代計量屬性,但也要求排除人為估計等因素干擾,客觀、真實的反映資產(chǎn)的內(nèi)在價值。這就進一步說明了現(xiàn)值是資產(chǎn)真實價值的最近似的反映。不同方法對資產(chǎn)計量的結(jié)果都是對資產(chǎn)現(xiàn)值的代替。因此,根據(jù)資產(chǎn)的屬性采用的計量模式應(yīng)該是現(xiàn)值或者是以現(xiàn)值為代表的現(xiàn)值混合計量模式。
而不是現(xiàn)在采用的公允價值計量模式。
4資產(chǎn)概念的重新定義。
由于企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)千差萬別,資產(chǎn)的特性各有不同,因此現(xiàn)行的資產(chǎn)概念的局限性日益凸顯:。
(2)現(xiàn)行資產(chǎn)觀認為資產(chǎn)都應(yīng)該是企業(yè)過去的交易或事項所取得的。即使企業(yè)擁有了某項未來經(jīng)濟利益,如果沒有明確的交易或事項,也不能確認為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外,從而使企業(yè)的無形資產(chǎn)未能得到真實的反映。換而言之,現(xiàn)行會計計量僅反映有形資產(chǎn)價值或企業(yè)整體資產(chǎn)的一部分。
因此,提供的相關(guān)信息無用。特別需要說明,社會經(jīng)濟發(fā)展到今天,新經(jīng)濟時代已經(jīng)到來,企業(yè)的類型具有多樣性的特點,傳統(tǒng)企業(yè)主要制造業(yè)為主,以生產(chǎn)、銷售商品為經(jīng)營方式賺取利潤,資產(chǎn)形式主要是有形資產(chǎn);而知識類企業(yè)主要以提供高附加值的服務(wù)獲得利益,一般不進行生產(chǎn)、制造,其資產(chǎn)形式主要以無形資產(chǎn)為主,表現(xiàn)在:品牌、經(jīng)營理念、管理制度、營銷方式、人力資源等,以微軟、思科、搜狐、網(wǎng)易等信息技術(shù)為代表企業(yè),其無形資產(chǎn)是企業(yè)的核心資產(chǎn),并且隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,無形資產(chǎn)的價值日趨重要,如按傳統(tǒng)會計理論計量這類企業(yè)資產(chǎn)價值大打折扣,使企業(yè)的內(nèi)在價值未能得到完全的反映。
因此,我們認為,自創(chuàng)的無形資產(chǎn)必須要計量;(3)現(xiàn)行資產(chǎn)的概念不能完全反映資產(chǎn)的本質(zhì)特征。企業(yè)資產(chǎn)形態(tài)盡管千差萬別,但從發(fā)揮作用來看,可分為經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn),經(jīng)營性資產(chǎn)直接創(chuàng)造企業(yè)的未來經(jīng)營利益,即未來的現(xiàn)金流入,而非經(jīng)營性資產(chǎn)一般不產(chǎn)生現(xiàn)金流入,甚至是現(xiàn)金流出,因此,如果用現(xiàn)行資產(chǎn)概念度量非經(jīng)營性資產(chǎn)的話,從理論上講,非經(jīng)營性資產(chǎn)不是資產(chǎn),則與資產(chǎn)存在的實際狀態(tài)不符;如果用現(xiàn)值計量非經(jīng)營性資產(chǎn)的價值的話,則非經(jīng)營性資產(chǎn)會出現(xiàn)負數(shù),顯然不符合資產(chǎn)邏輯。因此,對非經(jīng)營性資產(chǎn)不能用現(xiàn)值計量,對應(yīng)的資產(chǎn)屬性則不是未來經(jīng)濟利益,而是它的服務(wù)作用和其提供的利用的功能,因此其計量的方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的不同屬性采用不同的方法予以計量,由于資產(chǎn)在不同時點上具有不同的價值差異,不同時點上的資產(chǎn)不具有可比性、可加性,因此,對于采用歷史成本法計量的資產(chǎn)價值,應(yīng)采用技術(shù)方法折算出時點價值,從而保證資產(chǎn)的可比性、可加性。
從這個意義上講,現(xiàn)行的資產(chǎn)定義應(yīng)予以修正為:企業(yè)過去的形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或服務(wù)利用的資源。
其具有以下特征:。
(1)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或服務(wù)上利用;。
(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去形成的。
它的優(yōu)點在于:。
(2)修正后資產(chǎn)概念的本質(zhì)特征包括經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn),其形成的計量方法可以采用多種計量模式,從而形成了以現(xiàn)值計量方法計量經(jīng)營性資產(chǎn),用其他計量方法計量非經(jīng)營性資產(chǎn)的現(xiàn)值混合計量模式,解決了現(xiàn)行的一種資產(chǎn)屬性采用多種計量模式反映的弊端,修正后的資產(chǎn)觀認為,資產(chǎn)的概念應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)在企業(yè)的本質(zhì)特征及功能予以反映,對能創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益的應(yīng)持未來經(jīng)濟利益觀,對不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)來說,顯然未來經(jīng)濟利益觀是不成立的,應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)提供的服務(wù)和功能定義最為恰當,并可以采用除現(xiàn)值以外的方法予以計量。修正后的資產(chǎn)定義使資產(chǎn)屬性與計量模式之間形成了嚴密的邏輯關(guān)系,客觀、真實地反映出企業(yè)的整體資產(chǎn)價值。
5結(jié)論。
總之,資產(chǎn)的屬性要求其計量的方法合理地、客觀地反映其真實價值,資產(chǎn)的屬性與計量模式存在一致性、相關(guān)性,會計計量的本質(zhì)就是準確、完整地反映企業(yè)的內(nèi)在價值,資產(chǎn)的屬性與計量模式的匹配,是會計學的重大問題,是值的我們認真研究和探索的。
淺談環(huán)境會計計量模式論文篇六
這種計量模式認為只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，交換中投入價值的目的是為了得到增值，而只有在對投入價值補償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。針對不同的會計對象，選擇不同的計量單位和計量屬性，就可以形成不同的可供選擇的計量模式，例如：歷史成本/名義貨幣，現(xiàn)行成本/名義貨幣，現(xiàn)行市價/名義貨幣，可變現(xiàn)凈值/名義貨幣，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/名義貨幣，歷史成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位，現(xiàn)行市價/不變購買力貨幣單位，可變現(xiàn)凈值/不變購買力貨幣單位，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/不變購買力貨幣單位。
1歷史成本/名義貨幣。這種會計計量模式依據(jù)了貨幣計量假設(shè)，配比原則和穩(wěn)健性原則，它的優(yōu)點在于它具有較強的客觀性，可驗證性，有利于資產(chǎn)保管責任的履行。缺點在于不考慮貨幣價值的變動，不能較好的適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化，不能反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況，不適于制定經(jīng)營與投資的決策。
2歷史成本/不變購買力貨幣單位。這種會計計量模式與歷史成本/名義貨幣計量模式相比，所不同的是它考慮了一般物價變動水平，但沒有考慮個別物價的變動，而且一般物價指數(shù)的選擇也比較困難。
3現(xiàn)行成本/名義貨幣計量模式。這種會計計量模式否定了傳統(tǒng)的歷史成本會計計量所依據(jù)的貨幣計量假設(shè)，計量的收益中包括了資產(chǎn)置存的收益，屬于按投入價值計價。它的優(yōu)點在于能夠正確計量企業(yè)的收益，并做到計價在時間上和方法上的一致性，它的缺點在于現(xiàn)實成本很難予以確定，而且報表項目之間也缺乏縱向的可比性。
4現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位。這種會計計量模式試圖通過現(xiàn)行成本計量屬性來消除個別物價變動的影響，通過不變購買力貨幣單位的調(diào)整來消除一般物價變動的影響，從而全面的解決物價變動對會計信息的影響問題，不足之處在于取得會計信息的成本較大，缺乏客觀性與可行性。
（一）理論依據(jù)。
所謂理論依據(jù)是指在不考慮會計信息本身所代表的經(jīng)濟利益及其可能的經(jīng)濟功效與影響，純粹從理論角度來推定應(yīng)選用的會計信息加工、生成操作手段的主要內(nèi)容———計量模式。
會計計量是建立在一定的理論基礎(chǔ)之上的，會計目標是會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。會計目標對會計計量具有決定性的導向作用，一方面會計目標是會計計量的理論基石，不同的會計目標理論會產(chǎn)生不同的會計計量模式；另一方面，會計計量是實現(xiàn)會計目標的重要環(huán)節(jié)，不同的會計計量模式提供的會計信息的側(cè)重點不相同。由此，決定了會計系統(tǒng)運行的終極目標不同。目前，有關(guān)會計目標理論存在兩種最基本的學派：受托責任學派和決策有用學派。
1受托責任學派。它是在公司制盛行的時期發(fā)展并逐步完善的一種思想流派，是以資源的“委托———受托”的形成為經(jīng)濟前提的，而資源的“委托———受托”關(guān)系的建立又是以資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離為基礎(chǔ)的。只有在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離發(fā)生以后，作為經(jīng)營者主體的受托者才有義務(wù)對所有者履行相應(yīng)的責任和義務(wù)，而作為所有者主體的委托者才有必要對受托者受托經(jīng)營責任的過程進行監(jiān)督，對受托責任的結(jié)果進行評價，受托經(jīng)營責任主要包括對委托者財產(chǎn)的.保管責任，以及有效使用委托資源并使其保值增值的責任。受托責任學派主要強調(diào)會計信息的客觀性和可靠性。因此，認為歷史成本是以資產(chǎn)取得時的交易價格并經(jīng)交易雙方認可為基礎(chǔ)，能夠正確反映企業(yè)財務(wù)狀況，確保會計信息的可靠性和公正性，主張采用歷史成本計量屬性和歷史成本計量模式。2決策有用學派。它是在證券市場日益擴大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟背景下發(fā)展的，即從20世紀60年代后開始得到迅速發(fā)展的一種思想流派。在市場經(jīng)濟發(fā)展的條件下，發(fā)達的資本市場已經(jīng)開始建立，投資者進行投資決策需要大量而且相關(guān)的會計信息，而會計信息的供給又離不開會計信息系統(tǒng)，因此，會計系統(tǒng)必須以提供會計信息，服務(wù)于投資者決策為目標取向。由于會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的存在，經(jīng)濟決策所需要的會計信息依照時間序列表現(xiàn)為：歷史的、現(xiàn)實的、未來的。歷史成本用來衡量經(jīng)濟活動的歷史狀況，現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價用來衡量經(jīng)濟活動的現(xiàn)實狀況，因此，決策有用學派在會計計量上主張多種計量屬性并存擇優(yōu)，以便為現(xiàn)在的和潛在的投資者提供相關(guān)的且有用的會計信息。
從以上我們可以看出，受托責任學派是傾向于事實性基礎(chǔ)的，是從信息提供者的利益關(guān)系出發(fā)的，而決策有用學派則是更傾向于目的性基礎(chǔ)，是考慮從信息使用者的利益要求出發(fā)的。
（二）現(xiàn)實依據(jù)。
所謂現(xiàn)實依據(jù)是指計量模式的確定并不是純粹理論的推理與演繹所能完成的，在計量模式的選擇，確定過程中，各種非理性因素往往會影響以至決定這一選擇過程。
總起來看，影響會計計量模式選擇的非理性因素主要來自經(jīng)濟的、政治的、技術(shù)的、環(huán)境的等多方面的因素，這其中，又以經(jīng)濟利益因素的影響最為明顯。
1經(jīng)濟因素。由于會計信息代表的是一定的經(jīng)濟利益關(guān)系，并且會計信息因公開披露，還會直接或間接的造成一些具有經(jīng)濟后果的影響，因而，各種利益集團為了自身的經(jīng)濟利益，必然會通過各種方式，直接或間接的影響會計計量模式的選擇，例如，在英國20世紀80年代初通過的標準會計慣例公告第十六號《現(xiàn)行成本會計》要求用現(xiàn)行成本代替歷史成本，但后來因遭到公司經(jīng)理階層的普遍反對，最后不得不予以放棄。
2政治因素。政治對現(xiàn)代社會的影響可以說是無處不在的，但相形之下，它對會計的影響不是很直接的。例如，20世紀60年代美國國會對會計準則委員會只允許采用“遞延法”處理投資貸款項目進行了干預(yù)，使得兩種會計處理方法可以并用。
3技術(shù)因素。這里的技術(shù)因素是指會計職業(yè)的發(fā)展水平，如果現(xiàn)實中會計人員素質(zhì)低下，則影響復(fù)雜的計量方法與計量模式的選用。
4環(huán)境因素。會計計量模式的選用一般應(yīng)以能夠符合經(jīng)濟環(huán)境的規(guī)定性為其基本前提，只有這樣，才能十分恰當?shù)捏w現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。當歷史的車輪已經(jīng)駛?cè)肟萍己椭R起主導作用的新經(jīng)濟時代，歷史成本計量屬性的不足也顯現(xiàn)出來，采用新的計量屬性如現(xiàn)行成本、公允價值，也就成為可能。
會計計量包括資產(chǎn)計價與收益決定兩個部分，這兒我們集中討論資產(chǎn)計價的模式選擇問題。就目前來看，世界各國的資產(chǎn)計量模式的主流是歷史成本/名義貨幣。同時，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計計量的對象和環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，例如：貨幣幣值的波動、資產(chǎn)價格的升跌、衍生金融工具交易等新經(jīng)濟事項的出現(xiàn)使歷史成本的計量不再適用，人力資源、環(huán)境資源等的計量使會計計量對象擴展，這些都沖擊了傳統(tǒng)的會計計量觀念。在這種情況下，筆者認為在我國目前應(yīng)選擇以歷史成本/名義貨幣計量為主，多種計量屬性并存擇優(yōu)的計量模式，其理由如下：
（一）我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟體制，國有企業(yè)占主導地位，當前上市公司的數(shù)量只占其總數(shù)的極少部分，且其中占大部分的國有股不能上市流通，企業(yè)大量資本的取得仍用直接方式，委托與受托關(guān)系廣泛存在，所以，受托責任學派的觀點普遍適用，應(yīng)采納歷史成本計量屬性為主。
（二）美國財務(wù)會計準則委員會在討論會計信息的質(zhì)量特征時，概括出兩個基本的質(zhì)量特征，相關(guān)性和可靠性，其中可靠性就是施加在會計計量上的現(xiàn)實限制，可靠性一般由客觀性、中立性和可驗證性三個要素組成。尤其在我國國有企業(yè)占主體的經(jīng)濟體制中，會計信息更是關(guān)乎社會的穩(wěn)定的重要因素，因而會計信息質(zhì)量倍受關(guān)注，而在五種會計計量模式中，歷史成本又是最客觀的信息，最容易取得。
（三）除上述因素外，計量模式在付之于實施時，還必須要滿足可操作性的要求，目前，我國會計職業(yè)的發(fā)展水平和會計人員隊伍的素質(zhì)不高，會計操作手段也不十分完善，使得采用一種全新的計量模式會遇到各種困難，并增加了工作量，顯然不符合成本效益原則。
（四）在某些特殊的情況下，我們需要采用其他的計量屬性作為一種補充和完善：例如，對于人力資源，無形資產(chǎn)用未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值計量屬性，對于衍生金融工具用公允價值來計量，對于機器設(shè)備，房屋建筑物等固定資產(chǎn)用現(xiàn)行成本來計量。
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淺談環(huán)境會計計量模式論文篇七
1.理論性和系統(tǒng)性。成本會計是一門系統(tǒng)性與理論性都比較強的課程，會計本身就包含了許多不同的工作內(nèi)容，成本會計作為會計學科體系中的一個分支，對于理論的劃分更加細致和繁雜。在教學過程中，我們必須將散亂的理論細節(jié)進行系統(tǒng)的整合，將詳細的知識點進行匯總，才能保證教學的系統(tǒng)和完整。
2.連續(xù)性。在實際的生產(chǎn)運作過程中，企業(yè)生產(chǎn)的流程方方面面都會涉及到成本問題，因此企業(yè)需要關(guān)于生產(chǎn)成本的整個流程的詳細記錄與登記，以及經(jīng)過財務(wù)核算的數(shù)據(jù)。生產(chǎn)過程中消耗的種種成本費用，參加生產(chǎn)的相關(guān)工作人員的薪資福利等許多成本都是連續(xù)性的且必須考慮的`因素。在對這些成本費用進行記錄與核算的同時，我們還需要審核其他的支出費用，這些都屬于成本會計的工作范疇。所以說，成本會計的教學必須要對數(shù)據(jù)資料進行連續(xù)性的記錄和整理，才能使學習者保證今后成本會計工作的連續(xù)與穩(wěn)定。
3.實踐性。會計本身就是一門操作性和實用性很強的學科，成本會計的教學工作就是使會計人才具備基礎(chǔ)的理論和道德素養(yǎng)，培養(yǎng)會計人才在之后的工作中的實際操作能力，使其具備質(zhì)量較高的工作效率。成本會計是會計學科體系中一門非常重要的課程，同時它又不像其他財務(wù)以及會計工作一樣能夠以總結(jié)的方式來進行記錄。成本會計的學習過程需要大量的具有代表性的數(shù)據(jù)以及文字資料，然而這些數(shù)據(jù)和文字資料并不是很容易就能取得的。因此，成本會計的教學工作只能依托于一些模擬的數(shù)據(jù)，這也給教學和研究工作帶來一定的局限性。
（二）課程內(nèi)容特點。
1.分配方法多，計算公式多。如輔助生產(chǎn)費用的分配，根據(jù)不同的企業(yè)情況就有直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法等；生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法也有七種，其中約當產(chǎn)量比例法和定額比例法還包含相對繁雜的計算步驟；依據(jù)企業(yè)不同的生產(chǎn)、組織特點，產(chǎn)品成本的基本計算方法有品種法、分批法和分步法。
2.表格眾多，錯綜復(fù)雜。學生在基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計課程中接觸的都是簡單的計算和業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，而在成本會計課程中，各種要素費用的分配、輔助生產(chǎn)費用、制造費用等都是在相應(yīng)的費用分配表中進行的，實務(wù)中也有各種領(lǐng)料單、分配表。表格眾多，表格之間也互有聯(lián)系、錯綜復(fù)雜，因此學生在學習中往往難以理解數(shù)據(jù)的來龍去脈。
1.缺乏實踐教學。在實際教學過程中，由于教學時長和教學手段的限制，學生不能很好地感知生產(chǎn)過程，無法深刻理解一些生產(chǎn)的專業(yè)術(shù)語，這些都會影響他們掌握成本會計的理論知識。傳統(tǒng)教學中大量的理論灌輸，例如各種費用的分配方法，幾乎沒有實踐環(huán)節(jié)，學生的知識體系往往是分散的，無法形成一套完整系統(tǒng)的成本計算方法。另外，如今成本會計教學過程中，教師常常將重點放在成本費用的計算上，而忽略了賬務(wù)處理的內(nèi)容，學生也容易隨之忽略這一部分。因此，就造成了學生實踐能力差、不能靈活運用知識等問題。
2.教學手段受限。《成本會計》主要通過成本數(shù)據(jù)的前后勾稽關(guān)系來反映成本核算流程，具體表現(xiàn)為大量的表格。目前，成本會計教學手段仍然是以黑板和ppt為主，教學效果欠佳，不利于學生形成結(jié)構(gòu)化的知識體系。
3.學生學習的興趣度不高。通常情況下成本會計都是以成本數(shù)據(jù)信息間的前后勾稽關(guān)系來反映成本核算的流程，并以成本核算的相關(guān)表格表現(xiàn)出來，具體表現(xiàn)為較為大型的案例題。由于教學時長和教學手段的限制，教學內(nèi)容局限于書本上的數(shù)據(jù)和例題，學生自然會對這樣枯燥的內(nèi)容產(chǎn)生視覺上的疲勞感和心理上的抵觸。
學習就是一個信息的傳遞和接收的過程，營造良好的學習氛圍，對學生進行全方位的刺激輸入，才能使學生更好的接收到知識的信息。目前雖然傳統(tǒng)的理論授課方式已逐漸發(fā)展為多媒體教學法，但是實際上教師仍然局限于ppt教學，本質(zhì)上只是將書本內(nèi)容換了一種呈現(xiàn)方式，并沒有為學生增添更多的樂趣。情境教學法下，結(jié)合了聲音、圖像和動畫的教學課件把躺在書本上的學習內(nèi)容轉(zhuǎn)變?yōu)橛腥さ?、可視的、可聽的動感?nèi)容，自然能夠吸引學生并加深其理解。另外，借鑒erp和沙盤模擬的思維，創(chuàng)造情境主題，采用小品、舞臺劇等方式模擬實際工作過程，加入角色扮演、競爭機制等手段。這樣有助于學生更好的理解枯燥的理論內(nèi)容，培養(yǎng)上手能力更快地適應(yīng)將來的工作。
真理源于實踐，實踐又是檢驗真理的唯一標準。成本會計作為一名應(yīng)用型學科，更加離不開實踐，過去的本科教育往往局限于書本和課堂，實習階段卻是在理論教育完成之后的畢業(yè)生中進行，這樣使得理論與實踐脫節(jié)，學生對于理論的感知不深，事后接近實際的方式也使學生的實踐活動顯得空洞無比，教學效果大打折扣。因此，可以借鑒mba的教學模式，在成本會計教學后期，組織學生到企業(yè)進行實地觀察，并由企業(yè)成本會計人員對企業(yè)成本核算程序、核算方法進行指導，讓學生更好的理解書本的理論知識。
（三）多學科與核心方法教學模式。
成本會計這門學科在會計學科體系中處于一個承上啟下的地位，學習成本會計之前必須具備一定的經(jīng)濟學、財務(wù)會計學的基礎(chǔ)知識，只有具備一定的會計知識基礎(chǔ)，在學習成本會計的時候才能不被繁雜的科目所牽絆，才能將學習的重心放在成本計算和分析的方法上來。另外，成本會計資料以表格數(shù)據(jù)居多，將這些資料整理成為成本分析有用的資料就需要一定的統(tǒng)計學知識和統(tǒng)計能力，因此，開展成本會計課程之前，需要為學生安排統(tǒng)計學課程或者系統(tǒng)全面的統(tǒng)計知識學習活動?；诶碚摶A(chǔ)是學生在進行實踐和工作的前提條件，高校教師的工作重心仍然是理論的講解，那么成本會計的學習是否有“捷徑”可尋呢？成本會計有大量的公式及分析方法，如果單純的進行理論知識的灌輸，不僅不能達到教學目的，還極有可能使學生產(chǎn)生反感的情緒，甚至喪失對會計工作的熱情。因此，在教學方法的選擇上，教師應(yīng)該注意因材施教、投其所好。就本人的經(jīng)驗來看，傳遞給學生最核心的分析方法，比如公式的學習，全書只講授一個基本的分配公式，其它公式讓學生自行代入情景進行推理，不要求學生機械記憶文字，讓學生在中學基本的數(shù)學功底上冠以經(jīng)濟的內(nèi)容，才能使其學以致用。將成本會計知識的講授結(jié)合數(shù)學推理的思維，是成本會計理論學習的一個創(chuàng)新，也是帶領(lǐng)學生尋找到適合自己并且能夠“一通百通”的面對枯燥文字課本的學習方法。
四、結(jié)論。
“授之以魚不如授之以漁”，然而我國的高校教育方法大都與這一教育基本理念背道而馳，大部分高校教育以考試為核心，使得學生在學習過程中逐漸的忽略自己在中學階段培養(yǎng)的適合自己的學習方法，開始簡單的機械記憶和信息接收，這也是現(xiàn)代大學生畢業(yè)之后走上社會，上手慢、缺乏分析問題和解決問題的能力的原因之一。本文分析了《成本會計》的學科特點，以及教學過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出了三種適合課程的教學模式，從“理論”和“實踐”兩個教學的層次闡述了本文的兩個核心觀點：第一是與中學的方法教育銜接，讓學生去思考和推導理論，使其奠定比機械的接收信息更為扎實的理論基礎(chǔ)和思考能力；第二是廣泛的實踐鍛煉，培養(yǎng)學生的動手能力以及在實踐中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力?！袄碚摗迸c“實踐”相結(jié)合核心教育并選擇與實際相符的教學模式進行教學改革，以求為社會培養(yǎng)出能力更綜合、適應(yīng)性更強的復(fù)合型會計人才。
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淺談環(huán)境會計計量模式論文篇八
摘要：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，環(huán)境問題對經(jīng)濟發(fā)展的阻礙作用已受到全球廣泛的關(guān)注。經(jīng)過近幾年的探討，綠色會計理論已初步形成，但仍未在我國會計實物中具體應(yīng)用。該文結(jié)合相關(guān)實際，提出一些設(shè)想及方法措施。
關(guān)鍵詞:發(fā)展;環(huán)境問題;綠色會計;措施。
一、綠色會計的定義和產(chǎn)生。
綠色會計,也叫環(huán)境會計,是指以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費應(yīng)如何補償為中心而展開的會計;換言之,是指主要以價值形式,對環(huán)境及其變化進行確認、計量、披露、分析以及可持續(xù)發(fā)展研究，以便為決策者提供環(huán)境信息的一種會計理論和方法。90年代初,學術(shù)界產(chǎn)生了綠色會計理論的研究浪潮,隨之而來的是綠色審計的暖流。這一系列的理論研究都圍繞著如何把生態(tài)環(huán)境與產(chǎn)品生產(chǎn)資源耗費的計量與管理結(jié)合起來,及如何有效地監(jiān)督綠色工程的問題。對這些環(huán)境問題的研究,相對于會計學來講屬于一個新鮮的,邊緣性的科學。至少在我們國家可以這樣講。綠色會計的理論問題應(yīng)該是站在會計的角度來看待綠色問題、環(huán)境問題,自然是用會計的思想體系和方法體系去加以分析、思考,以便解決發(fā)展市場與維護生態(tài)環(huán)境關(guān)系。
二、綠色會計的基本內(nèi)容和方法。
綠色會計的主要內(nèi)容。綠色會計是在修正傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，全面監(jiān)督反映經(jīng)濟利益、社會利益、環(huán)境利益是綠色會計的重要內(nèi)容。綠色會計的基本內(nèi)容大體可分為三部分：自然資源消耗成本，環(huán)境污染成本，企業(yè)的資源利用率及產(chǎn)生的社會環(huán)境代價評估;同時，包括對國家經(jīng)濟發(fā)展宏觀決策的評估。
綠色會計的核算對象。綠色會計核算對象，區(qū)別于傳統(tǒng)會計的顯著特點是增加了自然環(huán)境內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學與會計實務(wù)的結(jié)合。綠色會計中自然環(huán)境核算對象通常是指非人類創(chuàng)造的物質(zhì)所構(gòu)成的地理空間等。由于與自然環(huán)境關(guān)系復(fù)雜，考慮到目前的綠色會計核算技術(shù)方法的可操作性，其核算對象主要內(nèi)容是：綠色成本包括自然資源成本、自然資源損耗、環(huán)境保護支出等。
綠色會計的核算方法。綠色會計核算對象自然環(huán)境是一種有價值的資源，它能夠為人類社會的現(xiàn)在和未來提供多種服務(wù)，具有直接或間接價值，如水資源、土地等。如何進行會計確認和計量是綠色會計核算方法的難點。綠色會計的確認和計量是將涉及自然環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也作為會計要素，經(jīng)過辨認確定其數(shù)量價格，加以正式記錄并入會計報表的過程。由于綠色會計計量自然環(huán)境資源價值有一定難度，筆者將價值計量公式簡列如下：
現(xiàn)實使用價值=直接使用價值+間接使用價值;。
總用戶價值=現(xiàn)實使用價值+未來使用價值;。
自然資產(chǎn)價值=總用戶價值+存在使用價值。
其中，間接使用價值、未來使用價值和存在使用價值又是自然資產(chǎn)價值計量中最復(fù)雜的內(nèi)容，需要借助于價格替代法、支付意愿法、接受意愿法等方法計量。確實難以計量的環(huán)境污染，可用數(shù)學模型適當測算估計量化。
三、在我國實行綠色會計的思考。
(一)實行綠色會計的基本原則。
1.長期性和循序漸進的原則。綠色會計的實施，不僅涉及產(chǎn)品成本的市場價格的變更，更主要的是，它涉及市場規(guī)律的變動，甚至全球的商品流通準則和經(jīng)濟制度問題。
2.靈活性和邊界起步的原則。由于綠色會計所核算的內(nèi)容十分廣泛，而且在不同的'環(huán)境、地域和歷史條件下會發(fā)生變化，應(yīng)在確定原則的情況下，結(jié)合具體情況，靈活掌握。對不同的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，不同的地點和時期選擇核算內(nèi)容和標準。
4.強制性和三種行為結(jié)合的原則。推行一項新制度必須以法律為依據(jù)，具有一定約束強制性。同時，綠色會計制度的順利實行，必須以政府行為、企業(yè)行為和公眾行為有機結(jié)合為保障，缺一不可。
(二)組建綠色會計機構(gòu)。
為迎接21世紀世界經(jīng)濟格局和結(jié)構(gòu)的變化，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，我國應(yīng)立即著手實施綠色會計的各項準備工作，當務(wù)之急是成立機構(gòu)、研究理論、確定準則，開展試點工作。筆者建議由財政部牽頭，中國會計學會、中國總會計師協(xié)會負責，盡快籌建中國綠色會計研究會，組織經(jīng)濟學家、環(huán)保專家及會計實務(wù)工作者密切配合，加大綠色會計理論研究及實施的力度。
(三)進行綠色會計試點工作。
在我國實行綠色會計，要從實際出發(fā)，由簡入繁、從易到難，先從明確的易于掌握的科目入手，即先選擇個別產(chǎn)品在部分地區(qū)、部門試行。綠色會計的實施先從綠色食品、用品入手，將環(huán)境資源用直接損益法計入成本，以不計算環(huán)境資源成本原始賬為準，以綠色會計賬做參考。在取得切實可行的經(jīng)驗后，再修正完善，逐步推行。
(四)對綠色會計宣傳教育。
建立實施綠色會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題，是一個系統(tǒng)工程，涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜、對社會可持續(xù)發(fā)展意義重大。因此，必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。要加強環(huán)保意識教育，加強學校環(huán)?；A(chǔ)知識教育，在中小學增設(shè)環(huán)保常識課，在大中專學校增設(shè)綠色會計、審計專業(yè)課。應(yīng)將綠色會計宣傳、培訓列到《全國環(huán)境初級教育行動綱要》中，加強在職會計人員的綠色會計培訓工作，盡快籌辦我國綠色會計刊物，以加大綠色會計實施宣傳力度。
綠色會計與可持續(xù)發(fā)展、綠色會計與環(huán)境問題之間的關(guān)系,以及對綠色會計的研究有助于把企業(yè)的經(jīng)濟效益和整個社會效益結(jié)合起來,更利于社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
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淺談環(huán)境會計計量模式論文篇九
財務(wù)會計理論框架是構(gòu)建會計理論體系和指導會計實踐的基礎(chǔ)。本文從財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、會計應(yīng)用理論和會計環(huán)境理論三個方面分析了會計目標、會計假設(shè)、會計原則、會計要素、會計方法、會計實踐、會計檢驗、會計環(huán)境等會計理論構(gòu)成要素及其相互關(guān)系，為財務(wù)會計理論、會計實踐以及會計理論與會計實踐的相互結(jié)合奠定了一個基本的理論框架。
一、對財務(wù)會計理論框架的分析。
財務(wù)會計理論框架是一個結(jié)構(gòu)嚴密和層次遞進的邏輯體系，它全面反映了財務(wù)會計理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素及其相互關(guān)系。
1會計目標。會計理論是以會計為研究對象，因此，研究會計，首先就應(yīng)確定會計研究要達到的目標。理所當然，會計目標構(gòu)成了會計理論框架合乎邏輯的起點。財務(wù)會計的目標是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)會計信息，以供信息使用者進行經(jīng)濟決策。這一觀點已被普遍接受。
2會計原則。財務(wù)會計要按照會計假設(shè)奠定的基礎(chǔ)核算和披露信息，那么，作為公共產(chǎn)品的財務(wù)會計信息必須科學、規(guī)范，確定其應(yīng)具備的質(zhì)量特征、確認和計量方式以及對其進行必要修正的彈性規(guī)定。這就是要制定會計原則，規(guī)定財務(wù)會計信息應(yīng)達到的質(zhì)量標準，使財務(wù)會計信息具有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性；規(guī)定財務(wù)會計信息確認和計量的標準，按照權(quán)責發(fā)生制、收入與費用成本配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出的準則來進行企業(yè)交易和事項的會計處理；同時還規(guī)定財務(wù)會計進行會計核算和披露時，可以依照謹慎性、重要性和實質(zhì)重于形式等原則，對前述會計原則進行修正。
3會計假設(shè)。
現(xiàn)實中企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有不確定性。首先，在企業(yè)所處的各種內(nèi)外部環(huán)境中，會計核算在內(nèi)容上具有不確定性。企業(yè)與投資者存在投資關(guān)系、與債權(quán)人存在借貸關(guān)系、與客戶存在交易關(guān)系、與政府部門存在監(jiān)管關(guān)系、與內(nèi)部職工存在勞資關(guān)系等。上述關(guān)系的存在，影響企業(yè)經(jīng)營活動，使其復(fù)雜化，由于主觀或客觀原因，可能混淆企業(yè)自身的經(jīng)營活動與相關(guān)者自身事項的邊界，因而，將本不屬于企業(yè)的交易或事項納入企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng)，以至影響企業(yè)正常經(jīng)營活動的成果，影響企業(yè)損益的計算和財務(wù)會計信息的披露。這不但造成財務(wù)會計信息失真，更重要的是損害投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者和職工的利益。因此，會計提供的信息只能以企業(yè)自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提，這就是會計主體假設(shè)。它界定了會計核算的理想的、純粹的空間范圍。企業(yè)主體假設(shè)主要目的在于維護企業(yè)投資者和經(jīng)營者的權(quán)益。
其次，市場經(jīng)濟存在經(jīng)營風險，企業(yè)存在信用風險，資本也在集中和積聚。因此，企業(yè)可能隨時面臨破產(chǎn)倒閉、兼并收購等而使企業(yè)經(jīng)營終結(jié)，如果企業(yè)存續(xù)期限不夠確定，就難以對企業(yè)的交易及事項進行正常而恰當?shù)拇_認和計量。例如，固定資產(chǎn)的折舊、低值易耗品的攤銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等，如果會計存續(xù)期限不確定，就難以按照其技術(shù)或經(jīng)濟上的常規(guī)狀態(tài)進行會計核算。因此，就必須以“不變應(yīng)萬變”，即假定企業(yè)的存續(xù)期限處于一個理想的狀態(tài)，除非有相反的證據(jù)證明，否則就認為企業(yè)會無限期地繼續(xù)經(jīng)營下去，而不停止和清算。這就是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。它給定了企業(yè)預(yù)期可持續(xù)經(jīng)營的理想期限，所以資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用成本和利潤等可按照正常的狀態(tài)進行會計核算處理。
再次，企業(yè)處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，但總不能直到企業(yè)終止才提供財務(wù)會計信息。因此，會計應(yīng)定期提供財務(wù)會計信息，即使企業(yè)的經(jīng)營活動具有跨月、季、年的.連續(xù)性，也必須將持續(xù)不斷的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動劃分為等長的會計期間，作為披露財務(wù)會計信息的時限。
4會計要素。會計要素是指會計主體擁有資金在靜態(tài)下（某一時點）的存量（財務(wù)狀況）和動態(tài)下（某一時期）的流量（經(jīng)營成果）類別和規(guī)模，包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用成本、利潤等6大會計核算和披露的內(nèi)容。它是在會計假設(shè)的前提下，按照會計原則的要求，為實現(xiàn)會計目的而提供的可用于決策的財務(wù)會計信息。
5會計環(huán)境。會計環(huán)境是影響會計理論和會計實踐的各種內(nèi)外部條件或因素，包括社會、經(jīng)濟、法律、科技等外部環(huán)境，以及企業(yè)管理體制、企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。會計環(huán)境對會計既可能產(chǎn)生正面的、積極的影響，從而促進會計的發(fā)展，也可能產(chǎn)生負面的、消極的影響，從而制約會計的發(fā)展。會計環(huán)境對會計的影響是全方位的，它既影響會計目的、會計假設(shè)、會計原則、會計要素、會計方法和會計檢驗，又影響會計實踐及會計目標的實現(xiàn)，還會通過科學哲學和經(jīng)濟學研究的方法論影響會計理論研究本身。會計環(huán)境與其對會計的影響還是雙向的、相互的，也就是會計的發(fā)展也會在一定程度上影響會計環(huán)境。
6會計方法。會計方法是對會計要素進行核算和披露的方法和程序。會計是一門實踐性很強的應(yīng)用性管理科學。如何對會計對象進行核算和監(jiān)督，即采用什么方法對會計核算和披露的內(nèi)容進行數(shù)據(jù)采集、計算、歸集、分類、再分類、匯總、披露，就需要根據(jù)假設(shè)和會計原則，對會計要素內(nèi)容進行核算，實行監(jiān)督，從而需要研究會計的方法和程序，以為會計主體提供符合質(zhì)量要求的財務(wù)會計信息。
7會計實踐。
會計實踐是將會計基礎(chǔ)理論與會計具體實務(wù)相結(jié)合的過程。會計實踐既是一個實務(wù)問題，又是一個理論問題。作為前者，就是建立和完善財務(wù)會計管理體制，包括組建會計機構(gòu)，配備會計人員，制定會計法規(guī)、會計制度和會計政策，以便進行會計核算，實行會計監(jiān)督，完成會計任務(wù)，實現(xiàn)會計目的。作為后者，就是研究財務(wù)會計管理體制的性質(zhì)、特點和規(guī)律，探討會計制度的創(chuàng)新和會計政策的安排。例如，如何設(shè)計、執(zhí)行、測試和完善內(nèi)部控制制度，如何組建會計機構(gòu)，如何配備會計人員，如何規(guī)范會計人員的職業(yè)道德，如何對會計人員進行專業(yè)教育、素質(zhì)培訓，如何設(shè)計、安排、執(zhí)行、監(jiān)督會計制度，如何根據(jù)會計主體生產(chǎn)經(jīng)營的特點制定相應(yīng)的會計政策等，都是需要進行探討的應(yīng)用理論研究問題。
8會計檢驗。
會計檢驗是對財務(wù)會計理論體系進行測試、評價、反饋和改進的過程。在一定的環(huán)境條件下，財務(wù)會計理論與會計實踐相結(jié)合，使得會計管理體制進入運行狀態(tài)。財務(wù)會計能否在會計假設(shè)的前提下，按照會計原則，運用會汁方法對會計要素進行反映和控制，能否提供符合會計目標的財務(wù)會計信息，取決于會計理論體系中每一個構(gòu)成因素自身的完善性和各個構(gòu)成因素之間的相適性。經(jīng)過會計檢驗。如果一定環(huán)境條件下，會計理論與會計實踐有機結(jié)合，通過會計管理體制的運行，能夠提供有效的財務(wù)會計信息，也就實現(xiàn)了財務(wù)會計的目的；如果運行的結(jié)果不能提供財務(wù)會計信息，或提供的財務(wù)會計信息失真、失誤，則沒能實現(xiàn)財務(wù)會計的目的。在這種情況下，就應(yīng)通過反饋程序，查找會計理論框架體系各個因素可能存在的完善性和相適性問題及原因，并加以改進或修正，以便使財務(wù)會計理論體系經(jīng)得起會計檢驗，保證財務(wù)會計目標的實現(xiàn)。通過會計檢驗的會計理論結(jié)構(gòu)框架體系，才是理想的、有效的、科學的、合理的。根據(jù)會計環(huán)境的變化，進行會計檢驗，經(jīng)常地對會計理論系統(tǒng)進行符合性測試和實質(zhì)性測試，才能使會計理論不斷地創(chuàng)新，使其進一步發(fā)展和完善。
二、財務(wù)會計理論框架的基本要素。
財務(wù)會計理論框架是構(gòu)建會計理論要素和邏輯關(guān)系的構(gòu)造體系，它是由財務(wù)會計基礎(chǔ)理論、財務(wù)會計應(yīng)用理論和財務(wù)會計環(huán)境理論相互結(jié)合、有機構(gòu)成的一個理論系統(tǒng)。財務(wù)會計基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財務(wù)會計理論的基本要素，包括會計目標理論、會計假設(shè)理論、會計原則理論、會計要素理論、會計方法理論、會計檢驗理論等；財務(wù)會計應(yīng)用理論是將財務(wù)會計基礎(chǔ)理論應(yīng)用于會計實踐、指導會計實踐的理論，包括財務(wù)會計管理體制理論、會計基本準則理論、會計政策理論等；財務(wù)會計環(huán)境理論主要探討對財務(wù)會計基礎(chǔ)理論和財務(wù)會計應(yīng)用理論產(chǎn)生影響作用的外部條件，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，包括企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營活動及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)理素質(zhì)才能、企業(yè)文化等；企業(yè)外部環(huán)境，包括社會發(fā)展與進步、經(jīng)濟體制與經(jīng)濟發(fā)展、財政稅收與財務(wù)、法律法規(guī)、科學技術(shù)發(fā)展水平、科學哲學與經(jīng)濟學研究的方法論等。
淺談環(huán)境會計計量模式論文篇十
作為會計學的'一個分支,環(huán)境會計的核算同樣涉及確認、計量、記錄和報告.而環(huán)境會計確認是環(huán)境會計核算的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),文章論述了環(huán)境會計的確認標準和內(nèi)容.
作者：談香如作者單位：長沙理工大學計劃財務(wù)處,湖南,長沙,410076刊名：經(jīng)濟師英文刊名：chinaeconomist年，卷(期)：2004“”(12)分類號：f234關(guān)鍵詞：環(huán)境會計確認內(nèi)涵標準內(nèi)容
淺談環(huán)境會計計量模式論文篇十一
人類生活所賴以生存的自然環(huán)境是每一個人的共同責任，在全球氣候變暖不斷加劇的今天，保護環(huán)境不再是一個口號，而切切實實地被貫徹到人們的生活中。每一個社會體系都會有符合這個社會發(fā)展的管理辦法，這個辦法對整個社會具有非常好的約束力，這也是為什么在提倡保護生態(tài)環(huán)境的同時要建設(shè)一套與之相匹配的刑法的原因。作為我國最嚴厲的法律，《刑法》將規(guī)范每一種環(huán)境污染犯罪的判定以及相關(guān)的處罰。
雖然我國先后出臺了《刑法修正案(八)》《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理環(huán)境污染刑事案件適用法律若干問題的解釋》等一系列規(guī)范性文件，希望通過立法、司法活動來強化對環(huán)境污染行為的遏制，但是近年來國家大力發(fā)展經(jīng)濟，相關(guān)法律法規(guī)的完善落后于經(jīng)濟發(fā)展速度，以至于各項環(huán)境污染問題層出不窮，最終得到法律制裁的環(huán)境污染刑事案件卻很少。無論是從人類發(fā)展還是國家經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的角度，環(huán)境污染刑事立法都應(yīng)該盡快完善，執(zhí)行法律在社會管理中的作用，以加快推進環(huán)境保護。
環(huán)境進入立法內(nèi)容是在1979年的《刑法》，其中第一次涉及到了環(huán)境犯罪相關(guān)的規(guī)定。由于環(huán)境犯罪并不是獨立存在的法律概念，因此1979年的《刑法》并未起到規(guī)范環(huán)境犯罪的作用。直到第八屆全國人民代表大會第五次會議上再次確定了修改《刑法》的決定，在新《刑法》的第六章第六節(jié)增加“破壞環(huán)境資源保護罪”，并增加七條和修改兩項關(guān)于環(huán)境犯罪的規(guī)定。
第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十三次會議決定修改《刑法》，此次修改主要針對環(huán)境犯罪中的一條，即為了懲治毀林開墾和亂占濫用林地的犯罪，切實保護森林資源，將《刑法》第三百四十二條修改為：“違反土地管理法規(guī)，非法占用耕地、林地等農(nóng)用地，改變被占用土地用途，數(shù)量較大，造成耕地、林地等農(nóng)用地大量毀壞的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。”
二、我國《刑法》中環(huán)境犯罪立法的不足。
(一)環(huán)境犯罪歸罪原則不合理。
按照我國《刑法》規(guī)定，環(huán)境犯罪規(guī)則采用過錯責任歸罪原則，而國際上采用的犯罪歸罪原則是危險恐懼感原則，即如果環(huán)境法律關(guān)系人在利用、開發(fā)或使用環(huán)境時未能消除危險恐懼感，就應(yīng)該承擔罪責。相較于國際通用的環(huán)境犯罪歸罪原則，我國所采用的過錯責任歸罪原則存在著一定的弊端，因為環(huán)境犯罪作為一項特殊的罪行，犯罪客體不具備人為思考能力，一但環(huán)境遭到破壞將沒有可參照的依據(jù)，因此無法對環(huán)境犯罪進行歸罪，這也是我國環(huán)境犯罪行為無法得到有效的法律制裁的根本原因。
國內(nèi)的相關(guān)法律學者對我國目前環(huán)境犯罪歸罪原則進行調(diào)整，有學者主張將無過錯責任原則或者嚴格責任原則作為犯罪歸罪原則，但由于無過錯責任原則無法準確地判斷行為是否符合環(huán)境犯罪的標準，遭到一部分人反對。筆者認為，根據(jù)我國《刑法》對環(huán)境犯罪的界定，無過錯責任原則不符合我國刑法對環(huán)境犯罪的界定。
(二)罪名結(jié)構(gòu)不完善。
從《刑法》第六章第六節(jié)得知，我國環(huán)境犯罪罪名有九。
種，雖然涵蓋所有環(huán)境破壞行為，但是這些罪名仍然比較模糊，主要集中在兩點：個人行為和企業(yè)行為的劃分;量的界定。環(huán)保部在5月31日《關(guān)于開展環(huán)境污染損害鑒定評估工作的若干意見》(以下簡稱《若干意見》)提出將選擇具有一定條件的省、市環(huán)境保護部門開展試點工作，并列明了階段目標：“-為探索試點階段。-為重點突破階段。-為全面推進階段?！钡菍φ赵摗度舾梢庖姟罚瓿筛采w全國的環(huán)境污染損害鑒定評估要到以后，這意味著，環(huán)境污染罪的犯罪結(jié)果仍將處于無法確定狀態(tài)。
例如，違反國家規(guī)定，向土地、水體、大氣排放、傾倒或者。
處置有放射性的廢物、含傳染病病原體的廢物、有毒物質(zhì)或者其他危險廢物，造成重大環(huán)境污染事故，致使公私財產(chǎn)遭受重大損失或者人身傷亡的嚴重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金;后果特別嚴重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。從罪名的界定來看，《刑法》缺少對量的界定。對什么情況下算重大污染事故，是否造成小的污染事故就不會受到《刑法》的制裁，均沒有明確界定，將會對已經(jīng)出現(xiàn)的`犯罪行為增加太多的人為因素，導致法律失去公平效益。
(一)轉(zhuǎn)換立法角度。
法是根據(jù)人的中心價值來判斷的，簡單來說就是用法律來保護人的基本利益不受侵害。但是環(huán)境犯罪脫離了人與人的行為界定，無法依據(jù)環(huán)境本身來界定犯罪的行為，由于犯罪行為的犯罪主體對人類利益造成的破壞是間接的，環(huán)境犯罪無法在短期內(nèi)對環(huán)境造成影響，但在長期會對環(huán)境造成永久性的傷害。目前我國《刑法》對環(huán)境犯罪立法是以人類利益的角度進行的，而事實上環(huán)境犯罪的對象是環(huán)境或者說是自然界本身，結(jié)合我國其他立法行為，環(huán)境犯罪立法需要轉(zhuǎn)化立法角度，從環(huán)境破壞本身制定相關(guān)規(guī)定。
轉(zhuǎn)換立法角度首先需要我國立法和司法工作人員在立法意識上進行轉(zhuǎn)變，當人們意識到環(huán)境犯罪立法的根本在于保護環(huán)境，規(guī)范人類行為，阻止人類肆意破壞自然環(huán)境后，立法的角度就會出現(xiàn)變化，隨之而來的就是內(nèi)容和本質(zhì)的改變。
(二)統(tǒng)一罪名認定標準。
從目前來看，統(tǒng)一罪名認定標準要從《刑法》中環(huán)境污染犯罪的入手，細化環(huán)境犯罪認定，將任意一種可能存在的犯罪行為作為單獨的一項制定。例如水污染犯罪，《刑法》第三百三十八條規(guī)定，違反國家規(guī)定，向土地、水體、大氣排放、傾倒或者處置有放射性的廢物、含傳染病病原體的廢物、有毒物質(zhì)或者其他危險廢物，造成重大環(huán)境污染事故，致使公私財產(chǎn)遭受重大損失或者人身傷亡的嚴重后果的屬于犯罪行為;《刑法》第三百四十條規(guī)定，違反保護水產(chǎn)資源法規(guī)，在禁漁區(qū)、禁漁期或者使用禁用的工具、方法捕撈水產(chǎn)品，情節(jié)嚴重的屬于犯罪行為。由此分析，水污染犯罪實際上可以進一步細化，獨立成為一項專門立法內(nèi)容。不僅是水污染，大氣污染、土地污染、破壞深林植被等都可以獨立立法。
從長遠來看，我國的環(huán)境污染犯罪立法應(yīng)該獨立出來，單獨立法，將每一種可能存在的人為造成的環(huán)境污染，按照情節(jié)輕重分別進行刑事責任和民事責任判定。當然根據(jù)我國目前環(huán)境犯罪立法進程，環(huán)境犯罪立法還有很長的路要走。相對于國內(nèi)的情況，國外很多國家立法已經(jīng)非常完善，因此，我國環(huán)境污染犯罪立法可以對其經(jīng)驗予以借鑒。
(三)弱化行政從屬性。
按照我國的立法程序，環(huán)境犯罪具有行政從屬性，也就是常說的典型的法定犯。從環(huán)境犯罪罪名實施以來，存在環(huán)境犯罪缺少判斷依據(jù)、環(huán)境犯罪難以取證的問題，應(yīng)該考慮弱化環(huán)境犯罪的行政從屬性，因為從立法罪狀設(shè)計上，環(huán)境犯罪罪狀設(shè)計多采用空白罪狀的形式，也就是認定人的行為是否構(gòu)成犯罪行的決定性因素，還是在于行政法規(guī)的介入。因此，很多學者將環(huán)境犯罪視為行政犯并具有行政從屬性，但是這一觀點的根本性錯誤在于，其將環(huán)境犯罪具有的行政前置評價特征理解為環(huán)境犯罪對環(huán)境行政執(zhí)法和行政管理的從屬性，后果在于，不僅從理論上降低了環(huán)境刑法學在環(huán)境保護法律體系中的地位，使環(huán)境刑法學淪為環(huán)境行政法規(guī)的附庸，而且極大壓縮了環(huán)境刑法學的適用空間，使得很多本已構(gòu)成環(huán)境犯罪的案件被作為環(huán)境行政案件處理，在事實上導致環(huán)境刑法被架空。尤其是當行為人按照行政法規(guī)的要求或者經(jīng)行政機關(guān)許可后實施某種行為，但卻嚴重污染環(huán)境，甚至發(fā)生了人身傷亡、財產(chǎn)損失的結(jié)果，就會出現(xiàn)案件定性的困難：如果僅僅認定為環(huán)境違法或者意外事件，無疑有輕縱犯罪的嫌疑;但在行為人沒有違反環(huán)境行政法規(guī)的情況下，又難以認定行為人構(gòu)成相應(yīng)的環(huán)境犯罪。擺脫這種兩難困境的有效做法只能是弱化環(huán)境犯罪的行政從屬性。
四、結(jié)語。
我國目前環(huán)境犯罪的刑罰體系是以自由刑和罰金刑為中心構(gòu)建的，但由于整體刑罰偏輕，不僅沒有有效地實現(xiàn)預(yù)防環(huán)境犯罪的設(shè)想，還導致被破壞的環(huán)境資源無法及時恢復(fù)甚至遭到永久性破壞。鑒于此，有必要在環(huán)境犯罪中增設(shè)相應(yīng)的資格刑，以避免將來可能出現(xiàn)的環(huán)境損害。因此我國環(huán)境刑事立法刻不容緩，重刑治理環(huán)境刻不容緩。
淺談環(huán)境會計計量模式論文篇十二
我國于頒布并實行了《刑法修正案(八)》，這是我國到目前為止對刑法典修訂最為重要，也是規(guī)模最大的一次刑法修正。這次修正有著豐富的內(nèi)容，充滿鮮明的特點和亮點以及先進的修法理念，在我國刑事法治的歷程中有著舉足輕重的作用。但是，這并不意味著我國刑法的立法得以完善，而是在社會不斷向前發(fā)展，法治水平不斷上升的基礎(chǔ)上，未來還有更多的立法完善任務(wù)等著完成。對此，本文通過分析當前我國刑法立法的現(xiàn)狀，并結(jié)合存在的問題，為以后刑法立法的發(fā)展指出方向，促進我國刑法立法的發(fā)展。
一、引言。
刑法是我國的基本法律之一，刑法的完善程度在很大意義上意味著一個國家的法治水平，它是一個國家實現(xiàn)法治現(xiàn)代化的基礎(chǔ)，隨著社會的發(fā)展而產(chǎn)生并隨著社會經(jīng)濟和政治形勢的變化，社會犯罪形態(tài)的不斷更新而進行不斷地修正。在我國刑法立法發(fā)展的過程中，要注意對刑法現(xiàn)代化這個問題的分析，以防將這個概念模糊化，最終導致我國刑法立法發(fā)展的方向出現(xiàn)偏差。我國刑法立法的發(fā)展方向應(yīng)該要始終建立在我國實踐的基礎(chǔ)上，放眼未來，不斷完善和發(fā)展刑法的立法。
二、我國刑法立法的現(xiàn)狀和存在的問題。
隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國刑法也得到了前所未有的發(fā)展。我國刑法典經(jīng)過了從無到有，從稚嫩到發(fā)展比較成熟的過程，到目前為止，在很多立法方面都具有了自己的特色，這種成就是可喜可賀的。但是，也不可避免的存在著一些問題。
(一)我國刑法立法政策缺乏明確的目標和追求。
我國在建國之后沒有制定新的刑法，直到1979年、1980年正式頒布和實施了新中國的第一部刑法。但是，由于在時間上很短，導致很多司法人員對這部很難得刑法沒有時間去熟悉，再加上又出現(xiàn)了嚴打的政策，從此，嚴打便在我國刑法的司法實踐中成為了主流。[1]這種情況下，本來應(yīng)當體現(xiàn)刑法罪行公正的刑法典就出現(xiàn)了嚴刑上的偏差，必然會影響到我國刑事司法的水平。
(二)社會各方面對刑法的認識和需求上存在差距。
面對我國經(jīng)濟社會的飛速發(fā)展，我國刑法也隨之出現(xiàn)了新的問題和情況，為了應(yīng)對這種現(xiàn)象，我國立法機構(gòu)也在不斷進行刑法立法的修改和完善，到目前已經(jīng)出現(xiàn)了《刑法修正案(八)》，但是這不是最終的刑法。在世界各國中我國刑法修改的頻率和速度都是少見的。即使這樣對于社會對刑法的需求仍然不能滿足，特別是發(fā)生在經(jīng)濟和社會生活領(lǐng)域的違法犯罪行為更是屢禁不止。廣大民眾面對這種現(xiàn)象無不加大對刑法立法嚴懲性上的呼吁，所以刑法的立法必須考慮到民情。
(三)刑法立法出現(xiàn)模糊的現(xiàn)代化問題。
刑法的現(xiàn)代化問題在刑法進行立法時是不容忽視的。在我國社會經(jīng)濟飛速發(fā)展之際，從事刑法法律專業(yè)的人對刑法的現(xiàn)代化問題自然是很關(guān)心的，但是由于現(xiàn)代化這個詞涉及到時間概念，所以在進行現(xiàn)代化研究的時候，現(xiàn)代化的問題成為了一個難點，也正因為這樣容易在概念上造成模糊。如果說我們只從時間上來看待我國刑法的現(xiàn)代化問題，那么說我國刑法已經(jīng)實現(xiàn)現(xiàn)代化就沒有任何問題。但是如果我們就刑法的內(nèi)容而言說我國刑法已經(jīng)實現(xiàn)現(xiàn)代化了，那就意味著我國刑法已經(jīng)很先進，位居世界前列了，這樣很明顯是不對的。[2]因為在現(xiàn)實中，西方發(fā)達國家實施的新刑法是一種與我國刑法不同類型的刑法，較之我國的刑法，在很多方面還要遠遠高于我國刑法的水平。
對于我國現(xiàn)行的刑法制度來說，現(xiàn)代社會出現(xiàn)了很多在傳統(tǒng)社會沒有出現(xiàn)的新問題。這種新問題，有的是原來沒有在社會上出現(xiàn)過或原來出現(xiàn)過這種現(xiàn)象但是并沒有被認為是犯罪的，有的是原來被認為是已經(jīng)存在的客觀對象但現(xiàn)在被社會賦予了新的認知。這樣一來，對我國刑法立法未來的發(fā)展方向進行思考就很有必要了。
(一)打破刑法典統(tǒng)一刑法制度的束縛，建立分散的不同制度。
社會發(fā)展呈現(xiàn)越來越復(fù)雜的傾向，比如在傳統(tǒng)的刑法上認為未成年人犯罪和成年人犯罪的區(qū)別是在量上，而現(xiàn)在新的認識則是認為二者的區(qū)別是在質(zhì)上，不是在量上;還有的是比原來的情況更加復(fù)雜，需要對這些情況進行分類管理，將不同類型、不同程度的犯罪區(qū)分開來進行分類管理。所以，從這個角度來看，建立分散的不同制度是很有必要的?；谝陨系目紤]，建立獨立的未成年人司法制度和獨立的法人犯罪制度勢在必行。這里所說的獨立的制度，不僅僅是要有獨立的`實體法，而且在程序法上也必須是獨立的。
(二)建立多樣的刑種和訴訟方式，罪要分等。
1.在建立刑罰體系，確定刑罰方法時，要從增加教育刑的份量考慮，適當將刑罰的種類增加，主要是將重點放在增加輕微刑的種類和方法上。在對法治建設(shè)不會造成大損害的情況下，要對刑法在一定程度上增加靈活性，主要是在設(shè)置刑罰的方法上，增加刑罰的種類和教育刑的份量，減少懲罰在刑罰中所占的份量。
2.在法國，將刑法的罪分為了三種，都很有智慧和創(chuàng)意，很值得我國加以學習和借鑒。把犯罪分為三類，當然這里的犯罪也僅僅是說成年刑法典上的罪，同時用三種不同的訴訟方式來對犯罪進行處理。[3]這樣可以做到對不同的情況來區(qū)別對待處理，既能將刑法的作用發(fā)揮都最大，又能將司法資源節(jié)約，是一舉兩得的方法。根據(jù)這樣的說法，在刑法中關(guān)于勞動教養(yǎng)納入刑法體系是理所當然的。
四、結(jié)語。
高水平的立法源自高水平的法律制度，同樣地高水平的刑事立法也源自于高水平的刑事法律制度?，F(xiàn)階段我國的刑事法律制度秉著維護社會和諧，貫徹寬嚴相濟的目標在進行立法，當然，我國刑法立法在未來的發(fā)展方向也要始終的根據(jù)我國的基本國情，并且對世界發(fā)達國家的先進經(jīng)驗要積極的予以借鑒，進而為我國刑法立法的發(fā)展指出正確的方向，促進我國刑法立法的完善。
淺談環(huán)境會計計量模式論文篇十三
1972年，聯(lián)合國在斯德哥爾摩召開的有114個國家代表參加的“人類環(huán)境會議”預(yù)示著人類環(huán)境時代的開始。此次會議最重大的意義是產(chǎn)生了與可持續(xù)發(fā)展概念相近的.思想。1987年，聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展委員會發(fā)表《我們共同的未來》的報告。該報告提出了“可持續(xù)發(fā)展”的概念，即“既滿足當代人的需求，又不危及后代人滿足其需求的發(fā)展?！边@標志著可持續(xù)發(fā)展思想的成熟。1992年，聯(lián)合國在里約熱內(nèi)盧召開的環(huán)境與發(fā)展大會把可持續(xù)發(fā)展作為未來共同發(fā)展的戰(zhàn)略，得到了與會各國政府的贊同。大會通過的《關(guān)于環(huán)境與發(fā)展的里約宣言》和《21世紀議程》，第一次把可持續(xù)發(fā)展由理論和概念推向行動。
聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會之后，我國于1992年8月制定了環(huán)境與發(fā)展應(yīng)采取的10大對策，明確提出走可持續(xù)發(fā)展的道路；1994年3月，我國發(fā)布的《中國21世紀議程――中國21世紀人口、環(huán)境與發(fā)展白皮書調(diào)以下簡稱《白皮書》，從人口、環(huán)境與發(fā)展的具體國情出發(fā)，提出了我國可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略、對策及行動方案；1996年3月，第八屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“九五”計劃和2010年遠景目標綱要（以下簡稱《綱要》），把實施可持續(xù)發(fā)展作為現(xiàn)代化建設(shè)的一項重大戰(zhàn)略，使可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在我國的經(jīng)濟建設(shè)和杜會發(fā)展過程中得以實施。
可持續(xù)發(fā)展的核心是發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展的重要標志是資源的永續(xù)利用和良好的生態(tài)環(huán)境?？沙掷m(xù)發(fā)展既要考慮當前發(fā)展的需要，又要考慮未來發(fā)展的需要，不以犧牲后代人的利益為代價來滿足當代人的利益?？沙掷m(xù)發(fā)展要求人們改變傳統(tǒng)的的生產(chǎn)方式和生活方式，改變?nèi)祟悓τ谧匀坏膽B(tài)度，在開發(fā)和利用自然資源的同時，必須注重對環(huán)境資源的保護。因此，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展必須以法律作保障。
改革開放以來，我國的環(huán)境與資源立法取得了較大的成績。1979年我國就頒布了《環(huán)境保護法》，確立了經(jīng)濟建設(shè)、社會發(fā)展與環(huán)境保護協(xié)調(diào)發(fā)展的基本方針。1982年，第五屆全國人民代表大會第五次會議通過的現(xiàn)行《憲法》規(guī)定：“國家保護和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其他公害?！薄皣冶Ｕ献匀毁Y源的合理利用，保護珍貴的動物和植物。禁止任何組織或者個人用任何手段侵占或者破壞自然資源／此外，由全國人大通過和修改通過了許多環(huán)境保護的專門法律以及與環(huán)境保護相關(guān)的資源管理的法律，其中包括《水污染防治法》《大氣污染防治法》《噪聲污染防治法》《固體廢棄物污染防治法》《海洋環(huán)境保護法》《野生動物保護法》《水土保持法》《水法》《土地管理法》《森林法》、《草原法》《漁業(yè)法》《農(nóng)業(yè)法》《文物保護法》等；由國務(wù)院制定并公布或經(jīng)國務(wù)院批準而由有關(guān)主管部門公布了大批有關(guān)環(huán)境與資源保護的單項法規(guī)，其中包括為了執(zhí)行環(huán)境與資源基本法和法律而制定的實施細則或條例以及對環(huán)境資源保護工作中出現(xiàn)的新領(lǐng)域、新問題所制定的單項法規(guī)，如《水污染防治法實施細則》《森林法實施細則》《環(huán)境噪聲污染防治條例》《征收排污費暫行辦法》《海洋傾廢管理條例》《關(guān)于加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道企業(yè)環(huán)境管理的規(guī)定》；由地方人大和地方人民政府結(jié)合本地區(qū)的實際情況，制定和頒布了600多項環(huán)境保護的地方性法規(guī)，另外，我國還制定了環(huán)境質(zhì)量標準。污染物排放標準、環(huán)境基礎(chǔ)標準、樣品標準和方法標準，基本上建立了環(huán)境標準的法律體系。到1995年底，我國頒布了364項各類國家環(huán)境標準。
為了加強環(huán)境資源保護領(lǐng)域的國際合作，維護國家的。
[1][2][3][4][5]。
淺談環(huán)境會計計量模式論文篇十四
1.1會計目標。
傳統(tǒng)企業(yè)會計以實現(xiàn)利潤最大化或每股利潤最大化為目標，表現(xiàn)出片面追求企業(yè)經(jīng)濟效益的傾向，這種不顧環(huán)境的承受能力片面追求企業(yè)經(jīng)濟效益的行為只會造成環(huán)境的惡性循環(huán)。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中，環(huán)境會計兼顧經(jīng)濟效益與社會效益，兼顧企業(yè)的局部利益與社會全局利益，兼顧眼前利益與長遠利益。
1.2會計對象。
傳統(tǒng)的會計對象是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動，也就是能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，不考慮生態(tài)環(huán)境。環(huán)境會計的對象是企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境活動有關(guān)的經(jīng)濟活動，不只限于資金運動，還包括資金循環(huán)之外的社會生產(chǎn)消費循環(huán)和生態(tài)循環(huán)。
1.3會計基本假設(shè)。
（1）對會計主體假設(shè)，傳統(tǒng)會計假設(shè)是為其服務(wù)的特定單位所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。環(huán)境會計的主體假設(shè)突破了企業(yè)實體的狹窄范圍，將企業(yè)與整個自然環(huán)境、社會環(huán)境進行物質(zhì)能量交換的過程，都納入企業(yè)會計核算的范圍，使企業(yè)承擔更多的社會責任和環(huán)境責任。
（2）對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，傳統(tǒng)會計只是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見的將來，不會面臨破產(chǎn)和清算，能夠持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。環(huán)境會計賦予持續(xù)經(jīng)營假設(shè)新的內(nèi)涵，延伸為在保證自然環(huán)境和社會環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的前提下，尋求企業(yè)主體持續(xù)經(jīng)營，從宏觀經(jīng)營角度保證自然環(huán)境和社會環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。
（3）對貨幣計量假設(shè)，傳統(tǒng)會計以貨幣作為共同計量單位，并假設(shè)幣值不變，它對資源耗費和對環(huán)境污染與防治不加計量，忽略人類經(jīng)濟活動對環(huán)境造成的損失和危害。環(huán)境會計變貨幣計量假設(shè)為多重計量假設(shè)，允許采用貨幣和非貨幣計量形式。非貨幣計量形式可以包括實物指標、勞動指標、技術(shù)指標、技術(shù)經(jīng)濟指標等。
1.4環(huán)境成本。
可持續(xù)發(fā)展理論下環(huán)境會計本著對環(huán)境負責的原則將環(huán)境成本考慮在內(nèi)，包括為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施成本，以及企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。如企業(yè)由于污染和破壞環(huán)境應(yīng)予以補償?shù)沫h(huán)境污染補償成本；由于環(huán)境保護需要而勒令某些停產(chǎn)或減產(chǎn)而造成的環(huán)境損失成本。
1.5會計信息披露。
由于傳統(tǒng)會計在環(huán)境核算方面的局限性，其資產(chǎn)負債表和損益表不能提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生的影響。環(huán)境會計把環(huán)境資源要素納入會計核算系統(tǒng)，進行確認、計量、核算和披露，環(huán)境會計報告成為披露環(huán)境會計信息的重要手段。為適應(yīng)信息披露的要求，會計報告應(yīng)增加相應(yīng)的內(nèi)容，采用定性披露和定量披露相結(jié)合的方法，一方面用定性披露的方法來揭示企業(yè)那些難以量化的環(huán)境事項和企業(yè)的`環(huán)境績效，以及不良的環(huán)境行為；另一方面以定量披露的形式報告企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境負債和環(huán)境效益的數(shù)量變動情況。
2.環(huán)境會計與可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系。
2.1可持續(xù)發(fā)展理論是環(huán)境會計的理論基礎(chǔ)和實踐基礎(chǔ)。
建立環(huán)境會計，就是要客觀地反映企業(yè)對環(huán)境資源的損耗和補償過程，讓社會和國家來監(jiān)督企業(yè)履行社會職能，使環(huán)境資源的損耗得以補償，達到經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的協(xié)調(diào)和融合，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。這一可持續(xù)發(fā)展的假設(shè)，是在環(huán)境不斷惡化的情況下，對作為環(huán)境會計主體從事經(jīng)濟活動提出的一種制約條件。
2.2可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境會計的基本目標。
環(huán)境會計的基本目標是實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的多目標協(xié)調(diào)，形成人口、經(jīng)濟、社會、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)發(fā)展。其具體目標是組織相應(yīng)的會計核算，確認和計量企業(yè)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟效益和經(jīng)濟損失，為社會提供充分的與企業(yè)環(huán)境有關(guān)的信息，為各決策單位實施經(jīng)濟和環(huán)境決策提供幫助。
3.1企業(yè)環(huán)境會計的界定。
關(guān)于企業(yè)環(huán)境會計的界定，最早形成于上世紀70年代，1973年經(jīng)濟學家比蒙斯（f·a·beams）在英國《會計學月刊》上發(fā)表文章《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》，標志著“企業(yè)環(huán)境會計”應(yīng)運而生。
分析國內(nèi)外學者對于企業(yè)環(huán)境會計的界定，企業(yè)環(huán)境會計是以包括可持續(xù)發(fā)展在內(nèi)的經(jīng)濟學、會計學以及環(huán)境學等多學科為理論基礎(chǔ)，采用“以貨幣為主、以實物為輔”的計量單位原則，以資源消耗、環(huán)境污染如何得到補償為中心，通過確認、計量、記錄、控制環(huán)境污染與防治、資源開發(fā)與利用的費用來研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與環(huán)境的相互影響，以求改善企業(yè)與環(huán)境之間關(guān)系的綜合性新興學科。
3.2環(huán)境會計的特點。
（1）環(huán)境會計信息的主要使用者是政府、社會公眾。政府中的環(huán)保管理部門通過企業(yè)的環(huán)境會計信息進行宏觀環(huán)保決策，以及對企業(yè)進行環(huán)?？己伺c獎懲；社會公眾則可以了解企業(yè)履行環(huán)境保護義務(wù)的狀況，判斷社會公共利益的保障程度。
（2）環(huán)境會計采用貨幣與非貨幣相結(jié)合的計量方法。環(huán)境事項中包含大量的非財務(wù)信息，傳統(tǒng)的單一貨幣計量方法不能完整、準確地反映出來，因此，環(huán)境會計中引入了大量的非貨幣計量方法。
（3）環(huán)境會計通過增加反映環(huán)境信息的報表或編制單獨的環(huán)境會計報告進行信息披露。信息會計不僅要披露企業(yè)的財務(wù)信息，還要披露大量的非財務(wù)信息，因此需要在傳統(tǒng)財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，采取較多的報表附注和文字說明。
（4）環(huán)境會計以可持續(xù)發(fā)展為根本基礎(chǔ)。環(huán)境會計是在確保環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)上進行核算和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，著眼于企業(yè)與環(huán)境長期的互利和共存關(guān)系，反映企業(yè)經(jīng)營與環(huán)境之間的能量交換和價值轉(zhuǎn)移過程。
淺談環(huán)境會計計量模式論文篇十五
內(nèi)容提要:受傳統(tǒng)立法模式的影響，我國的環(huán)境保護立法采單一立法模式。而結(jié)合我國環(huán)境保護與管理的理論和實踐，采取綜合立法模式將是我國環(huán)境保護立法的最佳選擇。
立法模式是指一國立法所采取的方法、結(jié)構(gòu)、體例及形態(tài)。環(huán)境保護法的立法模式則是指在環(huán)境保護立法的決策和制定過程中，立法機關(guān)所采取的方法、結(jié)構(gòu)、體例及形態(tài)的總稱。
環(huán)境保護立法的目標模式?jīng)Q定著環(huán)境保護法的指導思想和調(diào)整對象。明確環(huán)境保護立法的目標模式，有利于確定環(huán)境保護法的任務(wù)和目的。從目前環(huán)境保護與管理的理論和實踐來看，環(huán)境保護立法的目標模式主要體現(xiàn)在以下立法理念和立法原則上，即：運用綜合生態(tài)系統(tǒng)方法進行管理，發(fā)揮各自然生態(tài)系統(tǒng)及人工生態(tài)系統(tǒng)的整體功能;改善生產(chǎn)工藝和技術(shù)，促進區(qū)域循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展;綜合協(xié)調(diào)人的利益與生態(tài)系統(tǒng)自身的自然利益，促進經(jīng)濟和社會的和諧、持續(xù)發(fā)展。
環(huán)境保護立法的法體模式主要是指各種不同層級的環(huán)境保護法以何種形態(tài)作為表現(xiàn)方式。大體來說，環(huán)境保護立法的法體模式可分為三種類型：(一)統(tǒng)一基本立法模式，即一國制定一部統(tǒng)一的環(huán)境保護基本法對各種環(huán)境保護和管理活動進行調(diào)整。如1969年美國制定的《國家環(huán)境政策法》，1973年羅馬尼亞制定的《環(huán)境保護法》，1995年2月俄羅斯聯(lián)邦杜馬通過的《俄羅斯蘇維埃聯(lián)邦社會主義共和國自然環(huán)境保護法》等都屬于各國的環(huán)境保護基本法;(二)單行法律法規(guī)模式，即指通過分別制定單獨的環(huán)境保護法律、法規(guī)對表現(xiàn)為各環(huán)境要素和環(huán)境組分的環(huán)境進行保護和管理的活動進行調(diào)整，如瑞典的《水系保護法》，英國的《土地排水法》，甘肅省于20通過的《甘肅省濕地保護條例》等法律、法規(guī)的制定即屬該立法模式;(三)混合立法模式。該立法模式具體是指根據(jù)各個國家和地區(qū)濕地保護的特點，采用統(tǒng)一基本立法模式和單行法律法規(guī)模式相結(jié)合的方式進行濕地保護立法的模式?；旌狭⒎Ｊ绞乾F(xiàn)代各國環(huán)境保護立法最為多見的立法模式。自上個世紀六、七十年代以來，世界范圍內(nèi)許多國家曾先后開始采用該立法模式，將其運用于環(huán)境保護立法之中。如美國、日本、英國、俄羅斯等國曾先后制定了關(guān)于環(huán)境保護的基本法律，也制定了針對各環(huán)境要素的保護和利用以及具體環(huán)境污染防治等方面的法律。
除單獨采用目標模式和法體模式進行立法之外，綜合運用目標模式和法體模式相結(jié)合的立法模式，即環(huán)境保護的綜合立法模式也是現(xiàn)代許多國家所采用的環(huán)境保護立法模式，這主要是由環(huán)境保護法所保護的生態(tài)系統(tǒng)所具有的結(jié)構(gòu)和功能的完整性、體系性等特點決定的，如荷蘭、德國、美國等國在其環(huán)境保護立法中都采用這種立法模式。
目前，綜合生態(tài)系統(tǒng)方法[1]已經(jīng)成為指導包括我國環(huán)境法在內(nèi)的全球“第二代環(huán)境法”發(fā)展的重要理念和方法。結(jié)合綜合生態(tài)系統(tǒng)方法的綜合性[1][1]、公益性、靈活性等特點和已經(jīng)取得的成功經(jīng)驗，我國環(huán)境保護立法應(yīng)采取綜合立法模式。具體而言，綜合立法模式至少包括以下內(nèi)容：
(一)目標模式和法體模式的綜合。
目標模式通常表現(xiàn)為一定歷史階段國家、社會對相關(guān)立法的宗旨、任務(wù)、目的的總體認識和態(tài)度，彰顯著時間向度的立法特點，因而體現(xiàn)出一國立法理念的更新和法律的動態(tài)發(fā)展情況;法體模式則是指國家在既定的立法體制下創(chuàng)制的各法律形態(tài)，反映著空間向度的立法形式特點，因而具有相對靜止性。因此，立法應(yīng)當綜合體現(xiàn)時間向度和空間向度的動態(tài)變化特征，以適時、適地地調(diào)整特定社會關(guān)系，尤其對于理念正在不斷更新，區(qū)域特征非常明顯的環(huán)境保護法來說，其立法更應(yīng)體現(xiàn)目標模式和法體模式相結(jié)合的綜合立法模式。因而，目標模式和法體模式的綜合是當下我國環(huán)境保護立法模式最為重要的內(nèi)容和特征。
根據(jù)對立法目標模式的一般理解，環(huán)境保護立法的目標模式?jīng)Q定著該立法的指導思想和調(diào)整對象。明確我國環(huán)境保護立法的目標模式，有利于確定立法任務(wù)和目的。當下，在我國環(huán)境保護中，確立綜合生態(tài)系統(tǒng)管理的理念有著重要的理論基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)、社會基礎(chǔ)和實踐基礎(chǔ)。具體而言，現(xiàn)代自然科學和人文社會科學的深入、綜合發(fā)展為我國生態(tài)環(huán)境保護確立綜合生態(tài)系統(tǒng)管理的理念提供了重要的理論基礎(chǔ);我國生態(tài)環(huán)境保護中的現(xiàn)有管理體制為確立綜合生態(tài)系統(tǒng)管理的理念提供了制度基礎(chǔ);我國生態(tài)環(huán)境保護工作的整體性要求是確立綜合生態(tài)系統(tǒng)管理理念的社會基礎(chǔ);其它國家和地區(qū)在綜合生態(tài)管理理念下的成功立法經(jīng)驗和中國/全球環(huán)境基金干旱生態(tài)系統(tǒng)土地退化防治伙伴關(guān)系的國家規(guī)劃框架(prc-gef-op12-cpe)的第一個項目(簡稱gef-op12)，即旨在防治甘、青、新、寧、蒙、陜六省區(qū)土地退化能力的合作項目為我國生態(tài)環(huán)境保護確立綜合生態(tài)系統(tǒng)管理理念奠定了重要的實踐基礎(chǔ)。因而，我國環(huán)境保護立法的目標模式應(yīng)當體現(xiàn)在以下立法理念和立法原則，即：運用綜合生態(tài)系統(tǒng)方法進行管理，發(fā)揮各自然生態(tài)系統(tǒng)及人工生態(tài)系統(tǒng)的整體功能;改善生產(chǎn)工藝和技術(shù)，促進區(qū)域循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展;綜合協(xié)調(diào)人的利益與生態(tài)系統(tǒng)自身的自然利益，促進經(jīng)濟和社會的和諧、持續(xù)發(fā)展。
對于我國環(huán)境保護立法的法體模式，則應(yīng)當采取混合型模式，即統(tǒng)一基本立法模式和單行法律法規(guī)模式相結(jié)合的模式，而不宜采用某種單一立法的模式。之所以采取混合型模式，主要由我國環(huán)境保護的立法體制和立法特點所決定的。就我國環(huán)境保護的立法體制而言，中央立法就環(huán)境保護的全局性、一般性要求作出規(guī)定。地方立法應(yīng)在中央立法的框架內(nèi)，根據(jù)具體情況，作出補充規(guī)定或執(zhí)行性規(guī)定。其中，對于特殊的生態(tài)區(qū)域，還有各效力層級的特殊區(qū)域生態(tài)保護立法。這種“一元二級多層次”的生態(tài)保護立法模式遵循了從一般到特殊、從抽象到具體的基本規(guī)律，對于整體生態(tài)系統(tǒng)、區(qū)域生態(tài)系統(tǒng)以及各生態(tài)要素的單獨保護有重要意義。就我國環(huán)境保護的立法特點來看，全國各區(qū)域的自然生態(tài)環(huán)境各異。西有荒漠戈壁，南有丘陵水鄉(xiāng)。不同的自然生態(tài)環(huán)境應(yīng)附之以不同的保護手段。在立法層面，各區(qū)域生態(tài)系統(tǒng)、生態(tài)要素保護法須因地制宜，分別規(guī)制。這種需求反映在立法法體模式上，就是一般基本立法和各單行立法相結(jié)合，即混合立法。在我國環(huán)境保護立法中，法體主要表現(xiàn)為有關(guān)我國全國性環(huán)境保護的法律、法規(guī)，地方性環(huán)境保護法規(guī)、規(guī)章，民族地區(qū)有關(guān)環(huán)境保護的自治條例、單性條例以及特殊“一區(qū)一法”[2][2]?；旌狭⒎ǖ姆w模式就是指上述法體的相互協(xié)調(diào)與配合。
作為重要的部門立法，我國環(huán)境保護立法也應(yīng)當在綜合生態(tài)系統(tǒng)管理理念的指導下，整合已有的各環(huán)境保護立法，制定具有普遍指導意義的全國性環(huán)境保護法律法規(guī)、地方性環(huán)境保護法規(guī)、規(guī)章，民族區(qū)域有關(guān)環(huán)境保護的自治條例、單行條例以及特殊的“一區(qū)一法”,以全面維護我國生態(tài)環(huán)境功能與結(jié)構(gòu)的完整性。其中，具有普遍指導意義的全國性環(huán)境保護法律法規(guī)是指全國人大及其常委會或國務(wù)院制定的法律效力及于全國范圍，即對全國整體的環(huán)境保護具有普遍指導意義的基本法律和重要法規(guī)。目前，社會各界正在呼吁由全國人大制定的《中華人民共和國環(huán)境保護法》[3][3]盡快出臺，以全局、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)地規(guī)制各種不當?shù)淖匀毁Y源開發(fā)、利用行為和各種破壞、污染環(huán)境的行為，維護生態(tài)系統(tǒng)的平衡。由全國人大制定的《中華人民共和國環(huán)境保護法》的盡快出臺，既是環(huán)境與資源法作為一門獨立法律部門出現(xiàn)的重要標志，更是協(xié)調(diào)該部門法與其他部門法關(guān)系的必需;地方性環(huán)境保護法規(guī)、規(guī)章則是指地方人大和政府在立法權(quán)限范圍內(nèi)，依照全國性環(huán)境保護法律法規(guī)所制定的適用于地方環(huán)境保護的各種立法形態(tài)。年出臺《甘肅省濕地保護條例》即屬此種立法;民族區(qū)域有關(guān)環(huán)境保護的自治條例、單行條例是指我國廣大的民族自治地方的立法機關(guān)在立法權(quán)限范圍內(nèi)，依照上位法的基本原則和精神，結(jié)合本民族區(qū)域的環(huán)境與資源特點，制定的適用的該自治地方區(qū)域生態(tài)環(huán)境保護的特殊立法形態(tài)，如今年年初新疆維吾爾族自治區(qū)人大代表提議的《自治區(qū)濕地保護條例》;“一區(qū)一法”則是指按照特殊自然生態(tài)區(qū)域進行特殊立法的方法，如2003年青海省人大常委會通過的《青海湖流域生態(tài)環(huán)境保護條例》。
(二)各級、各類立法的相互綜合。
1.國家立法和地方立法的綜合。
國家立法和地方立法的綜合實指國家立法和地方立法的相互配合和協(xié)調(diào)的問題。根據(jù)我國立法法第六十三條、第七十一條、第七十三條的規(guī)定，地方各立法機關(guān)在不同憲法、法律、行政法規(guī)等中央立法相抵觸的前提下，可以在本轄區(qū)內(nèi)制定執(zhí)行性或創(chuàng)制性的地方性法規(guī)和規(guī)章。按照綜合立法模式的要求，在我國環(huán)境保護立法過程中，必須要處理好全國性環(huán)境保護法律、法規(guī)與地方性環(huán)境保護法規(guī)、規(guī)章及民族地方有關(guān)環(huán)境保護的自治條例、單行條例之間的關(guān)系，以及全國性環(huán)境保護法律、法規(guī)，地方性環(huán)境保護法規(guī)、規(guī)章，民族地方有關(guān)環(huán)境保護的自治條例、單行條例與特殊“一區(qū)一法”之間的關(guān)系。全國性環(huán)境保護法律法規(guī)為地方性環(huán)境保護法規(guī)、規(guī)章和民族地方有關(guān)環(huán)境保護的自治條例、單行條例的制定提供原則性、一般性指導;地方性環(huán)境保護法規(guī)、規(guī)章和民族地方有關(guān)環(huán)境保護的自治條例、單行條例應(yīng)在全國性環(huán)境保護法律法規(guī)的范圍內(nèi)進行具體規(guī)定;特殊的“一區(qū)一法”也應(yīng)與全國性環(huán)境保護法律法規(guī)和地方性環(huán)境保護法規(guī)、規(guī)章相互協(xié)調(diào)。只有處理好國家立法與地方立法的相互配合和協(xié)調(diào)問題，才能有效地發(fā)揮處于不同效力層級的環(huán)境保護法律的作用。
2.創(chuàng)制性立法和執(zhí)行性立法的綜合。
環(huán)境保護的創(chuàng)制性立法是指一定的立法機關(guān)在法定立法權(quán)限范圍內(nèi)，依照憲法等上位法進行的自主性的環(huán)境保護立法。如全國人大及其常委會、國務(wù)院等創(chuàng)制全國性的環(huán)境保護法律、法規(guī)的立法活動、地方有權(quán)人大和政府在法律規(guī)定的范圍內(nèi)制定的該地方區(qū)域環(huán)境保護的法規(guī)和規(guī)章等。環(huán)境保護的執(zhí)行性立法則是指有關(guān)立法機關(guān)為了貫徹、實施上一層級的環(huán)境保護法而制定的具體執(zhí)行性規(guī)則。如國務(wù)院制定的關(guān)于具體執(zhí)行全國人大制定的法律的實施細則即屬此類。我國在環(huán)境保護立法時，創(chuàng)制性立法和執(zhí)行性立法應(yīng)當實現(xiàn)最大程度的綜合：創(chuàng)制性立法為執(zhí)行性立法提供了全局性、一般性指導;執(zhí)行性立法為創(chuàng)制性立法的實施設(shè)計了具體可行的步驟、方法。
3.環(huán)境保護基本立法和環(huán)境各要素、組分保護立法的綜合。
環(huán)境保護基本立法是就全國性生態(tài)環(huán)境進行整體性、一般性法律保護的立法類型;環(huán)境各要素、組分保護立法則是指單獨就組成生態(tài)系統(tǒng)的.各生態(tài)要素如土壤、水流、動植物等以及表現(xiàn)為生態(tài)系統(tǒng)各組成部分的生態(tài)單元進行法律保護的立法類型。從現(xiàn)有立法來看，環(huán)境保護基本立法不夠完善，而各生態(tài)要素、組分保護法卻層出不窮。加之各生態(tài)要素保護法的制定往往側(cè)重各要素主管部門的自身利益，因此，這種狀況易造成了我國環(huán)境保護中的有法不治，各種環(huán)境與資源破壞行為有增無減，生態(tài)環(huán)境的整體功能每況愈下。因此，從生態(tài)環(huán)境的整體性出發(fā)，其法律保護應(yīng)當體現(xiàn)整體性、全局性的特點，即在我國環(huán)境保護立法中，一方面，應(yīng)當全面統(tǒng)籌各生態(tài)要素、組分保護立法之間的協(xié)調(diào)，另一方面，應(yīng)當協(xié)調(diào)環(huán)境保護基本立法和各要素、組分保護立法之間的關(guān)系。
4.國家制定法和地方環(huán)境習慣法的綜合。
國家制定法和地方環(huán)境習慣法的綜合是指正確處理好國家制定法和地方環(huán)境習慣法在適用中的協(xié)調(diào)和沖突關(guān)系的問題。
相對于國家制定法來說，地方環(huán)境習慣法是人們在長期的生活中所形成的為本地區(qū)所特有的關(guān)于人與自然關(guān)系的法文化形態(tài)，與人們賴以生存的自然環(huán)境緊密相關(guān)，體現(xiàn)了人們與自然相互抗爭和妥協(xié)的歷史進程。作為一種獨特的法文化形態(tài)，地方環(huán)境習慣法的形成以一系列與自然環(huán)境有關(guān)的地方習慣為基礎(chǔ)，最初主要表現(xiàn)為生活在一定區(qū)域的先民對生存環(huán)境和自然狀況的直觀認識、信仰、依賴、愛憎等情感和對自然環(huán)境進行改造而形成的物質(zhì)形態(tài)。這些習慣長期地被人們遵守，并被反復(fù)適用于調(diào)處人與自然以及與自然相關(guān)的人與人之間的關(guān)系中，因而形成了具有約束力的習慣法。
我國是一個多民族聚居的國家，民族分布極為廣泛，因而，有關(guān)環(huán)境保護的地方習慣法便被賦予了更強的生命力。這些地方習慣法在規(guī)制人們破壞自然環(huán)境的行為、調(diào)處人們在自然資源利用中的各種糾紛時，對適用于各環(huán)境區(qū)域的國家制定法起到了極大的補充、輔助作用，甚至在某些情況下不同程度地替代了國家制定法的適用。因此，在進行我國環(huán)境保護立法時，必須要處理好國家制定法與地方環(huán)境習慣法之間的協(xié)調(diào)和沖突問題，使國家制定法與該區(qū)域地方環(huán)境習慣法相互融合，內(nèi)化為當?shù)厝藗儽Ｗo環(huán)境的內(nèi)心意志和自我行為。
(三)方法的綜合。
1.按照生態(tài)環(huán)境的整體性進行管理。
綜合立法模式源自生態(tài)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和功能的完整性。因此，綜合立法模式要求在我國環(huán)境保護立法時，要突破傳統(tǒng)的按照行政區(qū)域和部門進行管理的模式。通過跨行政區(qū)域和跨部門管理來保護生態(tài)環(huán)境，是綜合生態(tài)系統(tǒng)方法的基本要求。國內(nèi)已有一些成熟的經(jīng)驗值得考慮，例如黃河流域管理委員會對全流域的生態(tài)環(huán)境具有綜合協(xié)調(diào)和咨詢功能，鄱陽湖流域的山江湖開發(fā)治理委員會具有部門協(xié)調(diào)和決策咨詢功能?？缧姓^(qū)域管理并沒有一個固定的模式，而要根據(jù)我國的政治體制、區(qū)域政府行政能力、文化歷史背景、資源利用方式和傳統(tǒng)管理模式等多種政治、經(jīng)濟、社會和文化因素做長期的、漸進的機制安排。這種機制安排包括法律、法規(guī)、政策和地方規(guī)章的安排，上一級行政首長領(lǐng)導下的協(xié)調(diào)機構(gòu)安排以及區(qū)域政府之間長期或短期的協(xié)調(diào)和合作機制安排等。[2][2]針對目前部門分治、部門利益嚴重的管理現(xiàn)狀，從立法層面上確立環(huán)境保護主管機關(guān)享有相應(yīng)的行政權(quán)力以協(xié)調(diào)各環(huán)境要素主管機關(guān)的制度，將是實現(xiàn)跨部門管理濕地的基礎(chǔ)和前提。
2.科學方法和制度管理方法的綜合。
環(huán)境科學、生物科學等先進自然科學的發(fā)展為我國生態(tài)環(huán)境保護提供了現(xiàn)代方法論指導，也為環(huán)境管理制度的革新提供了強有力的理論支撐。推廣先進的自然科學知識，大力發(fā)展區(qū)域循環(huán)經(jīng)濟、生態(tài)效益補償?shù)却胧俏覈h(huán)境保護的重要舉措，也是綜合生態(tài)系統(tǒng)方法的基本要求，更是我國環(huán)境管理的必需抉擇。
3.綜合三種調(diào)整機制的方法。
三種調(diào)整機制即行政機制(第一種調(diào)整機制)、市場機制(第二種調(diào)整機制)和社會公眾參與的機制(第三種調(diào)整機制)。傳統(tǒng)的行政機制對于環(huán)境與資源管理起到了重要的作用，但是，行政機制的單純調(diào)整往往導致政府失靈，如“公有地的悲劇”暴露了單純行政機制的不足。于是市場機制應(yīng)用而生，但是自發(fā)的市場調(diào)整機制在環(huán)境與資源的保護與利用上亦出現(xiàn)了市場的自我盲目等市場失靈現(xiàn)象。面對政府能力的有限和市場的先天缺陷，試圖從制度層面確立并維護一個強大的、活躍的、參與式的第三領(lǐng)域或公民社會，使國家對公民更加負責任，使市場更具有人情味、道德味和文化味，彌補政府能力不足和市場缺陷，是很有必要的。[3][3]在我國環(huán)境保護中，也同樣存在第一、二種調(diào)整機制的不足，因此，充分發(fā)揮第三種調(diào)整機制即社會公眾參與機制的作用，對于彌補第一、二種調(diào)整機制的不足，實現(xiàn)我國環(huán)境保護中的環(huán)境民主有著重要的革新意義。
注釋:。
[1]蔡守秋.論綜合生態(tài)系統(tǒng)管理[j].甘肅政法學院學報，(3)：25頁.
[2]王小剛.論濕地保護綜合立法及其主要內(nèi)容[j].林業(yè)調(diào)查規(guī)劃，(6)：70頁.
[3]蔡守秋.第三種調(diào)整機制——從環(huán)境資源保護和環(huán)境資源法角度進行研究(上)[j].中國發(fā)展，(1).