報告是一種對特定主題或問題進行詳盡說明和分析的書面材料。報告的寫作需要遵循一定的邏輯框架和結(jié)構模式，以便于讀者理解和接受。這些范文是經(jīng)過精心挑選和整理的，具有一定的參考和學習價值。
績效審計報告篇一
國家審計署在《2008至審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確規(guī)定到20，所有的審計項目都應開展績效審計?？冃徲媹蟾媸强冃徲嬛匾沫h(huán)節(jié)之一，但在我國至今尚未形成一套規(guī)范的格式，大多數(shù)報告的表達方式復雜多樣，使讀者不能透徹了解審計人員所報告的管理活動或規(guī)劃。而國外許多國家都對績效審計報告框架做出了明確的規(guī)定，因此筆者擬通過探討國外績效審計報告框架，以期獲得對我國績效審計報告框架的啟示。
國外許多國家績效審計發(fā)展較早，績效審計報告已經(jīng)形成了完備的框架體系。為了研究我國績效審計報告框架體系，筆者主要從以下8個績效審計發(fā)達的國家進行綜述，以期對我國有所借鑒。
(一)美國績效審計報告框架美國績效審計報告的框架內(nèi)容非常系統(tǒng)，主要包括十個方面：審計目標、范圍和方法，其主要是為了使讀者了解審計的目的、判斷審計報告內(nèi)容的價值，以及為達到目標所使用的方法;重大的審計成果，在可能時還包括審計結(jié)論。以使讀者充分了解所報告的事項;糾正問題和改善經(jīng)營活動的建議。審計人員通過審計，如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動還有改善的潛力，報告中應當提出相應的建議;應說明一般公認政府審計準則的適用性及如不采用某種準則將對審計結(jié)果產(chǎn)生的可能影響;審計中發(fā)現(xiàn)的重大違法問題和濫用權力行為。當審計人員根據(jù)獲得的證據(jù)斷定重大的不合規(guī)時間或濫用行為發(fā)生時，他們應該報告有關信息;被審計單位的管理缺陷和其他重大缺陷。在績效審計中，審計人員可以將管理控制中的重大缺陷確定為效益不佳的原因;被審計項目負責人對審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議及糾正措施的看法。在編寫報告時，加入被審計單位的看法能夠顯示他們解決問題的計劃;被審計項目顯著的成就。將被審計項目重大管理成就寫入報告，有利于其他使用者了解情況;對將來需要審計的重大問題提出建議;如果禁止公開披露某些資料，審計人員可以在報告中說明未披露資料的性質(zhì)及禁止紕漏的依據(jù)。
(二)加拿大績效審計報告框架加拿大績效審計報告框架內(nèi)容包括：審計目的、審計時間、審計范圍;審計準則;審計項目的概況，包括管理層的責任;審計標準及與管理層在審計標準方面存在的分歧;審計查出的主要問題;審計建議;被審計單位對審計報告的反饋意見;審計結(jié)論。
(三)英國績效審計報告框架英國績效審計手冊提出績效審計報告要全面反映審計工作的目標、工作過程與方法以及工作的成果，其內(nèi)容主要包括：項目背景;被審計單位或項目的工作目標;被審計單位實現(xiàn)其目標的主要手段和措施;審計人員開展績效審計情況的描述(包括審計的范圍、內(nèi)容和方法);審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及原因分析;提出的審計建議。
(四)澳大利亞績效審計報告框架澳大利亞聯(lián)邦和州審計署的績效審計報告，一般都不采用固定格式的簡式報告，而是采用詳細描述的繁式報告?？冃徲媹蟾娴慕Y(jié)構，按照順序依次是：標題頁和呈送信;內(nèi)容目錄;縮寫詞語列表;摘要和建議;審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)論;附錄;索引等?？冃徲媹蟾姹仨毎ǖ膬?nèi)容有：審計目標及評價標準(或被審計事項應達到的成果);對被審計事項的背景描述;審計發(fā)現(xiàn)(附主要的審計證據(jù));針對每一項審計發(fā)現(xiàn)或?qū)徲嬕庖姷谋粚徲媶挝环答佉庖?審計結(jié)論和審計建議。
(五)瑞典績效審計報告框架瑞典審計局出具的績效審計報告的格式和內(nèi)容因?qū)徲嬳椖康牟煌煌?，但基本結(jié)構大致相同，包括八個部分：審計情況概述;引言;審計安排;審計對象說明;審計發(fā)現(xiàn)問題;審計結(jié)論;審計建議和附件。
(六)德國績效審計報告框架德國績效審計報告對聯(lián)邦審計院的工作有重要意義，已經(jīng)成為聯(lián)邦審計院履行工作義務的核心，其績效審計報告框架內(nèi)容主要包括以下六個部分：內(nèi)容概要;確定的事實;對事實做出的評價;主管部門發(fā)表的意見;聯(lián)邦審計院的最終評價;聯(lián)邦審計院的建議和倡議。
(七)日本績效審計報告框架日本績效審計報告一般包括兩大部分：報告會計檢察院的審計方針和審計實施情況;報告審計發(fā)現(xiàn)，報告審計發(fā)現(xiàn)中又包括介紹審計發(fā)現(xiàn)的類別、報告審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)容和建議采取的改進措施、會計檢察院對績效審計發(fā)現(xiàn)問題發(fā)表意見。
(八)韓國績效審計報告框架韓國績效審計報告一般包括五項內(nèi)容：項目背景;審計范圍與方法;審計發(fā)現(xiàn)的主要問題;審計建議;對審計建議的反饋。
由以上綜述可以看出，大多數(shù)國家績效審計報告內(nèi)容大致相同，幾乎都包括：被審計單位的背景資料;審計的范圍、目標、方法;對審計準則遵循情況的說明;審計發(fā)現(xiàn)的事實、結(jié)論和建議;被審計單位的反饋意見等，但又各具特色。
(一)美國美國國家審計署要求績效審計報告的表述應：完整。報告中，為滿足審計目標和證明報告事項正確的資料和背景必須完整;準確。審計報告中任何不準確之處都可能引起對整個報告的懷疑，且還可能損害審計機關的信譽，降低報告效果;客觀。審計報告應該公正且不給人誤導，防止夸大或過分強調(diào)效益中的缺陷;有說服力。審計結(jié)果應與審計目標相符，審計發(fā)現(xiàn)以具有說服力的方式表述，審計結(jié)論和建議與所陳述的事實有邏輯聯(lián)系;明確。審計報告應通俗易懂，語言在業(yè)務允許情況下盡可能簡練、明確。
(二)加拿大加拿大國家審計署對績效審計報告的信息披露有著非常嚴格的要求與限制。由于審計報告不需遵循加拿大《信息披露法》，公眾或第三人不能依據(jù)《信息披露法》要求獲得審計工作底稿、審計報告草稿等具體詳細的審計資料。此外，當審計人員可能被新聞媒體詢問對一些與工作相關事情的觀點或看法前，必須獲得有關領導批準。如果審計人員違反了審計署的保密規(guī)定。將構成非常嚴重的事件，該事件還將報告給眾議院。
(三)英國英國績效審計報告中的審計建議沒有強制性，被審計單位可以選擇不執(zhí)行審計建議，審計署只將報告提交議會并公開發(fā)表，并通過加強和被審計單位的合作來確保審計建議得到實施。審計署非常重視審計建議的質(zhì)量，強調(diào)審計建議必須有前瞻性，全面性。
(四)澳大利亞澳大利亞審計署對審計報告征求意見的.要求做出了詳細的規(guī)定：對任何聯(lián)邦機構及下屬單位進行的績效審計，在審計報告草稿完成后，應提高一份給被審計單位最高首長。對于國有獨資企業(yè)及其下屬單位進行的績效審計，在審計報告初稿完成后，應提交一份給被審計單位相關人員。審計長可以將以上各種績效審計報告初稿，提供給他認為需要閱讀的機構或個人。
(五)瑞典瑞典審計署的實際操作中，績效審計報告對審計發(fā)現(xiàn)問題、審計結(jié)論和審計建議的結(jié)論有兩種安排方式：在列出一條審計發(fā)現(xiàn)問題后緊接著列出相應的審計結(jié)論和建議，然后在列出下一條審計發(fā)現(xiàn)問題、相應審計結(jié)論和建議。將審計發(fā)現(xiàn)問題、審計結(jié)論和審計建議分成三個獨立的部分，分別表述。
(六)德國德國績效審計報告有以下三個特征：1.將績效審計報告列入年度報告。2.針對重大事項提交特別報告。特別報告使聯(lián)邦審計院可以及時就重大審計結(jié)果向立法機關和聯(lián)邦政府提交報告。3.提供咨詢報告。
(七)日本日本的會計檢查院一貫重視績效審計，傳統(tǒng)上對于“三e”中的經(jīng)濟問題，即浪費行為特別揭示?，F(xiàn)在越來越重視利用項目評價手段開展績效審計，考察項目的效果。在年度報告中，績效審計占相當多的內(nèi)容。
(八)韓國韓國監(jiān)查院要求審計報告必須符合及時性、全面性、準確性、客觀性等原則，并簡明扼要，合乎邏輯。監(jiān)查院應向社會公告審計結(jié)果。
績效審計報告篇二
1、工作依據(jù)。
例：根據(jù)計字第x號《關于對xxxx局長進行經(jīng)濟責任審計的通知》的要求。
了就地審計。
3、審計目的。
如：本次審計的主要目的是對xx任職期間的損益情況、資產(chǎn)負債狀況和重大經(jīng)濟事項。
等，以及相關的經(jīng)濟責任。
4、審計程序。
司的有關帳薄、憑證，對xx該期間損益情況及未納入損益核算的虧損掛帳和潛盈潛虧進行。
了專項審計調(diào)查、核實。同時，對其任職期間重大投資、資產(chǎn)購臵、合約管理、干部管理以。
及或有負債管理等重大事項實施了包括抽樣在內(nèi)的必要審計程序。
5、審計范圍。
提供被審計單位的基本信息：企業(yè)組織結(jié)構、全資及控股企業(yè)數(shù)量、注冊資金、經(jīng)營范。
圍、部門機構設臵和人員配備情況、資質(zhì)等級、管理架構、優(yōu)質(zhì)工程和企業(yè)獲獎情況、年未。
人員結(jié)構基本情況。
工商行政管理局注冊的企業(yè)，擁有資質(zhì)。
2、經(jīng)營范圍。
總部全部在崗人數(shù)的43%。
4、資質(zhì)登記。
例：至審計結(jié)束日，局總部擁有工程施工總承包壹級資質(zhì)和公路施工壹級資信（非法人。
分支機構可不包括此部分）基本情況。
5、企業(yè)管理架構。
海公司、廈門公司、北京公司等6家區(qū)域性公司。（以框架圖輔助說明）。
6、企業(yè)獲獎情況。
年被評為“”、2000年被評為“”和“”。等等。
7、獲獎工程。
優(yōu)質(zhì)工程獎2項，魯班獎工程2項，參建魯班獎工程5項，白玉蘭獎、長城杯等省部級獎項。
工程39項，總公司優(yōu)質(zhì)工程獎53項。
8、人員結(jié)構。
靜態(tài)分析。
總?cè)藬?shù)的7.18％和2.49％。動態(tài)分析。
年的1,029人降至2001年的129人，逐年快速遞減；但企業(yè)流失人數(shù)卻逐年快速增加。
內(nèi)容：
1、預算執(zhí)行情況。
2、生產(chǎn)經(jīng)營情況（主業(yè)發(fā)展情況）。
3、經(jīng)濟效益情況。
4、財務信息的評價。
5、現(xiàn)金流量分析。
6、經(jīng)營質(zhì)量評價。
7、資產(chǎn)運作情況（是否按有關要求進行資產(chǎn)重組、企業(yè)改制、職工安臵等情況）。
8、重大問題決策程序（重大投資、融資、改制、大額資金運動等重大事項決策程序）。
9、重大投資情況。
1、預算執(zhí)行情況。
利潤總額累計完成預算（計劃）的120.78％。
2、生產(chǎn)經(jīng)營情況。
文字描述。
例：1995年至2001年底，x局累計簽訂合同額億元，年均億元；累計完成營業(yè)額億元，年均億元；累計完成建筑業(yè)總產(chǎn)值億元，年均億元；年均優(yōu)良品率73.28%，年均全員生產(chǎn)率14.93萬元/人、年。（以附表輔助說明）。
3、經(jīng)濟效益情況。
年到年總體財務狀況及說明（可用表格）。
1.生產(chǎn)經(jīng)營完成情況。收入、成本、費用和利潤及變動情況。收入確認的合規(guī)性以及收入、成本核算的配比性。
2.利潤的構成、收入確認辦法、收入、成本核算的配比性、人工成本增長情況。
3.債權、債務、存貨、在建工程情況。
4.資產(chǎn)、負債和所有者權益情況。資產(chǎn)結(jié)構、資產(chǎn)質(zhì)量和資本保值增值情況。
5.現(xiàn)金流量分析。
6.預算管理及執(zhí)行情況。
7.對境外企業(yè)財務、資金監(jiān)督管理的措施、效果及存在的主要問題。
8.清產(chǎn)核資情況。
9.不良資產(chǎn)、潛虧數(shù)量及處理情況。
10.未納入合并會計報表的境內(nèi)外企業(yè)明細表（包括：未合并原因及現(xiàn)狀、投資日期、
投資成本、股比、資產(chǎn)數(shù)量、凈資產(chǎn)、凈利潤、從業(yè)人數(shù)、公司住址、法人代表等）。
11.上年度會計師事務所審計報告持保留意見的整改情況。
12.20xx年度財務管理的主要工作。財務工作人員現(xiàn)狀及培訓情況。報表反映的經(jīng)濟效益情況例：1995年至2001年6月，x局報表反映累計工程結(jié)算收入億元，年平均億元。
累計實現(xiàn)綜合效益億元，其中凈利潤億元，計提工資含量節(jié)余億元。以附表輔助說明。
（此部分可省略，以審計核實后經(jīng)濟效益情況代替）對報表數(shù)據(jù)修正例：除上述報表反映的損益情況外，xx任職期間消化任職期間以外潛虧萬元。除此之外，在任職期間尚形成不良資產(chǎn)億元。另外不包括企業(yè)對外擔保和未決訴訟可能帶來的或有損失）。（附表輔助說明）。
4、財務信息的評價。
例：根據(jù)審計了解的信息，x局在會計核算上未充分采用會計審慎原則和收入確認準則，
成本費用的核算在一定程度上存在不符合會計配比原則的現(xiàn)象，其很大程度上反映了企業(yè)偏重財務指標而違背財務核算原則和會計準則，財務信息失真，虛增利潤。如其x公司虧損掛帳、潛虧（已抵扣潛盈）合計億元中，其中虛列收入億元。
5、現(xiàn)金流量分析。
6、經(jīng)營業(yè)績評價。
1、與總公司往來（任職期間總公司給予的資金投入或支持情況）例：截至2001年底，經(jīng)審計核實，x局欠總公司往來款190萬元。任職期間，總公司為緩解其債務危機，曾先后代其償付銀行貸款3500萬元（已轉(zhuǎn)為總公司對其投資）。
2、總公司為x局擔保情況例：經(jīng)審計核實，截至2001年底，總公司為x局貸款擔保為億元，至2002年3月底為億元。至審計結(jié)束日，審計未發(fā)現(xiàn)總公司貸款擔保部分出現(xiàn)逾期未還情況。
績效審計報告篇三
此次審計抽查了深圳三大公交企業(yè)——巴士集團、東部公交公司、西部公汽公司200萬元以上的燃油、輪胎及大額維修材料等采購事項。審計發(fā)現(xiàn)，大量物品采購未執(zhí)行公開招標，采購方式各不相同，采購單價差異大。
三大公交企業(yè)采購公交車輛使用的燃油(主要是柴油)共3.30億升。對同一家燃油供應商(該企業(yè)占三大公交企業(yè)采購總量的55%)抽查時發(fā)現(xiàn)，三大公交企業(yè)向同一家燃油企業(yè)的平均采購單價分別是7.00元/升、7.09元/升、7.18元/升。如三家公司均按照7.00元/升采購，可節(jié)約數(shù)千萬元的財政補貼。
2審計發(fā)現(xiàn)問題：建筑廢棄物受納場容量面臨壓力根據(jù)審計報告，深圳全市每年產(chǎn)生棄土約3000萬立方米、建筑廢棄物約600萬立方米。其中，棄土受納填埋約65%，運往市外處置約20%，工程回填及交換利用約15%;建筑廢棄物受納填埋約60%，綜合利用約40%。根據(jù)市城管局提供的資料，、度全市建筑廢棄物收納場受納棄土和建筑廢棄物分別為1928萬立方米、2231萬立方米。
近幾年，深圳已建成龍華部九窩等9座建筑廢棄物受納場，總庫容約9300萬立方米，目前已使用7000萬立方米，剩余庫容約2300萬立方米，僅余一年受納量。據(jù)了解，今年至三年內(nèi)，深圳擬新建受納場27座，總庫容9320萬立方米。
審計報告建議加強建筑廢棄物回收利用，兩方面著手實行減量化處理：一方面建立全市房屋拆除工程信息共享機制，通過信息共享平臺，服務房屋拆除工程業(yè)主、施工單位與建筑廢棄物回收利用企業(yè)，促進廢棄物的收集、處理和利用工作。另一方面要合理規(guī)劃布局，加快建設土石方和建筑廢棄物受納場，滿足未來軌道交通四期等重大城市基礎設施建設廢棄土石方的受納需求。
養(yǎng)老設施建設總量不足。
審計發(fā)現(xiàn)深圳市養(yǎng)老機構床位數(shù)與《深圳市社會福利事業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》要求存在差距，按照深圳市戶籍人口19.34萬老年人計算，養(yǎng)老機構床位缺口1343張;按照31.88萬常住老年人計算，養(yǎng)老機構床位缺口6358張。
審計建議民政部門加強養(yǎng)老服務信息化建設，建立涵蓋養(yǎng)老申請全過程的信息化同一平臺;有關部門加強醫(yī)養(yǎng)結(jié)合調(diào)研，積極探索推進醫(yī)養(yǎng)結(jié)合的模式，加大對養(yǎng)老機構醫(yī)務室、康復室日常運營的扶持力度，進一步提升養(yǎng)老服務的質(zhì)量和水平。
民辦教育費附加未得到充分使用。
本次審計首次以市區(qū)審計機關聯(lián)動方式開展專題績效審計，把功能新區(qū)的審計工作納入市本級審計工作的`總盤子。
其中，審計發(fā)現(xiàn)，至，坪山新區(qū)共收到上級回撥的教育費附加共計24850.50萬元，按各區(qū)教育費附加收入18%用于扶持民辦教育的規(guī)定計算，可用于扶持民辦教育的資金為4473.09萬元。但審計發(fā)現(xiàn)，該區(qū)財政僅安排1229.53萬元，占可安排資金的27.49%，民辦教育的教育費附加未得到充分使用。
績效審計報告篇四
績效審計是現(xiàn)代審計的標志之一。近年來，績效審計日益為各級審計機關所重視。寫好績效審計報告，促成審計成果的轉(zhuǎn)化、利用，是擺在我們面前的重要課題。
一、績效審計報告撰寫的總體要求。
由于評價對象的多樣性和綜合性，績效報告不可能是問題的簡單列舉，而是一個詳式報告，是一個說理的過程。
相對普通審計報告而言，績效審計報告更具有邏輯性，整個報告各部分從綜合評價、發(fā)現(xiàn)情況、依據(jù)、結(jié)論到最后提出的審計建議，都必須具有邏輯的關聯(lián)，一氣呵成、缺一不可。為達到此目的，審計報告撰寫人在撰寫審計報告初稿前、成稿后都應與整個審計組就有關報告所述問題進行深層次的溝通，確保報告能真實、完整地表述審計人員的想法，并能正確地傳達到被審計單位以及有關部門。報告語言要易于理解和閱讀，盡可能地簡單明了，盡量運用直率的語言，避免使用復雜的詞匯，或者一些新詞、行話或者專業(yè)術語，避免使審計報告含糊晦澀。報告表述的要求是：完整、準確、客觀和有說服力，并盡可能通俗易懂和簡練。
績效審計報告目前雖無固定的格式，但通常首先應說明審計的目標、范圍和方法，然后主要報告審計結(jié)果，并闡明審計的依據(jù)和結(jié)論，最后提出審計建議，必要時還須反映被審計及有關單位的意見。
(一)相關的背景資料。
相關的背景資料在報告中起的是一個初步說明的作用，說明該審計事項為什么值得審計注意，介紹審計實施的基本情況和被審計項目或單位的基本情況，并說明在評價績效時有哪些特別的考慮。
績效審計結(jié)論的根據(jù)主要是“趨勢證據(jù)”，定性多、定量少，不能量化或十分準確地反映客體發(fā)生的實際情況，所以審計結(jié)論存在潛在的風險。因此，在相關背景資料等內(nèi)容中，有關審計性質(zhì)和范圍以及目標的描述就十分必要，因為審計報告使用者不熟悉審計工作的局限性，以及審計者與被審計者之間責任的區(qū)別，審計報告需要增加這些解釋性內(nèi)容。如：審計是依據(jù)審計準則進行的;審計是以測試為基礎的，而不是檢查所有的數(shù)據(jù)資料等等。必須明確績效審計不是全面的績效評價。同時，如果報告中相關證據(jù)具有局限性，審計人員應該清楚地說明這些證據(jù)的局限性，同時應盡量避免得出沒有把握的結(jié)論。
(二)審計總體評價。
總體評價是審計人員在審計后，在全面掌握審計證據(jù)的前提下，經(jīng)過歸納、總結(jié)后，所提出的概括性的評價意見。評估政府，不是看它投入多少資源，做了多少工作，而是要考核它所做的工作在多大程度上滿足了社會、企業(yè)、公眾的需求。因此，該部分應緊緊圍繞審計目的，根據(jù)審計證據(jù)，有所側(cè)重地對被審事項做出客觀公正的評價，與審計對象的績效有關的所有重大方面，都是政府績效審計要評價的范圍，經(jīng)濟方面的績效固不可少，社會方面的效益卻更加重要，必須予以全面反映。
審計評價應做到以下兩個方面：首先，評價語言必須直觀、客觀，是一系列科學、規(guī)范、簡明的定性、定量評價;其次，審計評價必須強調(diào)可證性。評價時還應注意以下原則：
一是要全面反映經(jīng)濟、社會和人的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不能片面地用經(jīng)濟指標考核政府。二是既要重視反映經(jīng)濟增長的短期績效指標，又要重視反映經(jīng)濟發(fā)展的長期績效指標，使短期績效指標服從長期績效指標，注重經(jīng)濟和社會發(fā)展的可持續(xù)性。三是要注重績效與公平結(jié)合。政府利用資源的效率、效果方面的問題是績效問題，而不同主體的利益分配等則是公平問題。由于不同的利益主體對績效與公平偏好各不相同，因此，在績效審計指標設置上，應保持獨立性。四是定量指標與定性指標結(jié)合。定性標準包括國家的法律法規(guī)，黨和政府的各項方針、政策，政府主管部門有關規(guī)定等;定量標準應包括政府預算、計劃的具體指標，各項業(yè)務規(guī)范和經(jīng)濟技術指標，以及工作效率和效果的有關相對量指標等。
(三)審計發(fā)現(xiàn)的具體事項。
該部分是用來證明上述審計評價的根據(jù)，說明審計是如何得出這些結(jié)論的，是所取得證據(jù)的匯總，逐項說明審計發(fā)現(xiàn)的支持審計結(jié)論的事實，依據(jù)已提出的事實和論點合理推斷得出審計結(jié)論和提出的審計建議。審計報告使用的語言和語氣要有利于使用者接受，使報告的使用者認可審計發(fā)現(xiàn)問題的有效性、審計結(jié)論的合理性，以及實施審計建議的可行性。一般來說，應該包括這樣幾個方面的要素：一是審計發(fā)現(xiàn)的事實;二是導致上述結(jié)果的原因及產(chǎn)生的`影響;三是審計提出的針對性建議;四是被審計單位就此問題做出的適當?shù)慕忉?，及針對審計建議采取的相應的措施。
在這部分中，審計人員應就審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)職業(yè)判斷，做出審計分析。這就要求我們審計人員深刻地理解政府績效審計工作，從績效的角度給問題定性，寫明審計發(fā)現(xiàn)問題所依據(jù)的事實、數(shù)據(jù)及分析等。一般按對績效的影響程度大小之順序排列，可將違反財經(jīng)法紀問題放在后面。
審計分析建議應抓住以下三個要點：一是要抓住問題的本質(zhì)。要從大量的數(shù)據(jù)資料中歸納出規(guī)律性的東西，而不被表面現(xiàn)象所迷惑，去粗取精、去偽存真，反映出問題最核心的、最本質(zhì)的東西。二是提高分析研究的綜合性。一篇分析材料能否引起重視，發(fā)揮作用，很重要的是看反映的問題是否具有普遍性和傾向性，是否對社會生活具有較為重大的影響，只有站在全局的高度，綜合、宏觀地去看問題、分析問題，才能發(fā)現(xiàn)公共管理中可能存在的缺陷和不足。三是提高解決問題的水平。審計揭露和反映問題的最終目的是為了促進整改，更重要的是要促進完善制度和法規(guī)，堵塞漏洞，標本兼治。這也是績效審計真正實現(xiàn)為公共管理決策服務的目標，由問責查處到政策指引的關鍵環(huán)節(jié)。
績效審計報告篇五
x有限公司董事會：
我們接受委托，審計貴公司xx年12月31日的資產(chǎn)負債表及該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表的真實性由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)中國注冊會計師獨立審計記錄等我們認為必要的審計流程。
自20xx年1月后，股市大幅度下跌，貴公司所持短期投資股票，如在3月10日轉(zhuǎn)帳，將導致570萬元投資損失，這事項我們已在審計過程中提請貴公司予以關注。
我們認為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準則》和《會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司xx年12月31日地財務狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量其情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。
會計師事務所(公章)。
中國注冊會計師(簽名蓋章)(地址)年月日。
1.因未調(diào)整事項而發(fā)表保留意見的審計報告。
績效審計報告篇六
如何保證績效考評的效果?筆者所在企業(yè)最近改革了一套新的考核方案，但是筆者非常擔心部門經(jīng)理的執(zhí)行問題，如果部門經(jīng)理不執(zhí)行怎么辦，如果部門經(jīng)理被動應付又該怎么辦?這是筆者最近一直在思考的問題。必須明確的是，新的方案發(fā)布實施之后，人力資源部不是更加清閑了，相反，是更加忙碌了。如果人力資源部把制度發(fā)下去之后就不管不問，任由部門經(jīng)理隨便怎么做都行，那么績效管理制度流于形式只是個時間的問題，遠的話可能半年時間，近的話，可能剛開始就夭折了。
鑒于此，人力資源部必須在新的方案推行之后，跟蹤設計一套監(jiān)控措施，用必要的手段去檢查、督促部門經(jīng)理更好地執(zhí)行，使最新績效管理體系始終在預定的軌道上運行，我把這一套監(jiān)控措施稱為“績效審計”。
一、 成立績效審計委員會
成立由總經(jīng)理直接領導的，由人力資源部經(jīng)理、績效主管、各分管副總經(jīng)理組成的績效審計委員會。績效審計委員會的主要職責是按照績效管理的流程，對各部門經(jīng)理在績效管理工作中所擔負的職責進行檢查，對檢查結(jié)果進行分析，提供績效審計報告，向總經(jīng)理匯報并對各部門經(jīng)理進行反饋，表揚優(yōu)點，指出不足，保證績效管理體系始終在預定的“軌道”上運行，即使出現(xiàn)偏離，也要及時做出調(diào)整，使之重新回到預定“軌道”。
二、 績效審計的內(nèi)容和標準
績效審計的內(nèi)容
績效審計的內(nèi)容主要按公司員工績效管理制度規(guī)定的部門經(jīng)理的職責進行。依據(jù)制度規(guī)定，部門經(jīng)理的績效管理職責主要有以下9條：
1、制定員工的職位說明書;
2、制定員工的關鍵績效指標;
3、與員工保持持續(xù)不斷的績效溝通，并對員工進行有效的.績效輔導;
4、建立員工業(yè)績檔案;
5、考核員工的業(yè)績表現(xiàn);
6、將績效考核結(jié)果反饋給員工;
7、將績效考核結(jié)果運用到員工的晉升、培訓、薪酬調(diào)整等人事決策上;
8、對員工進行績效滿意度調(diào)查;
9、幫助員工制定績效改進計劃。
審計標準
審計標準主要考察部門經(jīng)理是否按照制度規(guī)定的標準和時間嚴格執(zhí)行，如下表：
審計項目 審計標準 審計得分
1、 制定員工的職位說明書
a、 沒有制定(0分);
b、 已制定但未經(jīng)員工簽字認可(1分);
c、 已制定并經(jīng)過員工和經(jīng)理雙方簽字確認(3分)
2、 制定員工的關鍵績效指標
a、 沒有制定(0分);
b、 已開始制定但未按規(guī)定時間制定完成(1分);
c、 全部按規(guī)定時間制定完成(3分)
3、 與員工保持持續(xù)不斷的績效溝通與輔導
a、 沒有任何書面的績效溝通與輔導記錄(0分);b
b、 每季度正式的績效溝通與輔導次數(shù)在6次以下，有書面記錄(1分);
c、 每季度正式的績效溝通與輔導次數(shù)在7次以上，并有書面記錄(3分)
4、 建立員工業(yè)績檔案
a、 沒有建立員工績效檔案(0分);
b、 已建立，但不健全(1分);
c、 全部員工都有業(yè)績檔案(3分)
5、 考核員工的業(yè)績表現(xiàn)
a、 部門有10%及以上的員工反映考核結(jié)果不真實(0分);
b、 部門有10%以下的員工反映績效考核結(jié)果不真實(1分);
c、 部門無任何員工反映考核結(jié)果不真實(3分)
6、 將績效考核結(jié)果反饋給員工
a、 沒有將考核結(jié)果反饋給任何員工(0分);
b、 已進行反饋，但沒有將考核結(jié)果反饋給全部員工(1分);
c、 在規(guī)定的時間內(nèi)將考核結(jié)果書面反饋給全部員工(3分)
7、 將績效考核結(jié)果運用到相關人事決策上
a、 沒有將考核結(jié)果運用到相關人事決策中(0分);
b、 將考核運用到部分人事決策中(1分);
c、 將考核結(jié)果全面運用到相關人事決策中(3分)
8、 對員工進行績效滿意度調(diào)查
a、 沒有對員工做績效滿意度調(diào)查(0分);
b、 已做績效滿意度調(diào)查，但沒有提供分析報告(1分);
c、 已做調(diào)查并提供詳細的分析報告(3分)
9、 幫助員工制定績效改進計劃
a、 有幫助員工制定改進計劃(0分);
b、 幫助部分員工制定改進計劃(1分)
c、 幫助所有的員工都制定了改進計劃(3分)
三、 審計時間
審計周期和績效周期一樣。由于公司員工績效管理制度規(guī)定的績效周期為一個季度，那么審計周期也是一個季度為一個周期，具體時間按照績效管理制度的相關規(guī)定進行。
四、 審計結(jié)果的運用
審計結(jié)果分為四個等級，分別為：
d=不合格(0-17分)
績效審計結(jié)果將與部門經(jīng)理的晉升、培訓、工資分配等人事決策掛鉤，具體辦法另行制定。
實際上，績效審計也就是對績效管理體系運行狀況的一個考核，是績效管理體系建設過程的一個過度。希望通過這樣的設計，能在一定程度上督促幫助部門經(jīng)理更好地履行好各自的職責，更好執(zhí)行好績效管理制度，使公司的績效管理體系建設得到持續(xù)的改進和提高，真正成為對公司經(jīng)營和管理有幫助的方法和工具。當部門經(jīng)理都全面系統(tǒng)地掌握了績效管理的技巧，都愿意把它視為幫助而不是負擔的時候，績效審計就可以退出歷史舞臺了!
注：查看本文相關詳情請搜索進入安徽人事資料網(wǎng)然后站內(nèi)搜索績效考核審計報告。
績效審計報告篇七
國家審計署在《至審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確規(guī)定到20，所有的審計項目都應開展績效審計?？冃徲媹蟾媸强冃徲嬛匾沫h(huán)節(jié)之一，但在我國至今尚未形成一套規(guī)范的格式，大多數(shù)報告的表達方式復雜多樣，使讀者不能透徹了解審計人員所報告的管理活動或規(guī)劃。而國外許多國家都對績效審計報告框架做出了明確的規(guī)定，因此筆者擬通過探討國外績效審計報告框架，以期獲得對我國績效審計報告框架的啟示。
國外許多國家績效審計發(fā)展較早，績效審計報告已經(jīng)形成了完備的框架體系。為了研究我國績效審計報告框架體系，筆者主要從以下8個績效審計發(fā)達的國家進行綜述，以期對我國有所借鑒。
(一)美國績效審計報告框架美國績效審計報告的框架內(nèi)容非常系統(tǒng)，主要包括十個方面：審計目標、范圍和方法，其主要是為了使讀者了解審計的目的、判斷審計報告內(nèi)容的價值，以及為達到目標所使用的方法;重大的審計成果，在可能時還包括審計結(jié)論。以使讀者充分了解所報告的事項;糾正問題和改善經(jīng)營活動的建議。審計人員通過審計，如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動還有改善的潛力，報告中應當提出相應的建議;應說明一般公認政府審計準則的適用性及如不采用某種準則將對審計結(jié)果產(chǎn)生的可能影響;審計中發(fā)現(xiàn)的重大違法問題和濫用權力行為。當審計人員根據(jù)獲得的證據(jù)斷定重大的不合規(guī)時間或濫用行為發(fā)生時，他們應該報告有關信息;被審計單位的管理缺陷和其他重大缺陷。在績效審計中，審計人員可以將管理控制中的重大缺陷確定為效益不佳的原因;被審計項目負責人對審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議及糾正措施的看法。在編寫報告時，加入被審計單位的看法能夠顯示他們解決問題的計劃;被審計項目顯著的成就。將被審計項目重大管理成就寫入報告，有利于其他使用者了解情況;對將來需要審計的重大問題提出建議;如果禁止公開披露某些資料，審計人員可以在報告中說明未披露資料的性質(zhì)及禁止紕漏的依據(jù)。
(二)加拿大績效審計報告框架加拿大績效審計報告框架內(nèi)容包括：審計目的、審計時間、審計范圍;審計準則;審計項目的概況，包括管理層的責任;審計標準及與管理層在審計標準方面存在的分歧;審計查出的主要問題;審計建議;被審計單位對審計報告的反饋意見;審計結(jié)論。
(三)英國績效審計報告框架英國績效審計手冊提出績效審計報告要全面反映審計工作的目標、工作過程與方法以及工作的成果，其內(nèi)容主要包括：項目背景;被審計單位或項目的工作目標;被審計單位實現(xiàn)其目標的主要手段和措施;審計人員開展績效審計情況的描述(包括審計的范圍、內(nèi)容和方法);審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及原因分析;提出的審計建議。
(四)澳大利亞績效審計報告框架澳大利亞聯(lián)邦和州審計署的績效審計報告，一般都不采用固定格式的簡式報告，而是采用詳細描述的繁式報告?？冃徲媹蟾娴慕Y(jié)構，按照順序依次是：標題頁和呈送信;內(nèi)容目錄;縮寫詞語列表;摘要和建議;審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)論;附錄;索引等。績效審計報告必須包括的內(nèi)容有：審計目標及評價標準(或被審計事項應達到的成果);對被審計事項的背景描述;審計發(fā)現(xiàn)(附主要的審計證據(jù));針對每一項審計發(fā)現(xiàn)或?qū)徲嬕庖姷谋粚徲媶挝环答佉庖?審計結(jié)論和審計建議。
(五)瑞典績效審計報告框架瑞典審計局出具的績效審計報告的格式和內(nèi)容因?qū)徲嬳椖康牟煌煌?，但基本結(jié)構大致相同，包括八個部分：審計情況概述;引言;審計安排;審計對象說明;審計發(fā)現(xiàn)問題;審計結(jié)論;審計建議和附件。
(六)德國績效審計報告框架德國績效審計報告對聯(lián)邦審計院的工作有重要意義，已經(jīng)成為聯(lián)邦審計院履行工作義務的核心，其績效審計報告框架內(nèi)容主要包括以下六個部分：內(nèi)容概要;確定的事實;對事實做出的評價;主管部門發(fā)表的意見;聯(lián)邦審計院的最終評價;聯(lián)邦審計院的建議和倡議。
(七)日本績效審計報告框架日本績效審計報告一般包括兩大部分：報告會計檢察院的審計方針和審計實施情況;報告審計發(fā)現(xiàn)，報告審計發(fā)現(xiàn)中又包括介紹審計發(fā)現(xiàn)的類別、報告審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)容和建議采取的改進措施、會計檢察院對績效審計發(fā)現(xiàn)問題發(fā)表意見。
(八)韓國績效審計報告框架韓國績效審計報告一般包括五項內(nèi)容：項目背景;審計范圍與方法;審計發(fā)現(xiàn)的主要問題;審計建議;對審計建議的反饋。
由以上綜述可以看出，大多數(shù)國家績效審計報告內(nèi)容大致相同，幾乎都包括：被審計單位的背景資料;審計的范圍、目標、方法;對審計準則遵循情況的說明;審計發(fā)現(xiàn)的事實、結(jié)論和建議;被審計單位的反饋意見等，但又各具特色。
(一)美國美國國家審計署要求績效審計報告的表述應：完整。報告中，為滿足審計目標和證明報告事項正確的資料和背景必須完整;準確。審計報告中任何不準確之處都可能引起對整個報告的懷疑，且還可能損害審計機關的信譽，降低報告效果;客觀。審計報告應該公正且不給人誤導，防止夸大或過分強調(diào)效益中的缺陷;有說服力。審計結(jié)果應與審計目標相符，審計發(fā)現(xiàn)以具有說服力的方式表述，審計結(jié)論和建議與所陳述的事實有邏輯聯(lián)系;明確。審計報告應通俗易懂，語言在業(yè)務允許情況下盡可能簡練、明確。
(二)加拿大加拿大國家審計署對績效審計報告的信息披露有著非常嚴格的要求與限制。由于審計報告不需遵循加拿大《信息披露法》，公眾或第三人不能依據(jù)《信息披露法》要求獲得審計工作底稿、審計報告草稿等具體詳細的審計資料。此外，當審計人員可能被新聞媒體詢問對一些與工作相關事情的觀點或看法前，必須獲得有關領導批準。如果審計人員違反了審計署的保密規(guī)定。將構成非常嚴重的事件，該事件還將報告給眾議院。
(三)英國英國績效審計報告中的審計建議沒有強制性，被審計單位可以選擇不執(zhí)行審計建議，審計署只將報告提交議會并公開發(fā)表，并通過加強和被審計單位的合作來確保審計建議得到實施。審計署非常重視審計建議的質(zhì)量，強調(diào)審計建議必須有前瞻性，全面性。
(四)澳大利亞澳大利亞審計署對審計報告征求意見的.要求做出了詳細的規(guī)定：對任何聯(lián)邦機構及下屬單位進行的績效審計，在審計報告草稿完成后，應提高一份給被審計單位最高首長。對于國有獨資企業(yè)及其下屬單位進行的績效審計，在審計報告初稿完成后，應提交一份給被審計單位相關人員。審計長可以將以上各種績效審計報告初稿，提供給他認為需要閱讀的機構或個人。
(五)瑞典瑞典審計署的實際操作中，績效審計報告對審計發(fā)現(xiàn)問題、審計結(jié)論和審計建議的結(jié)論有兩種安排方式：在列出一條審計發(fā)現(xiàn)問題后緊接著列出相應的審計結(jié)論和建議，然后在列出下一條審計發(fā)現(xiàn)問題、相應審計結(jié)論和建議。將審計發(fā)現(xiàn)問題、審計結(jié)論和審計建議分成三個獨立的部分，分別表述。
(六)德國德國績效審計報告有以下三個特征：1.將績效審計報告列入年度報告。2.針對重大事項提交特別報告。特別報告使聯(lián)邦審計院可以及時就重大審計結(jié)果向立法機關和聯(lián)邦政府提交報告。3.提供咨詢報告。
(七)日本日本的會計檢查院一貫重視績效審計，傳統(tǒng)上對于“三e”中的經(jīng)濟問題，即浪費行為特別揭示?，F(xiàn)在越來越重視利用項目評價手段開展績效審計，考察項目的效果。在年度報告中，績效審計占相當多的內(nèi)容。
(八)韓國韓國監(jiān)查院要求審計報告必須符合及時性、全面性、準確性、客觀性等原則，并簡明扼要，合乎邏輯。監(jiān)查院應向社會公告審計結(jié)果。
績效審計報告篇八
洛格燈飾是有湖北省恩施市工商行政管理局批準并于2011年6月11日在該局登記注冊為私營個體戶企業(yè)注冊地址為：湖北恩市鳳凰城限高線金家壩子1棟201室，經(jīng)營范圍為：以自有資金對燈具進行投資及策劃（法律法規(guī)允許的項目）注冊資金為人民幣22萬元，法定代表人：黃麗。
企業(yè)現(xiàn)有員工7人，平均年齡22以上歲，其中具有?？埔陨蠈W歷或中級以上技術職稱的人員3人，不包括兼職電工及裝飾公司設計師（數(shù)名）。
1、主營業(yè)務：
風系列家具照明及l(fā)ed燈飾系列，可定做特殊燈具，大型工程燈。
2、行業(yè)展望：
目前從國際市場看，燈具可供量相對穩(wěn)定，貿(mào)易變化不大，但是隨著世界范圍內(nèi)環(huán)保意識增強和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，限制和禁止燈具出口過的國家日益增多，從長遠看，國際燈飾市場供應會趨緊。
從國內(nèi)產(chǎn)銷現(xiàn)狀看，燈具消費增長速度加快，供需矛盾日益尖銳。進入80---90年代后，燈具供應量呈下降趨勢，但消費卻增長很快，彌補市場缺口主要靠進口，且進口量逐年增大；從消費結(jié)構看，主要集中在建筑、裝飾、家具制造、，約占需求總量的75%左右；從國內(nèi)產(chǎn)銷發(fā)展趨勢看，隨著經(jīng)濟發(fā)展和人們生活水平提高，以及加工產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化調(diào)整，燈具需求將不斷增長，市場缺口會進一步擴大；從恩施市場隨著房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展來看燈具市場目前至少還有十年可造性。
我司燈具產(chǎn)品主要銷售給恩施8個縣級101個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，交割均采用兩種交收方式：一貨到付款,二，店面交易，截止20xx年10月28日，我企業(yè)銷售成熟燈具產(chǎn)品每個月約900盞，每個月銷售收入約140000萬元人民幣，實現(xiàn)利潤35300余萬元。
未來三年內(nèi)，我司燈具可銷售的成熟燈具約近10800盞，預計銷售可達1370400人民幣，預計利潤約28萬元。企業(yè)成立至今，資產(chǎn)結(jié)構一直穩(wěn)健正常，均在合理的時間范圍內(nèi)，因此相對穩(wěn)定。針對本年度企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，新年度擬加強內(nèi)部管理，增加外部溝通，激勵員工等具體措施來提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，擴大企業(yè)的業(yè)務范圍。
總之在20xx年至20xx年企業(yè)以著王者風范，鉆石品質(zhì)的口碑，認真總結(jié)發(fā)展經(jīng)驗，進歩理清工作思路，調(diào)整工作重點，加強品牌的戰(zhàn)略，技術創(chuàng)新，產(chǎn)業(yè)延伸，擴大企業(yè)規(guī)模，快速把企業(yè)做大做強。
績效審計報告篇九
尊敬的公司董事會及主管領導：
為審核和評價a公司發(fā)動機制造項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性，我們接受xx集團的委托，對a公司的發(fā)動機制造項目進行一次績效審計。
我們于20**年2月對a公司投資22億發(fā)動機制造項目進行審核和評價，該項目建設期為2004至2005年，生產(chǎn)期為2006至2013年，此次績效審計的期間包括建設期和生產(chǎn)期，我們依據(jù)審計結(jié)果對發(fā)現(xiàn)的項目績效問題提出改善建議，以使該項目管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性更佳。
此次內(nèi)部審計過程中，我們依據(jù)《中國內(nèi)部審計準則》、《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《內(nèi)部控制應用指引》及xx集團的相關政策和法律法規(guī)的要求，采用了觀察、審核、比較分析、因素分析和專題討論會等方法推進此次審計工作。
我們在實行適當?shù)膶徲嫵绦蚝螅袃纱蟛糠?項發(fā)現(xiàn)：
（一）資金使用情況。
1、支付內(nèi)容基本符合原項目設計，但審計發(fā)現(xiàn)有億元設備采購后不能使用。
2、科目列支大部分準確，但審計發(fā)現(xiàn)有億元設計費用應列支開辦費，實際列支土建費用。
3、該項目的設備折舊使用加速折舊法，但未經(jīng)董事會批準。
（二）投資項目效果。
4、a產(chǎn)品和b產(chǎn)品實際平均銷售單價分別比可研計劃降低約10%和2%，減少利潤約億元。
5、a產(chǎn)品實際平均單臺材料成本比可研計劃增加約8%,b產(chǎn)品實際平均單臺材料成本比可研計劃減少約6%，總計減少利潤約4億元。
6、實際銷量比可研計劃增加26萬臺，增加利潤約億元。
綜合上述因素，項目稅前利潤實際完成億元，比可研計劃減少約6億元。
根據(jù)已查明的事實，我們得到以下結(jié)論：
（一）該項目的設備采購中有億元的設備不能使用，經(jīng)查明是設計差錯導致，我們認為是該項目的內(nèi)部控制執(zhí)行不夠有效導致了該項經(jīng)濟損失。
（二）在該項目的會計處理中，億元的開辦費用被錯誤列支為土建費，經(jīng)核實發(fā)現(xiàn)，該項錯誤的科目列支是財務人員為避免開辦費用的預算調(diào)整故意為之。
（三）我國有明確的法律規(guī)定，企業(yè)采用加速折舊法應當通過董事會或高級管理層的批準。a公司在未取得董事會批準的情況下采用了加速折舊方法屬于公司的內(nèi)部控制差錯。
（四）對于該投資項目的效果與可研計劃的差異，經(jīng)查明是受產(chǎn)品售價與材料價格等客觀因素影響。
依據(jù)相關的法律法規(guī)，執(zhí)行了適當?shù)膶徲嫵绦虿⒔Y(jié)合a公司的具體情況進行分析：
（一）實際完成情況與科研計劃相比較，銷量量增長20%高于銷售收入增長19%，這是a公司銷售方法上的主觀努力與市場行情的客觀困難共同作用的結(jié)果。
（二）實際完成情況與科研計劃相比較，三項費用增長3%遠低于銷售增長20%，我們認為a公司費用控制較好。
綜合情況評價，我們認為a公司的該項目從2004年啟動，2006年投產(chǎn)至2013年，在項目實施、增產(chǎn)增收、控制成本、生產(chǎn)組織、資產(chǎn)管理等方面，都取得較大成效。若剔除產(chǎn)品售價、材料價格等客觀因素影響，其經(jīng)濟效益將更好。
針對以上情況，我們提出以下四項建議：
（一）對于設備采購中有億元的設備不能使用帶來的經(jīng)濟損失問題，a公司應當嚴格執(zhí)行項目設計與設備采購的內(nèi)部控制。
（二）對于科目的列支錯誤問題，a公司應當嚴格執(zhí)行財務處理的審核程序。
（三）對于未取得董事會批準而擅自采用加速折舊法的問題，a公司治理層應當高度重視并執(zhí)行相關內(nèi)部控制制度。
（四）對于a公司發(fā)動機制造項目的投資效果，我們認為剔除客觀因素的影響，其效益較好。
審計項目負責人：xxx。
審計項目小組成員：xxx、xxx日期：20**年2月xx日（蓋章）
績效審計報告篇十
計人員績效考核是審計機關績效管理的重要組成部分。正確把握績效考核的原則、標準、程序和內(nèi)容，有利于增強績效考核的效度和信度、提高審計機關的工作效率和審計人員的綜合素質(zhì)?？冃Э己吮旧聿皇悄康?，而是一種管理手段，其實質(zhì)是從審計機關的戰(zhàn)略目標出發(fā)，對審計人員的素質(zhì)、工作情況以及對組織的貢獻程度進行評價，以提高審計人員成效，進而提高審計機關績效，實現(xiàn)審計機關戰(zhàn)略目標。
績效通常包括兩方面的含義：一方面是指管理者和工作人員的工作結(jié)果，也就是他們所完成的工作或履行職務的結(jié)果;另一方面則是指影響管理者和工作人員工作結(jié)果的行為、表現(xiàn)及素質(zhì)等。
人員考核是人事管理系統(tǒng)的組成部分，由考核者對被考核者的日常職務行為進行觀察、記錄，并以事實為基礎，按照一定的目的進行評價，達到培養(yǎng)、開發(fā)和利用組織成員能力的目的。
審計機關人員績效考核是指根據(jù)審計機關實施績效管理和優(yōu)化人力資源配置的需要，以促進審計機關戰(zhàn)略目標有效完成為目的，對審計人員的工作結(jié)果、履行現(xiàn)任職務的能力以及擔當更高一級職務的潛力進行的有組織的、盡可能客觀的考核和評價過程。
審計機關人員績效考核本身不是目的，而是手段，其概念的內(nèi)涵和外延應隨著審計機關戰(zhàn)略目標需要發(fā)展而相應的有所變化。具體而言，審計機關人員績效考核的內(nèi)涵就是對人和事的評價。它包括以下兩層含義：一是對審計人員在工作中的素質(zhì)能力及態(tài)度進行評價;二是對審計人員的工作業(yè)績或工作結(jié)果，即其在審計機關中的相對價值或貢獻程度進行評價?？冃Э己说耐庋觿t是指有目的的客觀評價。它包括以下三層含義：一是從審計機關戰(zhàn)略目標出發(fā)進行評價，并使評價之后的人力資源分配有助于審計機關戰(zhàn)略目標的實現(xiàn);二是作為審計機關績效管理系統(tǒng)的組成部分，運用一套系統(tǒng)的、一貫的制度性規(guī)范、程序和方法進行評價;三是對審計人員在日常工作中顯示出來的工作能力、工作態(tài)度和工作成績，進行以事實為依據(jù)的評價。
傳統(tǒng)的考核評價一直是對審計人員的工作成效進行管理的手段，一般由審計機關的人事管理層負責。審計機關人員績效考核與傳統(tǒng)考核評價相比，具有很大的差異，主要表現(xiàn)為：
從涵蓋的內(nèi)容看，審計機關人員績效考核的內(nèi)容更豐富。傳統(tǒng)的考核評價更多的是強調(diào)審計人員考核的結(jié)果，而審計機關人員績效考核不僅包括上述內(nèi)容，還著重強調(diào)了績效信息的分析、審計人員績效的改進與提升。
從實施過程上看，審計機關人員績效考核更加完善。傳統(tǒng)的考核評價也包括評價標準的制定、標準的衡量與信息的反饋，注重審計人員的工作成效結(jié)果;但審計機關人員績效考核在實施上更是一個循環(huán)往復的過程，作為一種管理模式貫穿于審計機關執(zhí)行政府職能的始終，具有延續(xù)性、靈活性，更注重審計人員行為與結(jié)果的評價。
從實施結(jié)果上看，審計機關人員績效考核更為廣泛。傳統(tǒng)考核評價的結(jié)果強調(diào)權威性，管理層利用其結(jié)果更多的與審計人員的獎懲掛鉤;但審計機關人員績效考核的結(jié)果更多地是用于開發(fā)審計人員的潛能、培養(yǎng)審計人員的勝任能力，以提高工作績效。
從實施的重點上看，審計機關人員績效考核更強調(diào)從審計機關的戰(zhàn)略整體出發(fā)。傳統(tǒng)的考核評價標準更多的是以單個審計人員為基礎，強調(diào)“衡量”或考核審計人員的工作成效;但審計機關人員績效考核更多地強調(diào)從整體、戰(zhàn)略角度出發(fā)，強調(diào)“衡量”的過程——審計人員與管理層的溝通。
審計機關人員績效考核作為審計機關績效管理的組成部分，在審計機關人力資源管理活動中發(fā)揮著重要的控制、開發(fā)、激勵和溝通作用。
第一，績效考核可以將審計人員的工作活動和審計機關的戰(zhàn)略目標聯(lián)系起來?？冃Э己耸紫纫鞔_審計機關的戰(zhàn)略目標，根據(jù)審計機關的戰(zhàn)略目標來確定審計人員的工作目標和工作標準。績效考核的標準就是審計機關所期望的行為和結(jié)果，就是審計人員努力的方向?？冃Э己四軌?qū)徲嬋藛T的工作活動和審計機關的戰(zhàn)略目標結(jié)合在一起，通過績效考核審計人員能夠更好的認識審計機關的戰(zhàn)略目標，改善自身的行為，從而不斷促進審計機關戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。同時，績效考核有利于了解審計人員工作業(yè)績，調(diào)動審計人員的主觀能動性，促進其把工作做得更好。這不僅是審計人員認定其自我價值的需要，審計人員也希望通過提高其工作成效和工作能力來提高其獲得晉升的機會。
第二，績效考核可以促進對審計人員的進一步開發(fā)，使他們有效地完成工作?？冃Э己丝梢詾閷徲嬋藛T提供反饋信息，幫助審計人員認識自己的優(yōu)勢和不足，發(fā)現(xiàn)自己的潛在能力并在工作中充分發(fā)揮這種能力，提高工作業(yè)績。在績效反饋過程中不僅要指出審計人員的缺點和不足，幫助他們找到績效不佳的原因，更重要的是審計機關可以根據(jù)審計人員已經(jīng)表現(xiàn)出來的缺點和優(yōu)點來為其制定培訓、開發(fā)和個人職業(yè)發(fā)展計劃，幫助審計人員制定新的目標以取得更高的績效。
第三，績效考核為管理層和審計人員之間建立了正式的溝通渠道?？冃Э己藶閷徲嫏C關管理層及其下屬的審計人員提供了一個很好的溝通機會。考核不僅是對審計人員的工作行為和結(jié)果進行討論審查、制定計劃、克服在工作績效評價過程中所揭示出來的低效率行為和強化已有的正確行為，而且利用這個機會，管理層還可以及時正確地了解審計人員的'思想狀況、工作狀態(tài)、未來規(guī)劃、困難等，同時也給審計人員定期討論績效和績效標準的機會，可以使審計人員既正確地了解審計機關管理層的管理思路、計劃、對自己的期望，以及審計機關對自己的真實評價等，也促進了管理層與審計人員的相互了解和信任，提高了管理的效率和效力。
第四，績效考核為審計機關實施績效管理和優(yōu)化人力資源配置提供了大量的績效考核信息?？冃Э己说男畔⑹菍徲嫏C關實施績效管理的基礎，為審計機關績效管理活動的各個層面提供服務，可以切實地保證審計機關績效管理各項工作的科學性。績效考核可以為審計機關甄別高績效和低績效的審計人員，為管理層提供依據(jù)，從而確定審計人員的晉升、調(diào)配等。審計人員的績效水平是管理層考慮人事調(diào)動時的重要依據(jù)，在晉升、調(diào)配等人事決策中，審計人員過去的工作表現(xiàn)是一個非常有說服力的根據(jù)。
通過績效考核，不僅可以為各項人事管理提供一個客觀、公平的標準，而且會使審計機關形成按標準辦事的風氣，使各項審計工作能夠按計劃進行。對審計人員來說，也是一種控制手段，可以使審計人員牢記工作職責，養(yǎng)成按照規(guī)章制度工作的自覺性。
績效考核的信息有助于建立審計人員的績效檔案材料，以便將來幫助審計機關管理層作出人事決策。績效考核的信息為審計人員的工作調(diào)動提供理由和方向，為審計人員的培訓確定內(nèi)容，同時，也確定了再招聘人員中應該考察的有關審計工作方面的知識、能力、技能和其他品質(zhì)。但是，需要強調(diào)的是，只有實行客觀公正的績效考核，審計人員的工作業(yè)績才能得到合理的比較，人事調(diào)動也才能起到真正的激勵作用。
在具體的考核過程中，績效考核的內(nèi)容及側(cè)重點隨著考核目的的不同而有所區(qū)別。但工作業(yè)績、工作能力、工作態(tài)度和工作潛力等方面始終是績效考核的基本內(nèi)容。
第一，工作業(yè)績考核。對工作業(yè)績的考核實質(zhì)上是對審計人員工作行為的結(jié)果進行評價和認定，也就是考核審計人員一定期間內(nèi)對審計機關的貢獻和價值。對審計人員工作業(yè)績的考核既要考核量的方面，即審計人員完成審計工作的數(shù)量;也要考核質(zhì)的方面，即審計人員完成工作的質(zhì)量;還要考核審計人員在工作中的自我改進和提高。
對審計人員工作業(yè)績進行考核時，有一個問題需要注意，即業(yè)績考核是針對審計人員所承擔的審計工作而言的，但是審計人員對審計機關貢獻的大小不完全取決于其所承擔的工作完成的如何，有可能其所承擔的工作本身就“無足輕重”，即使工作業(yè)績很出色，對審計機關的貢獻也未必會很大。因此，對審計人員的績效考核，還要考慮到工作業(yè)績以外的、更為深刻的內(nèi)容。
第二，能力考核。能力考核是對審計人員從事工作的能力進行的考核。一般來說，能力的內(nèi)容包括理解能力、業(yè)務能力、創(chuàng)新能力、組織能力、協(xié)調(diào)能力。對于一般審計人員，應該側(cè)重理解能力和業(yè)務能力;對于技術骨干，應該強調(diào)業(yè)務能力和創(chuàng)新能力;對于管理骨干，應該強調(diào)組織能力和協(xié)調(diào)能力。
注：查看本文相關詳情請搜索進入安徽人事資料網(wǎng)然后站內(nèi)搜索審計機關績效考核。
績效審計報告篇十一
審計環(huán)境，是指與審計相關的所有內(nèi)外部因素的綜合，它是審計得以產(chǎn)生、發(fā)展與演進的各種客觀因素的總和。國內(nèi)外審計理論與審計實踐的發(fā)展演進歷程證明，審計環(huán)境的變化對審計理論與實踐產(chǎn)生了深刻的影響。不同的歷史階段呈現(xiàn)出不同的審計環(huán)境，由此催生出不同的審計理論與實踐；同時，審計環(huán)境也在一定程度上受到審計理論與實踐發(fā)展的反作用。不論是科學、完善、適用性強的審計理論，還是成熟、嚴謹、針對性強的審計實踐，均能夠促使審計環(huán)境得到大大改善?？傮w而言，可以以pestle模型來概括審計環(huán)境所涵蓋的內(nèi)容，即：審計業(yè)務執(zhí)行的外部政治環(huán)境（political）、經(jīng)濟環(huán)境（economic）、社會環(huán)境（social）、科技環(huán)境（technological）、法律環(huán)境（legal）以及企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境（environmental）等。作為現(xiàn)代審計的一個重要分支，內(nèi)部審計不論是其產(chǎn)生的背景還是導致其變化發(fā)展的因素，均與審計環(huán)境的變換密切相關，本文將以pestle模型為分析工具，來闡釋審計環(huán)境的變化為內(nèi)部審計帶來了什么，并對內(nèi)部審計如何在環(huán)境變化中實現(xiàn)融合發(fā)展的路徑進行探析。
二、內(nèi)外部環(huán)境變化是影響內(nèi)部審計產(chǎn)生、發(fā)展的重要因素。
（一）政治環(huán)境――內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展與興衰在一定程度上受到政治環(huán)境的制約。
審計業(yè)務的政治環(huán)境可以理解為在一定歷史時期的社會政治制度下，審計這種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動的法律地位受到國家權力機關的認可與保護。一個國家領導階層的意志、施政方針與措施等均可由政治環(huán)境體現(xiàn)出來。因此，政治環(huán)境不僅是內(nèi)部審計工作得以執(zhí)行的基礎，而且也對一個國家或地區(qū)內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展與興衰產(chǎn)生一定的制約作用。同時，內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水平與思想政治修養(yǎng)的高低也會對內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的快慢產(chǎn)生影響。值得注意的是，即便當前我國的政府機關、事業(yè)單位、上市公司以及其他大型企業(yè)普遍設立了內(nèi)部審計機構，也制訂了一套自身的內(nèi)部審計制度體系，但其出發(fā)點或許僅僅是迫于行政命令、監(jiān)管部門的強制性壓力，而并非是出于單位自發(fā)的需求，這就造成了我國許多單位在內(nèi)部審計上的先天不足。其實，作為單位內(nèi)部的一個職能部門，內(nèi)部審計在執(zhí)行任何一項工作時均必須將單位的整體目標放在首位，因此，內(nèi)部審計部門產(chǎn)生的合理邏輯應該是單位自身為加強內(nèi)部管理的現(xiàn)實需要，而不應是政治的強制性產(chǎn)物。近年來，我國社會主義市場經(jīng)濟體制逐步得到建立與健全，現(xiàn)代企業(yè)制度也日益完善，在這樣的制度背景下，作為市場經(jīng)濟主要參與者的企業(yè)，應將其所擁有與經(jīng)營的資產(chǎn)的保值增值作為主要目標，內(nèi)部審計正是保證這一目標實現(xiàn)的推動力。
（二）經(jīng)濟環(huán)境――現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境促使內(nèi)部審計由“監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“服務”
當前，內(nèi)部審計工作的一個顯著特征就是從“監(jiān)督導向型”逐步轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺諏蛐汀?，發(fā)生這種變化的根本原因在于外部經(jīng)濟環(huán)境的變化。審計經(jīng)濟環(huán)境由執(zhí)行審計工作的社會歷史時期特有的社會經(jīng)濟發(fā)展水平及社會經(jīng)濟運行規(guī)律所共同決定。經(jīng)濟環(huán)境是客觀存在的，它不僅決定著某一事物能否產(chǎn)生與發(fā)展，同時由于它為該事物提供著生存所依賴的物質(zhì)條件，因此經(jīng)濟環(huán)境還決定著該事物發(fā)展的方向與快慢。為適應市場經(jīng)濟體制中激烈的競爭環(huán)境，我國一大批企業(yè)確立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司法人治理結(jié)構、內(nèi)部審計以及內(nèi)部控制制度逐步確立與完善。組織結(jié)構與經(jīng)營環(huán)境的變化加快了我國內(nèi)部審計由“監(jiān)督導向型”轉(zhuǎn)向“服務導向型”的步伐，內(nèi)部審計所涉及的領域?qū)崿F(xiàn)了從單純的財務審計向經(jīng)營管理審計的擴張，內(nèi)部審計的職能也實現(xiàn)了由單純的監(jiān)督職能轉(zhuǎn)向服務職能、評價職能與咨詢職能等共同發(fā)揮作用，為組織運作效率的提高與價值的增加發(fā)揮積極的作用。
（三）社會環(huán)境――人情等因素阻礙了內(nèi)部審計的發(fā)展。
內(nèi)部審計的發(fā)展受到社會環(huán)境多方面的影響，如社會整體文化環(huán)境、國民平均受教育水平與道德水準等。雖然由于九年義務教育制度的確立與實施，我國基礎教育得到普及，國民平均受教育水平普遍提高，道德水準也不斷提升。但我們不得不承認，我國的社會環(huán)境在某種程度上依然阻礙了內(nèi)部審計的發(fā)展。人情等因素使審計法律法規(guī)無法得到全面的貫徹，獨立性審計原則也未能得到內(nèi)部審計人員嚴格的遵循。內(nèi)部審計存在于單位內(nèi)部，在內(nèi)部審計人員的選派與任命上也由單位的主要領導決定，同時內(nèi)部審計人員的工作也是受主要領導的領導并對其負責，這種工作模式致使內(nèi)部審計人員的活動不可能超過單位主要領導的管轄范圍，其心理與行為勢必會受到制約，致使審計獨立性大打折扣。
（四）科技環(huán)境――現(xiàn)代科技的進步促使云審計得以產(chǎn)生。
雖然科技環(huán)境是內(nèi)部審計得以產(chǎn)生、發(fā)展、演進的先決條件之一，但在研究考察內(nèi)部審計過程中卻很容易被忽視。何謂內(nèi)部審計的科技環(huán)境？即在一定的歷史時期內(nèi)，由科學技術發(fā)展水平所決定的技術手段對內(nèi)部審計所產(chǎn)生的影響。作為內(nèi)部審計對象的企業(yè)，其管理現(xiàn)代化的進程日益加快，面對這一變化，實務界對內(nèi)部審計技術現(xiàn)代化的要求日益強烈。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性、技術性很強的工作，內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能能否發(fā)揮以及發(fā)揮的水平在很大程度上受到科學技術環(huán)境的制約。第三次科技革命促使計算機信息技術迅速發(fā)展，在使電子計算機在社會生活各個領域中得到普及與發(fā)展的同時也為會計信息處理技術、方法與程序得到了根本性變革，內(nèi)部審計證據(jù)的收集方法由此得到改變，審計范圍也大大擴張，審計技術處理手段與方法也出現(xiàn)了較大變化。
（五）法律環(huán)境――法律法規(guī)的健全為內(nèi)部審計的發(fā)展提供了保障。
內(nèi)部審計的法律環(huán)境是指在一定的歷史時期內(nèi)，一個國家的法律法規(guī)、政策規(guī)章等對內(nèi)部審計工作合法性的確認程度、對內(nèi)部審計人員權益的保護程度以及對單個組織制定內(nèi)部審計制度體系、內(nèi)部審計人員執(zhí)行內(nèi)部審計工作的干預程度等?，F(xiàn)代社會強調(diào)“法律至上”、“依法治國”，依法審計也是執(zhí)行內(nèi)部審計工作的一條基本原則，法律確認了內(nèi)部審計存在的合法性，是內(nèi)部審計工作得以展開的根據(jù)。在新的經(jīng)濟形勢下，用法律規(guī)范內(nèi)部審計，并以法律為依托發(fā)展內(nèi)部審計，才是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)順利發(fā)展的長遠之策。
（六）內(nèi)部控制環(huán)境――內(nèi)部審計受到企業(yè)內(nèi)部諸多因素的影響。
作為確定企業(yè)氛圍、基調(diào)的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部每一個員工的個人情緒、工作熱情與自我控制意識產(chǎn)生影響，這種影響不是簡單直接的，而是潛移默化與深遠持久的。內(nèi)部控制環(huán)境要素不僅是推動一個企業(yè)不斷向前發(fā)展的發(fā)動機，而且是企業(yè)其他一切要素的核心，這囊括了企業(yè)的人力資源政策、企業(yè)的權責分配方法，企業(yè)管理層的經(jīng)營理念、管理經(jīng)驗、經(jīng)營風格以及對風險的態(tài)度，員工的專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德意識、對企業(yè)的歸屬感以及對誠信的關注。因此可以說，企業(yè)中一切人與人之間進行的活動是企業(yè)的核心，是構成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，同時，內(nèi)部控制環(huán)境又能反作用于企業(yè)中人與人之間的活動，二者相互作用、相互影響。內(nèi)部審計作為一項內(nèi)部審計人員對企業(yè)其他職能部門及其人員的監(jiān)督、交流、溝通與建議活動，勢必也受企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的深刻影響，同時又對外部環(huán)境產(chǎn)生反作用。
三、內(nèi)部審計為保障生存與實現(xiàn)發(fā)展應不斷適應環(huán)境的變化。
（一）內(nèi)部審計適應政治環(huán)境，審計人員道德意識增強。
職業(yè)道德水準的加強是內(nèi)部審計人員不斷提升內(nèi)部審計質(zhì)量、完善內(nèi)部審計工作的前提。在我國當前的政治環(huán)境下，內(nèi)部審計人員應當樹立服務意識，應堅持國家利益高于一切的原則，對國家頒布的與內(nèi)部審計相關的法律法規(guī)、內(nèi)部審計準則、指南等應嚴格遵循，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。目前，我國企業(yè)、行政事業(yè)單位的資金來源渠道均呈現(xiàn)出多樣化發(fā)展的趨勢，在這種背景下，內(nèi)部審計人員所肩負的責任越來越重大，承擔的工作任務越來越繁重，需要處理的問題越來越復雜，工作花費的精力也越來越多。因此，內(nèi)部審計人員應時刻注意增強自身的思想道德素質(zhì)，以更好地完成審計工作，維護本單位的合法利益，服務于本單位整體目標的實現(xiàn)。
（二）內(nèi)部審計適應經(jīng)濟環(huán)境，審計范圍與職能將擴大。
社會主義市場經(jīng)濟體制的確立使企業(yè)面臨著更加激烈的競爭環(huán)境，這勢必會增加我國企業(yè)對內(nèi)部審計的主觀需求。內(nèi)部審計為跟上時代的發(fā)展的步伐與企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)實需要，必須對內(nèi)部審計的范圍進行擴張，由原先單一的財務審計擴張到對包括材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售等在內(nèi)的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)以及包括生產(chǎn)決策、組織管理、人員聘任等在內(nèi)的各個企業(yè)管理環(huán)節(jié)的全方位審計；同時，還應擴大內(nèi)部審計服務的職能，實現(xiàn)由原先單一的監(jiān)督職能擴展為監(jiān)督職能、服務職能、評價職能、咨詢職能在內(nèi)的'綜合性服務職能。
（三）內(nèi)部審計適應社會環(huán)境，正確處理與被審計部門的關系。
作為組織內(nèi)部的一個職能部門，內(nèi)部審計部門通過對其他部門、管理人員以及普通員工的日常工作進行監(jiān)督評價，審計的內(nèi)容主要是圍繞“三性”展開，即合理性、合法性、有效性，并通過出具內(nèi)部審計報告來推進企業(yè)管理水平的提升，堵塞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、組織管理以及內(nèi)部控制中存在的漏洞，最大限度地避免企業(yè)所面臨的風險并避免經(jīng)濟損失、聲譽損失等損失的發(fā)生，最終實現(xiàn)提高組織經(jīng)濟效益的目的。應當明確的是，即便內(nèi)部審計部門與組織內(nèi)部其他職能部門的工作內(nèi)容、工作方法不一致，但工作的最終目標卻是相同的，即實現(xiàn)提升組織價值的共同目標。因此，內(nèi)部審計人員在實際工作中應當講究工作方式與方法，厘清“查錯防弊”與“改進提高”二者之間的關系?！安殄e防弊”固然是內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容，但“查錯防弊”的目的卻是促進組織管理的“改進提高”，“查錯防弊”只是起點，“改進提高”才是終點。在內(nèi)部審計人員查出錯誤與漏洞之后，還應該查出產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因，如果是在制度制定過程中出現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計人員應當向單位領導提出改進意見，如果是在實施過程中由于對制度的理解存在偏差而出現(xiàn)錯誤，內(nèi)部審計人員應對該類錯誤表現(xiàn)出應有的理解，并提出切實可行的改正措施。內(nèi)部審計人員在工作過程中，應對被審計部門與人員抱以真誠友好的態(tài)度，樹立服務意識，盡最大努力消除與被審計部門與人員的戒備心理和抵觸情緒，從而獲得單位內(nèi)部各部門的支持。
（四）內(nèi)部審計適應科技環(huán)境，審計信息化建設加快。
現(xiàn)代信息技術的發(fā)展為我國內(nèi)部審計工作帶來了翻天覆地的變化，內(nèi)容涉及內(nèi)部審計計劃的制定、內(nèi)部審計的方法手段、內(nèi)部審計人員的思維方式等。一個組織的內(nèi)部審計部門為不落后于時代的發(fā)展的潮流，就必須將內(nèi)部審計信息化建設作為一項重要工作來抓，通過現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計實施系統(tǒng)以及計算機輔助審計技術來推進本單位的內(nèi)部審計信息化建設。
（五）內(nèi)部審計適應法律環(huán)境，相關法律法規(guī)得到完善。
近年來，隨著我國內(nèi)部審計理論與實務的發(fā)展，我國與內(nèi)部審計相關的法律法規(guī)不論是在內(nèi)容與數(shù)量上，還是在深度與層次上均得到不斷地完善、豐富、拓展與深化，內(nèi)部審計準則也根據(jù)實踐的變化得到修訂和更新。但我們應當認識到，內(nèi)部審計實踐是內(nèi)部審計法律體系建立健全的根本動力，法律環(huán)境的優(yōu)化是一個長期而復雜的過程，不是一朝一夕就可實現(xiàn)的。因此我們在肯定內(nèi)部審計法律環(huán)境在近年來得到明顯改善的同時，還應意識到我國內(nèi)部審計的法律環(huán)境還有許多地方有待改進和提高。
（六）改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，努力營造和諧的內(nèi)部審計氛圍。
一個組織的管理人員應注重提升自身的管理方法與管理手段，努力形成一套獨特的管理風格、管理藝術與管理哲學；內(nèi)部審計人員應加強對組織內(nèi)部誠信和道德價值觀的關注，并注重在企業(yè)各成員間的溝通與落實，組織內(nèi)部的每一個普通員工也應在積極參加單位組織培訓的同時，主動學習專業(yè)知識與專業(yè)技能，全方位提高自身的素質(zhì)；此外，還應特別重視組織內(nèi)部的職責劃分情況與組織結(jié)構，關鍵崗位與重要崗位人員的職業(yè)勝任能力與權責相稱程度、員工的招聘程序、培訓機制、業(yè)績考核、激勵機制與薪酬發(fā)放等?？傊瑑?nèi)部審計人員、管理者與組織內(nèi)部的每一個員工應共同努力，為組織營造一種誠實信用、團結(jié)協(xié)作、和諧向上的良好氛圍。
四、結(jié)語。
綜合以上分析，內(nèi)部審計受到組織內(nèi)外部多種環(huán)境因素的影響，同時在各種環(huán)境下融合發(fā)展。提升內(nèi)部審計質(zhì)量之路任重而道遠，內(nèi)部審計人員應努力適應組織內(nèi)外部環(huán)境的變化，積極利用環(huán)境中的有利因素，最大限度地降低不利因素的影響。同時還需要組織管理者與每一個普通員工的共同參與、需要他們的支持與幫助。唯有各方共同努力，才能開創(chuàng)內(nèi)部審計工作的新局面。
績效審計報告篇十二
對審計人員工作業(yè)績進行考核時，有一個問題需要注意，即業(yè)績考核是針對審計人員所承擔的審計工作而言的，但是審計人員對審計機關貢獻的大小不完全取決于其所承擔的工作完成的如何，有可能其所承擔的工作本身就“無足輕重”，即使工作業(yè)績很出色，對審計機關的貢獻也未必會很大。因此，對審計人員的績效考核，還要考慮到工作業(yè)績以外的、更為深刻的內(nèi)容。
第二，能力考核。能力考核是對審計人員從事工作的能力進行的考核。一般來說，能力的內(nèi)容包括理解能力、業(yè)務能力、創(chuàng)新能力、組織能力、協(xié)調(diào)能力。對于一般審計人員，應該側(cè)重理解能力和業(yè)務能力;對于技術骨干，應該強調(diào)業(yè)務能力和創(chuàng)新能力;對于管理骨干，應該強調(diào)組織能力和協(xié)調(diào)能力。
對審計人員的能力進行考核時需要注意，由于能力是不可見的，很難加以量化，因此，通常要通過對審計人員的工作業(yè)績這一外顯的標準來間接地考察審計人員的能力。在工作分配合理、審計人員的能力與其職務相適應的情況下，工作業(yè)績大體能夠反映審計人員的實際業(yè)務能力，但是在實際工作中，審計人員能力的發(fā)揮常常會受到外在因素的影響。因此，在通過工作業(yè)績來考察審計人員能力水平時，要考慮以下幾個方面的因素：是否存在審計人員本人之外的客觀原因影響了審計人員的工作業(yè)績;是否因工作崗位的變動使審計人員對新崗位的任務不熟悉;除了審計人員的工作業(yè)績以外，審計人員在自我開發(fā)、自我提高方面的表現(xiàn)如何。
第三，工作態(tài)度考核。從理論上說，審計人員的工作能力越強，其工作業(yè)績就越好，對審計機關的貢獻就越大。但是在實際工作中，會存在這樣的情況，個人能力很強但工作不認真的審計人員，其對審計機關的貢獻遠遠不如那些能力一般但工作兢兢業(yè)業(yè)的人。所以，審計人員的績效考核還要包括對工作態(tài)度的考核。
工作態(tài)度包括工作積極性、工作熱情、責任感和自我開發(fā)等。由于這些因素較為抽象，因此通常只能通過考核者的主觀性評價來考評，也就是說審計人員的工作態(tài)度通常只能由直接上級根據(jù)平時的觀察予以評價。第四，工作潛力評價。審計機關實施績效管理的過程中，管理層除了要了解審計人員在現(xiàn)任職務上具有何種能力外，還要關注審計人員未來的發(fā)展空間，也就是說，審計人員是否具有擔任高一級職務或者其他類型職務的潛質(zhì)。同時，對審計人員潛力的開發(fā)也是審計機關人力資源開發(fā)的重要內(nèi)容，促進審計機關的人力資源配置達到最優(yōu)化。因此，考核審計人員績效也包括對審計人員潛力的評價。
對審計人員潛力的考核可以通過以下四個方面的綜合評價方法來進行：可以參照“能力考核”的結(jié)果進行推斷;根據(jù)審計人員的工作年限及擔任各職務工作的業(yè)績等表現(xiàn)來推斷，這是一個綜合反映審計人員工作潛力如何的指標;通過考試、測驗和面談等方式來進行審計人員潛力查證和判斷;通過審計人員的受教育證明、培訓研修的結(jié)業(yè)證明和官方的資格認定證明等判斷其應該具有的潛力。但是，這種方法只能作為參考，實際操作過程中，以前三種方法為主。
確?？冃Э己说挠行允欠浅Ｖ匾?，有效的績效考核應具備一致性、可靠性、合理性、可接受性和明確性等五個特征。
一致性?？冃Э己耸桥c審計機關戰(zhàn)略目標一致的工作績效系統(tǒng)，它強調(diào)的是績效考核需要為審計人員提供一種引導，從而使得審計人員能夠為審計機關戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)做出貢獻。這就需要績效考核具有充分的彈性和敏感性來適應審計機關的戰(zhàn)略形勢所發(fā)生的變化。例如，隨著審計機關將審計工作重點由財務審計向效益審計逐步地轉(zhuǎn)移，績效考核也應該隨著審計機關的戰(zhàn)略變化而發(fā)生變化，否則，就很難正確評價審計人員的工作業(yè)績。
可靠性?？冃Э己说目煽啃允侵缚己苏吲卸ㄔu價的一致性，不同的考核者對同一審計人員所作出的評價應該是基本相同的?？煽啃缘靡员ＷC的前提條件是，考核者應該有足夠的機會觀察審計人員的工作情況和工作條件。
合理性?？冃Э己说暮侠硇允侵笇⒐ぷ鳂藴屎蛯徲嫏C關戰(zhàn)略目標聯(lián)系起來，把工作要素和評價內(nèi)容聯(lián)系起來，得出合理的工作績效標準，以工作績效標準為參照物，明確一項工作績效完成結(jié)果的高低。工作績效標準是就審計工作的數(shù)量或質(zhì)量要求，具體規(guī)定審計人員的工作是否可接受的界限。
可接受性?？山邮苄允侵缚冃Э己怂婕暗娜耸欠衲芙邮芩@里涉及到的人分成兩個群體，一是績效考核的管理者;一是績效考核的對象，即審計人員。要使績效考核工作可靠地進行，并提高考核效率，這不僅需要管理者投入大量的工作來保證績效考核的正常運轉(zhuǎn)，同時，也需要被評價對象的理解和支持。因此，只有完全得到管理者與審計人員兩個群體的支持，績效評價體系的有效性才能得以保證。
明確性。明確性是指績效考核在多大程度上能夠為審計人員提供一種明確的指導，即讓審計人員知道審計機關對他們在工作上的期望是什么以及如何才能達到這些期望的要求。明確性對審計人員的后續(xù)培訓是非常重要的。如果績效考核不能明確地告訴審計人員，他們必須做什么才能幫助審計機關實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標，那么，績效考核就沒有完成其戰(zhàn)略任務，是無效的。如果績效考核不能讓審計人員知道其在績效中存在的問題，那么要審計人員改善其績效幾乎是不可能的。
審計機關績效考核應該包括三個階段：設定考核標準;以標準為依據(jù)對審計人員進行考核;將考核結(jié)果反饋給審計人員，促進審計人員進行自我改進與提高。其具體過程如下：
首先，制定考核計劃?？己擞媱澥菍嵤┛己藭r的指導性文件。計劃的內(nèi)容通常包括：考核的目的、對象、內(nèi)容、時間和方法?？己说?目的不同，考核的對象也不相同。例如，晉升考核與年終考核的對象就有差別，前者通常只是在具備晉升資格的審計人員中進行，而后者則往往在審計機關的全體人員中進行。考核目的和考核對象又進一步?jīng)Q定考核的具體內(nèi)容、實施時間、實施地點以及所選擇的考核方法等。
其次，確定績效考核標準。在考核計劃確定以后，最為關鍵的一個程序就是要確定績效考核的標準?？己藰藴实暮侠硇灾苯記Q定著考核工作的有效性。首先，如果沒有較為客觀的考核標準，考核者就無法客觀地對審計人員作出正確的評價;其次，如果考核標準制定的不合理，則考核結(jié)果和審計人員的實際情況之間就會存在偏差，從而影響考核的公正與公平。因此，根據(jù)考核目標和考核內(nèi)容確定考核標準是績效考核的重要環(huán)節(jié)。
再次，實施考核評價。這一階段是績效考核的具體實施階段，考核者要在考核計劃的指導下，以考核標準為依據(jù)，對審計人員各個方面的表現(xiàn)進行考核，得出考核意見。這一階段的工作往往是一個從定量到定性的過程，具體包括對每一項考核項目評定等級，并對其進行量化;在此基礎上對照審計人員的實際表現(xiàn)為每一個考核項目評分;最后，對各項指標的分數(shù)匯總分析，得出考核結(jié)果。
最后，考核結(jié)果的反饋與應用。這一階段是績效考核工作的最后階段。在考核工作結(jié)束以后，審計機關管理層要將考核結(jié)果通過一定的方式反饋給審計人員。這種反饋可以有兩種形式：一是績效考核意見認可，即考核者以書面的形式將考核意見反饋給審計人員，若審計人員同意認可，則簽名蓋章;若審計人員有異議，可以提出，并要求上級主管或管理部門予以裁定。二是績效考核面談，即考核者通過與審計人員進行面對面的交談，將考核結(jié)果反饋給審計人員，了解其反應和看法，而績效考核面談紀錄和績效考核意見也需要審計人員簽字認可。兩種反饋形式中，績效考核面談是一種較為有效的反饋方法。
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績效審計報告篇十三
企業(yè)績效審計標準是指衡量、判斷企業(yè)經(jīng)濟效益高低與優(yōu)劣的準繩，也是審計人員提出審計意見，做出審計結(jié)論的依據(jù)。我國尚未建立系統(tǒng)、科學的績效計量體系，缺乏公認的繢效審計標準。本文在介紹企業(yè)績效審計的涵義與標準的基礎上，從保全性、合法性、經(jīng)濟性、效率性、效果性等方面構思了基本框架，旨在說明企業(yè)績效審計的標準不應該是單一的標準，而應該是標準的集合。
關鍵詞：績效審計標準經(jīng)濟性效率性效果性
績效審計是對一個組織利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的評價，在國外一般稱為“3e審計”。由于績效審計涉及社會經(jīng)濟活動的各個行業(yè)、部門、單位和城鎮(zhèn)居民，使得績效審計對象千差萬別，衡量經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準和尺度難以統(tǒng)一，給審計師客觀公正地提出評價意見造成困難。建立績效審計計量體系，旨在尋求一種公認的、不存在異議的評價標準，為審計師進行績效審計提供明確的目標。審計師在績效審計過程中，根據(jù)什么對經(jīng)濟活動進行調(diào)查取證，對所掌握的審計證據(jù)進行鑒別、分析和判斷并推導出審計結(jié)論，這在客觀上要求有一個指導審計活動、計量被審事實，界定經(jīng)濟效益質(zhì)和量的標準。世界上許多國家在績效審計實踐中對經(jīng)濟性、效率性、效果性等要素進行綜合評價。其中，經(jīng)濟性是指以最低費用取得一定質(zhì)量的資源，即支出是否節(jié)約;效率性是指投入和產(chǎn)出的關系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，即支出是否講究效率;效果性是指多大程度上達到政策目標、經(jīng)營目標和其他預期結(jié)果，即是否達到目標?？冃徲嫷哪康氖菑牡谌叩慕嵌?，向有關利害關系人提供經(jīng)濟責任履行情況的信息，促進資源的管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行經(jīng)濟責任?？冃徲嬍怯烧蛢?nèi)部審計部門進行的。國有企業(yè)績效審計是由政府審計機構進行，而上市公司績效審計是由企業(yè)內(nèi)部審計部門進行。本文的著眼點是針對國有企業(yè)績效審計展開論述的。政府審計機構對企業(yè)進行績效審計，將企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題和建議、與同行業(yè)的差距等情況報告給企業(yè)，有利于評價企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力，促使企業(yè)重視經(jīng)濟與社會的可持續(xù)發(fā)展，有利于審查與評價投資項目可行性，遏制重復投資，提高我國企業(yè)的國際競爭力。
目前在績效審計領域主要有以下三種績效評價體系作為企業(yè)績效審計的標準。
1999年財政部、原國家經(jīng)貿(mào)委、人事部、原國家計委聯(lián)合印發(fā)的《國有資本金效績評價指標體系》及《國有資本金效績評價操作細則》，重點評價企業(yè)資本效益狀況、資產(chǎn)經(jīng)營狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四個項目內(nèi)容，通過8項基本指標、16項修正指標和8項評議指標三個層次對企業(yè)效績進行層層深入分析，以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和經(jīng)營者的業(yè)績。經(jīng)過幾年的實踐，2002年，財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、中共中央企業(yè)工作委員會、勞動和社會保障部、國家計委對《國有資本金效績評價操作細則》進行了重新修訂，修改了某些指標，制訂了《企業(yè)效績評價操作細則(修訂)》，基本形成了以定量分析為基礎，定性分析為輔助，定量與定性分析相互校正的綜合評價體系?；局笜伺c修正指標的設置，較合理、全面地反映了企業(yè)的整體績效，有利于國有資本的保全與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。標志著新型企業(yè)績效評價體系和評價制度在我國的初步建立。這是目前我國最權威的國有企業(yè)效績評價方法。
該系統(tǒng)是在1992年由哈佛商學院的羅伯特?s.卡普蘭教授和其同事大衛(wèi)?諾頓教授發(fā)明的?！笆澜?00強”中有80%的企業(yè)在應用平衡積分卡。平衡積分卡是圍繞企業(yè)的長遠規(guī)劃，制定與企業(yè)目標緊密相連、體現(xiàn)企業(yè)成功關鍵因素的財務指標與非財務指標而組成的績效衡量系統(tǒng)。它是從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，將企業(yè)及其內(nèi)部各部門的任務和決策轉(zhuǎn)化為多樣的、相互聯(lián)系的目標，然后再把目標分解成財務狀況、顧客服務、內(nèi)部經(jīng)營過程、學習和成長四項指標。(圖1)為bsc基本思路示意圖。
美國斯特恩-斯圖爾特咨詢公司在1982年提出了經(jīng)濟增加值的概念，建立了eva的管理模式，1991年他們又提出經(jīng)濟增加值的指標。經(jīng)濟增加值，也就是經(jīng)濟利潤、剩余收入，簡單的說，就是公司經(jīng)過調(diào)整后的營業(yè)凈利潤減去投入的全部資本成本后的余額，其公式為：eva=調(diào)整后稅后營業(yè)凈利潤一資本成本=調(diào)整后稅后營業(yè)凈利潤一資本投入額×加權平均資本成本率(wacc)
其中，資本投入額=權益資本投入額+債務資本投入額;wacc=權益資本比重×權益資本成本率+債務資本比重×債務資本成本率。在eva方法中，對稅后營業(yè)凈利潤的調(diào)整內(nèi)容達到200多項，通常包括研發(fā)費用、商譽、初始投資、資產(chǎn)清理等，企業(yè)具體運用時要根據(jù)實際情況進行調(diào)整。
考慮了權益資本成本，因此真實反映了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。對于eva來講，盡管傳統(tǒng)的財務報表依然是進行計算的主要信息來源，但是它要求在計算之前對會計信息來源進行必要的調(diào)整，盡量剔除會計失真對績效評價的影響。此外，它將股東財富與企業(yè)決策聯(lián)系在一起，注重了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，顯示了一種新型的企業(yè)價值觀。但是該績效評價體系也存在著一定的局限性，如適用范圍的局限，研究標明，eva不適用于金融機構、周期性企業(yè)、風險投資公司、新成立企業(yè)等企業(yè);eva使用資產(chǎn)歷史成本，沒有考慮到通貨膨脹的影響;只注重財務方面的評價，忽視了非財務方面的評價;eva是歷史性的而不是前瞻性的，無法計量一家企業(yè)在行業(yè)中創(chuàng)造財富的相對地位。
(一)績效審計標準的原則
科學發(fā)展觀是我們黨對社會主義現(xiàn)代化建設指導思想的新發(fā)展。按照科學發(fā)展觀的要求，我們必須做到至少七個堅持，即堅持以經(jīng)濟建設為中心，堅持經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展，堅持城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展，堅持區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，堅持可持續(xù)發(fā)展，堅持改革開放和堅持以人為本。所有這些“堅持”結(jié)合起來意味著要求我們國家的整體經(jīng)濟和社會效益都必須得到極大的提高，為此，加強績效審計已成為我們國家整個審計工作的重要戰(zhàn)略選擇，同時也是歷史的和現(xiàn)實的選擇。以怎樣的標準對企業(yè)的績效進行計量是開展績效審計的關鍵?？茖W發(fā)展雖然沒有給出具體的計量標準，但卻指出了計量標準的一般原則，即全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)。我們認為，這一原則也可作為我們制定績效審計標準的一般原則。績效審計的本質(zhì)含義是“3e”，即經(jīng)濟性、效率性、效果性，它們的實現(xiàn)必須以堅持全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀為前提。
(二)企業(yè)績效審計標準架構
從績效審計產(chǎn)生的根源來講，績效審計要代表社會公眾對政府和企業(yè)行為進行監(jiān)督，這是績效審計的第一重責任;從績效審計的實施過程來看，績效審計要代表政府主管部門了解企業(yè)行為的經(jīng)濟性、效率性和效果性，并提出改進管理的建議和意見，這是績效審計的第二重責任?？冃徲嫷哪繕耸谴龠M受托經(jīng)濟責任中的績效責任得到全面有效地履行。因此，在具體制定的過程中應該從以下幾個方面來考慮。
(1)計量標準的設置。
要全面反映經(jīng)濟、社會和人的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不能片面地用經(jīng)濟指標考核企業(yè)。傳統(tǒng)的企業(yè)績效審計是以財務審計為主的，主要是確定企業(yè)提供的財務報表是否根據(jù)會計準則公正的說明了財務狀況和經(jīng)營成果。在平衡積分卡績效評價系統(tǒng)中，雖然引入了非財務指標，但是由于部分指標的量化工作難以落實，在實際應用中，存在一定的難度。在企業(yè)的績效審計工作中，還依然是以財務審計標準為主。因此，在標準的設置上，首先要解決的問題就是非財務指標的量化問題以及如何用非財務指標進行企業(yè)的績效審計。
(2)經(jīng)濟指標的設置。
既要重視反映經(jīng)濟增長的短期績效指標，又要重視反映經(jīng)濟發(fā)展的長期績效指標，使短期績效指標服從于長期績效指標，注重經(jīng)濟和社會發(fā)展的可持續(xù)性。在衡量企業(yè)發(fā)展能力的指標中，應該增加可持續(xù)增長比率這個指標。可持續(xù)增長比率=凈資產(chǎn)收益率×(1-股利支付率)。增加可持續(xù)增長比率，可以進一步衡量企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。可持續(xù)增長比率與凈資產(chǎn)收益率和企業(yè)的股利政策、以及企業(yè)的再融資政策密切相關，也與企業(yè)的銷售規(guī)模、營運能力、資本結(jié)構等諸因素有著密切的聯(lián)系。只有將各個因素協(xié)調(diào)好，才能使企業(yè)擁有可持續(xù)發(fā)展的能力。
(3)構建企業(yè)績效審計集合標準。
為企業(yè)績效審計標準設計思路。保全性標準是指企業(yè)的經(jīng)營者在經(jīng)營管理的過程中是否保證了受托經(jīng)濟資源的安全完整。就國有企業(yè)來講，顯得尤為重要。所謂國有企業(yè)就是國有獨資企業(yè)和國家控股企業(yè)，在國有企業(yè)里最主要的資產(chǎn)是國有資產(chǎn)。國有資產(chǎn)歸全民所有，并由代表全民利益的人民政府來集中行使所有權，并且是收益的最終索取人。西方國家存在著及其根深蒂固的觀念，即管理公共財產(chǎn)的人必須向公眾說明財產(chǎn)的使用情況，而不能將其作為自己的財產(chǎn)任意處置，這一觀點也正在得到我國普遍接受。因此，對企業(yè)進行績效審計，要在財務資料真實可靠的基礎上，對國有資產(chǎn)保值增值的指標進行分析，看企業(yè)是否達到了保全性的標準，這樣有助于防止因盲目決策造成的資源浪費和國有資產(chǎn)流失，也有助于評價國有企業(yè)領導人員在國有資產(chǎn)管理方面的責任。合法性標準是指企業(yè)的'經(jīng)營行為是否符合有關法律、法令、制度、指令、方針(政策)、預算(計劃)、合同與程序等的要求，包括財務報告是否遵守了公認的會計準則和會計制度，以及相關的法律法規(guī)和規(guī)章制度;是否如實反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況?？冃徲嫅摵拓攧諏徲嬒嘟Y(jié)合，在進行審計的時，財務收支的真實性和完整性審計的重點在于資產(chǎn)項目和損益項目，查明有無隱瞞資產(chǎn)、少報資產(chǎn)或算假賬、搞虛盈，形成經(jīng)營隱患的情況。保證會計信息真實可靠完整，是國有企業(yè)領導人員的主要經(jīng)濟指責，也是審計評價工作內(nèi)容的基礎。經(jīng)濟性標準是指企業(yè)是否以最低的資源消耗獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出，即在保證適當質(zhì)量的前提下，以最低的成本取得所需要的人力和物力資源并提供合格的服務。它是從獲取資源的角度來講的，強調(diào)的是節(jié)省程度，追求花費最小化。效率性標準是指企業(yè)是否以較少的投入獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出或以一定投入獲得較大數(shù)量和較高質(zhì)量的產(chǎn)出，即支出是否合理。強調(diào)的是產(chǎn)出與投入的比例關系，追求產(chǎn)出投入比的最大化，要求受托經(jīng)濟資源的運用必須具有效率。效果性標準是指企業(yè)的經(jīng)營是否達到了預定的目標，實現(xiàn)程度如何，產(chǎn)生了哪些影響和效果，強調(diào)的是實際效果與預期目標之間的關系，追求效果的最優(yōu)化。它要求企業(yè)的經(jīng)營行為應該或必須為全面實現(xiàn)各項計劃、預算或預期經(jīng)營目標而奮斗。審計的任務最初是檢查預期目標是否達到，不考慮為達到預期目標所投入的資源情況。當然，既經(jīng)濟而又有效率的取得預期效果是可能的。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)的社會責任延伸到環(huán)境保護等以往未涉及的領域，效果性的內(nèi)涵也在不斷擴大。社會性標準是指企業(yè)的經(jīng)營行為是否符合社會需要與要求，是否符合社會整體利益的要求并為社會作出貢獻。它要求盡可能消除或減少企業(yè)經(jīng)營行為對社會造成或帶來的不利影響，如環(huán)境污染、失業(yè)、劣質(zhì)商品與服務等，但社會對企業(yè)作出的貢獻也要給予鼓勵和正確的評價。在這個標準的制定過程中，有關環(huán)境的部分可以參考環(huán)境審計的內(nèi)容，借鑒國外環(huán)境審計的標準，加大用于環(huán)境保護的經(jīng)濟投入，構建系統(tǒng)的環(huán)境審計理論，從消極防范向積極防范發(fā)展;同時，在進行績效審計時，可以通過問卷調(diào)查、民-意測評等方式對企業(yè)緩解就業(yè)壓力、產(chǎn)品及服務質(zhì)量、對公益事業(yè)的態(tài)度等方面作詳盡的調(diào)查，社會公眾對企業(yè)進行的活動有其自身的衡量尺度，該衡量尺度通常通過媒體或社會輿-論體現(xiàn)出來?？刂菩詷藴适侵钙髽I(yè)是否建立了嚴密的控制系統(tǒng)對經(jīng)營行為及其過程實施嚴密的控制。建立并實施控制是受托經(jīng)濟責任的必然內(nèi)容。這里的控制就是我們通常所說的內(nèi)部控制結(jié)構，它包括內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制兩大方面。內(nèi)部控制是保證組織內(nèi)部生成的經(jīng)濟信息真實可靠、財產(chǎn)物資安全完整、法規(guī)制度得以遵循以及經(jīng)營方針政策得到貫徹和經(jīng)營目標得以實現(xiàn)的重要機制。
上述標準不能割裂開來，相互之間有著緊密的聯(lián)系。在這個初步構思的框架中，經(jīng)濟性標準、效率性標準、效果性標準是核心，充分反映了績效審計的本質(zhì)，強調(diào)的是企業(yè)管理的結(jié)果;保全性標準、合法性標準是前提和基礎?？冃徲嫯a(chǎn)生的根源是受托經(jīng)濟責任關系的確立，因此保全性標準應是企業(yè)績效審計中首先要關注的問題，績效審計直指公共資產(chǎn)、資源運用的本質(zhì)，合法本身不是目的，合法是公共資產(chǎn)、資源運用的底線要求，而且可以通過運行規(guī)則與控制措施的完善予以保證，只有滿足了底線要求，才能進行更高層次的審計，即績效審計;社會性標準實際上是強調(diào)了對企業(yè)績效審計范圍的擴大，企業(yè)績效并不僅是局限于經(jīng)濟上的績效，還應該將環(huán)境因素以及對社會的貢獻等考慮進來;控制性標準強調(diào)的是企業(yè)管理的目標和過程。在傳統(tǒng)的審計中，審計目標是對財務信息的真實性發(fā)表意見，強調(diào)審計要從內(nèi)部控制和管理情況人手，因為有效運行的內(nèi)部控制可以為財務信息的可靠性提供一定的保證。企業(yè)績效審計更是如此。從績效審計的本質(zhì)特征來看，管理情況從來都是績效審計的一個重要內(nèi)容和切入點。其中戰(zhàn)略內(nèi)容的審計應是其關鍵。具體包括企業(yè)是否確立了與環(huán)境相適應的企業(yè)使命、戰(zhàn)略意圖和戰(zhàn)略目標，企業(yè)制定的戰(zhàn)略是否合理、。
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績效審計報告篇十四
在9月發(fā)布的審計署績效報告中指出在接下來的審計工作計劃中要把保障百姓的基本民生作為審計工作的重點，重點關注低收入群體的社會救助是否真正地得到了改善。社?；饘徲嬛饕槍τ谏绫；鸬幕I集、支出、運營等相關環(huán)節(jié)，主要方式為傳統(tǒng)的審計方式，雖然我國對于這方面的研究在不斷地深入，但是實際工作過程中還仍然存在著諸多問題，例如:審計方法使用不準確，缺乏完整的評價體系，信息不對稱等。為解決在當下社會保險基金績效審計中出現(xiàn)的問題和現(xiàn)階段基金運營存在的諸多問題，本文將構建有效的社?；鹂冃徲嬻w系以及對于如何應對審計中出現(xiàn)的問題提出一些合理建議。
1、社?；鹂冃徲嫯斍叭狈ν暾脑u價標準。
社?；饘徲嫎藴实娜狈?，實踐中必然會導致審計目標、審計程序、審計責任以及審計評價等可遵循規(guī)則的不統(tǒng)一。社保基金審計需要一套嚴格的標準來保障其審計工作的效率和效果，需要有健全嚴明的執(zhí)行程序和衡量標準，其在審計過程中還需要財政、稅務等相關部門的配合，由于社保基金審計缺乏標準，使得在實踐中無法建立如民間審計那樣具有完整性、層次性、具體性的審計體系。社?；鸬倪\營是非盈利性質(zhì)的，涉及到公共領域基礎設施、基本保障等多方面的公共效益，應當使用多種成本效益指標作為分析政府非營利性公共服務的指標準則。同時在審計人員進行審計工作時，由于社?；鹱鳛楣卜斩鴮е缕渚哂猩鐣б骐y以進行量化的特點，往往會根據(jù)實際情況的不同基于審計人員的專業(yè)判斷進行分析，這也導致我國社?；鹂冃徲嬛笜梭w系未能形成完整一致的標準。
2、客體舞弊與監(jiān)管機制的缺失給審計帶來風險。
我國人口眾多規(guī)模龐大、各個地方情況的不同、社?；鸬捻椖勘姸鄬е挛覈绫；鹎闆r比較復雜，因此對于社?；疬\營機構的管理容易發(fā)生問題，這就導致在進行社?；鸬倪\營時容易增加舞弊發(fā)生的可能性。當存在舞弊發(fā)生的壓力與動機時，舞弊人員會考慮機構的整體環(huán)境，是否對舞弊提供寬容的環(huán)境，現(xiàn)階段我國某些機構內(nèi)部可能會處于不適當?shù)膬r值觀或者道德標準的環(huán)境下，這樣的環(huán)境會給予舞弊人員寬容的態(tài)度，變相為舞弊的滋生提供了溫和的發(fā)現(xiàn)環(huán)境。近幾年發(fā)生過的社保基金運營機構向不符合條件的人員發(fā)放養(yǎng)老金以及隱瞞人員死亡信息、收入不入賬、農(nóng)民工等部分人群保障政策未落實等問題都可以看出社保基金運營機構在執(zhí)行相關制度與基金管理等方面都不夠嚴格。究其原因無非是由于在某些部門違規(guī)違紀的行為依舊存在與我國對于社保基金管理運營相關監(jiān)察不夠嚴格。
3、審計人員缺乏足夠的獨立性與專業(yè)勝任能力。
我國政府審計機關現(xiàn)階段實行的是雙重領導機制，法律規(guī)定這種領導方式本意是使審計機關保持應有的獨立性，但從實際審計工作中看來審計機關缺乏實質(zhì)性的獨立。因此在實際審計工作進行中，審計機關在體現(xiàn)其作為政府機構監(jiān)督者時往往會受到政府機關的干預，審計機構的獨立性不能夠完全體現(xiàn)出來，這就導致在政府審計工作中會由于政府機關的干預而使得審計結(jié)果未能按照實際情況進行反映。審計機關審計人員都是通過審計公務員考試進入的，在報考時僅僅進行簡單的專業(yè)為會計或者審計的要求，并不會再進行詳細的分類。當代審計是多元化的，因此通過審計公務員開始進來的審計人員都擁有會計與審計知識，但面對社?；饘徲嬤@種具有專業(yè)性的工作時，可能會表現(xiàn)的能力與相關的專業(yè)知識不足。在進行這種專業(yè)性較強的審計工作時，審計人員往往表現(xiàn)的審計專業(yè)勝任能力不足，從而使審計工作的開展受到很大影響，也影響審計工作完成的效率和效果。
4、社?；鹂冃徲嫻ぷ鳙@取數(shù)據(jù)難度較大。
我國社?；鸬恼麄€運作流程涉及收繳、管理、投資運營、支付等諸多環(huán)節(jié)，而處理這些環(huán)節(jié)的財務數(shù)據(jù)是非常復雜的，這導致社?；饦I(yè)務的數(shù)據(jù)信息的收集、存儲、傳遞及其歸集、匯總等處理流程都需要通過數(shù)字信息化的方式來完成，除此之外社?；鹂冃徲嫻ぷ?，還要求針對社?；饦I(yè)務原始數(shù)據(jù)通過現(xiàn)代數(shù)字化的方式進行加工與整理，并且進行更加充分的處理分析。這種使用現(xiàn)代數(shù)字化方式處理加工數(shù)據(jù)的方法是一種審計環(huán)境的客觀改變。而這種改變?yōu)樯绫；鹂冃徲嫷娜∽C工作帶來了一定的難度，并且在審計工作中存在一定不可量化的問題，在審計中只能進行定量來分析，其雙重作用的綜合影響會導致審計工作的結(jié)論產(chǎn)生一定的不確定性，甚至與事實產(chǎn)生一定的偏差，而這種影響會對社?；鹂冃徲嬙黾庸ぷ鞯娘L險性。
二、完善社會保險基金績效審計的措施。
1、制定詳細的審計標準為績效審計提供依據(jù)。
審計工作應當建立在一定的審計價值評價標準之上，審計評價標準是進行審計工作的基礎。而我國審計評價標準沒有針對社?；饘徲嬤@種具有特殊性的審計工作制定特定的審計評價標準，因此，我國社保基金評價標準還需要完善。在此對社?；鹂冃徲嬏岢鲆恍┮庖?一是經(jīng)濟性評價標準。社?；鹗且环N社會公共資源，應通過維護成本最低來達到經(jīng)濟性。二是效率性評價標準。參保者在把資金交給社保機構的過程中會考慮資金的安全或者是否能夠增值保值。因此如何提高社保基金的投入與產(chǎn)出的效率性是非常關鍵的。三是效果性評價標準。社?；鸸芾頇C構相關工作是否能夠達到預期、工作人員進行工作的積極主動性、社保基金預計收繳金額與實際收繳金額是否一致這些目標的實現(xiàn)來進行評判社?；鸸芾淼男Ч?。四是公平性評價標準。具體來講則是:參保對象的保險待遇是否公平，社會保險對象接受基金是否公平，保險公司與部門對保費的要求標準應當是一致的。五是公正公開評價標準。社?；鸸ぷ鞯拈_展應當是面向公眾，是公開透明的。
2、加快速度推動社會保障工作法制化建設。
從國內(nèi)外開展社?；鹂冃徲嫻ぷ鞯膶嵺`工作來看，可取的經(jīng)驗應當是具有較為完善的法律體系與運營管理體系。剛開展審計工作有了相應的法律體系作為依據(jù)，社?；鹂冃徲嫷姆傻匚徊趴梢缘玫接行У拿鞔_與保障，當明確好社?；鹂冃徲嫷姆傻匚粫r，才能有效推動我國養(yǎng)老保險績效審計工作的開展。建立完善的社?；鹂冃徲嫹审w系，明確參保單位與相應參保人的職責與權力，使社會保險制度及其社?；鸸芾?、運營和監(jiān)督過程都納入到法治化和規(guī)范化的發(fā)展軌道。
3、發(fā)揮社會審計的輔助功能進而加強審計獨立性與專業(yè)勝任能力。
當前我國社保基金管理、運營部門工作內(nèi)容復雜多樣，隨著國家相關政策對于社?；鸬恼{(diào)整，當前社?；鹂冃徲嬕沧兊脧碗s，因此在過去基礎上使用的傳統(tǒng)審計人才無法較快適應審計工作的調(diào)整。假如在社保審計工作中能夠引入社會審計來參與工作，社會審計作為一個相對于政府審計更加相對獨立的組織，具有更高的獨立性。在我國由于社會審計行業(yè)存在的競爭壓力，很大程度上提升了社會審計的專業(yè)勝任能力。我國社保的工作量十分龐大，有效的政府審計人員來完成如此繁重的任務具有一定的難度，因此是否可以考慮將社會審計引入社保審計工作中來，這樣做不僅可以較大程度的利用社會審計中注冊會計師的專業(yè)能力來輔助完成審計工作，能更加公平客觀的對待政府社保工作，節(jié)約了審計資源與成本。
4、推進全面科學社?；鹇?lián)網(wǎng)審計現(xiàn)代化建設。
當前的社?；饘徲嫴捎玫姆椒ㄖ饕€是依賴于手工查賬、檢察業(yè)務，這種審計方法不能夠提高審計績效，也未能降低審計成本。在計算機審計為主流的大環(huán)境下，部分地區(qū)已經(jīng)完成社保聯(lián)網(wǎng)管理，審計機關應盡快推進建設聯(lián)網(wǎng)審計，加強社保聯(lián)網(wǎng)審計規(guī)范化，統(tǒng)一各地聯(lián)網(wǎng)審計的操作流程、審計程序、軟件要求等各個環(huán)節(jié)要求，進一步進行規(guī)范化管理。同時政府應當在系統(tǒng)建立的同時出臺相關聯(lián)網(wǎng)審計標準與指南，明確相關要求，促進聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)展的規(guī)范化。在硬件方面，統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)審計單位的數(shù)據(jù)中心機房建設標準，配備全國統(tǒng)一的硬件設備;在軟件方面，使用統(tǒng)一技術支持的聯(lián)網(wǎng)審計軟件標準完善聯(lián)網(wǎng)審計軟件研發(fā)與技術支持高管理制度等。
績效審計報告篇十五
1.績效審計的全球化發(fā)展趨勢?？冃徲嬤@個概念源自于美國，隨著經(jīng)濟、社會的不斷發(fā)展，人民對政府要求更加公開透明，并對人民負責。因此，像英國、加拿大、澳大利亞等市場經(jīng)濟發(fā)達的西方國家對績效審計均已經(jīng)有了豐富的實踐。隨著新公共管理運動席卷全球，績效審計的發(fā)展日新月異。新公共管理運動重視績效管理，要求對政府部門提供服務的同時對其進行有效監(jiān)督，評估標準與績效審計的“3e”標準大體一致，以達到降低政府運作成本，提高行政能力為目的。各國績效審計發(fā)展情況不同，評價標準體系也就有所差異。但是總體而言，各國都比較注重相關的規(guī)范建立。美國早在1972年頒布了《政府的機構、計劃、項目、活動和職責的審計準則》，這是比較完善的一套審計準則。加拿大在1977年就頒布了新《審計法》，績效審計在綜合審計中的比重和地位也在日益增長。
2.我國財政專項資金績效審計的現(xiàn)狀。上世紀80年代初，我國審計理論界就開始探討績效審計，并提出審計工作應向績效審計轉(zhuǎn)變，但實際，政府審計主要還是圍繞財政財務收支的真實合法性范疇開展，績效審計一直未付諸實踐。2001年，國家審計署組織的退耕還林還草試點工程資金審計、農(nóng)村電網(wǎng)審計以及2002年組織的重點機場審計，在專項資金的使用效果和有關政策的完善性方面，開始進行試點?！秾徲嬍?008～2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出全面推進績效審計，著力構建績效審計評價及方法體系。審計署《“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確要深化財政財務收支真實、合法審計與績效審計的結(jié)合，全面推進績效審計，提高財政資金和公共資源管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。劉家義審計長在北京舉行的“2010世界審計組織第六屆績效審計研討會”上表示，到2012年，中國所有的審計項目都將開展績效審計?？傮w而言，我國實施績效審計的起步較晚，存在審計覆蓋面較窄，規(guī)范程度較低，缺乏明確適用的績效審計準則與評價指標體系等問題，目前仍處于摸索階段。
1.財政資金績效管理的基礎薄弱?？冃徲嬍墙⒃诳冃Ч芾砘A之上，其審計評價是對財政專項資金績效目標管理的鑒證與再評價，因此績效管理是探索和開展財政專項資金績效審計的重要保證。而目前，我國相關政府部門還存在專項項目決策論證不夠科學、績效目標執(zhí)行不到位、績效管理資料不全、控制管理效果不佳、招投標程序流于形式等問題，績效審計缺乏必要的審計依據(jù)與“抓手”。
2.績效審計法律法規(guī)的不明確。目前中國還沒有一套完整法規(guī)體系適用于績效審計，已出臺的法律法規(guī)中涉及績效審計的內(nèi)容較少，除了一些地方制定的條例外，無一套有權威的并適合中國審計的績效審計操作指南。1994年《審計法》第二條第三款只是原則性地規(guī)定審計機關對“財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督”，因為《審計法》并沒有明確授予審計機關開展績效審計的權限，對財政財務收支的效益性審計也沒有明確具體內(nèi)容，審計機關在這種法律框架下開展績效審計存在許多障礙?！秾徲嫹ā吩?006年修訂時僅在第一條中增加“提高公共資金使用效益”的提法，但績效審計的法律授權實屬不夠充分。新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》對于績效審計在第六條中雖有體現(xiàn)，但仍未以一個專門的準則來規(guī)范績效審計，績效審計審什么、怎么審、怎樣衡量和控制其質(zhì)量等都沒有明確規(guī)定，這使得具體實施缺乏足夠的法律依據(jù)和行為規(guī)范。
3.績效審計目標和內(nèi)容的深度不足。中國績效審計無論是認識上還是實踐上，都比較膚淺，在目標范圍的確定，計劃的制訂以及程序、方法等方面還沒有形成一套適合績效審計的模式。目前的績效審計僅以揭露問題為主，重點揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失問題，而不能像國外那樣搞全面的績效審計和政策性績效審計。同時，績效審計的主要類型非完全意義上的績效審計，而是融進了一些績效審計目標和內(nèi)容的傳統(tǒng)審計：要么是傳統(tǒng)的財政財務審計與績效審計密切結(jié)合，使真實、合法、績效目標和內(nèi)容融為一體；要么是績效審計與審計調(diào)查密切結(jié)合，諸如審計署近年來開展機場建設審計、城市基礎設施建設審計等審計項目就是融進了績效理念的審計調(diào)查。
4.績效審計評價體系的不健全。目前開展績效審計最大的難題就是缺少統(tǒng)一且公正權威的績效審計評價體系和可供遵循的準則與程序，績效審計評價的標準與指標難以確定。評價財政專項資金項目的績效，既有貨幣量化衡量的經(jīng)濟效益，又有不易于貨幣量化的社會效益、生態(tài)效益等。對專項資金項目本身的經(jīng)濟效益、社會效益以及環(huán)境效益評價的復雜性等，都給績效審計增加了難度和風險性。
5.審計觀念與人才建設的滯后。受傳統(tǒng)審計模式的影響，審計人員習慣于對會計資料的真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性進行審查與判斷，對經(jīng)濟活動效益性的分析與評價尚缺乏一定的經(jīng)驗積累。由于績效審計工作立足于宏觀，著眼于微觀管理與效果分析，若審計思路宏觀性不夠，審計結(jié)果揭示的問題往往深度不夠，代表性也不強，導致績效審計評價的充分性與恰當性存在一定的控制風險。審計人員是績效審計實踐的主體，也是關鍵要素。不僅審計觀念的轉(zhuǎn)變，而且開展績效審計所應具備的綜合素質(zhì)和勝任能力，都對審計人員提出了更高的要求。績效審計需要對被審計單位與項目資金實現(xiàn)政策目標的經(jīng)濟性、效率性與效果性進行分析評價，不僅要有綜合的審計工作能力，還要有創(chuàng)新的審計技術方法，需要審計人員具有多學科和多領域的知識結(jié)構。目前傳統(tǒng)領域的審計人員視野相對狹窄，缺乏必要的評價財政績效的意識、知識及技術技能。我國審計隊伍中，絕大多數(shù)是財務、審計類知識結(jié)構背景，而其他方面的專業(yè)人才比重明顯偏低，復合型人才更是緊缺。
筆者認為，推進我國財政專項資金績效審計，首先應明確責任主體與審計思路，即項目建設單位是績效目標管理主體，財政部門及主管單位是績效評價主體，而審計部門則是績效目標管理與評價的監(jiān)督主體。財政專項資金績效審計主要對績效目標管理與績效評價情況進行鑒證監(jiān)督。其次，要轉(zhuǎn)變觀念突出重點。既要擺脫績效審計“高不可攀”的畏難情緒，又要在正確理解把握依法審計的同時，勇于開拓創(chuàng)新，摸索總結(jié)績效審計的方式方法與實施經(jīng)驗。在審計過程中，要緊緊抓住資金流程這個主線，從立項、撥付、管理等環(huán)節(jié)著手進行檢查，評價投資效果，看是否達到了預期的目標以及實現(xiàn)的經(jīng)濟和社會效益如何。再次，應不斷健全統(tǒng)一績效審計評價的指標體系，使推進績效審計有據(jù)可依。具體來說，推進我國財政專項資金績效審計的對策如下：
1.加強績效管理夯實績效審計基礎。加強財政資金的績效管理，是推進績效審計的前置性工作與基礎。雖然審計部門在實施績效審計時強調(diào)審計監(jiān)督的“關口前移”、“過程延伸”，但畢竟審計人力資源與時間有限，在審計項目時間緊任務重情況下，績效審計主要還是以事后監(jiān)督為主，對績效管理薄弱的財政專項資金項目實施績效審計存在較大的困難。因此，只有不斷加強財政專項資金的績效管理工作，增強有關部門單位績效管理的意識，健全并有效執(zhí)行績效管理相關制度，如：推進財政支出績效評價管理與預算績效管理，落實財政資金項目的績效目標管理，嚴格執(zhí)行績效評價制度等，在完善績效管理上優(yōu)化績效審計外部環(huán)境，進而促進績效審計的順利實施并趨向成熟。
2.建立健全績效審計的法律法規(guī)。強化績效審計理論研究，完善相關的法律法規(guī)建設，讓績效審計有法可依，有據(jù)可考。應在《審計法》和其他相關法律法規(guī)中對國家審計機關開展績效審計的法律地位、審計權限、范圍、目標等加以明確，以便在最大程度上保障國家審計的獨立性和權威性，為開展績效審計提供良好的法制環(huán)境。還要認真總結(jié)以往經(jīng)濟責任審計和專項資金審計中效益評價方面的經(jīng)驗，結(jié)合財務收支審計的審計準則，制定比較系統(tǒng)、操作性較強的績效審計準則。在準則中要對績效審計對象、審計目的、審計程序、審計報告基本形式等作出具體規(guī)定。
3.拓展財政專項資金績效審計的目標和內(nèi)容。我國近年來逐步加強與完善了財政支出的績效評價管理，為財政專項資金績效審計開展提供了有效“抓手”與載體。通過分析財政專項資金項目的特點，其使用方向與決策審批涉及到權力的運行，資金使用支出的管理控制與監(jiān)督情況，梳理出財政專項資金績效審計的著力點，即：圍繞“權力使用”與“職責履行”，緊扣“項目進程”與“資金流向”的主線。具體來說，財政專項資金績效審計的內(nèi)容包括以下方面：立項決策審計。首先，查看立項論證情況，看立項是否進行了可行性研究、可行性研究內(nèi)容是否完整、技術經(jīng)濟論證是否充分、立項條件是否具備、有沒有脫離本地實際違背發(fā)展規(guī)律而盲目上項目的問題。其次，查看申報程序，看有沒有虛假立項、重復申報的問題。最后，查看項目概預算情況，判斷是否經(jīng)濟合理，有沒有高估冒算、虛列概算等問題。在項目立項與審批決策的績效審計中，重點關注權力運用與職責履行情況，即資金投向上是否正確，是否向民生、社保以及基礎設施改善等重要領域傾斜，將有限的財政資金是否用在“刀刃”上。專項資金的管理績效審計。對專項資金管理的審計，首先要全面掌握資金項目整體規(guī)劃、實施計劃和上級部門的批復，并以此為依據(jù)審查資金分配是否與上級部門批復的項目名稱、投資額度相符，有沒有不按計劃分配資金的問題；然后檢查各環(huán)節(jié)應到位及已到位資金、數(shù)額是否真實及其到位時間；同時揭示各級主管部門是否按指標、計劃、進度或規(guī)定程序，及時、足額地撥付了資金，具體查看有無滯留、截留、擠占、挪用等現(xiàn)象。重點關注專項資金管理制度健全與執(zhí)行情況，監(jiān)管措施與程序落實是否到位，確保財政專項資金在使用方向與用途上不走樣，符合政策規(guī)定與要求。支出績效審計。專項資金的使用情況是決定專項資金效率的關鍵，因此這一環(huán)節(jié)的審計工作應該是重中之重。主要審查項目包括使用過程中項目執(zhí)行單位是否按規(guī)定的用途和范圍對專項資金進行了使用，是否存在截留、克扣、挪用及虛報冒領等情況；檢查資金使用過程是否存在隨意擴大項目規(guī)模、隨意提高建設標準、高估冒算、擴大項目建設成本等資金浪費的現(xiàn)象；更重要的是對使用專項資金實施項目的質(zhì)量與效果進行評價，是否實現(xiàn)了預期目標和效益。
績效審計報告篇一
國家審計署在《2008至審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確規(guī)定到20，所有的審計項目都應開展績效審計?？冃徲媹蟾媸强冃徲嬛匾沫h(huán)節(jié)之一，但在我國至今尚未形成一套規(guī)范的格式，大多數(shù)報告的表達方式復雜多樣，使讀者不能透徹了解審計人員所報告的管理活動或規(guī)劃。而國外許多國家都對績效審計報告框架做出了明確的規(guī)定，因此筆者擬通過探討國外績效審計報告框架，以期獲得對我國績效審計報告框架的啟示。
國外許多國家績效審計發(fā)展較早，績效審計報告已經(jīng)形成了完備的框架體系。為了研究我國績效審計報告框架體系，筆者主要從以下8個績效審計發(fā)達的國家進行綜述，以期對我國有所借鑒。
(一)美國績效審計報告框架美國績效審計報告的框架內(nèi)容非常系統(tǒng)，主要包括十個方面：審計目標、范圍和方法，其主要是為了使讀者了解審計的目的、判斷審計報告內(nèi)容的價值，以及為達到目標所使用的方法;重大的審計成果，在可能時還包括審計結(jié)論。以使讀者充分了解所報告的事項;糾正問題和改善經(jīng)營活動的建議。審計人員通過審計，如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動還有改善的潛力，報告中應當提出相應的建議;應說明一般公認政府審計準則的適用性及如不采用某種準則將對審計結(jié)果產(chǎn)生的可能影響;審計中發(fā)現(xiàn)的重大違法問題和濫用權力行為。當審計人員根據(jù)獲得的證據(jù)斷定重大的不合規(guī)時間或濫用行為發(fā)生時，他們應該報告有關信息;被審計單位的管理缺陷和其他重大缺陷。在績效審計中，審計人員可以將管理控制中的重大缺陷確定為效益不佳的原因;被審計項目負責人對審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議及糾正措施的看法。在編寫報告時，加入被審計單位的看法能夠顯示他們解決問題的計劃;被審計項目顯著的成就。將被審計項目重大管理成就寫入報告，有利于其他使用者了解情況;對將來需要審計的重大問題提出建議;如果禁止公開披露某些資料，審計人員可以在報告中說明未披露資料的性質(zhì)及禁止紕漏的依據(jù)。
(二)加拿大績效審計報告框架加拿大績效審計報告框架內(nèi)容包括：審計目的、審計時間、審計范圍;審計準則;審計項目的概況，包括管理層的責任;審計標準及與管理層在審計標準方面存在的分歧;審計查出的主要問題;審計建議;被審計單位對審計報告的反饋意見;審計結(jié)論。
(三)英國績效審計報告框架英國績效審計手冊提出績效審計報告要全面反映審計工作的目標、工作過程與方法以及工作的成果，其內(nèi)容主要包括：項目背景;被審計單位或項目的工作目標;被審計單位實現(xiàn)其目標的主要手段和措施;審計人員開展績效審計情況的描述(包括審計的范圍、內(nèi)容和方法);審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及原因分析;提出的審計建議。
(四)澳大利亞績效審計報告框架澳大利亞聯(lián)邦和州審計署的績效審計報告，一般都不采用固定格式的簡式報告，而是采用詳細描述的繁式報告?？冃徲媹蟾娴慕Y(jié)構，按照順序依次是：標題頁和呈送信;內(nèi)容目錄;縮寫詞語列表;摘要和建議;審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)論;附錄;索引等?？冃徲媹蟾姹仨毎ǖ膬?nèi)容有：審計目標及評價標準(或被審計事項應達到的成果);對被審計事項的背景描述;審計發(fā)現(xiàn)(附主要的審計證據(jù));針對每一項審計發(fā)現(xiàn)或?qū)徲嬕庖姷谋粚徲媶挝环答佉庖?審計結(jié)論和審計建議。
(五)瑞典績效審計報告框架瑞典審計局出具的績效審計報告的格式和內(nèi)容因?qū)徲嬳椖康牟煌煌?，但基本結(jié)構大致相同，包括八個部分：審計情況概述;引言;審計安排;審計對象說明;審計發(fā)現(xiàn)問題;審計結(jié)論;審計建議和附件。
(六)德國績效審計報告框架德國績效審計報告對聯(lián)邦審計院的工作有重要意義，已經(jīng)成為聯(lián)邦審計院履行工作義務的核心，其績效審計報告框架內(nèi)容主要包括以下六個部分：內(nèi)容概要;確定的事實;對事實做出的評價;主管部門發(fā)表的意見;聯(lián)邦審計院的最終評價;聯(lián)邦審計院的建議和倡議。
(七)日本績效審計報告框架日本績效審計報告一般包括兩大部分：報告會計檢察院的審計方針和審計實施情況;報告審計發(fā)現(xiàn)，報告審計發(fā)現(xiàn)中又包括介紹審計發(fā)現(xiàn)的類別、報告審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)容和建議采取的改進措施、會計檢察院對績效審計發(fā)現(xiàn)問題發(fā)表意見。
(八)韓國績效審計報告框架韓國績效審計報告一般包括五項內(nèi)容：項目背景;審計范圍與方法;審計發(fā)現(xiàn)的主要問題;審計建議;對審計建議的反饋。
由以上綜述可以看出，大多數(shù)國家績效審計報告內(nèi)容大致相同，幾乎都包括：被審計單位的背景資料;審計的范圍、目標、方法;對審計準則遵循情況的說明;審計發(fā)現(xiàn)的事實、結(jié)論和建議;被審計單位的反饋意見等，但又各具特色。
(一)美國美國國家審計署要求績效審計報告的表述應：完整。報告中，為滿足審計目標和證明報告事項正確的資料和背景必須完整;準確。審計報告中任何不準確之處都可能引起對整個報告的懷疑，且還可能損害審計機關的信譽，降低報告效果;客觀。審計報告應該公正且不給人誤導，防止夸大或過分強調(diào)效益中的缺陷;有說服力。審計結(jié)果應與審計目標相符，審計發(fā)現(xiàn)以具有說服力的方式表述，審計結(jié)論和建議與所陳述的事實有邏輯聯(lián)系;明確。審計報告應通俗易懂，語言在業(yè)務允許情況下盡可能簡練、明確。
(二)加拿大加拿大國家審計署對績效審計報告的信息披露有著非常嚴格的要求與限制。由于審計報告不需遵循加拿大《信息披露法》，公眾或第三人不能依據(jù)《信息披露法》要求獲得審計工作底稿、審計報告草稿等具體詳細的審計資料。此外，當審計人員可能被新聞媒體詢問對一些與工作相關事情的觀點或看法前，必須獲得有關領導批準。如果審計人員違反了審計署的保密規(guī)定。將構成非常嚴重的事件，該事件還將報告給眾議院。
(三)英國英國績效審計報告中的審計建議沒有強制性，被審計單位可以選擇不執(zhí)行審計建議，審計署只將報告提交議會并公開發(fā)表，并通過加強和被審計單位的合作來確保審計建議得到實施。審計署非常重視審計建議的質(zhì)量，強調(diào)審計建議必須有前瞻性，全面性。
(四)澳大利亞澳大利亞審計署對審計報告征求意見的.要求做出了詳細的規(guī)定：對任何聯(lián)邦機構及下屬單位進行的績效審計，在審計報告草稿完成后，應提高一份給被審計單位最高首長。對于國有獨資企業(yè)及其下屬單位進行的績效審計，在審計報告初稿完成后，應提交一份給被審計單位相關人員。審計長可以將以上各種績效審計報告初稿，提供給他認為需要閱讀的機構或個人。
(五)瑞典瑞典審計署的實際操作中，績效審計報告對審計發(fā)現(xiàn)問題、審計結(jié)論和審計建議的結(jié)論有兩種安排方式：在列出一條審計發(fā)現(xiàn)問題后緊接著列出相應的審計結(jié)論和建議，然后在列出下一條審計發(fā)現(xiàn)問題、相應審計結(jié)論和建議。將審計發(fā)現(xiàn)問題、審計結(jié)論和審計建議分成三個獨立的部分，分別表述。
(六)德國德國績效審計報告有以下三個特征：1.將績效審計報告列入年度報告。2.針對重大事項提交特別報告。特別報告使聯(lián)邦審計院可以及時就重大審計結(jié)果向立法機關和聯(lián)邦政府提交報告。3.提供咨詢報告。
(七)日本日本的會計檢查院一貫重視績效審計，傳統(tǒng)上對于“三e”中的經(jīng)濟問題，即浪費行為特別揭示?，F(xiàn)在越來越重視利用項目評價手段開展績效審計，考察項目的效果。在年度報告中，績效審計占相當多的內(nèi)容。
(八)韓國韓國監(jiān)查院要求審計報告必須符合及時性、全面性、準確性、客觀性等原則，并簡明扼要，合乎邏輯。監(jiān)查院應向社會公告審計結(jié)果。
績效審計報告篇二
1、工作依據(jù)。
例：根據(jù)計字第x號《關于對xxxx局長進行經(jīng)濟責任審計的通知》的要求。
了就地審計。
3、審計目的。
如：本次審計的主要目的是對xx任職期間的損益情況、資產(chǎn)負債狀況和重大經(jīng)濟事項。
等，以及相關的經(jīng)濟責任。
4、審計程序。
司的有關帳薄、憑證，對xx該期間損益情況及未納入損益核算的虧損掛帳和潛盈潛虧進行。
了專項審計調(diào)查、核實。同時，對其任職期間重大投資、資產(chǎn)購臵、合約管理、干部管理以。
及或有負債管理等重大事項實施了包括抽樣在內(nèi)的必要審計程序。
5、審計范圍。
提供被審計單位的基本信息：企業(yè)組織結(jié)構、全資及控股企業(yè)數(shù)量、注冊資金、經(jīng)營范。
圍、部門機構設臵和人員配備情況、資質(zhì)等級、管理架構、優(yōu)質(zhì)工程和企業(yè)獲獎情況、年未。
人員結(jié)構基本情況。
工商行政管理局注冊的企業(yè)，擁有資質(zhì)。
2、經(jīng)營范圍。
總部全部在崗人數(shù)的43%。
4、資質(zhì)登記。
例：至審計結(jié)束日，局總部擁有工程施工總承包壹級資質(zhì)和公路施工壹級資信（非法人。
分支機構可不包括此部分）基本情況。
5、企業(yè)管理架構。
海公司、廈門公司、北京公司等6家區(qū)域性公司。（以框架圖輔助說明）。
6、企業(yè)獲獎情況。
年被評為“”、2000年被評為“”和“”。等等。
7、獲獎工程。
優(yōu)質(zhì)工程獎2項，魯班獎工程2項，參建魯班獎工程5項，白玉蘭獎、長城杯等省部級獎項。
工程39項，總公司優(yōu)質(zhì)工程獎53項。
8、人員結(jié)構。
靜態(tài)分析。
總?cè)藬?shù)的7.18％和2.49％。動態(tài)分析。
年的1,029人降至2001年的129人，逐年快速遞減；但企業(yè)流失人數(shù)卻逐年快速增加。
內(nèi)容：
1、預算執(zhí)行情況。
2、生產(chǎn)經(jīng)營情況（主業(yè)發(fā)展情況）。
3、經(jīng)濟效益情況。
4、財務信息的評價。
5、現(xiàn)金流量分析。
6、經(jīng)營質(zhì)量評價。
7、資產(chǎn)運作情況（是否按有關要求進行資產(chǎn)重組、企業(yè)改制、職工安臵等情況）。
8、重大問題決策程序（重大投資、融資、改制、大額資金運動等重大事項決策程序）。
9、重大投資情況。
1、預算執(zhí)行情況。
利潤總額累計完成預算（計劃）的120.78％。
2、生產(chǎn)經(jīng)營情況。
文字描述。
例：1995年至2001年底，x局累計簽訂合同額億元，年均億元；累計完成營業(yè)額億元，年均億元；累計完成建筑業(yè)總產(chǎn)值億元，年均億元；年均優(yōu)良品率73.28%，年均全員生產(chǎn)率14.93萬元/人、年。（以附表輔助說明）。
3、經(jīng)濟效益情況。
年到年總體財務狀況及說明（可用表格）。
1.生產(chǎn)經(jīng)營完成情況。收入、成本、費用和利潤及變動情況。收入確認的合規(guī)性以及收入、成本核算的配比性。
2.利潤的構成、收入確認辦法、收入、成本核算的配比性、人工成本增長情況。
3.債權、債務、存貨、在建工程情況。
4.資產(chǎn)、負債和所有者權益情況。資產(chǎn)結(jié)構、資產(chǎn)質(zhì)量和資本保值增值情況。
5.現(xiàn)金流量分析。
6.預算管理及執(zhí)行情況。
7.對境外企業(yè)財務、資金監(jiān)督管理的措施、效果及存在的主要問題。
8.清產(chǎn)核資情況。
9.不良資產(chǎn)、潛虧數(shù)量及處理情況。
10.未納入合并會計報表的境內(nèi)外企業(yè)明細表（包括：未合并原因及現(xiàn)狀、投資日期、
投資成本、股比、資產(chǎn)數(shù)量、凈資產(chǎn)、凈利潤、從業(yè)人數(shù)、公司住址、法人代表等）。
11.上年度會計師事務所審計報告持保留意見的整改情況。
12.20xx年度財務管理的主要工作。財務工作人員現(xiàn)狀及培訓情況。報表反映的經(jīng)濟效益情況例：1995年至2001年6月，x局報表反映累計工程結(jié)算收入億元，年平均億元。
累計實現(xiàn)綜合效益億元，其中凈利潤億元，計提工資含量節(jié)余億元。以附表輔助說明。
（此部分可省略，以審計核實后經(jīng)濟效益情況代替）對報表數(shù)據(jù)修正例：除上述報表反映的損益情況外，xx任職期間消化任職期間以外潛虧萬元。除此之外，在任職期間尚形成不良資產(chǎn)億元。另外不包括企業(yè)對外擔保和未決訴訟可能帶來的或有損失）。（附表輔助說明）。
4、財務信息的評價。
例：根據(jù)審計了解的信息，x局在會計核算上未充分采用會計審慎原則和收入確認準則，
成本費用的核算在一定程度上存在不符合會計配比原則的現(xiàn)象，其很大程度上反映了企業(yè)偏重財務指標而違背財務核算原則和會計準則，財務信息失真，虛增利潤。如其x公司虧損掛帳、潛虧（已抵扣潛盈）合計億元中，其中虛列收入億元。
5、現(xiàn)金流量分析。
6、經(jīng)營業(yè)績評價。
1、與總公司往來（任職期間總公司給予的資金投入或支持情況）例：截至2001年底，經(jīng)審計核實，x局欠總公司往來款190萬元。任職期間，總公司為緩解其債務危機，曾先后代其償付銀行貸款3500萬元（已轉(zhuǎn)為總公司對其投資）。
2、總公司為x局擔保情況例：經(jīng)審計核實，截至2001年底，總公司為x局貸款擔保為億元，至2002年3月底為億元。至審計結(jié)束日，審計未發(fā)現(xiàn)總公司貸款擔保部分出現(xiàn)逾期未還情況。
績效審計報告篇三
此次審計抽查了深圳三大公交企業(yè)——巴士集團、東部公交公司、西部公汽公司200萬元以上的燃油、輪胎及大額維修材料等采購事項。審計發(fā)現(xiàn)，大量物品采購未執(zhí)行公開招標，采購方式各不相同，采購單價差異大。
三大公交企業(yè)采購公交車輛使用的燃油(主要是柴油)共3.30億升。對同一家燃油供應商(該企業(yè)占三大公交企業(yè)采購總量的55%)抽查時發(fā)現(xiàn)，三大公交企業(yè)向同一家燃油企業(yè)的平均采購單價分別是7.00元/升、7.09元/升、7.18元/升。如三家公司均按照7.00元/升采購，可節(jié)約數(shù)千萬元的財政補貼。
2審計發(fā)現(xiàn)問題：建筑廢棄物受納場容量面臨壓力根據(jù)審計報告，深圳全市每年產(chǎn)生棄土約3000萬立方米、建筑廢棄物約600萬立方米。其中，棄土受納填埋約65%，運往市外處置約20%，工程回填及交換利用約15%;建筑廢棄物受納填埋約60%，綜合利用約40%。根據(jù)市城管局提供的資料，、度全市建筑廢棄物收納場受納棄土和建筑廢棄物分別為1928萬立方米、2231萬立方米。
近幾年，深圳已建成龍華部九窩等9座建筑廢棄物受納場，總庫容約9300萬立方米，目前已使用7000萬立方米，剩余庫容約2300萬立方米，僅余一年受納量。據(jù)了解，今年至三年內(nèi)，深圳擬新建受納場27座，總庫容9320萬立方米。
審計報告建議加強建筑廢棄物回收利用，兩方面著手實行減量化處理：一方面建立全市房屋拆除工程信息共享機制，通過信息共享平臺，服務房屋拆除工程業(yè)主、施工單位與建筑廢棄物回收利用企業(yè)，促進廢棄物的收集、處理和利用工作。另一方面要合理規(guī)劃布局，加快建設土石方和建筑廢棄物受納場，滿足未來軌道交通四期等重大城市基礎設施建設廢棄土石方的受納需求。
養(yǎng)老設施建設總量不足。
審計發(fā)現(xiàn)深圳市養(yǎng)老機構床位數(shù)與《深圳市社會福利事業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》要求存在差距，按照深圳市戶籍人口19.34萬老年人計算，養(yǎng)老機構床位缺口1343張;按照31.88萬常住老年人計算，養(yǎng)老機構床位缺口6358張。
審計建議民政部門加強養(yǎng)老服務信息化建設，建立涵蓋養(yǎng)老申請全過程的信息化同一平臺;有關部門加強醫(yī)養(yǎng)結(jié)合調(diào)研，積極探索推進醫(yī)養(yǎng)結(jié)合的模式，加大對養(yǎng)老機構醫(yī)務室、康復室日常運營的扶持力度，進一步提升養(yǎng)老服務的質(zhì)量和水平。
民辦教育費附加未得到充分使用。
本次審計首次以市區(qū)審計機關聯(lián)動方式開展專題績效審計，把功能新區(qū)的審計工作納入市本級審計工作的`總盤子。
其中，審計發(fā)現(xiàn)，至，坪山新區(qū)共收到上級回撥的教育費附加共計24850.50萬元，按各區(qū)教育費附加收入18%用于扶持民辦教育的規(guī)定計算，可用于扶持民辦教育的資金為4473.09萬元。但審計發(fā)現(xiàn)，該區(qū)財政僅安排1229.53萬元，占可安排資金的27.49%，民辦教育的教育費附加未得到充分使用。
績效審計報告篇四
績效審計是現(xiàn)代審計的標志之一。近年來，績效審計日益為各級審計機關所重視。寫好績效審計報告，促成審計成果的轉(zhuǎn)化、利用，是擺在我們面前的重要課題。
一、績效審計報告撰寫的總體要求。
由于評價對象的多樣性和綜合性，績效報告不可能是問題的簡單列舉，而是一個詳式報告，是一個說理的過程。
相對普通審計報告而言，績效審計報告更具有邏輯性，整個報告各部分從綜合評價、發(fā)現(xiàn)情況、依據(jù)、結(jié)論到最后提出的審計建議，都必須具有邏輯的關聯(lián)，一氣呵成、缺一不可。為達到此目的，審計報告撰寫人在撰寫審計報告初稿前、成稿后都應與整個審計組就有關報告所述問題進行深層次的溝通，確保報告能真實、完整地表述審計人員的想法，并能正確地傳達到被審計單位以及有關部門。報告語言要易于理解和閱讀，盡可能地簡單明了，盡量運用直率的語言，避免使用復雜的詞匯，或者一些新詞、行話或者專業(yè)術語，避免使審計報告含糊晦澀。報告表述的要求是：完整、準確、客觀和有說服力，并盡可能通俗易懂和簡練。
績效審計報告目前雖無固定的格式，但通常首先應說明審計的目標、范圍和方法，然后主要報告審計結(jié)果，并闡明審計的依據(jù)和結(jié)論，最后提出審計建議，必要時還須反映被審計及有關單位的意見。
(一)相關的背景資料。
相關的背景資料在報告中起的是一個初步說明的作用，說明該審計事項為什么值得審計注意，介紹審計實施的基本情況和被審計項目或單位的基本情況，并說明在評價績效時有哪些特別的考慮。
績效審計結(jié)論的根據(jù)主要是“趨勢證據(jù)”，定性多、定量少，不能量化或十分準確地反映客體發(fā)生的實際情況，所以審計結(jié)論存在潛在的風險。因此，在相關背景資料等內(nèi)容中，有關審計性質(zhì)和范圍以及目標的描述就十分必要，因為審計報告使用者不熟悉審計工作的局限性，以及審計者與被審計者之間責任的區(qū)別，審計報告需要增加這些解釋性內(nèi)容。如：審計是依據(jù)審計準則進行的;審計是以測試為基礎的，而不是檢查所有的數(shù)據(jù)資料等等。必須明確績效審計不是全面的績效評價。同時，如果報告中相關證據(jù)具有局限性，審計人員應該清楚地說明這些證據(jù)的局限性，同時應盡量避免得出沒有把握的結(jié)論。
(二)審計總體評價。
總體評價是審計人員在審計后，在全面掌握審計證據(jù)的前提下，經(jīng)過歸納、總結(jié)后，所提出的概括性的評價意見。評估政府，不是看它投入多少資源，做了多少工作，而是要考核它所做的工作在多大程度上滿足了社會、企業(yè)、公眾的需求。因此，該部分應緊緊圍繞審計目的，根據(jù)審計證據(jù)，有所側(cè)重地對被審事項做出客觀公正的評價，與審計對象的績效有關的所有重大方面，都是政府績效審計要評價的范圍，經(jīng)濟方面的績效固不可少，社會方面的效益卻更加重要，必須予以全面反映。
審計評價應做到以下兩個方面：首先，評價語言必須直觀、客觀，是一系列科學、規(guī)范、簡明的定性、定量評價;其次，審計評價必須強調(diào)可證性。評價時還應注意以下原則：
一是要全面反映經(jīng)濟、社會和人的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不能片面地用經(jīng)濟指標考核政府。二是既要重視反映經(jīng)濟增長的短期績效指標，又要重視反映經(jīng)濟發(fā)展的長期績效指標，使短期績效指標服從長期績效指標，注重經(jīng)濟和社會發(fā)展的可持續(xù)性。三是要注重績效與公平結(jié)合。政府利用資源的效率、效果方面的問題是績效問題，而不同主體的利益分配等則是公平問題。由于不同的利益主體對績效與公平偏好各不相同，因此，在績效審計指標設置上，應保持獨立性。四是定量指標與定性指標結(jié)合。定性標準包括國家的法律法規(guī)，黨和政府的各項方針、政策，政府主管部門有關規(guī)定等;定量標準應包括政府預算、計劃的具體指標，各項業(yè)務規(guī)范和經(jīng)濟技術指標，以及工作效率和效果的有關相對量指標等。
(三)審計發(fā)現(xiàn)的具體事項。
該部分是用來證明上述審計評價的根據(jù)，說明審計是如何得出這些結(jié)論的，是所取得證據(jù)的匯總，逐項說明審計發(fā)現(xiàn)的支持審計結(jié)論的事實，依據(jù)已提出的事實和論點合理推斷得出審計結(jié)論和提出的審計建議。審計報告使用的語言和語氣要有利于使用者接受，使報告的使用者認可審計發(fā)現(xiàn)問題的有效性、審計結(jié)論的合理性，以及實施審計建議的可行性。一般來說，應該包括這樣幾個方面的要素：一是審計發(fā)現(xiàn)的事實;二是導致上述結(jié)果的原因及產(chǎn)生的`影響;三是審計提出的針對性建議;四是被審計單位就此問題做出的適當?shù)慕忉?，及針對審計建議采取的相應的措施。
在這部分中，審計人員應就審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)職業(yè)判斷，做出審計分析。這就要求我們審計人員深刻地理解政府績效審計工作，從績效的角度給問題定性，寫明審計發(fā)現(xiàn)問題所依據(jù)的事實、數(shù)據(jù)及分析等。一般按對績效的影響程度大小之順序排列，可將違反財經(jīng)法紀問題放在后面。
審計分析建議應抓住以下三個要點：一是要抓住問題的本質(zhì)。要從大量的數(shù)據(jù)資料中歸納出規(guī)律性的東西，而不被表面現(xiàn)象所迷惑，去粗取精、去偽存真，反映出問題最核心的、最本質(zhì)的東西。二是提高分析研究的綜合性。一篇分析材料能否引起重視，發(fā)揮作用，很重要的是看反映的問題是否具有普遍性和傾向性，是否對社會生活具有較為重大的影響，只有站在全局的高度，綜合、宏觀地去看問題、分析問題，才能發(fā)現(xiàn)公共管理中可能存在的缺陷和不足。三是提高解決問題的水平。審計揭露和反映問題的最終目的是為了促進整改，更重要的是要促進完善制度和法規(guī)，堵塞漏洞，標本兼治。這也是績效審計真正實現(xiàn)為公共管理決策服務的目標，由問責查處到政策指引的關鍵環(huán)節(jié)。
績效審計報告篇五
x有限公司董事會：
我們接受委托，審計貴公司xx年12月31日的資產(chǎn)負債表及該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表的真實性由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)中國注冊會計師獨立審計記錄等我們認為必要的審計流程。
自20xx年1月后，股市大幅度下跌，貴公司所持短期投資股票，如在3月10日轉(zhuǎn)帳，將導致570萬元投資損失，這事項我們已在審計過程中提請貴公司予以關注。
我們認為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準則》和《會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司xx年12月31日地財務狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量其情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。
會計師事務所(公章)。
中國注冊會計師(簽名蓋章)(地址)年月日。
1.因未調(diào)整事項而發(fā)表保留意見的審計報告。
績效審計報告篇六
如何保證績效考評的效果?筆者所在企業(yè)最近改革了一套新的考核方案，但是筆者非常擔心部門經(jīng)理的執(zhí)行問題，如果部門經(jīng)理不執(zhí)行怎么辦，如果部門經(jīng)理被動應付又該怎么辦?這是筆者最近一直在思考的問題。必須明確的是，新的方案發(fā)布實施之后，人力資源部不是更加清閑了，相反，是更加忙碌了。如果人力資源部把制度發(fā)下去之后就不管不問，任由部門經(jīng)理隨便怎么做都行，那么績效管理制度流于形式只是個時間的問題，遠的話可能半年時間，近的話，可能剛開始就夭折了。
鑒于此，人力資源部必須在新的方案推行之后，跟蹤設計一套監(jiān)控措施，用必要的手段去檢查、督促部門經(jīng)理更好地執(zhí)行，使最新績效管理體系始終在預定的軌道上運行，我把這一套監(jiān)控措施稱為“績效審計”。
一、 成立績效審計委員會
成立由總經(jīng)理直接領導的，由人力資源部經(jīng)理、績效主管、各分管副總經(jīng)理組成的績效審計委員會。績效審計委員會的主要職責是按照績效管理的流程，對各部門經(jīng)理在績效管理工作中所擔負的職責進行檢查，對檢查結(jié)果進行分析，提供績效審計報告，向總經(jīng)理匯報并對各部門經(jīng)理進行反饋，表揚優(yōu)點，指出不足，保證績效管理體系始終在預定的“軌道”上運行，即使出現(xiàn)偏離，也要及時做出調(diào)整，使之重新回到預定“軌道”。
二、 績效審計的內(nèi)容和標準
績效審計的內(nèi)容
績效審計的內(nèi)容主要按公司員工績效管理制度規(guī)定的部門經(jīng)理的職責進行。依據(jù)制度規(guī)定，部門經(jīng)理的績效管理職責主要有以下9條：
1、制定員工的職位說明書;
2、制定員工的關鍵績效指標;
3、與員工保持持續(xù)不斷的績效溝通，并對員工進行有效的.績效輔導;
4、建立員工業(yè)績檔案;
5、考核員工的業(yè)績表現(xiàn);
6、將績效考核結(jié)果反饋給員工;
7、將績效考核結(jié)果運用到員工的晉升、培訓、薪酬調(diào)整等人事決策上;
8、對員工進行績效滿意度調(diào)查;
9、幫助員工制定績效改進計劃。
審計標準
審計標準主要考察部門經(jīng)理是否按照制度規(guī)定的標準和時間嚴格執(zhí)行，如下表：
審計項目 審計標準 審計得分
1、 制定員工的職位說明書
a、 沒有制定(0分);
b、 已制定但未經(jīng)員工簽字認可(1分);
c、 已制定并經(jīng)過員工和經(jīng)理雙方簽字確認(3分)
2、 制定員工的關鍵績效指標
a、 沒有制定(0分);
b、 已開始制定但未按規(guī)定時間制定完成(1分);
c、 全部按規(guī)定時間制定完成(3分)
3、 與員工保持持續(xù)不斷的績效溝通與輔導
a、 沒有任何書面的績效溝通與輔導記錄(0分);b
b、 每季度正式的績效溝通與輔導次數(shù)在6次以下，有書面記錄(1分);
c、 每季度正式的績效溝通與輔導次數(shù)在7次以上，并有書面記錄(3分)
4、 建立員工業(yè)績檔案
a、 沒有建立員工績效檔案(0分);
b、 已建立，但不健全(1分);
c、 全部員工都有業(yè)績檔案(3分)
5、 考核員工的業(yè)績表現(xiàn)
a、 部門有10%及以上的員工反映考核結(jié)果不真實(0分);
b、 部門有10%以下的員工反映績效考核結(jié)果不真實(1分);
c、 部門無任何員工反映考核結(jié)果不真實(3分)
6、 將績效考核結(jié)果反饋給員工
a、 沒有將考核結(jié)果反饋給任何員工(0分);
b、 已進行反饋，但沒有將考核結(jié)果反饋給全部員工(1分);
c、 在規(guī)定的時間內(nèi)將考核結(jié)果書面反饋給全部員工(3分)
7、 將績效考核結(jié)果運用到相關人事決策上
a、 沒有將考核結(jié)果運用到相關人事決策中(0分);
b、 將考核運用到部分人事決策中(1分);
c、 將考核結(jié)果全面運用到相關人事決策中(3分)
8、 對員工進行績效滿意度調(diào)查
a、 沒有對員工做績效滿意度調(diào)查(0分);
b、 已做績效滿意度調(diào)查，但沒有提供分析報告(1分);
c、 已做調(diào)查并提供詳細的分析報告(3分)
9、 幫助員工制定績效改進計劃
a、 有幫助員工制定改進計劃(0分);
b、 幫助部分員工制定改進計劃(1分)
c、 幫助所有的員工都制定了改進計劃(3分)
三、 審計時間
審計周期和績效周期一樣。由于公司員工績效管理制度規(guī)定的績效周期為一個季度，那么審計周期也是一個季度為一個周期，具體時間按照績效管理制度的相關規(guī)定進行。
四、 審計結(jié)果的運用
審計結(jié)果分為四個等級，分別為：
d=不合格(0-17分)
績效審計結(jié)果將與部門經(jīng)理的晉升、培訓、工資分配等人事決策掛鉤，具體辦法另行制定。
實際上，績效審計也就是對績效管理體系運行狀況的一個考核，是績效管理體系建設過程的一個過度。希望通過這樣的設計，能在一定程度上督促幫助部門經(jīng)理更好地履行好各自的職責，更好執(zhí)行好績效管理制度，使公司的績效管理體系建設得到持續(xù)的改進和提高，真正成為對公司經(jīng)營和管理有幫助的方法和工具。當部門經(jīng)理都全面系統(tǒng)地掌握了績效管理的技巧，都愿意把它視為幫助而不是負擔的時候，績效審計就可以退出歷史舞臺了!
注：查看本文相關詳情請搜索進入安徽人事資料網(wǎng)然后站內(nèi)搜索績效考核審計報告。
績效審計報告篇七
國家審計署在《至審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確規(guī)定到20，所有的審計項目都應開展績效審計?？冃徲媹蟾媸强冃徲嬛匾沫h(huán)節(jié)之一，但在我國至今尚未形成一套規(guī)范的格式，大多數(shù)報告的表達方式復雜多樣，使讀者不能透徹了解審計人員所報告的管理活動或規(guī)劃。而國外許多國家都對績效審計報告框架做出了明確的規(guī)定，因此筆者擬通過探討國外績效審計報告框架，以期獲得對我國績效審計報告框架的啟示。
國外許多國家績效審計發(fā)展較早，績效審計報告已經(jīng)形成了完備的框架體系。為了研究我國績效審計報告框架體系，筆者主要從以下8個績效審計發(fā)達的國家進行綜述，以期對我國有所借鑒。
(一)美國績效審計報告框架美國績效審計報告的框架內(nèi)容非常系統(tǒng)，主要包括十個方面：審計目標、范圍和方法，其主要是為了使讀者了解審計的目的、判斷審計報告內(nèi)容的價值，以及為達到目標所使用的方法;重大的審計成果，在可能時還包括審計結(jié)論。以使讀者充分了解所報告的事項;糾正問題和改善經(jīng)營活動的建議。審計人員通過審計，如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動還有改善的潛力，報告中應當提出相應的建議;應說明一般公認政府審計準則的適用性及如不采用某種準則將對審計結(jié)果產(chǎn)生的可能影響;審計中發(fā)現(xiàn)的重大違法問題和濫用權力行為。當審計人員根據(jù)獲得的證據(jù)斷定重大的不合規(guī)時間或濫用行為發(fā)生時，他們應該報告有關信息;被審計單位的管理缺陷和其他重大缺陷。在績效審計中，審計人員可以將管理控制中的重大缺陷確定為效益不佳的原因;被審計項目負責人對審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議及糾正措施的看法。在編寫報告時，加入被審計單位的看法能夠顯示他們解決問題的計劃;被審計項目顯著的成就。將被審計項目重大管理成就寫入報告，有利于其他使用者了解情況;對將來需要審計的重大問題提出建議;如果禁止公開披露某些資料，審計人員可以在報告中說明未披露資料的性質(zhì)及禁止紕漏的依據(jù)。
(二)加拿大績效審計報告框架加拿大績效審計報告框架內(nèi)容包括：審計目的、審計時間、審計范圍;審計準則;審計項目的概況，包括管理層的責任;審計標準及與管理層在審計標準方面存在的分歧;審計查出的主要問題;審計建議;被審計單位對審計報告的反饋意見;審計結(jié)論。
(三)英國績效審計報告框架英國績效審計手冊提出績效審計報告要全面反映審計工作的目標、工作過程與方法以及工作的成果，其內(nèi)容主要包括：項目背景;被審計單位或項目的工作目標;被審計單位實現(xiàn)其目標的主要手段和措施;審計人員開展績效審計情況的描述(包括審計的范圍、內(nèi)容和方法);審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及原因分析;提出的審計建議。
(四)澳大利亞績效審計報告框架澳大利亞聯(lián)邦和州審計署的績效審計報告，一般都不采用固定格式的簡式報告，而是采用詳細描述的繁式報告?？冃徲媹蟾娴慕Y(jié)構，按照順序依次是：標題頁和呈送信;內(nèi)容目錄;縮寫詞語列表;摘要和建議;審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)論;附錄;索引等。績效審計報告必須包括的內(nèi)容有：審計目標及評價標準(或被審計事項應達到的成果);對被審計事項的背景描述;審計發(fā)現(xiàn)(附主要的審計證據(jù));針對每一項審計發(fā)現(xiàn)或?qū)徲嬕庖姷谋粚徲媶挝环答佉庖?審計結(jié)論和審計建議。
(五)瑞典績效審計報告框架瑞典審計局出具的績效審計報告的格式和內(nèi)容因?qū)徲嬳椖康牟煌煌?，但基本結(jié)構大致相同，包括八個部分：審計情況概述;引言;審計安排;審計對象說明;審計發(fā)現(xiàn)問題;審計結(jié)論;審計建議和附件。
(六)德國績效審計報告框架德國績效審計報告對聯(lián)邦審計院的工作有重要意義，已經(jīng)成為聯(lián)邦審計院履行工作義務的核心，其績效審計報告框架內(nèi)容主要包括以下六個部分：內(nèi)容概要;確定的事實;對事實做出的評價;主管部門發(fā)表的意見;聯(lián)邦審計院的最終評價;聯(lián)邦審計院的建議和倡議。
(七)日本績效審計報告框架日本績效審計報告一般包括兩大部分：報告會計檢察院的審計方針和審計實施情況;報告審計發(fā)現(xiàn)，報告審計發(fā)現(xiàn)中又包括介紹審計發(fā)現(xiàn)的類別、報告審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)容和建議采取的改進措施、會計檢察院對績效審計發(fā)現(xiàn)問題發(fā)表意見。
(八)韓國績效審計報告框架韓國績效審計報告一般包括五項內(nèi)容：項目背景;審計范圍與方法;審計發(fā)現(xiàn)的主要問題;審計建議;對審計建議的反饋。
由以上綜述可以看出，大多數(shù)國家績效審計報告內(nèi)容大致相同，幾乎都包括：被審計單位的背景資料;審計的范圍、目標、方法;對審計準則遵循情況的說明;審計發(fā)現(xiàn)的事實、結(jié)論和建議;被審計單位的反饋意見等，但又各具特色。
(一)美國美國國家審計署要求績效審計報告的表述應：完整。報告中，為滿足審計目標和證明報告事項正確的資料和背景必須完整;準確。審計報告中任何不準確之處都可能引起對整個報告的懷疑，且還可能損害審計機關的信譽，降低報告效果;客觀。審計報告應該公正且不給人誤導，防止夸大或過分強調(diào)效益中的缺陷;有說服力。審計結(jié)果應與審計目標相符，審計發(fā)現(xiàn)以具有說服力的方式表述，審計結(jié)論和建議與所陳述的事實有邏輯聯(lián)系;明確。審計報告應通俗易懂，語言在業(yè)務允許情況下盡可能簡練、明確。
(二)加拿大加拿大國家審計署對績效審計報告的信息披露有著非常嚴格的要求與限制。由于審計報告不需遵循加拿大《信息披露法》，公眾或第三人不能依據(jù)《信息披露法》要求獲得審計工作底稿、審計報告草稿等具體詳細的審計資料。此外，當審計人員可能被新聞媒體詢問對一些與工作相關事情的觀點或看法前，必須獲得有關領導批準。如果審計人員違反了審計署的保密規(guī)定。將構成非常嚴重的事件，該事件還將報告給眾議院。
(三)英國英國績效審計報告中的審計建議沒有強制性，被審計單位可以選擇不執(zhí)行審計建議，審計署只將報告提交議會并公開發(fā)表，并通過加強和被審計單位的合作來確保審計建議得到實施。審計署非常重視審計建議的質(zhì)量，強調(diào)審計建議必須有前瞻性，全面性。
(四)澳大利亞澳大利亞審計署對審計報告征求意見的.要求做出了詳細的規(guī)定：對任何聯(lián)邦機構及下屬單位進行的績效審計，在審計報告草稿完成后，應提高一份給被審計單位最高首長。對于國有獨資企業(yè)及其下屬單位進行的績效審計，在審計報告初稿完成后，應提交一份給被審計單位相關人員。審計長可以將以上各種績效審計報告初稿，提供給他認為需要閱讀的機構或個人。
(五)瑞典瑞典審計署的實際操作中，績效審計報告對審計發(fā)現(xiàn)問題、審計結(jié)論和審計建議的結(jié)論有兩種安排方式：在列出一條審計發(fā)現(xiàn)問題后緊接著列出相應的審計結(jié)論和建議，然后在列出下一條審計發(fā)現(xiàn)問題、相應審計結(jié)論和建議。將審計發(fā)現(xiàn)問題、審計結(jié)論和審計建議分成三個獨立的部分，分別表述。
(六)德國德國績效審計報告有以下三個特征：1.將績效審計報告列入年度報告。2.針對重大事項提交特別報告。特別報告使聯(lián)邦審計院可以及時就重大審計結(jié)果向立法機關和聯(lián)邦政府提交報告。3.提供咨詢報告。
(七)日本日本的會計檢查院一貫重視績效審計，傳統(tǒng)上對于“三e”中的經(jīng)濟問題，即浪費行為特別揭示?，F(xiàn)在越來越重視利用項目評價手段開展績效審計，考察項目的效果。在年度報告中，績效審計占相當多的內(nèi)容。
(八)韓國韓國監(jiān)查院要求審計報告必須符合及時性、全面性、準確性、客觀性等原則，并簡明扼要，合乎邏輯。監(jiān)查院應向社會公告審計結(jié)果。
績效審計報告篇八
洛格燈飾是有湖北省恩施市工商行政管理局批準并于2011年6月11日在該局登記注冊為私營個體戶企業(yè)注冊地址為：湖北恩市鳳凰城限高線金家壩子1棟201室，經(jīng)營范圍為：以自有資金對燈具進行投資及策劃（法律法規(guī)允許的項目）注冊資金為人民幣22萬元，法定代表人：黃麗。
企業(yè)現(xiàn)有員工7人，平均年齡22以上歲，其中具有?？埔陨蠈W歷或中級以上技術職稱的人員3人，不包括兼職電工及裝飾公司設計師（數(shù)名）。
1、主營業(yè)務：
風系列家具照明及l(fā)ed燈飾系列，可定做特殊燈具，大型工程燈。
2、行業(yè)展望：
目前從國際市場看，燈具可供量相對穩(wěn)定，貿(mào)易變化不大，但是隨著世界范圍內(nèi)環(huán)保意識增強和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，限制和禁止燈具出口過的國家日益增多，從長遠看，國際燈飾市場供應會趨緊。
從國內(nèi)產(chǎn)銷現(xiàn)狀看，燈具消費增長速度加快，供需矛盾日益尖銳。進入80---90年代后，燈具供應量呈下降趨勢，但消費卻增長很快，彌補市場缺口主要靠進口，且進口量逐年增大；從消費結(jié)構看，主要集中在建筑、裝飾、家具制造、，約占需求總量的75%左右；從國內(nèi)產(chǎn)銷發(fā)展趨勢看，隨著經(jīng)濟發(fā)展和人們生活水平提高，以及加工產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構優(yōu)化調(diào)整，燈具需求將不斷增長，市場缺口會進一步擴大；從恩施市場隨著房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展來看燈具市場目前至少還有十年可造性。
我司燈具產(chǎn)品主要銷售給恩施8個縣級101個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，交割均采用兩種交收方式：一貨到付款,二，店面交易，截止20xx年10月28日，我企業(yè)銷售成熟燈具產(chǎn)品每個月約900盞，每個月銷售收入約140000萬元人民幣，實現(xiàn)利潤35300余萬元。
未來三年內(nèi)，我司燈具可銷售的成熟燈具約近10800盞，預計銷售可達1370400人民幣，預計利潤約28萬元。企業(yè)成立至今，資產(chǎn)結(jié)構一直穩(wěn)健正常，均在合理的時間范圍內(nèi)，因此相對穩(wěn)定。針對本年度企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，新年度擬加強內(nèi)部管理，增加外部溝通，激勵員工等具體措施來提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，擴大企業(yè)的業(yè)務范圍。
總之在20xx年至20xx年企業(yè)以著王者風范，鉆石品質(zhì)的口碑，認真總結(jié)發(fā)展經(jīng)驗，進歩理清工作思路，調(diào)整工作重點，加強品牌的戰(zhàn)略，技術創(chuàng)新，產(chǎn)業(yè)延伸，擴大企業(yè)規(guī)模，快速把企業(yè)做大做強。
績效審計報告篇九
尊敬的公司董事會及主管領導：
為審核和評價a公司發(fā)動機制造項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性，我們接受xx集團的委托，對a公司的發(fā)動機制造項目進行一次績效審計。
我們于20**年2月對a公司投資22億發(fā)動機制造項目進行審核和評價，該項目建設期為2004至2005年，生產(chǎn)期為2006至2013年，此次績效審計的期間包括建設期和生產(chǎn)期，我們依據(jù)審計結(jié)果對發(fā)現(xiàn)的項目績效問題提出改善建議，以使該項目管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性更佳。
此次內(nèi)部審計過程中，我們依據(jù)《中國內(nèi)部審計準則》、《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《內(nèi)部控制應用指引》及xx集團的相關政策和法律法規(guī)的要求，采用了觀察、審核、比較分析、因素分析和專題討論會等方法推進此次審計工作。
我們在實行適當?shù)膶徲嫵绦蚝螅袃纱蟛糠?項發(fā)現(xiàn)：
（一）資金使用情況。
1、支付內(nèi)容基本符合原項目設計，但審計發(fā)現(xiàn)有億元設備采購后不能使用。
2、科目列支大部分準確，但審計發(fā)現(xiàn)有億元設計費用應列支開辦費，實際列支土建費用。
3、該項目的設備折舊使用加速折舊法，但未經(jīng)董事會批準。
（二）投資項目效果。
4、a產(chǎn)品和b產(chǎn)品實際平均銷售單價分別比可研計劃降低約10%和2%，減少利潤約億元。
5、a產(chǎn)品實際平均單臺材料成本比可研計劃增加約8%,b產(chǎn)品實際平均單臺材料成本比可研計劃減少約6%，總計減少利潤約4億元。
6、實際銷量比可研計劃增加26萬臺，增加利潤約億元。
綜合上述因素，項目稅前利潤實際完成億元，比可研計劃減少約6億元。
根據(jù)已查明的事實，我們得到以下結(jié)論：
（一）該項目的設備采購中有億元的設備不能使用，經(jīng)查明是設計差錯導致，我們認為是該項目的內(nèi)部控制執(zhí)行不夠有效導致了該項經(jīng)濟損失。
（二）在該項目的會計處理中，億元的開辦費用被錯誤列支為土建費，經(jīng)核實發(fā)現(xiàn)，該項錯誤的科目列支是財務人員為避免開辦費用的預算調(diào)整故意為之。
（三）我國有明確的法律規(guī)定，企業(yè)采用加速折舊法應當通過董事會或高級管理層的批準。a公司在未取得董事會批準的情況下采用了加速折舊方法屬于公司的內(nèi)部控制差錯。
（四）對于該投資項目的效果與可研計劃的差異，經(jīng)查明是受產(chǎn)品售價與材料價格等客觀因素影響。
依據(jù)相關的法律法規(guī)，執(zhí)行了適當?shù)膶徲嫵绦虿⒔Y(jié)合a公司的具體情況進行分析：
（一）實際完成情況與科研計劃相比較，銷量量增長20%高于銷售收入增長19%，這是a公司銷售方法上的主觀努力與市場行情的客觀困難共同作用的結(jié)果。
（二）實際完成情況與科研計劃相比較，三項費用增長3%遠低于銷售增長20%，我們認為a公司費用控制較好。
綜合情況評價，我們認為a公司的該項目從2004年啟動，2006年投產(chǎn)至2013年，在項目實施、增產(chǎn)增收、控制成本、生產(chǎn)組織、資產(chǎn)管理等方面，都取得較大成效。若剔除產(chǎn)品售價、材料價格等客觀因素影響，其經(jīng)濟效益將更好。
針對以上情況，我們提出以下四項建議：
（一）對于設備采購中有億元的設備不能使用帶來的經(jīng)濟損失問題，a公司應當嚴格執(zhí)行項目設計與設備采購的內(nèi)部控制。
（二）對于科目的列支錯誤問題，a公司應當嚴格執(zhí)行財務處理的審核程序。
（三）對于未取得董事會批準而擅自采用加速折舊法的問題，a公司治理層應當高度重視并執(zhí)行相關內(nèi)部控制制度。
（四）對于a公司發(fā)動機制造項目的投資效果，我們認為剔除客觀因素的影響，其效益較好。
審計項目負責人：xxx。
審計項目小組成員：xxx、xxx日期：20**年2月xx日（蓋章）
績效審計報告篇十
計人員績效考核是審計機關績效管理的重要組成部分。正確把握績效考核的原則、標準、程序和內(nèi)容，有利于增強績效考核的效度和信度、提高審計機關的工作效率和審計人員的綜合素質(zhì)?？冃Э己吮旧聿皇悄康?，而是一種管理手段，其實質(zhì)是從審計機關的戰(zhàn)略目標出發(fā)，對審計人員的素質(zhì)、工作情況以及對組織的貢獻程度進行評價，以提高審計人員成效，進而提高審計機關績效，實現(xiàn)審計機關戰(zhàn)略目標。
績效通常包括兩方面的含義：一方面是指管理者和工作人員的工作結(jié)果，也就是他們所完成的工作或履行職務的結(jié)果;另一方面則是指影響管理者和工作人員工作結(jié)果的行為、表現(xiàn)及素質(zhì)等。
人員考核是人事管理系統(tǒng)的組成部分，由考核者對被考核者的日常職務行為進行觀察、記錄，并以事實為基礎，按照一定的目的進行評價，達到培養(yǎng)、開發(fā)和利用組織成員能力的目的。
審計機關人員績效考核是指根據(jù)審計機關實施績效管理和優(yōu)化人力資源配置的需要，以促進審計機關戰(zhàn)略目標有效完成為目的，對審計人員的工作結(jié)果、履行現(xiàn)任職務的能力以及擔當更高一級職務的潛力進行的有組織的、盡可能客觀的考核和評價過程。
審計機關人員績效考核本身不是目的，而是手段，其概念的內(nèi)涵和外延應隨著審計機關戰(zhàn)略目標需要發(fā)展而相應的有所變化。具體而言，審計機關人員績效考核的內(nèi)涵就是對人和事的評價。它包括以下兩層含義：一是對審計人員在工作中的素質(zhì)能力及態(tài)度進行評價;二是對審計人員的工作業(yè)績或工作結(jié)果，即其在審計機關中的相對價值或貢獻程度進行評價?？冃Э己说耐庋觿t是指有目的的客觀評價。它包括以下三層含義：一是從審計機關戰(zhàn)略目標出發(fā)進行評價，并使評價之后的人力資源分配有助于審計機關戰(zhàn)略目標的實現(xiàn);二是作為審計機關績效管理系統(tǒng)的組成部分，運用一套系統(tǒng)的、一貫的制度性規(guī)范、程序和方法進行評價;三是對審計人員在日常工作中顯示出來的工作能力、工作態(tài)度和工作成績，進行以事實為依據(jù)的評價。
傳統(tǒng)的考核評價一直是對審計人員的工作成效進行管理的手段，一般由審計機關的人事管理層負責。審計機關人員績效考核與傳統(tǒng)考核評價相比，具有很大的差異，主要表現(xiàn)為：
從涵蓋的內(nèi)容看，審計機關人員績效考核的內(nèi)容更豐富。傳統(tǒng)的考核評價更多的是強調(diào)審計人員考核的結(jié)果，而審計機關人員績效考核不僅包括上述內(nèi)容，還著重強調(diào)了績效信息的分析、審計人員績效的改進與提升。
從實施過程上看，審計機關人員績效考核更加完善。傳統(tǒng)的考核評價也包括評價標準的制定、標準的衡量與信息的反饋，注重審計人員的工作成效結(jié)果;但審計機關人員績效考核在實施上更是一個循環(huán)往復的過程，作為一種管理模式貫穿于審計機關執(zhí)行政府職能的始終，具有延續(xù)性、靈活性，更注重審計人員行為與結(jié)果的評價。
從實施結(jié)果上看，審計機關人員績效考核更為廣泛。傳統(tǒng)考核評價的結(jié)果強調(diào)權威性，管理層利用其結(jié)果更多的與審計人員的獎懲掛鉤;但審計機關人員績效考核的結(jié)果更多地是用于開發(fā)審計人員的潛能、培養(yǎng)審計人員的勝任能力，以提高工作績效。
從實施的重點上看，審計機關人員績效考核更強調(diào)從審計機關的戰(zhàn)略整體出發(fā)。傳統(tǒng)的考核評價標準更多的是以單個審計人員為基礎，強調(diào)“衡量”或考核審計人員的工作成效;但審計機關人員績效考核更多地強調(diào)從整體、戰(zhàn)略角度出發(fā)，強調(diào)“衡量”的過程——審計人員與管理層的溝通。
審計機關人員績效考核作為審計機關績效管理的組成部分，在審計機關人力資源管理活動中發(fā)揮著重要的控制、開發(fā)、激勵和溝通作用。
第一，績效考核可以將審計人員的工作活動和審計機關的戰(zhàn)略目標聯(lián)系起來?？冃Э己耸紫纫鞔_審計機關的戰(zhàn)略目標，根據(jù)審計機關的戰(zhàn)略目標來確定審計人員的工作目標和工作標準。績效考核的標準就是審計機關所期望的行為和結(jié)果，就是審計人員努力的方向?？冃Э己四軌?qū)徲嬋藛T的工作活動和審計機關的戰(zhàn)略目標結(jié)合在一起，通過績效考核審計人員能夠更好的認識審計機關的戰(zhàn)略目標，改善自身的行為，從而不斷促進審計機關戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。同時，績效考核有利于了解審計人員工作業(yè)績，調(diào)動審計人員的主觀能動性，促進其把工作做得更好。這不僅是審計人員認定其自我價值的需要，審計人員也希望通過提高其工作成效和工作能力來提高其獲得晉升的機會。
第二，績效考核可以促進對審計人員的進一步開發(fā)，使他們有效地完成工作?？冃Э己丝梢詾閷徲嬋藛T提供反饋信息，幫助審計人員認識自己的優(yōu)勢和不足，發(fā)現(xiàn)自己的潛在能力并在工作中充分發(fā)揮這種能力，提高工作業(yè)績。在績效反饋過程中不僅要指出審計人員的缺點和不足，幫助他們找到績效不佳的原因，更重要的是審計機關可以根據(jù)審計人員已經(jīng)表現(xiàn)出來的缺點和優(yōu)點來為其制定培訓、開發(fā)和個人職業(yè)發(fā)展計劃，幫助審計人員制定新的目標以取得更高的績效。
第三，績效考核為管理層和審計人員之間建立了正式的溝通渠道?？冃Э己藶閷徲嫏C關管理層及其下屬的審計人員提供了一個很好的溝通機會。考核不僅是對審計人員的工作行為和結(jié)果進行討論審查、制定計劃、克服在工作績效評價過程中所揭示出來的低效率行為和強化已有的正確行為，而且利用這個機會，管理層還可以及時正確地了解審計人員的'思想狀況、工作狀態(tài)、未來規(guī)劃、困難等，同時也給審計人員定期討論績效和績效標準的機會，可以使審計人員既正確地了解審計機關管理層的管理思路、計劃、對自己的期望，以及審計機關對自己的真實評價等，也促進了管理層與審計人員的相互了解和信任，提高了管理的效率和效力。
第四，績效考核為審計機關實施績效管理和優(yōu)化人力資源配置提供了大量的績效考核信息?？冃Э己说男畔⑹菍徲嫏C關實施績效管理的基礎，為審計機關績效管理活動的各個層面提供服務，可以切實地保證審計機關績效管理各項工作的科學性。績效考核可以為審計機關甄別高績效和低績效的審計人員，為管理層提供依據(jù)，從而確定審計人員的晉升、調(diào)配等。審計人員的績效水平是管理層考慮人事調(diào)動時的重要依據(jù)，在晉升、調(diào)配等人事決策中，審計人員過去的工作表現(xiàn)是一個非常有說服力的根據(jù)。
通過績效考核，不僅可以為各項人事管理提供一個客觀、公平的標準，而且會使審計機關形成按標準辦事的風氣，使各項審計工作能夠按計劃進行。對審計人員來說，也是一種控制手段，可以使審計人員牢記工作職責，養(yǎng)成按照規(guī)章制度工作的自覺性。
績效考核的信息有助于建立審計人員的績效檔案材料，以便將來幫助審計機關管理層作出人事決策。績效考核的信息為審計人員的工作調(diào)動提供理由和方向，為審計人員的培訓確定內(nèi)容，同時，也確定了再招聘人員中應該考察的有關審計工作方面的知識、能力、技能和其他品質(zhì)。但是，需要強調(diào)的是，只有實行客觀公正的績效考核，審計人員的工作業(yè)績才能得到合理的比較，人事調(diào)動也才能起到真正的激勵作用。
在具體的考核過程中，績效考核的內(nèi)容及側(cè)重點隨著考核目的的不同而有所區(qū)別。但工作業(yè)績、工作能力、工作態(tài)度和工作潛力等方面始終是績效考核的基本內(nèi)容。
第一，工作業(yè)績考核。對工作業(yè)績的考核實質(zhì)上是對審計人員工作行為的結(jié)果進行評價和認定，也就是考核審計人員一定期間內(nèi)對審計機關的貢獻和價值。對審計人員工作業(yè)績的考核既要考核量的方面，即審計人員完成審計工作的數(shù)量;也要考核質(zhì)的方面，即審計人員完成工作的質(zhì)量;還要考核審計人員在工作中的自我改進和提高。
對審計人員工作業(yè)績進行考核時，有一個問題需要注意，即業(yè)績考核是針對審計人員所承擔的審計工作而言的，但是審計人員對審計機關貢獻的大小不完全取決于其所承擔的工作完成的如何，有可能其所承擔的工作本身就“無足輕重”，即使工作業(yè)績很出色，對審計機關的貢獻也未必會很大。因此，對審計人員的績效考核，還要考慮到工作業(yè)績以外的、更為深刻的內(nèi)容。
第二，能力考核。能力考核是對審計人員從事工作的能力進行的考核。一般來說，能力的內(nèi)容包括理解能力、業(yè)務能力、創(chuàng)新能力、組織能力、協(xié)調(diào)能力。對于一般審計人員，應該側(cè)重理解能力和業(yè)務能力;對于技術骨干，應該強調(diào)業(yè)務能力和創(chuàng)新能力;對于管理骨干，應該強調(diào)組織能力和協(xié)調(diào)能力。
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績效審計報告篇十一
審計環(huán)境，是指與審計相關的所有內(nèi)外部因素的綜合，它是審計得以產(chǎn)生、發(fā)展與演進的各種客觀因素的總和。國內(nèi)外審計理論與審計實踐的發(fā)展演進歷程證明，審計環(huán)境的變化對審計理論與實踐產(chǎn)生了深刻的影響。不同的歷史階段呈現(xiàn)出不同的審計環(huán)境，由此催生出不同的審計理論與實踐；同時，審計環(huán)境也在一定程度上受到審計理論與實踐發(fā)展的反作用。不論是科學、完善、適用性強的審計理論，還是成熟、嚴謹、針對性強的審計實踐，均能夠促使審計環(huán)境得到大大改善?？傮w而言，可以以pestle模型來概括審計環(huán)境所涵蓋的內(nèi)容，即：審計業(yè)務執(zhí)行的外部政治環(huán)境（political）、經(jīng)濟環(huán)境（economic）、社會環(huán)境（social）、科技環(huán)境（technological）、法律環(huán)境（legal）以及企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境（environmental）等。作為現(xiàn)代審計的一個重要分支，內(nèi)部審計不論是其產(chǎn)生的背景還是導致其變化發(fā)展的因素，均與審計環(huán)境的變換密切相關，本文將以pestle模型為分析工具，來闡釋審計環(huán)境的變化為內(nèi)部審計帶來了什么，并對內(nèi)部審計如何在環(huán)境變化中實現(xiàn)融合發(fā)展的路徑進行探析。
二、內(nèi)外部環(huán)境變化是影響內(nèi)部審計產(chǎn)生、發(fā)展的重要因素。
（一）政治環(huán)境――內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展與興衰在一定程度上受到政治環(huán)境的制約。
審計業(yè)務的政治環(huán)境可以理解為在一定歷史時期的社會政治制度下，審計這種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動的法律地位受到國家權力機關的認可與保護。一個國家領導階層的意志、施政方針與措施等均可由政治環(huán)境體現(xiàn)出來。因此，政治環(huán)境不僅是內(nèi)部審計工作得以執(zhí)行的基礎，而且也對一個國家或地區(qū)內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展與興衰產(chǎn)生一定的制約作用。同時，內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水平與思想政治修養(yǎng)的高低也會對內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的快慢產(chǎn)生影響。值得注意的是，即便當前我國的政府機關、事業(yè)單位、上市公司以及其他大型企業(yè)普遍設立了內(nèi)部審計機構，也制訂了一套自身的內(nèi)部審計制度體系，但其出發(fā)點或許僅僅是迫于行政命令、監(jiān)管部門的強制性壓力，而并非是出于單位自發(fā)的需求，這就造成了我國許多單位在內(nèi)部審計上的先天不足。其實，作為單位內(nèi)部的一個職能部門，內(nèi)部審計在執(zhí)行任何一項工作時均必須將單位的整體目標放在首位，因此，內(nèi)部審計部門產(chǎn)生的合理邏輯應該是單位自身為加強內(nèi)部管理的現(xiàn)實需要，而不應是政治的強制性產(chǎn)物。近年來，我國社會主義市場經(jīng)濟體制逐步得到建立與健全，現(xiàn)代企業(yè)制度也日益完善，在這樣的制度背景下，作為市場經(jīng)濟主要參與者的企業(yè)，應將其所擁有與經(jīng)營的資產(chǎn)的保值增值作為主要目標，內(nèi)部審計正是保證這一目標實現(xiàn)的推動力。
（二）經(jīng)濟環(huán)境――現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境促使內(nèi)部審計由“監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“服務”
當前，內(nèi)部審計工作的一個顯著特征就是從“監(jiān)督導向型”逐步轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺諏蛐汀?，發(fā)生這種變化的根本原因在于外部經(jīng)濟環(huán)境的變化。審計經(jīng)濟環(huán)境由執(zhí)行審計工作的社會歷史時期特有的社會經(jīng)濟發(fā)展水平及社會經(jīng)濟運行規(guī)律所共同決定。經(jīng)濟環(huán)境是客觀存在的，它不僅決定著某一事物能否產(chǎn)生與發(fā)展，同時由于它為該事物提供著生存所依賴的物質(zhì)條件，因此經(jīng)濟環(huán)境還決定著該事物發(fā)展的方向與快慢。為適應市場經(jīng)濟體制中激烈的競爭環(huán)境，我國一大批企業(yè)確立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司法人治理結(jié)構、內(nèi)部審計以及內(nèi)部控制制度逐步確立與完善。組織結(jié)構與經(jīng)營環(huán)境的變化加快了我國內(nèi)部審計由“監(jiān)督導向型”轉(zhuǎn)向“服務導向型”的步伐，內(nèi)部審計所涉及的領域?qū)崿F(xiàn)了從單純的財務審計向經(jīng)營管理審計的擴張，內(nèi)部審計的職能也實現(xiàn)了由單純的監(jiān)督職能轉(zhuǎn)向服務職能、評價職能與咨詢職能等共同發(fā)揮作用，為組織運作效率的提高與價值的增加發(fā)揮積極的作用。
（三）社會環(huán)境――人情等因素阻礙了內(nèi)部審計的發(fā)展。
內(nèi)部審計的發(fā)展受到社會環(huán)境多方面的影響，如社會整體文化環(huán)境、國民平均受教育水平與道德水準等。雖然由于九年義務教育制度的確立與實施，我國基礎教育得到普及，國民平均受教育水平普遍提高，道德水準也不斷提升。但我們不得不承認，我國的社會環(huán)境在某種程度上依然阻礙了內(nèi)部審計的發(fā)展。人情等因素使審計法律法規(guī)無法得到全面的貫徹，獨立性審計原則也未能得到內(nèi)部審計人員嚴格的遵循。內(nèi)部審計存在于單位內(nèi)部，在內(nèi)部審計人員的選派與任命上也由單位的主要領導決定，同時內(nèi)部審計人員的工作也是受主要領導的領導并對其負責，這種工作模式致使內(nèi)部審計人員的活動不可能超過單位主要領導的管轄范圍，其心理與行為勢必會受到制約，致使審計獨立性大打折扣。
（四）科技環(huán)境――現(xiàn)代科技的進步促使云審計得以產(chǎn)生。
雖然科技環(huán)境是內(nèi)部審計得以產(chǎn)生、發(fā)展、演進的先決條件之一，但在研究考察內(nèi)部審計過程中卻很容易被忽視。何謂內(nèi)部審計的科技環(huán)境？即在一定的歷史時期內(nèi)，由科學技術發(fā)展水平所決定的技術手段對內(nèi)部審計所產(chǎn)生的影響。作為內(nèi)部審計對象的企業(yè)，其管理現(xiàn)代化的進程日益加快，面對這一變化，實務界對內(nèi)部審計技術現(xiàn)代化的要求日益強烈。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性、技術性很強的工作，內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能能否發(fā)揮以及發(fā)揮的水平在很大程度上受到科學技術環(huán)境的制約。第三次科技革命促使計算機信息技術迅速發(fā)展，在使電子計算機在社會生活各個領域中得到普及與發(fā)展的同時也為會計信息處理技術、方法與程序得到了根本性變革，內(nèi)部審計證據(jù)的收集方法由此得到改變，審計范圍也大大擴張，審計技術處理手段與方法也出現(xiàn)了較大變化。
（五）法律環(huán)境――法律法規(guī)的健全為內(nèi)部審計的發(fā)展提供了保障。
內(nèi)部審計的法律環(huán)境是指在一定的歷史時期內(nèi)，一個國家的法律法規(guī)、政策規(guī)章等對內(nèi)部審計工作合法性的確認程度、對內(nèi)部審計人員權益的保護程度以及對單個組織制定內(nèi)部審計制度體系、內(nèi)部審計人員執(zhí)行內(nèi)部審計工作的干預程度等?，F(xiàn)代社會強調(diào)“法律至上”、“依法治國”，依法審計也是執(zhí)行內(nèi)部審計工作的一條基本原則，法律確認了內(nèi)部審計存在的合法性，是內(nèi)部審計工作得以展開的根據(jù)。在新的經(jīng)濟形勢下，用法律規(guī)范內(nèi)部審計，并以法律為依托發(fā)展內(nèi)部審計，才是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)順利發(fā)展的長遠之策。
（六）內(nèi)部控制環(huán)境――內(nèi)部審計受到企業(yè)內(nèi)部諸多因素的影響。
作為確定企業(yè)氛圍、基調(diào)的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部每一個員工的個人情緒、工作熱情與自我控制意識產(chǎn)生影響，這種影響不是簡單直接的，而是潛移默化與深遠持久的。內(nèi)部控制環(huán)境要素不僅是推動一個企業(yè)不斷向前發(fā)展的發(fā)動機，而且是企業(yè)其他一切要素的核心，這囊括了企業(yè)的人力資源政策、企業(yè)的權責分配方法，企業(yè)管理層的經(jīng)營理念、管理經(jīng)驗、經(jīng)營風格以及對風險的態(tài)度，員工的專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德意識、對企業(yè)的歸屬感以及對誠信的關注。因此可以說，企業(yè)中一切人與人之間進行的活動是企業(yè)的核心，是構成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，同時，內(nèi)部控制環(huán)境又能反作用于企業(yè)中人與人之間的活動，二者相互作用、相互影響。內(nèi)部審計作為一項內(nèi)部審計人員對企業(yè)其他職能部門及其人員的監(jiān)督、交流、溝通與建議活動，勢必也受企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的深刻影響，同時又對外部環(huán)境產(chǎn)生反作用。
三、內(nèi)部審計為保障生存與實現(xiàn)發(fā)展應不斷適應環(huán)境的變化。
（一）內(nèi)部審計適應政治環(huán)境，審計人員道德意識增強。
職業(yè)道德水準的加強是內(nèi)部審計人員不斷提升內(nèi)部審計質(zhì)量、完善內(nèi)部審計工作的前提。在我國當前的政治環(huán)境下，內(nèi)部審計人員應當樹立服務意識，應堅持國家利益高于一切的原則，對國家頒布的與內(nèi)部審計相關的法律法規(guī)、內(nèi)部審計準則、指南等應嚴格遵循，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。目前，我國企業(yè)、行政事業(yè)單位的資金來源渠道均呈現(xiàn)出多樣化發(fā)展的趨勢，在這種背景下，內(nèi)部審計人員所肩負的責任越來越重大，承擔的工作任務越來越繁重，需要處理的問題越來越復雜，工作花費的精力也越來越多。因此，內(nèi)部審計人員應時刻注意增強自身的思想道德素質(zhì)，以更好地完成審計工作，維護本單位的合法利益，服務于本單位整體目標的實現(xiàn)。
（二）內(nèi)部審計適應經(jīng)濟環(huán)境，審計范圍與職能將擴大。
社會主義市場經(jīng)濟體制的確立使企業(yè)面臨著更加激烈的競爭環(huán)境，這勢必會增加我國企業(yè)對內(nèi)部審計的主觀需求。內(nèi)部審計為跟上時代的發(fā)展的步伐與企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)實需要，必須對內(nèi)部審計的范圍進行擴張，由原先單一的財務審計擴張到對包括材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售等在內(nèi)的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)以及包括生產(chǎn)決策、組織管理、人員聘任等在內(nèi)的各個企業(yè)管理環(huán)節(jié)的全方位審計；同時，還應擴大內(nèi)部審計服務的職能，實現(xiàn)由原先單一的監(jiān)督職能擴展為監(jiān)督職能、服務職能、評價職能、咨詢職能在內(nèi)的'綜合性服務職能。
（三）內(nèi)部審計適應社會環(huán)境，正確處理與被審計部門的關系。
作為組織內(nèi)部的一個職能部門，內(nèi)部審計部門通過對其他部門、管理人員以及普通員工的日常工作進行監(jiān)督評價，審計的內(nèi)容主要是圍繞“三性”展開，即合理性、合法性、有效性，并通過出具內(nèi)部審計報告來推進企業(yè)管理水平的提升，堵塞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、組織管理以及內(nèi)部控制中存在的漏洞，最大限度地避免企業(yè)所面臨的風險并避免經(jīng)濟損失、聲譽損失等損失的發(fā)生，最終實現(xiàn)提高組織經(jīng)濟效益的目的。應當明確的是，即便內(nèi)部審計部門與組織內(nèi)部其他職能部門的工作內(nèi)容、工作方法不一致，但工作的最終目標卻是相同的，即實現(xiàn)提升組織價值的共同目標。因此，內(nèi)部審計人員在實際工作中應當講究工作方式與方法，厘清“查錯防弊”與“改進提高”二者之間的關系?！安殄e防弊”固然是內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容，但“查錯防弊”的目的卻是促進組織管理的“改進提高”，“查錯防弊”只是起點，“改進提高”才是終點。在內(nèi)部審計人員查出錯誤與漏洞之后，還應該查出產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因，如果是在制度制定過程中出現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計人員應當向單位領導提出改進意見，如果是在實施過程中由于對制度的理解存在偏差而出現(xiàn)錯誤，內(nèi)部審計人員應對該類錯誤表現(xiàn)出應有的理解，并提出切實可行的改正措施。內(nèi)部審計人員在工作過程中，應對被審計部門與人員抱以真誠友好的態(tài)度，樹立服務意識，盡最大努力消除與被審計部門與人員的戒備心理和抵觸情緒，從而獲得單位內(nèi)部各部門的支持。
（四）內(nèi)部審計適應科技環(huán)境，審計信息化建設加快。
現(xiàn)代信息技術的發(fā)展為我國內(nèi)部審計工作帶來了翻天覆地的變化，內(nèi)容涉及內(nèi)部審計計劃的制定、內(nèi)部審計的方法手段、內(nèi)部審計人員的思維方式等。一個組織的內(nèi)部審計部門為不落后于時代的發(fā)展的潮流，就必須將內(nèi)部審計信息化建設作為一項重要工作來抓，通過現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計實施系統(tǒng)以及計算機輔助審計技術來推進本單位的內(nèi)部審計信息化建設。
（五）內(nèi)部審計適應法律環(huán)境，相關法律法規(guī)得到完善。
近年來，隨著我國內(nèi)部審計理論與實務的發(fā)展，我國與內(nèi)部審計相關的法律法規(guī)不論是在內(nèi)容與數(shù)量上，還是在深度與層次上均得到不斷地完善、豐富、拓展與深化，內(nèi)部審計準則也根據(jù)實踐的變化得到修訂和更新。但我們應當認識到，內(nèi)部審計實踐是內(nèi)部審計法律體系建立健全的根本動力，法律環(huán)境的優(yōu)化是一個長期而復雜的過程，不是一朝一夕就可實現(xiàn)的。因此我們在肯定內(nèi)部審計法律環(huán)境在近年來得到明顯改善的同時，還應意識到我國內(nèi)部審計的法律環(huán)境還有許多地方有待改進和提高。
（六）改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，努力營造和諧的內(nèi)部審計氛圍。
一個組織的管理人員應注重提升自身的管理方法與管理手段，努力形成一套獨特的管理風格、管理藝術與管理哲學；內(nèi)部審計人員應加強對組織內(nèi)部誠信和道德價值觀的關注，并注重在企業(yè)各成員間的溝通與落實，組織內(nèi)部的每一個普通員工也應在積極參加單位組織培訓的同時，主動學習專業(yè)知識與專業(yè)技能，全方位提高自身的素質(zhì)；此外，還應特別重視組織內(nèi)部的職責劃分情況與組織結(jié)構，關鍵崗位與重要崗位人員的職業(yè)勝任能力與權責相稱程度、員工的招聘程序、培訓機制、業(yè)績考核、激勵機制與薪酬發(fā)放等?？傊瑑?nèi)部審計人員、管理者與組織內(nèi)部的每一個員工應共同努力，為組織營造一種誠實信用、團結(jié)協(xié)作、和諧向上的良好氛圍。
四、結(jié)語。
綜合以上分析，內(nèi)部審計受到組織內(nèi)外部多種環(huán)境因素的影響，同時在各種環(huán)境下融合發(fā)展。提升內(nèi)部審計質(zhì)量之路任重而道遠，內(nèi)部審計人員應努力適應組織內(nèi)外部環(huán)境的變化，積極利用環(huán)境中的有利因素，最大限度地降低不利因素的影響。同時還需要組織管理者與每一個普通員工的共同參與、需要他們的支持與幫助。唯有各方共同努力，才能開創(chuàng)內(nèi)部審計工作的新局面。
績效審計報告篇十二
對審計人員工作業(yè)績進行考核時，有一個問題需要注意，即業(yè)績考核是針對審計人員所承擔的審計工作而言的，但是審計人員對審計機關貢獻的大小不完全取決于其所承擔的工作完成的如何，有可能其所承擔的工作本身就“無足輕重”，即使工作業(yè)績很出色，對審計機關的貢獻也未必會很大。因此，對審計人員的績效考核，還要考慮到工作業(yè)績以外的、更為深刻的內(nèi)容。
第二，能力考核。能力考核是對審計人員從事工作的能力進行的考核。一般來說，能力的內(nèi)容包括理解能力、業(yè)務能力、創(chuàng)新能力、組織能力、協(xié)調(diào)能力。對于一般審計人員，應該側(cè)重理解能力和業(yè)務能力;對于技術骨干，應該強調(diào)業(yè)務能力和創(chuàng)新能力;對于管理骨干，應該強調(diào)組織能力和協(xié)調(diào)能力。
對審計人員的能力進行考核時需要注意，由于能力是不可見的，很難加以量化，因此，通常要通過對審計人員的工作業(yè)績這一外顯的標準來間接地考察審計人員的能力。在工作分配合理、審計人員的能力與其職務相適應的情況下，工作業(yè)績大體能夠反映審計人員的實際業(yè)務能力，但是在實際工作中，審計人員能力的發(fā)揮常常會受到外在因素的影響。因此，在通過工作業(yè)績來考察審計人員能力水平時，要考慮以下幾個方面的因素：是否存在審計人員本人之外的客觀原因影響了審計人員的工作業(yè)績;是否因工作崗位的變動使審計人員對新崗位的任務不熟悉;除了審計人員的工作業(yè)績以外，審計人員在自我開發(fā)、自我提高方面的表現(xiàn)如何。
第三，工作態(tài)度考核。從理論上說，審計人員的工作能力越強，其工作業(yè)績就越好，對審計機關的貢獻就越大。但是在實際工作中，會存在這樣的情況，個人能力很強但工作不認真的審計人員，其對審計機關的貢獻遠遠不如那些能力一般但工作兢兢業(yè)業(yè)的人。所以，審計人員的績效考核還要包括對工作態(tài)度的考核。
工作態(tài)度包括工作積極性、工作熱情、責任感和自我開發(fā)等。由于這些因素較為抽象，因此通常只能通過考核者的主觀性評價來考評，也就是說審計人員的工作態(tài)度通常只能由直接上級根據(jù)平時的觀察予以評價。第四，工作潛力評價。審計機關實施績效管理的過程中，管理層除了要了解審計人員在現(xiàn)任職務上具有何種能力外，還要關注審計人員未來的發(fā)展空間，也就是說，審計人員是否具有擔任高一級職務或者其他類型職務的潛質(zhì)。同時，對審計人員潛力的開發(fā)也是審計機關人力資源開發(fā)的重要內(nèi)容，促進審計機關的人力資源配置達到最優(yōu)化。因此，考核審計人員績效也包括對審計人員潛力的評價。
對審計人員潛力的考核可以通過以下四個方面的綜合評價方法來進行：可以參照“能力考核”的結(jié)果進行推斷;根據(jù)審計人員的工作年限及擔任各職務工作的業(yè)績等表現(xiàn)來推斷，這是一個綜合反映審計人員工作潛力如何的指標;通過考試、測驗和面談等方式來進行審計人員潛力查證和判斷;通過審計人員的受教育證明、培訓研修的結(jié)業(yè)證明和官方的資格認定證明等判斷其應該具有的潛力。但是，這種方法只能作為參考，實際操作過程中，以前三種方法為主。
確?？冃Э己说挠行允欠浅Ｖ匾?，有效的績效考核應具備一致性、可靠性、合理性、可接受性和明確性等五個特征。
一致性?？冃Э己耸桥c審計機關戰(zhàn)略目標一致的工作績效系統(tǒng)，它強調(diào)的是績效考核需要為審計人員提供一種引導，從而使得審計人員能夠為審計機關戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)做出貢獻。這就需要績效考核具有充分的彈性和敏感性來適應審計機關的戰(zhàn)略形勢所發(fā)生的變化。例如，隨著審計機關將審計工作重點由財務審計向效益審計逐步地轉(zhuǎn)移，績效考核也應該隨著審計機關的戰(zhàn)略變化而發(fā)生變化，否則，就很難正確評價審計人員的工作業(yè)績。
可靠性?？冃Э己说目煽啃允侵缚己苏吲卸ㄔu價的一致性，不同的考核者對同一審計人員所作出的評價應該是基本相同的?？煽啃缘靡员ＷC的前提條件是，考核者應該有足夠的機會觀察審計人員的工作情況和工作條件。
合理性?？冃Э己说暮侠硇允侵笇⒐ぷ鳂藴屎蛯徲嫏C關戰(zhàn)略目標聯(lián)系起來，把工作要素和評價內(nèi)容聯(lián)系起來，得出合理的工作績效標準，以工作績效標準為參照物，明確一項工作績效完成結(jié)果的高低。工作績效標準是就審計工作的數(shù)量或質(zhì)量要求，具體規(guī)定審計人員的工作是否可接受的界限。
可接受性?？山邮苄允侵缚冃Э己怂婕暗娜耸欠衲芙邮芩@里涉及到的人分成兩個群體，一是績效考核的管理者;一是績效考核的對象，即審計人員。要使績效考核工作可靠地進行，并提高考核效率，這不僅需要管理者投入大量的工作來保證績效考核的正常運轉(zhuǎn)，同時，也需要被評價對象的理解和支持。因此，只有完全得到管理者與審計人員兩個群體的支持，績效評價體系的有效性才能得以保證。
明確性。明確性是指績效考核在多大程度上能夠為審計人員提供一種明確的指導，即讓審計人員知道審計機關對他們在工作上的期望是什么以及如何才能達到這些期望的要求。明確性對審計人員的后續(xù)培訓是非常重要的。如果績效考核不能明確地告訴審計人員，他們必須做什么才能幫助審計機關實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標，那么，績效考核就沒有完成其戰(zhàn)略任務，是無效的。如果績效考核不能讓審計人員知道其在績效中存在的問題，那么要審計人員改善其績效幾乎是不可能的。
審計機關績效考核應該包括三個階段：設定考核標準;以標準為依據(jù)對審計人員進行考核;將考核結(jié)果反饋給審計人員，促進審計人員進行自我改進與提高。其具體過程如下：
首先，制定考核計劃?？己擞媱澥菍嵤┛己藭r的指導性文件。計劃的內(nèi)容通常包括：考核的目的、對象、內(nèi)容、時間和方法?？己说?目的不同，考核的對象也不相同。例如，晉升考核與年終考核的對象就有差別，前者通常只是在具備晉升資格的審計人員中進行，而后者則往往在審計機關的全體人員中進行。考核目的和考核對象又進一步?jīng)Q定考核的具體內(nèi)容、實施時間、實施地點以及所選擇的考核方法等。
其次，確定績效考核標準。在考核計劃確定以后，最為關鍵的一個程序就是要確定績效考核的標準?？己藰藴实暮侠硇灾苯記Q定著考核工作的有效性。首先，如果沒有較為客觀的考核標準，考核者就無法客觀地對審計人員作出正確的評價;其次，如果考核標準制定的不合理，則考核結(jié)果和審計人員的實際情況之間就會存在偏差，從而影響考核的公正與公平。因此，根據(jù)考核目標和考核內(nèi)容確定考核標準是績效考核的重要環(huán)節(jié)。
再次，實施考核評價。這一階段是績效考核的具體實施階段，考核者要在考核計劃的指導下，以考核標準為依據(jù)，對審計人員各個方面的表現(xiàn)進行考核，得出考核意見。這一階段的工作往往是一個從定量到定性的過程，具體包括對每一項考核項目評定等級，并對其進行量化;在此基礎上對照審計人員的實際表現(xiàn)為每一個考核項目評分;最后，對各項指標的分數(shù)匯總分析，得出考核結(jié)果。
最后，考核結(jié)果的反饋與應用。這一階段是績效考核工作的最后階段。在考核工作結(jié)束以后，審計機關管理層要將考核結(jié)果通過一定的方式反饋給審計人員。這種反饋可以有兩種形式：一是績效考核意見認可，即考核者以書面的形式將考核意見反饋給審計人員，若審計人員同意認可，則簽名蓋章;若審計人員有異議，可以提出，并要求上級主管或管理部門予以裁定。二是績效考核面談，即考核者通過與審計人員進行面對面的交談，將考核結(jié)果反饋給審計人員，了解其反應和看法，而績效考核面談紀錄和績效考核意見也需要審計人員簽字認可。兩種反饋形式中，績效考核面談是一種較為有效的反饋方法。
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績效審計報告篇十三
企業(yè)績效審計標準是指衡量、判斷企業(yè)經(jīng)濟效益高低與優(yōu)劣的準繩，也是審計人員提出審計意見，做出審計結(jié)論的依據(jù)。我國尚未建立系統(tǒng)、科學的績效計量體系，缺乏公認的繢效審計標準。本文在介紹企業(yè)績效審計的涵義與標準的基礎上，從保全性、合法性、經(jīng)濟性、效率性、效果性等方面構思了基本框架，旨在說明企業(yè)績效審計的標準不應該是單一的標準，而應該是標準的集合。
關鍵詞：績效審計標準經(jīng)濟性效率性效果性
績效審計是對一個組織利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的評價，在國外一般稱為“3e審計”。由于績效審計涉及社會經(jīng)濟活動的各個行業(yè)、部門、單位和城鎮(zhèn)居民，使得績效審計對象千差萬別，衡量經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準和尺度難以統(tǒng)一，給審計師客觀公正地提出評價意見造成困難。建立績效審計計量體系，旨在尋求一種公認的、不存在異議的評價標準，為審計師進行績效審計提供明確的目標。審計師在績效審計過程中，根據(jù)什么對經(jīng)濟活動進行調(diào)查取證，對所掌握的審計證據(jù)進行鑒別、分析和判斷并推導出審計結(jié)論，這在客觀上要求有一個指導審計活動、計量被審事實，界定經(jīng)濟效益質(zhì)和量的標準。世界上許多國家在績效審計實踐中對經(jīng)濟性、效率性、效果性等要素進行綜合評價。其中，經(jīng)濟性是指以最低費用取得一定質(zhì)量的資源，即支出是否節(jié)約;效率性是指投入和產(chǎn)出的關系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，即支出是否講究效率;效果性是指多大程度上達到政策目標、經(jīng)營目標和其他預期結(jié)果，即是否達到目標?？冃徲嫷哪康氖菑牡谌叩慕嵌?，向有關利害關系人提供經(jīng)濟責任履行情況的信息，促進資源的管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行經(jīng)濟責任?？冃徲嬍怯烧蛢?nèi)部審計部門進行的。國有企業(yè)績效審計是由政府審計機構進行，而上市公司績效審計是由企業(yè)內(nèi)部審計部門進行。本文的著眼點是針對國有企業(yè)績效審計展開論述的。政府審計機構對企業(yè)進行績效審計，將企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題和建議、與同行業(yè)的差距等情況報告給企業(yè)，有利于評價企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力，促使企業(yè)重視經(jīng)濟與社會的可持續(xù)發(fā)展，有利于審查與評價投資項目可行性，遏制重復投資，提高我國企業(yè)的國際競爭力。
目前在績效審計領域主要有以下三種績效評價體系作為企業(yè)績效審計的標準。
1999年財政部、原國家經(jīng)貿(mào)委、人事部、原國家計委聯(lián)合印發(fā)的《國有資本金效績評價指標體系》及《國有資本金效績評價操作細則》，重點評價企業(yè)資本效益狀況、資產(chǎn)經(jīng)營狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四個項目內(nèi)容，通過8項基本指標、16項修正指標和8項評議指標三個層次對企業(yè)效績進行層層深入分析，以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和經(jīng)營者的業(yè)績。經(jīng)過幾年的實踐，2002年，財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、中共中央企業(yè)工作委員會、勞動和社會保障部、國家計委對《國有資本金效績評價操作細則》進行了重新修訂，修改了某些指標，制訂了《企業(yè)效績評價操作細則(修訂)》，基本形成了以定量分析為基礎，定性分析為輔助，定量與定性分析相互校正的綜合評價體系?；局笜伺c修正指標的設置，較合理、全面地反映了企業(yè)的整體績效，有利于國有資本的保全與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。標志著新型企業(yè)績效評價體系和評價制度在我國的初步建立。這是目前我國最權威的國有企業(yè)效績評價方法。
該系統(tǒng)是在1992年由哈佛商學院的羅伯特?s.卡普蘭教授和其同事大衛(wèi)?諾頓教授發(fā)明的?！笆澜?00強”中有80%的企業(yè)在應用平衡積分卡。平衡積分卡是圍繞企業(yè)的長遠規(guī)劃，制定與企業(yè)目標緊密相連、體現(xiàn)企業(yè)成功關鍵因素的財務指標與非財務指標而組成的績效衡量系統(tǒng)。它是從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，將企業(yè)及其內(nèi)部各部門的任務和決策轉(zhuǎn)化為多樣的、相互聯(lián)系的目標，然后再把目標分解成財務狀況、顧客服務、內(nèi)部經(jīng)營過程、學習和成長四項指標。(圖1)為bsc基本思路示意圖。
美國斯特恩-斯圖爾特咨詢公司在1982年提出了經(jīng)濟增加值的概念，建立了eva的管理模式，1991年他們又提出經(jīng)濟增加值的指標。經(jīng)濟增加值，也就是經(jīng)濟利潤、剩余收入，簡單的說，就是公司經(jīng)過調(diào)整后的營業(yè)凈利潤減去投入的全部資本成本后的余額，其公式為：eva=調(diào)整后稅后營業(yè)凈利潤一資本成本=調(diào)整后稅后營業(yè)凈利潤一資本投入額×加權平均資本成本率(wacc)
其中，資本投入額=權益資本投入額+債務資本投入額;wacc=權益資本比重×權益資本成本率+債務資本比重×債務資本成本率。在eva方法中，對稅后營業(yè)凈利潤的調(diào)整內(nèi)容達到200多項，通常包括研發(fā)費用、商譽、初始投資、資產(chǎn)清理等，企業(yè)具體運用時要根據(jù)實際情況進行調(diào)整。
考慮了權益資本成本，因此真實反映了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。對于eva來講，盡管傳統(tǒng)的財務報表依然是進行計算的主要信息來源，但是它要求在計算之前對會計信息來源進行必要的調(diào)整，盡量剔除會計失真對績效評價的影響。此外，它將股東財富與企業(yè)決策聯(lián)系在一起，注重了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，顯示了一種新型的企業(yè)價值觀。但是該績效評價體系也存在著一定的局限性，如適用范圍的局限，研究標明，eva不適用于金融機構、周期性企業(yè)、風險投資公司、新成立企業(yè)等企業(yè);eva使用資產(chǎn)歷史成本，沒有考慮到通貨膨脹的影響;只注重財務方面的評價，忽視了非財務方面的評價;eva是歷史性的而不是前瞻性的，無法計量一家企業(yè)在行業(yè)中創(chuàng)造財富的相對地位。
(一)績效審計標準的原則
科學發(fā)展觀是我們黨對社會主義現(xiàn)代化建設指導思想的新發(fā)展。按照科學發(fā)展觀的要求，我們必須做到至少七個堅持，即堅持以經(jīng)濟建設為中心，堅持經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展，堅持城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展，堅持區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，堅持可持續(xù)發(fā)展，堅持改革開放和堅持以人為本。所有這些“堅持”結(jié)合起來意味著要求我們國家的整體經(jīng)濟和社會效益都必須得到極大的提高，為此，加強績效審計已成為我們國家整個審計工作的重要戰(zhàn)略選擇，同時也是歷史的和現(xiàn)實的選擇。以怎樣的標準對企業(yè)的績效進行計量是開展績效審計的關鍵?？茖W發(fā)展雖然沒有給出具體的計量標準，但卻指出了計量標準的一般原則，即全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)。我們認為，這一原則也可作為我們制定績效審計標準的一般原則。績效審計的本質(zhì)含義是“3e”，即經(jīng)濟性、效率性、效果性，它們的實現(xiàn)必須以堅持全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀為前提。
(二)企業(yè)績效審計標準架構
從績效審計產(chǎn)生的根源來講，績效審計要代表社會公眾對政府和企業(yè)行為進行監(jiān)督，這是績效審計的第一重責任;從績效審計的實施過程來看，績效審計要代表政府主管部門了解企業(yè)行為的經(jīng)濟性、效率性和效果性，并提出改進管理的建議和意見，這是績效審計的第二重責任?？冃徲嫷哪繕耸谴龠M受托經(jīng)濟責任中的績效責任得到全面有效地履行。因此，在具體制定的過程中應該從以下幾個方面來考慮。
(1)計量標準的設置。
要全面反映經(jīng)濟、社會和人的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不能片面地用經(jīng)濟指標考核企業(yè)。傳統(tǒng)的企業(yè)績效審計是以財務審計為主的，主要是確定企業(yè)提供的財務報表是否根據(jù)會計準則公正的說明了財務狀況和經(jīng)營成果。在平衡積分卡績效評價系統(tǒng)中，雖然引入了非財務指標，但是由于部分指標的量化工作難以落實，在實際應用中，存在一定的難度。在企業(yè)的績效審計工作中，還依然是以財務審計標準為主。因此，在標準的設置上，首先要解決的問題就是非財務指標的量化問題以及如何用非財務指標進行企業(yè)的績效審計。
(2)經(jīng)濟指標的設置。
既要重視反映經(jīng)濟增長的短期績效指標，又要重視反映經(jīng)濟發(fā)展的長期績效指標，使短期績效指標服從于長期績效指標，注重經(jīng)濟和社會發(fā)展的可持續(xù)性。在衡量企業(yè)發(fā)展能力的指標中，應該增加可持續(xù)增長比率這個指標。可持續(xù)增長比率=凈資產(chǎn)收益率×(1-股利支付率)。增加可持續(xù)增長比率，可以進一步衡量企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。可持續(xù)增長比率與凈資產(chǎn)收益率和企業(yè)的股利政策、以及企業(yè)的再融資政策密切相關，也與企業(yè)的銷售規(guī)模、營運能力、資本結(jié)構等諸因素有著密切的聯(lián)系。只有將各個因素協(xié)調(diào)好，才能使企業(yè)擁有可持續(xù)發(fā)展的能力。
(3)構建企業(yè)績效審計集合標準。
為企業(yè)績效審計標準設計思路。保全性標準是指企業(yè)的經(jīng)營者在經(jīng)營管理的過程中是否保證了受托經(jīng)濟資源的安全完整。就國有企業(yè)來講，顯得尤為重要。所謂國有企業(yè)就是國有獨資企業(yè)和國家控股企業(yè)，在國有企業(yè)里最主要的資產(chǎn)是國有資產(chǎn)。國有資產(chǎn)歸全民所有，并由代表全民利益的人民政府來集中行使所有權，并且是收益的最終索取人。西方國家存在著及其根深蒂固的觀念，即管理公共財產(chǎn)的人必須向公眾說明財產(chǎn)的使用情況，而不能將其作為自己的財產(chǎn)任意處置，這一觀點也正在得到我國普遍接受。因此，對企業(yè)進行績效審計，要在財務資料真實可靠的基礎上，對國有資產(chǎn)保值增值的指標進行分析，看企業(yè)是否達到了保全性的標準，這樣有助于防止因盲目決策造成的資源浪費和國有資產(chǎn)流失，也有助于評價國有企業(yè)領導人員在國有資產(chǎn)管理方面的責任。合法性標準是指企業(yè)的'經(jīng)營行為是否符合有關法律、法令、制度、指令、方針(政策)、預算(計劃)、合同與程序等的要求，包括財務報告是否遵守了公認的會計準則和會計制度，以及相關的法律法規(guī)和規(guī)章制度;是否如實反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況?？冃徲嫅摵拓攧諏徲嬒嘟Y(jié)合，在進行審計的時，財務收支的真實性和完整性審計的重點在于資產(chǎn)項目和損益項目，查明有無隱瞞資產(chǎn)、少報資產(chǎn)或算假賬、搞虛盈，形成經(jīng)營隱患的情況。保證會計信息真實可靠完整，是國有企業(yè)領導人員的主要經(jīng)濟指責，也是審計評價工作內(nèi)容的基礎。經(jīng)濟性標準是指企業(yè)是否以最低的資源消耗獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出，即在保證適當質(zhì)量的前提下，以最低的成本取得所需要的人力和物力資源并提供合格的服務。它是從獲取資源的角度來講的，強調(diào)的是節(jié)省程度，追求花費最小化。效率性標準是指企業(yè)是否以較少的投入獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出或以一定投入獲得較大數(shù)量和較高質(zhì)量的產(chǎn)出，即支出是否合理。強調(diào)的是產(chǎn)出與投入的比例關系，追求產(chǎn)出投入比的最大化，要求受托經(jīng)濟資源的運用必須具有效率。效果性標準是指企業(yè)的經(jīng)營是否達到了預定的目標，實現(xiàn)程度如何，產(chǎn)生了哪些影響和效果，強調(diào)的是實際效果與預期目標之間的關系，追求效果的最優(yōu)化。它要求企業(yè)的經(jīng)營行為應該或必須為全面實現(xiàn)各項計劃、預算或預期經(jīng)營目標而奮斗。審計的任務最初是檢查預期目標是否達到，不考慮為達到預期目標所投入的資源情況。當然，既經(jīng)濟而又有效率的取得預期效果是可能的。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)的社會責任延伸到環(huán)境保護等以往未涉及的領域，效果性的內(nèi)涵也在不斷擴大。社會性標準是指企業(yè)的經(jīng)營行為是否符合社會需要與要求，是否符合社會整體利益的要求并為社會作出貢獻。它要求盡可能消除或減少企業(yè)經(jīng)營行為對社會造成或帶來的不利影響，如環(huán)境污染、失業(yè)、劣質(zhì)商品與服務等，但社會對企業(yè)作出的貢獻也要給予鼓勵和正確的評價。在這個標準的制定過程中，有關環(huán)境的部分可以參考環(huán)境審計的內(nèi)容，借鑒國外環(huán)境審計的標準，加大用于環(huán)境保護的經(jīng)濟投入，構建系統(tǒng)的環(huán)境審計理論，從消極防范向積極防范發(fā)展;同時，在進行績效審計時，可以通過問卷調(diào)查、民-意測評等方式對企業(yè)緩解就業(yè)壓力、產(chǎn)品及服務質(zhì)量、對公益事業(yè)的態(tài)度等方面作詳盡的調(diào)查，社會公眾對企業(yè)進行的活動有其自身的衡量尺度，該衡量尺度通常通過媒體或社會輿-論體現(xiàn)出來?？刂菩詷藴适侵钙髽I(yè)是否建立了嚴密的控制系統(tǒng)對經(jīng)營行為及其過程實施嚴密的控制。建立并實施控制是受托經(jīng)濟責任的必然內(nèi)容。這里的控制就是我們通常所說的內(nèi)部控制結(jié)構，它包括內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制兩大方面。內(nèi)部控制是保證組織內(nèi)部生成的經(jīng)濟信息真實可靠、財產(chǎn)物資安全完整、法規(guī)制度得以遵循以及經(jīng)營方針政策得到貫徹和經(jīng)營目標得以實現(xiàn)的重要機制。
上述標準不能割裂開來，相互之間有著緊密的聯(lián)系。在這個初步構思的框架中，經(jīng)濟性標準、效率性標準、效果性標準是核心，充分反映了績效審計的本質(zhì)，強調(diào)的是企業(yè)管理的結(jié)果;保全性標準、合法性標準是前提和基礎?？冃徲嫯a(chǎn)生的根源是受托經(jīng)濟責任關系的確立，因此保全性標準應是企業(yè)績效審計中首先要關注的問題，績效審計直指公共資產(chǎn)、資源運用的本質(zhì)，合法本身不是目的，合法是公共資產(chǎn)、資源運用的底線要求，而且可以通過運行規(guī)則與控制措施的完善予以保證，只有滿足了底線要求，才能進行更高層次的審計，即績效審計;社會性標準實際上是強調(diào)了對企業(yè)績效審計范圍的擴大，企業(yè)績效并不僅是局限于經(jīng)濟上的績效，還應該將環(huán)境因素以及對社會的貢獻等考慮進來;控制性標準強調(diào)的是企業(yè)管理的目標和過程。在傳統(tǒng)的審計中，審計目標是對財務信息的真實性發(fā)表意見，強調(diào)審計要從內(nèi)部控制和管理情況人手，因為有效運行的內(nèi)部控制可以為財務信息的可靠性提供一定的保證。企業(yè)績效審計更是如此。從績效審計的本質(zhì)特征來看，管理情況從來都是績效審計的一個重要內(nèi)容和切入點。其中戰(zhàn)略內(nèi)容的審計應是其關鍵。具體包括企業(yè)是否確立了與環(huán)境相適應的企業(yè)使命、戰(zhàn)略意圖和戰(zhàn)略目標，企業(yè)制定的戰(zhàn)略是否合理、。
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績效審計報告篇十四
在9月發(fā)布的審計署績效報告中指出在接下來的審計工作計劃中要把保障百姓的基本民生作為審計工作的重點，重點關注低收入群體的社會救助是否真正地得到了改善。社?；饘徲嬛饕槍τ谏绫；鸬幕I集、支出、運營等相關環(huán)節(jié)，主要方式為傳統(tǒng)的審計方式，雖然我國對于這方面的研究在不斷地深入，但是實際工作過程中還仍然存在著諸多問題，例如:審計方法使用不準確，缺乏完整的評價體系，信息不對稱等。為解決在當下社會保險基金績效審計中出現(xiàn)的問題和現(xiàn)階段基金運營存在的諸多問題，本文將構建有效的社?；鹂冃徲嬻w系以及對于如何應對審計中出現(xiàn)的問題提出一些合理建議。
1、社?；鹂冃徲嫯斍叭狈ν暾脑u價標準。
社?；饘徲嫎藴实娜狈?，實踐中必然會導致審計目標、審計程序、審計責任以及審計評價等可遵循規(guī)則的不統(tǒng)一。社保基金審計需要一套嚴格的標準來保障其審計工作的效率和效果，需要有健全嚴明的執(zhí)行程序和衡量標準，其在審計過程中還需要財政、稅務等相關部門的配合，由于社保基金審計缺乏標準，使得在實踐中無法建立如民間審計那樣具有完整性、層次性、具體性的審計體系。社?；鸬倪\營是非盈利性質(zhì)的，涉及到公共領域基礎設施、基本保障等多方面的公共效益，應當使用多種成本效益指標作為分析政府非營利性公共服務的指標準則。同時在審計人員進行審計工作時，由于社?；鹱鳛楣卜斩鴮е缕渚哂猩鐣б骐y以進行量化的特點，往往會根據(jù)實際情況的不同基于審計人員的專業(yè)判斷進行分析，這也導致我國社?；鹂冃徲嬛笜梭w系未能形成完整一致的標準。
2、客體舞弊與監(jiān)管機制的缺失給審計帶來風險。
我國人口眾多規(guī)模龐大、各個地方情況的不同、社?；鸬捻椖勘姸鄬е挛覈绫；鹎闆r比較復雜，因此對于社?；疬\營機構的管理容易發(fā)生問題，這就導致在進行社?；鸬倪\營時容易增加舞弊發(fā)生的可能性。當存在舞弊發(fā)生的壓力與動機時，舞弊人員會考慮機構的整體環(huán)境，是否對舞弊提供寬容的環(huán)境，現(xiàn)階段我國某些機構內(nèi)部可能會處于不適當?shù)膬r值觀或者道德標準的環(huán)境下，這樣的環(huán)境會給予舞弊人員寬容的態(tài)度，變相為舞弊的滋生提供了溫和的發(fā)現(xiàn)環(huán)境。近幾年發(fā)生過的社保基金運營機構向不符合條件的人員發(fā)放養(yǎng)老金以及隱瞞人員死亡信息、收入不入賬、農(nóng)民工等部分人群保障政策未落實等問題都可以看出社保基金運營機構在執(zhí)行相關制度與基金管理等方面都不夠嚴格。究其原因無非是由于在某些部門違規(guī)違紀的行為依舊存在與我國對于社保基金管理運營相關監(jiān)察不夠嚴格。
3、審計人員缺乏足夠的獨立性與專業(yè)勝任能力。
我國政府審計機關現(xiàn)階段實行的是雙重領導機制，法律規(guī)定這種領導方式本意是使審計機關保持應有的獨立性，但從實際審計工作中看來審計機關缺乏實質(zhì)性的獨立。因此在實際審計工作進行中，審計機關在體現(xiàn)其作為政府機構監(jiān)督者時往往會受到政府機關的干預，審計機構的獨立性不能夠完全體現(xiàn)出來，這就導致在政府審計工作中會由于政府機關的干預而使得審計結(jié)果未能按照實際情況進行反映。審計機關審計人員都是通過審計公務員考試進入的，在報考時僅僅進行簡單的專業(yè)為會計或者審計的要求，并不會再進行詳細的分類。當代審計是多元化的，因此通過審計公務員開始進來的審計人員都擁有會計與審計知識，但面對社?；饘徲嬤@種具有專業(yè)性的工作時，可能會表現(xiàn)的能力與相關的專業(yè)知識不足。在進行這種專業(yè)性較強的審計工作時，審計人員往往表現(xiàn)的審計專業(yè)勝任能力不足，從而使審計工作的開展受到很大影響，也影響審計工作完成的效率和效果。
4、社?；鹂冃徲嫻ぷ鳙@取數(shù)據(jù)難度較大。
我國社?；鸬恼麄€運作流程涉及收繳、管理、投資運營、支付等諸多環(huán)節(jié)，而處理這些環(huán)節(jié)的財務數(shù)據(jù)是非常復雜的，這導致社?；饦I(yè)務的數(shù)據(jù)信息的收集、存儲、傳遞及其歸集、匯總等處理流程都需要通過數(shù)字信息化的方式來完成，除此之外社?；鹂冃徲嫻ぷ?，還要求針對社?；饦I(yè)務原始數(shù)據(jù)通過現(xiàn)代數(shù)字化的方式進行加工與整理，并且進行更加充分的處理分析。這種使用現(xiàn)代數(shù)字化方式處理加工數(shù)據(jù)的方法是一種審計環(huán)境的客觀改變。而這種改變?yōu)樯绫；鹂冃徲嫷娜∽C工作帶來了一定的難度，并且在審計工作中存在一定不可量化的問題，在審計中只能進行定量來分析，其雙重作用的綜合影響會導致審計工作的結(jié)論產(chǎn)生一定的不確定性，甚至與事實產(chǎn)生一定的偏差，而這種影響會對社?；鹂冃徲嬙黾庸ぷ鞯娘L險性。
二、完善社會保險基金績效審計的措施。
1、制定詳細的審計標準為績效審計提供依據(jù)。
審計工作應當建立在一定的審計價值評價標準之上，審計評價標準是進行審計工作的基礎。而我國審計評價標準沒有針對社?；饘徲嬤@種具有特殊性的審計工作制定特定的審計評價標準，因此，我國社保基金評價標準還需要完善。在此對社?；鹂冃徲嬏岢鲆恍┮庖?一是經(jīng)濟性評價標準。社?；鹗且环N社會公共資源，應通過維護成本最低來達到經(jīng)濟性。二是效率性評價標準。參保者在把資金交給社保機構的過程中會考慮資金的安全或者是否能夠增值保值。因此如何提高社保基金的投入與產(chǎn)出的效率性是非常關鍵的。三是效果性評價標準。社?；鸸芾頇C構相關工作是否能夠達到預期、工作人員進行工作的積極主動性、社保基金預計收繳金額與實際收繳金額是否一致這些目標的實現(xiàn)來進行評判社?；鸸芾淼男Ч?。四是公平性評價標準。具體來講則是:參保對象的保險待遇是否公平，社會保險對象接受基金是否公平，保險公司與部門對保費的要求標準應當是一致的。五是公正公開評價標準。社?；鸸ぷ鞯拈_展應當是面向公眾，是公開透明的。
2、加快速度推動社會保障工作法制化建設。
從國內(nèi)外開展社?；鹂冃徲嫻ぷ鞯膶嵺`工作來看，可取的經(jīng)驗應當是具有較為完善的法律體系與運營管理體系。剛開展審計工作有了相應的法律體系作為依據(jù)，社?；鹂冃徲嫷姆傻匚徊趴梢缘玫接行У拿鞔_與保障，當明確好社?；鹂冃徲嫷姆傻匚粫r，才能有效推動我國養(yǎng)老保險績效審計工作的開展。建立完善的社?；鹂冃徲嫹审w系，明確參保單位與相應參保人的職責與權力，使社會保險制度及其社?；鸸芾?、運營和監(jiān)督過程都納入到法治化和規(guī)范化的發(fā)展軌道。
3、發(fā)揮社會審計的輔助功能進而加強審計獨立性與專業(yè)勝任能力。
當前我國社保基金管理、運營部門工作內(nèi)容復雜多樣，隨著國家相關政策對于社?；鸬恼{(diào)整，當前社?；鹂冃徲嬕沧兊脧碗s，因此在過去基礎上使用的傳統(tǒng)審計人才無法較快適應審計工作的調(diào)整。假如在社保審計工作中能夠引入社會審計來參與工作，社會審計作為一個相對于政府審計更加相對獨立的組織，具有更高的獨立性。在我國由于社會審計行業(yè)存在的競爭壓力，很大程度上提升了社會審計的專業(yè)勝任能力。我國社保的工作量十分龐大，有效的政府審計人員來完成如此繁重的任務具有一定的難度，因此是否可以考慮將社會審計引入社保審計工作中來，這樣做不僅可以較大程度的利用社會審計中注冊會計師的專業(yè)能力來輔助完成審計工作，能更加公平客觀的對待政府社保工作，節(jié)約了審計資源與成本。
4、推進全面科學社?；鹇?lián)網(wǎng)審計現(xiàn)代化建設。
當前的社?；饘徲嫴捎玫姆椒ㄖ饕€是依賴于手工查賬、檢察業(yè)務，這種審計方法不能夠提高審計績效，也未能降低審計成本。在計算機審計為主流的大環(huán)境下，部分地區(qū)已經(jīng)完成社保聯(lián)網(wǎng)管理，審計機關應盡快推進建設聯(lián)網(wǎng)審計，加強社保聯(lián)網(wǎng)審計規(guī)范化，統(tǒng)一各地聯(lián)網(wǎng)審計的操作流程、審計程序、軟件要求等各個環(huán)節(jié)要求，進一步進行規(guī)范化管理。同時政府應當在系統(tǒng)建立的同時出臺相關聯(lián)網(wǎng)審計標準與指南，明確相關要求，促進聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)展的規(guī)范化。在硬件方面，統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)審計單位的數(shù)據(jù)中心機房建設標準，配備全國統(tǒng)一的硬件設備;在軟件方面，使用統(tǒng)一技術支持的聯(lián)網(wǎng)審計軟件標準完善聯(lián)網(wǎng)審計軟件研發(fā)與技術支持高管理制度等。
績效審計報告篇十五
1.績效審計的全球化發(fā)展趨勢?？冃徲嬤@個概念源自于美國，隨著經(jīng)濟、社會的不斷發(fā)展，人民對政府要求更加公開透明，并對人民負責。因此，像英國、加拿大、澳大利亞等市場經(jīng)濟發(fā)達的西方國家對績效審計均已經(jīng)有了豐富的實踐。隨著新公共管理運動席卷全球，績效審計的發(fā)展日新月異。新公共管理運動重視績效管理，要求對政府部門提供服務的同時對其進行有效監(jiān)督，評估標準與績效審計的“3e”標準大體一致，以達到降低政府運作成本，提高行政能力為目的。各國績效審計發(fā)展情況不同，評價標準體系也就有所差異。但是總體而言，各國都比較注重相關的規(guī)范建立。美國早在1972年頒布了《政府的機構、計劃、項目、活動和職責的審計準則》，這是比較完善的一套審計準則。加拿大在1977年就頒布了新《審計法》，績效審計在綜合審計中的比重和地位也在日益增長。
2.我國財政專項資金績效審計的現(xiàn)狀。上世紀80年代初，我國審計理論界就開始探討績效審計，并提出審計工作應向績效審計轉(zhuǎn)變，但實際，政府審計主要還是圍繞財政財務收支的真實合法性范疇開展，績效審計一直未付諸實踐。2001年，國家審計署組織的退耕還林還草試點工程資金審計、農(nóng)村電網(wǎng)審計以及2002年組織的重點機場審計，在專項資金的使用效果和有關政策的完善性方面，開始進行試點?！秾徲嬍?008～2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出全面推進績效審計，著力構建績效審計評價及方法體系。審計署《“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確要深化財政財務收支真實、合法審計與績效審計的結(jié)合，全面推進績效審計，提高財政資金和公共資源管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。劉家義審計長在北京舉行的“2010世界審計組織第六屆績效審計研討會”上表示，到2012年，中國所有的審計項目都將開展績效審計?？傮w而言，我國實施績效審計的起步較晚，存在審計覆蓋面較窄，規(guī)范程度較低，缺乏明確適用的績效審計準則與評價指標體系等問題，目前仍處于摸索階段。
1.財政資金績效管理的基礎薄弱?？冃徲嬍墙⒃诳冃Ч芾砘A之上，其審計評價是對財政專項資金績效目標管理的鑒證與再評價，因此績效管理是探索和開展財政專項資金績效審計的重要保證。而目前，我國相關政府部門還存在專項項目決策論證不夠科學、績效目標執(zhí)行不到位、績效管理資料不全、控制管理效果不佳、招投標程序流于形式等問題，績效審計缺乏必要的審計依據(jù)與“抓手”。
2.績效審計法律法規(guī)的不明確。目前中國還沒有一套完整法規(guī)體系適用于績效審計，已出臺的法律法規(guī)中涉及績效審計的內(nèi)容較少，除了一些地方制定的條例外，無一套有權威的并適合中國審計的績效審計操作指南。1994年《審計法》第二條第三款只是原則性地規(guī)定審計機關對“財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督”，因為《審計法》并沒有明確授予審計機關開展績效審計的權限，對財政財務收支的效益性審計也沒有明確具體內(nèi)容，審計機關在這種法律框架下開展績效審計存在許多障礙?！秾徲嫹ā吩?006年修訂時僅在第一條中增加“提高公共資金使用效益”的提法，但績效審計的法律授權實屬不夠充分。新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》對于績效審計在第六條中雖有體現(xiàn)，但仍未以一個專門的準則來規(guī)范績效審計，績效審計審什么、怎么審、怎樣衡量和控制其質(zhì)量等都沒有明確規(guī)定，這使得具體實施缺乏足夠的法律依據(jù)和行為規(guī)范。
3.績效審計目標和內(nèi)容的深度不足。中國績效審計無論是認識上還是實踐上，都比較膚淺，在目標范圍的確定，計劃的制訂以及程序、方法等方面還沒有形成一套適合績效審計的模式。目前的績效審計僅以揭露問題為主，重點揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失問題，而不能像國外那樣搞全面的績效審計和政策性績效審計。同時，績效審計的主要類型非完全意義上的績效審計，而是融進了一些績效審計目標和內(nèi)容的傳統(tǒng)審計：要么是傳統(tǒng)的財政財務審計與績效審計密切結(jié)合，使真實、合法、績效目標和內(nèi)容融為一體；要么是績效審計與審計調(diào)查密切結(jié)合，諸如審計署近年來開展機場建設審計、城市基礎設施建設審計等審計項目就是融進了績效理念的審計調(diào)查。
4.績效審計評價體系的不健全。目前開展績效審計最大的難題就是缺少統(tǒng)一且公正權威的績效審計評價體系和可供遵循的準則與程序，績效審計評價的標準與指標難以確定。評價財政專項資金項目的績效，既有貨幣量化衡量的經(jīng)濟效益，又有不易于貨幣量化的社會效益、生態(tài)效益等。對專項資金項目本身的經(jīng)濟效益、社會效益以及環(huán)境效益評價的復雜性等，都給績效審計增加了難度和風險性。
5.審計觀念與人才建設的滯后。受傳統(tǒng)審計模式的影響，審計人員習慣于對會計資料的真實性以及經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性進行審查與判斷，對經(jīng)濟活動效益性的分析與評價尚缺乏一定的經(jīng)驗積累。由于績效審計工作立足于宏觀，著眼于微觀管理與效果分析，若審計思路宏觀性不夠，審計結(jié)果揭示的問題往往深度不夠，代表性也不強，導致績效審計評價的充分性與恰當性存在一定的控制風險。審計人員是績效審計實踐的主體，也是關鍵要素。不僅審計觀念的轉(zhuǎn)變，而且開展績效審計所應具備的綜合素質(zhì)和勝任能力，都對審計人員提出了更高的要求。績效審計需要對被審計單位與項目資金實現(xiàn)政策目標的經(jīng)濟性、效率性與效果性進行分析評價，不僅要有綜合的審計工作能力，還要有創(chuàng)新的審計技術方法，需要審計人員具有多學科和多領域的知識結(jié)構。目前傳統(tǒng)領域的審計人員視野相對狹窄，缺乏必要的評價財政績效的意識、知識及技術技能。我國審計隊伍中，絕大多數(shù)是財務、審計類知識結(jié)構背景，而其他方面的專業(yè)人才比重明顯偏低，復合型人才更是緊缺。
筆者認為，推進我國財政專項資金績效審計，首先應明確責任主體與審計思路，即項目建設單位是績效目標管理主體，財政部門及主管單位是績效評價主體，而審計部門則是績效目標管理與評價的監(jiān)督主體。財政專項資金績效審計主要對績效目標管理與績效評價情況進行鑒證監(jiān)督。其次，要轉(zhuǎn)變觀念突出重點。既要擺脫績效審計“高不可攀”的畏難情緒，又要在正確理解把握依法審計的同時，勇于開拓創(chuàng)新，摸索總結(jié)績效審計的方式方法與實施經(jīng)驗。在審計過程中，要緊緊抓住資金流程這個主線，從立項、撥付、管理等環(huán)節(jié)著手進行檢查，評價投資效果，看是否達到了預期的目標以及實現(xiàn)的經(jīng)濟和社會效益如何。再次，應不斷健全統(tǒng)一績效審計評價的指標體系，使推進績效審計有據(jù)可依。具體來說，推進我國財政專項資金績效審計的對策如下：
1.加強績效管理夯實績效審計基礎。加強財政資金的績效管理，是推進績效審計的前置性工作與基礎。雖然審計部門在實施績效審計時強調(diào)審計監(jiān)督的“關口前移”、“過程延伸”，但畢竟審計人力資源與時間有限，在審計項目時間緊任務重情況下，績效審計主要還是以事后監(jiān)督為主，對績效管理薄弱的財政專項資金項目實施績效審計存在較大的困難。因此，只有不斷加強財政專項資金的績效管理工作，增強有關部門單位績效管理的意識，健全并有效執(zhí)行績效管理相關制度，如：推進財政支出績效評價管理與預算績效管理，落實財政資金項目的績效目標管理，嚴格執(zhí)行績效評價制度等，在完善績效管理上優(yōu)化績效審計外部環(huán)境，進而促進績效審計的順利實施并趨向成熟。
2.建立健全績效審計的法律法規(guī)。強化績效審計理論研究，完善相關的法律法規(guī)建設，讓績效審計有法可依，有據(jù)可考。應在《審計法》和其他相關法律法規(guī)中對國家審計機關開展績效審計的法律地位、審計權限、范圍、目標等加以明確，以便在最大程度上保障國家審計的獨立性和權威性，為開展績效審計提供良好的法制環(huán)境。還要認真總結(jié)以往經(jīng)濟責任審計和專項資金審計中效益評價方面的經(jīng)驗，結(jié)合財務收支審計的審計準則，制定比較系統(tǒng)、操作性較強的績效審計準則。在準則中要對績效審計對象、審計目的、審計程序、審計報告基本形式等作出具體規(guī)定。
3.拓展財政專項資金績效審計的目標和內(nèi)容。我國近年來逐步加強與完善了財政支出的績效評價管理，為財政專項資金績效審計開展提供了有效“抓手”與載體。通過分析財政專項資金項目的特點，其使用方向與決策審批涉及到權力的運行，資金使用支出的管理控制與監(jiān)督情況，梳理出財政專項資金績效審計的著力點，即：圍繞“權力使用”與“職責履行”，緊扣“項目進程”與“資金流向”的主線。具體來說，財政專項資金績效審計的內(nèi)容包括以下方面：立項決策審計。首先，查看立項論證情況，看立項是否進行了可行性研究、可行性研究內(nèi)容是否完整、技術經(jīng)濟論證是否充分、立項條件是否具備、有沒有脫離本地實際違背發(fā)展規(guī)律而盲目上項目的問題。其次，查看申報程序，看有沒有虛假立項、重復申報的問題。最后，查看項目概預算情況，判斷是否經(jīng)濟合理，有沒有高估冒算、虛列概算等問題。在項目立項與審批決策的績效審計中，重點關注權力運用與職責履行情況，即資金投向上是否正確，是否向民生、社保以及基礎設施改善等重要領域傾斜，將有限的財政資金是否用在“刀刃”上。專項資金的管理績效審計。對專項資金管理的審計，首先要全面掌握資金項目整體規(guī)劃、實施計劃和上級部門的批復，并以此為依據(jù)審查資金分配是否與上級部門批復的項目名稱、投資額度相符，有沒有不按計劃分配資金的問題；然后檢查各環(huán)節(jié)應到位及已到位資金、數(shù)額是否真實及其到位時間；同時揭示各級主管部門是否按指標、計劃、進度或規(guī)定程序，及時、足額地撥付了資金，具體查看有無滯留、截留、擠占、挪用等現(xiàn)象。重點關注專項資金管理制度健全與執(zhí)行情況，監(jiān)管措施與程序落實是否到位，確保財政專項資金在使用方向與用途上不走樣，符合政策規(guī)定與要求。支出績效審計。專項資金的使用情況是決定專項資金效率的關鍵，因此這一環(huán)節(jié)的審計工作應該是重中之重。主要審查項目包括使用過程中項目執(zhí)行單位是否按規(guī)定的用途和范圍對專項資金進行了使用，是否存在截留、克扣、挪用及虛報冒領等情況；檢查資金使用過程是否存在隨意擴大項目規(guī)模、隨意提高建設標準、高估冒算、擴大項目建設成本等資金浪費的現(xiàn)象；更重要的是對使用專項資金實施項目的質(zhì)量與效果進行評價，是否實現(xiàn)了預期目標和效益。