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環(huán)境績效審計論文篇一
劉家義審計長指出，國家治理是指對國家和社會的控制、管理和服務，而國家審計作為國家治理的重要組成部分，本質上是國家治理系統(tǒng)中的一個內生的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，對完善國家治理具有重要作用。審計長關于“國家審計與國家治理”科學論斷的提出，為學術界和實務界高度重視并廣泛討論。本文以國家審計通過何種機制和何種基本路徑參與對國家的治理為切入點，探討國家審計如何推動完善國家治理這一基本理論問題，期以拋磚引玉，引發(fā)大家更多的思考。
一、國家審計在服務國家治理中發(fā)揮的作用。
（一）國家審計推動完善國家政治治理。
國家治理的核心問題是公共權力，國家治理主要通過對公共權力的配置和運用，實現(xiàn)提供公共產品、配置公共資源、管理公共事務等目標。從政治治理角度看，國家審計就是一種對公共權力進行監(jiān)督和制約的制度安排，通過對公共權力的監(jiān)督，對政府的相應公共責任作出公正評價，從而制約權力的過度使用。在各種監(jiān)督機制中，國家審計有其特殊的優(yōu)勢，如國家審計部門無任何經(jīng)濟管理職能，不參與任何管理部門的經(jīng)濟管理活動，具有獨立性；審計監(jiān)督內容取決于委托人或授權人的需要，審計內容具有廣泛性等。法律賦予國家審計獨立的監(jiān)督權，客觀地對各級財政財務收支情況、領導干部履行經(jīng)濟責任情況以及相關資金使用效益情況做出公正的評價，并通過公開審計結果公告，關注責任的落實，加強政府透明度建設。服務國家治理是國家審計的內在要求，國家審計通過對公共權力的監(jiān)督制約，促進國家治理機制的完善。當國家審計監(jiān)督能切實發(fā)揮作用時，能顯著提高國家治理的有效性。
（二）國家審計推動完善國家經(jīng)濟治理。
審計的基本功能之一是監(jiān)督功能。閻金鄂認為，審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，其內在的職能是經(jīng)濟監(jiān)督。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，市場的有效性取決于公共資源的合理配置，而資源配置的基礎是真實有效的信息。信息失真會帶來嚴重的經(jīng)濟后果，將引起投資決策失誤和社會經(jīng)濟資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導致交易的停頓。如果政府長期高支出和低效率，必然嚴重浪費公共資源，影響政府行政效率的提高。經(jīng)濟層面的信息風險影響信息使用者的正確決策，進而在宏觀層面影響國民經(jīng)濟的運行秩序和健康發(fā)展。國家審計作為國家治理的工具，運用自己的獨立地位，對于市場中資源配置的突出問題，摸清情況，查找問題，充分披露和反映其真實性、有效性和公允性，從而維護公共資源的.有效配置，促進經(jīng)濟發(fā)展。國家審計通過降低市場信息風險，提高經(jīng)濟運行效率，有效地推動完善了經(jīng)濟治理。
（三）國家審計推動完善國家社會治理。
面對“以人為本”的社會全面發(fā)展的新形勢，民生問題越來越成為政府關注的重點問題。民生的改善實際正是一種公共受托責任，它是以“人”為中心的社會全面發(fā)展的目標，因此國家審計作為國家治理的工具必須幫助政府實現(xiàn)此責任。審計應圍繞宏觀調控政策的方向，關注與民生相關的重大問題，如社會保障體系的建立和對社會保障體系的監(jiān)督。社會保障是實現(xiàn)社會公平的最主要途徑，社會保障審計的基本職責就是對政府社會保障預算執(zhí)行情況及其效果進行審計監(jiān)督，將預算與決策的關系有機結合，重點關注政策的執(zhí)行效果，促進國家各項社會保障政策措施的貫徹落實，維護人民切身利益和社會和諧，從而推動完善國家的社會治理。
二、國家審計推動完善國家治理的機制：信息披露。
在審計的不同發(fā)展階段，國內外學者提出了關于審計本質的不同觀點，包括查賬論、方法過程論、審計監(jiān)督論、經(jīng)濟評價論、代理論、信息論、管理決策服務論和免疫系統(tǒng)論等，其中又以審計監(jiān)督論、免疫系統(tǒng)論和國家治理論這三種基本觀點為代表。國家審計參與、介入對國家和社會的控制和服務，推動國家治理的完善，必然要通過某種機制加以實現(xiàn)。筆者基于上述不同審計理論視角，將與國家審計完善國家治理機制相關的理論基礎分析如下：
（一）審計監(jiān)督論。
審計監(jiān)督論的基本前提是受托經(jīng)濟責任觀，受托經(jīng)濟責任（accountability）是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟資源并報告其履行狀況的義務。審計基本理論認為，受托經(jīng)濟責任關系的存在是審計產生的重要條件或首要前提，審計的本質是“對受托責任履行情況的檢查與評價”。審計監(jiān)督論認為政府審計產生于受托經(jīng)濟責任關系，為委托人（人民）提供公共財政審計服務，監(jiān)督受托人（政府）的經(jīng)濟責任履行情況。審計監(jiān)督論認為審計是國家財政的“經(jīng)濟衛(wèi)士”，是經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟控制的工具，審計的主要目標是監(jiān)督財政收支的真實性、合法性和有效性。隨著公共受托經(jīng)濟責任的內容拓展，國家審計功能向政府績效審計、社會責任審計、環(huán)境審計、宏觀審計、審計對權力的有效監(jiān)督以及審計權的有效發(fā)揮等拓展。因此，當服務國家治理已然成為公共受托經(jīng)濟責任的重要內容時，國家審計的目標就應包含服務國家治理，并充分發(fā)揮審計功能。
由此可見，依照審計監(jiān)督論，審計機關應當根據(jù)審計授權人的授權，獨立檢查監(jiān)督對被審計人（如財政資金或公共資源的管理者、使用者）的受托責任，并將檢查結果向審計授權人進行報告，披露受托責任的履行情況，以此完善國家的治理。從這個意義上說，作為國家治理重要組成部分的國家審計，要實現(xiàn)授權人賦予的功能，其基礎機制就是將審計相關信息向授權人披露。
（二）免疫系統(tǒng)論。
劉家義審計長在2011年7月提出，審計本質是國家治理這個大系統(tǒng)中一個內生的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國家治理的重要組成部分。在國家政治制度體系中，也需要有一個免疫系統(tǒng)，用以預防、揭示和抵御政治和經(jīng)濟運行中的各種矛盾。免疫系統(tǒng)論成為國家審計的本質，審計目標由評價政府使用公共資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性轉向識別社會經(jīng)濟發(fā)展中面臨的風險、維護國家安全，進而國家審計從立足于被審計單位的微觀視角轉向立足于國家經(jīng)濟社會健康運行的宏觀視角。如果說審計監(jiān)督論強調監(jiān)督職能，那么免疫系統(tǒng)論重視監(jiān)督及服務功能，是對審計監(jiān)督論的發(fā)展，拓展了審計的功能。免疫系統(tǒng)論認為，國家審計的本質是經(jīng)濟社會的“免疫系統(tǒng)”，強調審計的預防和服務作用，審計的主要目標是預防、揭露和抵御經(jīng)濟社會運行中的問題，并將相關信息向決策者及時披露，提出建設性意見和建議，以促進國家治理完善。
環(huán)境績效審計論文篇二
摘要：為了促進審計工作的穩(wěn)定運行，我們要進行審計環(huán)境的優(yōu)化，確保其審計系統(tǒng)的健全，以滿足審計工作的發(fā)展需要，這就需要我們進行審計整體環(huán)境的分析，通過對其內部環(huán)節(jié)的有效分析，促進其審計工作的穩(wěn)定發(fā)展。確保其審計模式的有效構建，促進審計工作的獨立性的實現(xiàn)，確保其審計理念的確立，確保其審計目的的深化，確保其審計法制建設的健全，促進其審計職能的健全，滿足實際工作的需要。
關鍵詞：審計環(huán)境影響方案設計管理優(yōu)化研究總結。
一、關于審計環(huán)境因素的分析。
1.所謂的審計環(huán)境就是通過對影響審計工作的一系列的因素的總結，它的內部構成因素是比較復雜的，涉及到一系列的內外因素，包括其外部環(huán)境、內部環(huán)境，比如其政治因素、文化因素、經(jīng)濟因素及其法律因素等，我們通過對其環(huán)境因素的分析，促進其審計外在環(huán)境及其審計內在環(huán)境環(huán)節(jié)的深化，滿足實際審計工作的穩(wěn)定發(fā)展。
政治因素是審計環(huán)境一個重要環(huán)節(jié)，它是指國家應用于社會生活的一系列的相關政策法規(guī)，比如政府各個審計部門都是國家上層建筑建設的重要組成環(huán)節(jié)，審計工作的穩(wěn)定發(fā)展，離不開對其政治環(huán)境的深化應用，促進其內部各個環(huán)節(jié)的有效協(xié)調，促進其審計環(huán)境的健全。所謂的經(jīng)濟因素是國家在某一社會歷史發(fā)展階段的，對社會經(jīng)濟發(fā)展水平及其運作機制的分析，比如社會整體運作的宏觀環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)營運作模式等，其社會經(jīng)濟的發(fā)展，離不開對其審計工作的深化。
2.文化因素也是審計環(huán)境的一個重要環(huán)節(jié)，它是一種影響實際審計工作的各種文化環(huán)節(jié)的統(tǒng)稱，比如思想意識觀念、社會風俗習慣、價值取向及其文化傳統(tǒng)等。在實際生活中，文化因素與人們的日常生活密切相關，它不僅是一個國家民族的精神特質，也是一種微觀經(jīng)濟管理的意識形態(tài)的體現(xiàn)。所謂的審計客觀環(huán)境指的是審計單位內部的經(jīng)濟運作環(huán)節(jié)，比如其管理體制、內部的控制制度及其相關審計環(huán)節(jié)，這與社會的發(fā)展是密切相關的。
所謂的審計主體環(huán)境指的是在審計系統(tǒng)中各個審計人員所處的環(huán)境，比如其審計人員的工作環(huán)境及其審計人員的自身素質情況。審計工作的開展，離不開對審計人員的自身綜合能力的應用，這是確保審計工作穩(wěn)定運行的基本條件，影響這審計環(huán)節(jié)的質量效率。所謂的控制環(huán)境就是通過對政策環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)等的應用，滿足其實際工作的目的，該控制環(huán)節(jié)是其他控制環(huán)節(jié)的穩(wěn)定運行的前提，它對審計人員的自身工作理念意識有著重要的影響，通過對其特定政策的深化應用，滿足實際審計工作的需要。
所謂的人際環(huán)境就是審計單位內部各個人員之間的融洽程度，審計系統(tǒng)的健全，離不開對人際環(huán)境的有效應用，以促進其工作氛圍的融洽，促進其審計人員的綜合素質的提升，確保其內部人際關系的實現(xiàn)，確保其審計工作的穩(wěn)定發(fā)展。
二、審計環(huán)境之下的審計工作的開展。
1.審計環(huán)境的發(fā)展衍生了審計目標，審計目標的制定受到諸多因素的控制，比如經(jīng)濟社會的需求因素，其審計環(huán)節(jié)的運作情況。審計能力情況對于經(jīng)濟社會的審計工作是有巨大影響的，審計能力影響了審計工作的穩(wěn)定運行。它是一個重要的審計環(huán)節(jié)，為了促進其審計系統(tǒng)的健全，我們要進行其審計能力的提升，確保其審計目標的不斷深化。
審計環(huán)境的變化，影響著審計需求、供給的情況，隨著市場經(jīng)濟體制id健全，其各種類型的公司體制產生，比如其股份有限公司等，確保其企業(yè)的經(jīng)營權及其所有權的有效分離，確保企業(yè)的內部經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的優(yōu)化，確保其公司的內部審計工作的穩(wěn)定運行。為了滿足實際審計工作的需要，相關政府部門要進行其相關審計法律法規(guī)的健全，確保其公司的財務報告系統(tǒng)的健全，確保其審計環(huán)節(jié)的優(yōu)化，確保其審計系統(tǒng)的健全，促進其審計獨立性的實現(xiàn)，確保其審計環(huán)境的穩(wěn)定開展，為了滿足實際審計工作的需要，我們也要進行審計實踐工作的深化，實現(xiàn)對其審計環(huán)境的有效深化，確保其審計獨立性的提升。
2.市場經(jīng)濟的發(fā)展，其經(jīng)濟業(yè)務活動程序也越來越麻煩，為此我們要進行其單位內部控制環(huán)節(jié)的優(yōu)化，以滿足審計工作的需要。在實際運作過程中，違規(guī)違法的行為越來越隱蔽，犯罪的手段越來越高明，如果公司治理機制和法律法規(guī)不完善，就會加大審計風險。
三、審計環(huán)境的優(yōu)化方案。
為了促進審計工作的穩(wěn)定運行，我們要進行其審計模式的深化，確保其審計工作的獨立性的實現(xiàn)，確保其審計管理體系的健全，促進其內部系統(tǒng)的有效協(xié)調，確保其審計管理體制的健全，滿足我國的審計模式的深化需要。促進其立法型的審計模式的深化，在實際工作過程中，要進行其審計院環(huán)節(jié)的優(yōu)化，確保其審計主體獨立性的實現(xiàn)。更新審計理念，科學定位審計目標，理念是行動的指南，審計理念決定了審計行為。因此，要不斷解放思想，進行審計理念的創(chuàng)新，樹立科學的審計理念，準確定位審計目標，將審計的事前防范、事中控制和事后監(jiān)督有機結合起來。
為了滿足實際工作的需要，我們也要進行審計法律建設環(huán)節(jié)的深化，確保其審計技術模式的深化，確保其審計質量水平的提升，確保其審計隊伍綜合素質的提升，認真推進審計結果的運用和整改，強化審計工作效果。
四、結語。
為了促進審計工作系統(tǒng)的健全，我們要進行其審計環(huán)境的優(yōu)化，確保該系統(tǒng)的內部各個環(huán)節(jié)的有效協(xié)調，確保其審計工作的穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻：
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環(huán)境績效審計論文篇三
資源環(huán)境審計在我國各大地區(qū)都有不同程度的發(fā)展，其發(fā)展的主要原因就是現(xiàn)今經(jīng)濟與環(huán)境資源之間的矛盾愈發(fā)激烈，對于我國綜合國力的提升，經(jīng)濟的健康發(fā)展都是相對不利的，資源環(huán)境審計就是在這一環(huán)境下誕生的，本文主要通過詳細探討廣東省資源環(huán)境審計的現(xiàn)狀以及相應的改進措施來加以說明。
廣東省是一個環(huán)境較為復雜多樣，生態(tài)系統(tǒng)較為完善，資源儲備量以及資源種類較充足的省份，對其進行資源環(huán)境審計的研究具有較大的意義，同時對其進行資源環(huán)境審計也是較為困難的。對廣東省現(xiàn)今存在的資源環(huán)境審計的問題進行探究的主要步驟就是通過對廣東省各個地區(qū)的資源環(huán)境審計的信息進行獲取，對信息進行整合歸納，提煉出其中存在的誤區(qū)和存在的問題，確定主要導致資源環(huán)境審計發(fā)展緩慢的因素進行詳細的探析，確定改進的方向，研究改進的策略，進行策略的實施，確定該策略的運行效果，在此基礎上進行進一步發(fā)展的探究，使得廣東省各地區(qū)的環(huán)境審計發(fā)展統(tǒng)一化以及使得其的進步現(xiàn)實化。
（一）審計專業(yè)人才的缺乏。
各大地區(qū)在資源環(huán)境審計的發(fā)展過程中遇到的首要問題就是該方面人才的短缺，廣東省也不例外，造成這一問題的'主要原因就是資源環(huán)境審計人才的要求界限不清晰，在資源環(huán)境審計這一專業(yè)的授課中進行的授課內容以及授課教材存在偏重審計版塊知識的現(xiàn)象，而對于資源環(huán)境方面的審計知識的傳授較為忽略，主要就是廣東省在資源環(huán)境審計方面的發(fā)展時間較短，對于其的定義作用以及意義的了解存在明顯的不足，對于該方面人才的培養(yǎng)也就處于相應的探索階段，因此，培養(yǎng)出的人才與所需的人才存在較大的差距。這一現(xiàn)象導致的問題就是廣東省各地區(qū)的審計人員掌握的知識以及能力較為一致，廣東省各個地區(qū)的環(huán)境條件差距較大，在審計人員審計過程中所采取的審計方式較為單一，導致審計的效果存在明顯的差異，而資源環(huán)境審計在廣東省所發(fā)揮的作用也就相對有限，該審計的發(fā)展也就相對緩慢制約。
（二）審計的計劃性實地探究缺乏。
資源環(huán)境審計的作用主要應用的方向就是已經(jīng)發(fā)生較為嚴重的環(huán)境問題的地區(qū)，這一特征體現(xiàn)其存在明顯的滯后性以及計劃缺乏性。這一問題在廣東省的資源環(huán)境審計發(fā)展過程中也體現(xiàn)出來，導致這一問題的主要原因就是審計觀念的落后性、審計方式的傳統(tǒng)性以及審計設備的不統(tǒng)一性。審計觀念的落后主要體現(xiàn)在審計過程中沒有相應的提前進行整體統(tǒng)一分析的意識，對于資源環(huán)境審計的重視程度不足，主要就是由于環(huán)境意識的缺乏，對于其會導致的后果嚴重性沒有具體的認識；審計方式的傳統(tǒng)性就是對于已經(jīng)發(fā)生重大環(huán)境問題的地區(qū)進行審計，審計時所進行的審計內容和步驟極為固定以及進行實地的勘探內容以及勘探范圍極為有限，大部分以之前經(jīng)驗為主進行審計結論的探討；審計設備的不統(tǒng)一性就是各個系統(tǒng)之間沒有一個統(tǒng)一的平臺，導致數(shù)據(jù)的傳輸以及數(shù)據(jù)的相互借鑒較為復雜困難，數(shù)據(jù)在該過程中容易出現(xiàn)遺漏，損壞的現(xiàn)象，設備的落后性還會使得數(shù)據(jù)的儲存出現(xiàn)各種問題[1]。
（三）審計進展中管理不妥當。
資源環(huán)境審計的應用過程中所需要考慮的就是審計的質量以及審計的效率，質量以及效率的保證需要通過資源環(huán)境審計管理的實施加以實現(xiàn)，廣東省在資源環(huán)境審計管理發(fā)展過程中進行的研究以及進行的改進存在顯著的不足之處，主要就是由于廣東省對于資源環(huán)境審計發(fā)展的重點置于應用方面，而忽略管理對其的發(fā)展方向的影響以及應用質量效率。廣東省資源環(huán)境管理中存在的不足之處就是管理制度的疏漏多，管理人員的質量低，管理對象的固定單一化以及管理的雜亂性。管理的質量低下導致的直接問題就是資源環(huán)境審計的進展存在各種阻礙因素，審計過程中出現(xiàn)的效率低下，成本支出增加，環(huán)境問題解決效率降低。
（一）專業(yè)人才的培養(yǎng)。
廣東省資源環(huán)境審計發(fā)展的首要條件就是進行人才的培養(yǎng)，補充市場中人才的缺口，主要操作方式就是對廣東省的各地區(qū)地勢、地貌、發(fā)展程度進行確定，對于該地區(qū)的大學的資環(huán)環(huán)境審計的教材以及教學內容進行改進修整，在進行較為全面的理論教學之后，確定學生對于理論知識的吸收達到一定水平之后，進行實踐的學習，帶領學生到相關單位或者實際的環(huán)境地點進行一段時間的考察，在進行全面的范圍分析之后得到相應的資源環(huán)境審計的結論以及意見，教師根據(jù)學生的成果進行教學改進方向的確定。在具體工作過程中對于資源環(huán)境審計人員的能力提升的主要方式就是進行相應的培訓，針對廣東省特定地點的具體信息以及具體發(fā)展方向進行確定內容的培訓。
（二）計劃性實施。
廣東省資源環(huán)境審計發(fā)展需要建立在科學邏輯性的基礎上，才能夠保證其的發(fā)展更為長遠更為快速順利，因此，資源環(huán)境審計在廣東省發(fā)展的一個重要對策就是進行計劃性研究。所謂計劃性研究就是對廣東省分區(qū)進行環(huán)境考察，根據(jù)具體的資源信息以及具體的環(huán)境信息結合審計知識進行相應的分析，得出相應的結論，將所有地區(qū)的信息進行記錄以及統(tǒng)一化傳輸至電腦，將所有信息進行整合，對廣東省各個地區(qū)的環(huán)境問題進行確定，根據(jù)環(huán)境問題的嚴重程度不同進行不同顏色或者不同標記的在地圖上圈定，根據(jù)圈定的結果進行相應的措施提出，該種審計方法的實施能夠有效的避免環(huán)境問題的進一步惡化。
廣東省資源環(huán)境審計管理的發(fā)展方向就是借鑒國外先進的管理模式，通過對現(xiàn)今廣東省各地區(qū)的管理模式存在的不同問題進行改進，主要方向就是全面化，多樣化，實際化以及靈活化，即各個地區(qū)的管理模式與各個地區(qū)相一致，通過靈活的管理方式的采用，使各地區(qū)之間的管理模式不存在相互影響相互排斥的現(xiàn)象。
三、結束語。
對資源環(huán)境審計現(xiàn)狀進行具體分析的主要原因就是為其的進一步發(fā)展奠定基礎，進行對策的研究就是為其的進一步發(fā)展提出可能性。
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環(huán)境績效審計論文篇四
現(xiàn)代審計風險模型是應用現(xiàn)代風險導向審計理論指導審計實務的工具。本文在分析該模型的邏輯結構和相關概念的基礎上，結合案例討論了如何使用現(xiàn)代審計風險模型進行審計。特別指出由于國內會計師事務所客戶的次優(yōu)級狀況決定了現(xiàn)代審計風險模型對中國注冊會計師具有重要的意義。
傳統(tǒng)審計風險模型是由美國注冊會計師協(xié)會（aicpa）1983年提出的。該模型（審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認定層次的錯報，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟交易和事項本身的性質和復雜程度發(fā)生的錯報，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當局由于本身的認知和技術水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。從而將審計風險（此時體現(xiàn)為檢查風險）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風險，運用該模型便會捉襟見肘了。現(xiàn)代風險導向審計以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風險分析為導向進行審計。因此又被稱為經(jīng)營風險審計，或被稱為風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計?，F(xiàn)代風險導向審計按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構成要素進行評估，是評估審計風險觀念、范圍的擴大與延伸，是傳統(tǒng)風險導向審計的繼承和發(fā)展。在該理論的指導下，國際審計和鑒證準則委員會（iaasb）發(fā)布了一系列新的審計風險準則，對審計風險模型重新描述為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險（iaasb，）。由此，我們可以將目前審計執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計風險模型稱之為傳統(tǒng)審計風險模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計風險模型。
現(xiàn)代審計風險模型的發(fā)展。
現(xiàn)代審計風險模型在傳統(tǒng)審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內涵和外延卻擴大了。其中重大錯報風險（riskofmaterialmisstatement）包括兩個層次：會計報表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認定層次（assertionlevel）。
（一）認定層次風險。
認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統(tǒng)的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質和復雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。
（二）會計報表整體層次風險。
會計報表整體層次風險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風險（簡稱戰(zhàn)略風險）。把戰(zhàn)略風險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。
1、從戰(zhàn)略風險的定義來看：
戰(zhàn)略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風險。這種風險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構交易。傳統(tǒng)審計風險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。
2、從審計戰(zhàn)略來看：
現(xiàn)代審計風險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境―經(jīng)營產品―經(jīng)營模式―剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。
3、從審計的方法程序來看：
現(xiàn)代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數(shù)據(jù)分析，也包括非財務數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（kpmg）為應用現(xiàn)代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（businessmeasurementprocess，bmp），專門分析企業(yè)在復雜的市場環(huán)境和產業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關鍵經(jīng)營風險如何影響財務結果。bmp提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。
4、從審計的目標來看：
現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應當假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。
運用現(xiàn)代審計風險模型執(zhí)行審計，
一是將審計的視角從會計系統(tǒng)擴展到更廣泛的經(jīng)營管理領域；
二是確定重大錯報風險的水平與分布；
三是優(yōu)化配置審計資源，避免在某些領域審計過度或不足。其分析框架可考慮如下：
（一）確定總體審計風險概率。
審計風險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M行表述，如極小可能的概率為大于0、但小于或等于5％。
社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距（tomlee，1993）。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔審計風險責任方面，因而降低審計風險是注冊會計師的“靈魂”。審計風險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學概率表示應不超過5％?！耙话銇碚f，社會公眾認為這個比率應低于5％，審計保證水平為95％”。
（二）分析戰(zhàn)略風險。
在確立了總體審計風險概率應該控制在5％以下之后，應全面分析戰(zhàn)略風險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結合的方式了解企業(yè)的內外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產品，并在此基礎上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關鍵認定是否合理、合法。新的國際審計準則列舉了28種可能暗示存在舞弊風險的環(huán)境和事項（iaasb，2003）。結合審計實踐，我們提出如下要點：
1、分析經(jīng)營環(huán)境。
主要分析客戶主營產品所處的經(jīng)濟環(huán)境和技術環(huán)境，了解客戶產品生命周期階段，競爭對手情況如何，未來發(fā)展前景如何。
2、分析經(jīng)營產品。
對客戶的主營產品進行分析，了解客戶的產品是什么；其經(jīng)濟價值和使用價值如何；盈利情況如何；與同行業(yè)或類似行業(yè)比較其利潤率是否合理；如無同行業(yè)比較，與社會一般平均利潤率相比，是否有其存在的合理性。
3、分析經(jīng)營模式。
分析客戶經(jīng)營模式就是分析其產品的供、產、銷過程是如何組織實施的；其業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)是什么；重要購買商與客戶的實質關系；客戶是否嚴重依賴少數(shù)或某些重要購買商；重要供應商與客戶的實質關系；客戶是否嚴重依賴少數(shù)或某些重要供應商；是否存在既是客戶購買商又是供應商的單位（有無存在自賣自買的可能）。
通過上述分析研究，建立戰(zhàn)略風險評估決策框架，對企業(yè)經(jīng)營的有效性做出判斷，對會計報表層次的整體認定進行預計并與管理當局報告的結果進行比較，從而對管理當局在相關經(jīng)營模式和業(yè)務流程下的整體認定是否恰當進行職業(yè)判斷，對企業(yè)是否存在從生產經(jīng)營發(fā)生交易和事項的開始就通同舞弊、虛構交易和事項以粉飾報表作出職業(yè)判斷。
戰(zhàn)略風險的存在意味著對會計報表的整體否定。評估戰(zhàn)略風險是注冊會計師自始至終要考慮的問題。尤其在項目的前期調查期間，如果判斷得當、評估準確，不僅可以克服缺乏全面性的觀點而導致的審計風險，而且有利于節(jié)省審計成本。如分析得出戰(zhàn)略風險發(fā)生的可能性為可能、很可能或基本確定，也就是其戰(zhàn)略風險概率大于5％，則此項目不能承接；如已在審計過程中，可在沒有發(fā)生大量審計成本的情況下及早退出項目，以避免由于戰(zhàn)略風險帶來的審計失??；如果該項目戰(zhàn)略風險概率小于等于5％，則該項目初步可接受，再在此基礎上進行全面深入審計，其失敗的可能性必然可大為降低。
（三）分配剩余審計風險。
評估完戰(zhàn)略風險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認定層次的風險概率，兩者結合起來考慮就是重大錯報風險概率。最后根據(jù)確定的總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，得出關于剩余審計風險也就是檢查風險的概率，據(jù)此確定實質性測試的性質和范圍，即可將審計風險減少到滿意程度。上述分析過程可用圖一表示。
案例分析。
（一）基本情況。
xy公司為國內一家擬首次發(fā)行股票并上市的股份公司，主要從事天然彩棉的研究和開發(fā)。公司的主要產品為以天然彩棉為核心的初級產品及終端產品，初級產品為彩棉種子、彩色皮棉等，終端產品為彩色棉紗、彩棉服裝等。公司重要財務數(shù)據(jù)（未審數(shù)）見表一。
按照傳統(tǒng)審計風險模型，注冊會計師初審時將固有風險和控制風險都判定為高水平，相關實質性測試較為詳細。重要審計程序和結論如下：
1、存貨及主營業(yè)務成本的審計。
首先審核存貨的存在性。審核時要求公司對存貨全面盤點并全程由審計人員盤，盤點比例達到90％以上，其中種子盤點比例為100％。盤點結果，存貨數(shù)量賬實基本相符略有盈余。其次審核產品成本計算和結轉方法。對聯(lián)產品成本的計量，按聯(lián)產品銷售市價比例法確定各產品入賬成本，符合有關規(guī)定；存貨的發(fā)出計價和成本結轉，每類重要產品按其明細分類，用移動加權平均法按月進行重新計算測試，測試結果差異不大。對于存貨期末價值，根據(jù)報告日前后公司的銷售發(fā)票進行驗證，存貨的期末市價均高于成本價，無需計提減值準備。
2、收入及應收賬款的審計。
獲取所有種子銷售合同，檢查銷售發(fā)票、出庫單等，并對其應收賬款情況進行重點檢查。合同顯示，以前公司提供種植單位種子，按照合同的約定價格收購籽棉，并保證種植單位每畝收益不低于1000元，不足部分由公司補足，此時種子向種植單位的轉移未做銷售處理。12月5日公司取得種子經(jīng)營許可證后，開始將種子向種植單位轉移作為銷售處理。此時合同明確種子銷售給種植單位以后，有關種子的風險不再由公司承擔，不再保證種植單位最低收益，公司僅按合同約定價格收購籽棉。公司具體確認種子收入的時點為棉種銷售合同已簽訂、棉種已出庫轉移給對方、銷售種子的發(fā)票已開出或價款已收到，符合有關制度的規(guī)定。應收賬款相對于公司總收入數(shù)額較小，期末僅為4573萬元，但也全部函證，回函率為100%，差異率為零。
對于會計報表的其他項目，注冊會計師也進行了詳細審計，未發(fā)現(xiàn)重大問題，據(jù)此出具了標準無保留意見報告?？梢哉f，以傳統(tǒng)審計風險模型為準繩衡量對該公司的審計，審計重點、審計程序和審計證據(jù)應屬充分，審計結論也并無不當。
初審材料上報后，證監(jiān)會要求重新核查。注冊會計師嘗試按照現(xiàn)代審計風險模型實施測試，首先分析重大錯報風險中的戰(zhàn)略風險。
1、經(jīng)營環(huán)境的分析。
公司產品為高科技項目，在開發(fā)初期，國內外同類產品的開發(fā)應用也處在尚未成熟、未大規(guī)模推廣的階段。該階段特點為：科研開發(fā)費用高昂、規(guī)模經(jīng)濟效益尚未形成；雖然產品符合人們對天然環(huán)保概念潮流的追求，但能否成為傳統(tǒng)白色棉花的替代品或以后棉紡織品的主流無法定論，經(jīng)營前景存在較大不確定性；公司是國內較早推出該產品的少數(shù)企業(yè)之一。
2、經(jīng)營產品的分析。
公司的主要產品為彩色棉花的研究開發(fā)和相關產品的生產銷售。該產品的特點為天然彩色，符合人們對天然環(huán)保概念潮流的.追求，但與傳統(tǒng)的白色棉花相比，使用價值與經(jīng)濟價值上的比較優(yōu)勢不明顯。不過，會計報表顯示，其主要產品的毛利率達50%左右，遠遠超過傳統(tǒng)白色棉花產業(yè)。根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的分析，公司是國內較早推出該產品的少數(shù)企業(yè)之一，且經(jīng)營規(guī)模是國內最大的，從某種意義上來說存在著超額壟斷利潤，其產品又處在前期科研開發(fā)費用高昂、規(guī)模經(jīng)濟效益尚未形成的階段。沒有競爭對手的產品意味著產品的使用價值和經(jīng)濟價值尚難確定，其經(jīng)營前景也存在較大的不確定性，高額的利潤率顯然有質疑的理由。
3、經(jīng)營模式的分析。
公司的初級產品是彩棉種子、彩色皮棉等，采取銷售彩棉種子給各種植單位，一收購籽棉，然后加工成彩色皮棉、棉種等系列產品再進行銷售的方式；終端產品為彩色棉紗、彩棉內衣等，取向加工單位提供彩色皮棉等原材料，加工成各種終端產品后，由公司統(tǒng)一對外銷售的方式。顯然，公司的主經(jīng)營模式為委托加工。此經(jīng)營狀態(tài)下的收入確認與計量分析：根據(jù)委托加工的經(jīng)營模式，公司所生的原材料或初級產品的對外轉移，在實質上構不成銷售，在此階段不能確認相關收入。但公司對同一模式的不同產品采取了不同的核算方法，即使同一產品在不同的會計期間所用的核算方法也不一樣。如同為委托加工，種子向委托加工方的轉移就確認為收入，而皮棉、彩色面紗向委托加工方轉移就不確認收入；同樣是彩色棉種向種植單位轉移，20以前不確認收入，年以后確認收入。這種對交易確認和計量方法橫向、縱向的不一致，不能排除人為操縱的嫌疑。再從公司的主營業(yè)務利潤來看，確認方法存在問題的種子的銷售利潤分別占2002、主營業(yè)務利潤的84.19％、57.46％，占公司凈利潤的167％、107％。
公司從形式上變更經(jīng)營模式、變更主營業(yè)務收入的確認和計量，操縱利潤的嫌疑進一步加劇，公司真正的盈利能力和整體經(jīng)營管理的有效性可能存在較大的問題。此經(jīng)營狀態(tài)下的成本確認與計量分析：公司按聯(lián)產品銷售市價比例法確認計算聯(lián)產品成本，用移動加權平均法進行發(fā)出計價和成本結轉，表面上產品成本的確認和計量符合有關規(guī)定。但從戰(zhàn)略的角度看，由于公司所從事的產業(yè)尚未形成氣候，銷售的彩棉種子、彩色皮棉等產品在國內處于壟斷地位，銷售價格實際上完全由公司自行確定，其相關產品的售價并非真正意義上的市場價格，沒有市場價格的公允性，在此價格基礎上確定的聯(lián)產品成本失去了可靠的基礎。再結合公司的經(jīng)營模式來看，形成公司主要利潤的彩色棉種由于要對其全部衍生產品進行回購，如果定價大大高出其實際價格，成本就會高估，其他產品的成本就會低估，真正外銷的其他產品的銷售利潤就會很高，而彩色棉種由于是高價格高成本，銷售利潤自然也會很高。
但彩色棉種的外移實際是委托加工，不能作為銷售，如作為銷售實際上就成了自賣自買，高價格高成本的結果造成了公司巨額未實現(xiàn)利潤隱藏在期末未銷售彩色棉種之中。雖然存貨期末價值根據(jù)報告日前后公司的銷售發(fā)票驗證，表明存貨的期末市價均高于成本價，但由于此市價實際并非真正意義上的市場公允價格，低估銷售成本高估存貨價值虛增利潤是確定的。
通過上述以經(jīng)營模式為核心的戰(zhàn)略風險分析，可以得出兩種結論：
或者公司高層通過系統(tǒng)手段精心構置并不存在的交易，并在形式上合規(guī)，以粉飾報表取得上市資格（事實證明如此）；或者公司管理層根本不了解經(jīng)營的有效性和經(jīng)營風險，不掌握會計報表失實的具體情況。錯誤的會計核算導致了錯誤的判斷，錯誤的判斷導致了錯誤的經(jīng)營決策，如真正外銷的產品的定價很可能低于其實際成本，終將導致經(jīng)營失敗。
（四）兩種模型的比較。
以上案例表明，注冊會計師在審計過程中，受現(xiàn)代審計風險模型指引，以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心進行戰(zhàn)略風險分析，不僅可以克服缺乏全面性的觀點而導致的審計風險，而且有利于節(jié)省審計成本。就上述案例而言，如果注冊會計師初次審計時首先進行戰(zhàn)略風險分析，得出該公司戰(zhàn)略風險發(fā)生的概率為很可能，一則會把握重點審計領域得出正確的審計結論；二則會在未發(fā)生大量審計成本的情況下選擇退出。
上述案例還證明，應用現(xiàn)代審計風險模型進行審計，必須時刻把握實質重于形式的原則。我們在審計時不能為了審計而審計，不能單純追求審計底稿做得有板有眼工整而全面，形式上的合規(guī)實質上可能存在著對重大問題領域的忽略。現(xiàn)代審計風險模型是現(xiàn)代風險導向審計理論指導審計實務的有效工具。運用該模型執(zhí)行審計，既能挖掘傳統(tǒng)審計風險模型的功效，發(fā)現(xiàn)并消除認定層次的重大錯報，又能夠從整體上發(fā)現(xiàn)企業(yè)高層通同舞弊、虛構交易而導致會計報表整體層次的重大錯報，從而降低審計風險，避免審計失敗。國內事務所客戶的次優(yōu)級狀況決定了現(xiàn)代審計風險模型對中國注冊會計師具有重要的現(xiàn)實意義，以現(xiàn)代審計風險模型的有關理念和方法修訂中國相關獨立審計準則更顯得尤為迫切。研究現(xiàn)代風險導向審計模型的意義在于：“不是否定國際審計準則以及其他國家審計準則體現(xiàn)的風險導向審計的方向，也不是無視我國獨立審計準則已經(jīng)體現(xiàn)的風險導向審計的精神，另搞一套審計準則，而是認真總結經(jīng)驗和教訓，按照風險導向審計的要求，進一步完善我國的獨立審計準則，并嚴格付諸實施”。
環(huán)境績效審計論文篇五
審計環(huán)境，是指與審計相關的所有內外部因素的綜合，它是審計得以產生、發(fā)展與演進的各種客觀因素的總和。國內外審計理論與審計實踐的發(fā)展演進歷程證明，審計環(huán)境的變化對審計理論與實踐產生了深刻的影響。不同的歷史階段呈現(xiàn)出不同的審計環(huán)境，由此催生出不同的審計理論與實踐；同時，審計環(huán)境也在一定程度上受到審計理論與實踐發(fā)展的反作用。不論是科學、完善、適用性強的審計理論，還是成熟、嚴謹、針對性強的審計實踐，均能夠促使審計環(huán)境得到大大改善。總體而言，可以以pestle模型來概括審計環(huán)境所涵蓋的內容，即：審計業(yè)務執(zhí)行的外部政治環(huán)境（political）、經(jīng)濟環(huán)境（economic）、社會環(huán)境（social）、科技環(huán)境（technological）、法律環(huán)境（legal）以及企業(yè)的內部控制環(huán)境（environmental）等。作為現(xiàn)代審計的一個重要分支，內部審計不論是其產生的背景還是導致其變化發(fā)展的因素，均與審計環(huán)境的變換密切相關，本文將以pestle模型為分析工具，來闡釋審計環(huán)境的變化為內部審計帶來了什么，并對內部審計如何在環(huán)境變化中實現(xiàn)融合發(fā)展的路徑進行探析。
二、內外部環(huán)境變化是影響內部審計產生、發(fā)展的重要因素。
（一）政治環(huán)境――內部審計事業(yè)的發(fā)展與興衰在一定程度上受到政治環(huán)境的制約。
審計業(yè)務的政治環(huán)境可以理解為在一定歷史時期的社會政治制度下，審計這種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動的法律地位受到國家權力機關的認可與保護。一個國家領導階層的意志、施政方針與措施等均可由政治環(huán)境體現(xiàn)出來。因此，政治環(huán)境不僅是內部審計工作得以執(zhí)行的基礎，而且也對一個國家或地區(qū)內部審計事業(yè)的發(fā)展與興衰產生一定的制約作用。同時，內部審計人員的職業(yè)道德水平與思想政治修養(yǎng)的高低也會對內部審計事業(yè)發(fā)展的快慢產生影響。值得注意的是，即便當前我國的政府機關、事業(yè)單位、上市公司以及其他大型企業(yè)普遍設立了內部審計機構，也制訂了一套自身的內部審計制度體系，但其出發(fā)點或許僅僅是迫于行政命令、監(jiān)管部門的強制性壓力，而并非是出于單位自發(fā)的需求，這就造成了我國許多單位在內部審計上的先天不足。其實，作為單位內部的一個職能部門，內部審計在執(zhí)行任何一項工作時均必須將單位的整體目標放在首位，因此，內部審計部門產生的合理邏輯應該是單位自身為加強內部管理的現(xiàn)實需要，而不應是政治的強制性產物。近年來，我國社會主義市場經(jīng)濟體制逐步得到建立與健全，現(xiàn)代企業(yè)制度也日益完善，在這樣的制度背景下，作為市場經(jīng)濟主要參與者的企業(yè)，應將其所擁有與經(jīng)營的資產的保值增值作為主要目標，內部審計正是保證這一目標實現(xiàn)的推動力。
（二）經(jīng)濟環(huán)境――現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境促使內部審計由“監(jiān)督”轉向“服務”
當前，內部審計工作的一個顯著特征就是從“監(jiān)督導向型”逐步轉變?yōu)椤胺諏蛐汀保l(fā)生這種變化的根本原因在于外部經(jīng)濟環(huán)境的變化。審計經(jīng)濟環(huán)境由執(zhí)行審計工作的社會歷史時期特有的社會經(jīng)濟發(fā)展水平及社會經(jīng)濟運行規(guī)律所共同決定。經(jīng)濟環(huán)境是客觀存在的，它不僅決定著某一事物能否產生與發(fā)展，同時由于它為該事物提供著生存所依賴的物質條件，因此經(jīng)濟環(huán)境還決定著該事物發(fā)展的方向與快慢。為適應市場經(jīng)濟體制中激烈的競爭環(huán)境，我國一大批企業(yè)確立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司法人治理結構、內部審計以及內部控制制度逐步確立與完善。組織結構與經(jīng)營環(huán)境的變化加快了我國內部審計由“監(jiān)督導向型”轉向“服務導向型”的步伐，內部審計所涉及的領域實現(xiàn)了從單純的財務審計向經(jīng)營管理審計的擴張，內部審計的職能也實現(xiàn)了由單純的監(jiān)督職能轉向服務職能、評價職能與咨詢職能等共同發(fā)揮作用，為組織運作效率的提高與價值的增加發(fā)揮積極的作用。
（三）社會環(huán)境――人情等因素阻礙了內部審計的發(fā)展。
內部審計的發(fā)展受到社會環(huán)境多方面的影響，如社會整體文化環(huán)境、國民平均受教育水平與道德水準等。雖然由于九年義務教育制度的確立與實施，我國基礎教育得到普及，國民平均受教育水平普遍提高，道德水準也不斷提升。但我們不得不承認，我國的社會環(huán)境在某種程度上依然阻礙了內部審計的發(fā)展。人情等因素使審計法律法規(guī)無法得到全面的貫徹，獨立性審計原則也未能得到內部審計人員嚴格的遵循。內部審計存在于單位內部，在內部審計人員的選派與任命上也由單位的主要領導決定，同時內部審計人員的工作也是受主要領導的領導并對其負責，這種工作模式致使內部審計人員的活動不可能超過單位主要領導的管轄范圍，其心理與行為勢必會受到制約，致使審計獨立性大打折扣。
（四）科技環(huán)境――現(xiàn)代科技的進步促使云審計得以產生。
雖然科技環(huán)境是內部審計得以產生、發(fā)展、演進的先決條件之一，但在研究考察內部審計過程中卻很容易被忽視。何謂內部審計的科技環(huán)境？即在一定的歷史時期內，由科學技術發(fā)展水平所決定的技術手段對內部審計所產生的影響。作為內部審計對象的企業(yè)，其管理現(xiàn)代化的進程日益加快，面對這一變化，實務界對內部審計技術現(xiàn)代化的要求日益強烈。內部審計是一項專業(yè)性、技術性很強的工作，內部審計人員的專業(yè)技能能否發(fā)揮以及發(fā)揮的水平在很大程度上受到科學技術環(huán)境的制約。第三次科技革命促使計算機信息技術迅速發(fā)展，在使電子計算機在社會生活各個領域中得到普及與發(fā)展的同時也為會計信息處理技術、方法與程序得到了根本性變革，內部審計證據(jù)的收集方法由此得到改變，審計范圍也大大擴張，審計技術處理手段與方法也出現(xiàn)了較大變化。
（五）法律環(huán)境――法律法規(guī)的健全為內部審計的發(fā)展提供了保障。
內部審計的法律環(huán)境是指在一定的歷史時期內，一個國家的法律法規(guī)、政策規(guī)章等對內部審計工作合法性的確認程度、對內部審計人員權益的保護程度以及對單個組織制定內部審計制度體系、內部審計人員執(zhí)行內部審計工作的干預程度等?，F(xiàn)代社會強調“法律至上”、“依法治國”，依法審計也是執(zhí)行內部審計工作的一條基本原則，法律確認了內部審計存在的合法性，是內部審計工作得以展開的根據(jù)。在新的經(jīng)濟形勢下，用法律規(guī)范內部審計，并以法律為依托發(fā)展內部審計，才是推動我國內部審計事業(yè)順利發(fā)展的長遠之策。
（六）內部控制環(huán)境――內部審計受到企業(yè)內部諸多因素的影響。
作為確定企業(yè)氛圍、基調的企業(yè)內部控制環(huán)境能夠對企業(yè)內部每一個員工的個人情緒、工作熱情與自我控制意識產生影響，這種影響不是簡單直接的，而是潛移默化與深遠持久的。內部控制環(huán)境要素不僅是推動一個企業(yè)不斷向前發(fā)展的發(fā)動機，而且是企業(yè)其他一切要素的核心，這囊括了企業(yè)的人力資源政策、企業(yè)的權責分配方法，企業(yè)管理層的經(jīng)營理念、管理經(jīng)驗、經(jīng)營風格以及對風險的態(tài)度，員工的專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德意識、對企業(yè)的歸屬感以及對誠信的關注。因此可以說，企業(yè)中一切人與人之間進行的活動是企業(yè)的核心，是構成企業(yè)內部控制環(huán)境的重要因素，同時，內部控制環(huán)境又能反作用于企業(yè)中人與人之間的活動，二者相互作用、相互影響。內部審計作為一項內部審計人員對企業(yè)其他職能部門及其人員的監(jiān)督、交流、溝通與建議活動，勢必也受企業(yè)內部控制環(huán)境的深刻影響，同時又對外部環(huán)境產生反作用。
三、內部審計為保障生存與實現(xiàn)發(fā)展應不斷適應環(huán)境的變化。
（一）內部審計適應政治環(huán)境，審計人員道德意識增強。
職業(yè)道德水準的加強是內部審計人員不斷提升內部審計質量、完善內部審計工作的前提。在我國當前的政治環(huán)境下，內部審計人員應當樹立服務意識，應堅持國家利益高于一切的原則，對國家頒布的與內部審計相關的法律法規(guī)、內部審計準則、指南等應嚴格遵循，充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能。目前，我國企業(yè)、行政事業(yè)單位的資金來源渠道均呈現(xiàn)出多樣化發(fā)展的趨勢，在這種背景下，內部審計人員所肩負的責任越來越重大，承擔的工作任務越來越繁重，需要處理的問題越來越復雜，工作花費的精力也越來越多。因此，內部審計人員應時刻注意增強自身的思想道德素質，以更好地完成審計工作，維護本單位的合法利益，服務于本單位整體目標的實現(xiàn)。
（二）內部審計適應經(jīng)濟環(huán)境，審計范圍與職能將擴大。
社會主義市場經(jīng)濟體制的確立使企業(yè)面臨著更加激烈的競爭環(huán)境，這勢必會增加我國企業(yè)對內部審計的主觀需求。內部審計為跟上時代的發(fā)展的步伐與企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)實需要，必須對內部審計的范圍進行擴張，由原先單一的財務審計擴張到對包括材料采購、產品生產、商品銷售等在內的各個生產流通環(huán)節(jié)以及包括生產決策、組織管理、人員聘任等在內的各個企業(yè)管理環(huán)節(jié)的全方位審計；同時，還應擴大內部審計服務的職能，實現(xiàn)由原先單一的監(jiān)督職能擴展為監(jiān)督職能、服務職能、評價職能、咨詢職能在內的'綜合性服務職能。
（三）內部審計適應社會環(huán)境，正確處理與被審計部門的關系。
作為組織內部的一個職能部門，內部審計部門通過對其他部門、管理人員以及普通員工的日常工作進行監(jiān)督評價，審計的內容主要是圍繞“三性”展開，即合理性、合法性、有效性，并通過出具內部審計報告來推進企業(yè)管理水平的提升，堵塞企業(yè)生產經(jīng)營、組織管理以及內部控制中存在的漏洞，最大限度地避免企業(yè)所面臨的風險并避免經(jīng)濟損失、聲譽損失等損失的發(fā)生，最終實現(xiàn)提高組織經(jīng)濟效益的目的。應當明確的是，即便內部審計部門與組織內部其他職能部門的工作內容、工作方法不一致，但工作的最終目標卻是相同的，即實現(xiàn)提升組織價值的共同目標。因此，內部審計人員在實際工作中應當講究工作方式與方法，厘清“查錯防弊”與“改進提高”二者之間的關系?！安殄e防弊”固然是內部審計工作的重要內容，但“查錯防弊”的目的卻是促進組織管理的“改進提高”，“查錯防弊”只是起點，“改進提高”才是終點。在內部審計人員查出錯誤與漏洞之后，還應該查出產生這種現(xiàn)象的原因，如果是在制度制定過程中出現(xiàn)的問題，內部審計人員應當向單位領導提出改進意見，如果是在實施過程中由于對制度的理解存在偏差而出現(xiàn)錯誤，內部審計人員應對該類錯誤表現(xiàn)出應有的理解，并提出切實可行的改正措施。內部審計人員在工作過程中，應對被審計部門與人員抱以真誠友好的態(tài)度，樹立服務意識，盡最大努力消除與被審計部門與人員的戒備心理和抵觸情緒，從而獲得單位內部各部門的支持。
（四）內部審計適應科技環(huán)境，審計信息化建設加快。
現(xiàn)代信息技術的發(fā)展為我國內部審計工作帶來了翻天覆地的變化，內容涉及內部審計計劃的制定、內部審計的方法手段、內部審計人員的思維方式等。一個組織的內部審計部門為不落后于時代的發(fā)展的潮流，就必須將內部審計信息化建設作為一項重要工作來抓，通過現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計實施系統(tǒng)以及計算機輔助審計技術來推進本單位的內部審計信息化建設。
（五）內部審計適應法律環(huán)境，相關法律法規(guī)得到完善。
近年來，隨著我國內部審計理論與實務的發(fā)展，我國與內部審計相關的法律法規(guī)不論是在內容與數(shù)量上，還是在深度與層次上均得到不斷地完善、豐富、拓展與深化，內部審計準則也根據(jù)實踐的變化得到修訂和更新。但我們應當認識到，內部審計實踐是內部審計法律體系建立健全的根本動力，法律環(huán)境的優(yōu)化是一個長期而復雜的過程，不是一朝一夕就可實現(xiàn)的。因此我們在肯定內部審計法律環(huán)境在近年來得到明顯改善的同時，還應意識到我國內部審計的法律環(huán)境還有許多地方有待改進和提高。
（六）改善企業(yè)的內部控制環(huán)境，努力營造和諧的內部審計氛圍。
一個組織的管理人員應注重提升自身的管理方法與管理手段，努力形成一套獨特的管理風格、管理藝術與管理哲學；內部審計人員應加強對組織內部誠信和道德價值觀的關注，并注重在企業(yè)各成員間的溝通與落實，組織內部的每一個普通員工也應在積極參加單位組織培訓的同時，主動學習專業(yè)知識與專業(yè)技能，全方位提高自身的素質；此外，還應特別重視組織內部的職責劃分情況與組織結構，關鍵崗位與重要崗位人員的職業(yè)勝任能力與權責相稱程度、員工的招聘程序、培訓機制、業(yè)績考核、激勵機制與薪酬發(fā)放等?？傊?，內部審計人員、管理者與組織內部的每一個員工應共同努力，為組織營造一種誠實信用、團結協(xié)作、和諧向上的良好氛圍。
四、結語。
綜合以上分析，內部審計受到組織內外部多種環(huán)境因素的影響，同時在各種環(huán)境下融合發(fā)展。提升內部審計質量之路任重而道遠，內部審計人員應努力適應組織內外部環(huán)境的變化，積極利用環(huán)境中的有利因素，最大限度地降低不利因素的影響。同時還需要組織管理者與每一個普通員工的共同參與、需要他們的支持與幫助。唯有各方共同努力，才能開創(chuàng)內部審計工作的新局面。
環(huán)境績效審計論文篇六
現(xiàn)階段，經(jīng)濟責任審計的實施仍處在探索與建設的時期。近年來，越來越多的問題在實施經(jīng)濟責任審計的過程中暴露出來，這些問題對經(jīng)濟責任審計的作用及質量產生了嚴重的不利影響，使得經(jīng)濟責任審計常常無法收到有效的結果[1]。目前，問題主要存在以下幾點。
1.1審計力量不足。
目前我國經(jīng)濟責任審計任務繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人事變動較大，在這種情況下，審計人員不得不應對集中下達的眾多審計任務，這就很難保證經(jīng)濟責任審計任務能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質無法達到行業(yè)性質的需求。被審對象往往是各級黨政領導干部，因此從事審計工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責任重大，需要不斷提高其業(yè)務能力，培養(yǎng)其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經(jīng)濟責任審計要點、準確界定經(jīng)濟責任、作出客觀評價的專職人員更為緊缺，在審計過程中常常會發(fā)生審計評價無法切中要害，審計的深度和廣度達不到要求，未能提供高水平的審計評價等現(xiàn)象。從事經(jīng)濟責任審計的專職人員的.知識層次、實踐經(jīng)驗、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升[2]。
1.2缺乏合理的效益性目標界定。
從審計的目標來看，經(jīng)濟責任審計主要是為上級部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學的評價根據(jù)。然而在實施審計工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認定干部任期的微觀經(jīng)濟效益，對于宏觀經(jīng)濟效益的確定卻十分困難；能夠準確地認定干部任期的經(jīng)濟效益，對于社會效益地卻難以作出準確評價；能夠全面地認定干部任期的當前經(jīng)濟效益，對于長遠經(jīng)濟效益卻不易作出客觀的評定[3]。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進行評估，往往會導致經(jīng)濟責任審計的全面性降低。
1.3缺乏準確的評價標準。
長期以來，我國對財政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結構監(jiān)督兩個方面，而忽視對財政資金使用效果的監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計不能對這個問題進行有效的監(jiān)督，所以應賦予績效分析和評價的新內容。由于績效審計的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進行評價所遵循的標準也會有很大差別，難以實現(xiàn)統(tǒng)一標準。首先，現(xiàn)有的審計體系制度不夠全面，存在很多不足之處?，F(xiàn)有審計體系僅僅要求從審人員對經(jīng)濟指標、經(jīng)濟決策、財政財務收支、廉潔自律等內容監(jiān)督，局限于經(jīng)濟責任的內容，然而，對具體的評價方法、評價標準、評價制度未作規(guī)定。我國需要建立一個科學的、執(zhí)行力強的審計理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點，使得信息的準確獲取具有一定的難度。因此，在對領導干部進行經(jīng)濟責任審計的同時，需要對其所承擔的社會管理責任、政治責任、機關效能建設責任等工作績效進行評價。
1.4經(jīng)濟責任審計結合績效審計上還有瑕疵。
近年來，經(jīng)濟責任審計越來越多地考慮到績效審計的一些思路和理念，有一些部門和領域開展的也還不錯，但兩者在結合上還有瑕疵?？冃徲嬌婕氨粚徲媽ο笕纹谒幉块T經(jīng)營管理和經(jīng)濟情況的許多領域，牽扯到的事務繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現(xiàn)有審計體系關于績效審計的內容仍處于建設過程中。例如，對行政事業(yè)單位等非營利性組織的績效評價范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計要求，而對決策失誤，損失浪費等問題缺乏更深層次的查處，審計揭示和探討的問題缺乏廣度，應涉及單位業(yè)績成效的管理，甚至政府的服務宗旨和服務部門任務的定位等更加有深度的問題[4]。從審人員應掌握多學科專業(yè)知識和技能，才能夠應對審計對象的復雜性，克服審計評價標準不一的困難，以實現(xiàn)對審計目標全面、廣泛的績效審計。同時，審計工作組應建立完善的專業(yè)人才結構制度，以滿足審計項目要求。然而，我國從審人員在績效審計這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學教育，調查或評價工作經(jīng)驗較少，對被審計政治領域缺乏深入的了解；其二，雖然我國開展審計工作已有二十多年，但審計人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計工作，缺少績效審從審經(jīng)驗，這也是影響開展績效審計工作進程的一個重要因素[5]。
2績效審計的科學性及二者結合的重要意義。
績效審計要求宏觀經(jīng)濟調控政策得以有效落實，在節(jié)約資源和保護環(huán)境的前提下，不斷提高經(jīng)濟發(fā)展的質量。通過績效審計，不僅可促進黨政領導干部進一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務，且有利于精神文明公平公正建設，使得領導干部更加關注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關的問題。有效的績效審計，有利于促進政府職能轉變，改革為服務型政府、責任型政府、法治型政府，可以極大地促進社會主義精神文明建設以及經(jīng)濟的全面協(xié)調可持續(xù)發(fā)展；能夠有效地遏制“數(shù)字出官，官出數(shù)字”這類不良的社會現(xiàn)象。審計工作主要是對責任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經(jīng)濟責任進行準確的評價是進行經(jīng)濟責任審計工作的關鍵問題?？冃徲嬕凑沼嘘P規(guī)定和準則，采用審計的程序和方法，監(jiān)督其財政收支和相關經(jīng)濟行為的效益，通過有效的分析提煉，進一步監(jiān)督及評估被審單位或項目經(jīng)濟活動的有效性及合理性，給出改進意見，提高效益。另外，績效審計的開展是制衡領導干部權力的一個重要手段，因為它是對經(jīng)濟、效率、效果的一個綜合評價。經(jīng)濟責任審計中引入績效審計的目的就是從第三者的角度，向有關利害關系人提供經(jīng)濟責任履行情況的信息，促進資源管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行經(jīng)濟責任。
3.1加強經(jīng)濟責任審計力量。
隨著社會的發(fā)展，我們要面對的問題越來越多，新常態(tài)下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強經(jīng)濟責任審計的理論十分重要。必須要按部就班有計劃，有足夠的力量進行及時的領導干部審計，避免出現(xiàn)審計調查解決問題的審計工作組力量不足的情況，一些財政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機關權力的部門，一些質量問題較少的行業(yè)，開展專項審計就可以了。領導干部經(jīng)濟責任履行相關的范圍之內的授權審核，通過現(xiàn)有的審計可以更清晰地驗證，具體授權范圍內的具體事務的領導干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計調查。建立和完善各級經(jīng)濟責任審計制度，重要的是提高經(jīng)濟責任審計人員機構，讓熟悉審計政策，有一定級別的干部從事這項工作。為了盡快適應發(fā)展需要加強經(jīng)濟責任審計工作，加強經(jīng)濟責任審計力量。
3.2建立經(jīng)濟責任審計科學規(guī)范的評價體系。
在擬定和制定評價體系的過程中，審計部門和紀律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟責任審計評價標準和法規(guī)的定義，來保證實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計效率和公正性。經(jīng)濟責任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財務責任的領導干部是非常不同的。負責定義和評價應堅持定量和定性的標準，在科學分類的基礎上，準確把握政府部門的本質差異，企業(yè)和機構之間的評估標準來確定領導干部。在實踐中，這樣做只要根據(jù)評價評分量化方法，可以確定本次審計評價更準確，直接使用經(jīng)濟責任審計結果。此外，需要設置干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系和綜合使用國有資產和金融資本。
3.3讓經(jīng)濟責任審計結果真正發(fā)揮有效作用。
進行經(jīng)濟責任審計的目的就是對領導干部有一個制約，這是經(jīng)濟責任審計的本質問題，所以，從一定程度上說，讓經(jīng)濟責任審計真正成為監(jiān)督和制約干部的手段，就要加入“績效”這個東西，有了績效，才能真正讓經(jīng)濟責任審計發(fā)揮作用，否則，經(jīng)濟責任審計只能是走形式，無法發(fā)揮它的全部作用。各級組織部門要根據(jù)新形勢發(fā)展的要求和干部任用條例的有關規(guī)定，堅持“先免職、再審計、后任用”的措施，在決定干部離任或有調整意向前，先免除其領導職務，再委托審計機關進行審計。審計結果形成之后，領導和組織和人事部門審計結果來參考和評估，決定是否對其繼續(xù)任用，當然這在現(xiàn)行體制內還是一個假設。但是，組織和人事部門要去思考，如果進行經(jīng)濟責任審計，對經(jīng)濟責任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認可，確保經(jīng)濟責任審計結果運用到干部選拔任用工作中。也可以將經(jīng)濟責任審計實踐之前任命干部經(jīng)濟責任審計的內容和干部任命前系統(tǒng)結合。對于在表面背后產生的經(jīng)濟財務收支不平衡和無效率的經(jīng)濟責任問題，應該全面地分析，得出問題的原因“，誰的孩子誰抱走”，屬于主管機關部門負責的，屬于所屬單位單位負責的，負責前任領導應當負責的，都應該有一筆清楚的賬，不可以籠統(tǒng)地歸咎于當前一任的領導。
3.4盡快將績效經(jīng)濟責任審計“寫入法律”
“績效”的概念起源于企業(yè)，但是現(xiàn)在在我國行政部門中逐漸開展，我們的行政管理人員也應該逐漸樹立起績效的意識。很多同志對績效還存在著誤解，其實績效在我國也不算是新生事物了，現(xiàn)在在經(jīng)濟責任審計中開展績效審計也是恰逢其時，既然《審計法》和《縣級以下黨政領導干部經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》要求對所在單位財政收支進行審計，那我們就應該把績效的理念引入到這里去，但是目前還沒有相關的法律法規(guī)來制約這個行為，所以，將其寫入法律就成為了當務之急，我們應該盡快把規(guī)章制度建立起來。
環(huán)境績效審計論文篇七
審計區(qū)域要遵循大氣污染物擴散特征進行科學劃分，要全面考慮各項污染指標，同時兼顧審計力量配比，提高審計效率。在劃分審計區(qū)域時，首先，要分析敏感區(qū)域或敏感人群的受污染情況，對其有影響的污染源都要進行篩選，建立污染源與敏感區(qū)域或人群的聯(lián)系。其次，根據(jù)效率原則，將影響敏感區(qū)域或人群的主要污染源以及污染的區(qū)域劃為審計區(qū)域，同時考慮污染源的疊加效應，適度考慮其他污染源的影響。第三，根據(jù)審計時間、審計力量配比情況，確定采用污染源模式、地面最大濃度模式還是污染遷移軌跡模式。例如針對霧霾治理效果的審計，可以采用地面最大濃度模式，將霧霾發(fā)生較為頻繁的人群聚集地作為調查對象，審查霧霾治理資金投入后的治理效果；對于獨立污染源造成的小區(qū)域大氣環(huán)境質量問題，則采用污染遷移軌跡模式最為合理，全面分析污染源造成的損失以及治理后的效果；如果審計目標僅確定為污染源資金投入與環(huán)境質量達標之間的評價，審計時間和審計力量安排有限，可采用污染源模式。
二、審計評價。
審計評價是區(qū)域大氣環(huán)境治理績效審計的重點。為全面客觀地反映問題，審計評價的重點和范圍應全面具體，在模式選擇確定后，應從污染源、污染路徑和被污染區(qū)域等敏感點制定評價指標體系，指標應從環(huán)境質量、經(jīng)濟發(fā)展和敏感區(qū)域健康等多個領域進行多層次設計。本文利用層次分析原理，設計了區(qū)域大氣環(huán)境治理績效審計評價指標?？冃徲嬛械囊粋€主要問題是評價指標值的確定。對于大氣環(huán)境治理績效審計評價，由于被審計對象的單一性和特殊性，既不可能確定統(tǒng)一標準，也沒有必要確定統(tǒng)一標準。對于污染源的治理效果，應從治理前后的技術、質量和經(jīng)濟指標進行對比，并結合污染源治理目標進行評價；對于敏感人群和區(qū)域，可從治理政策和措施實施前后的環(huán)境質量技術指標、經(jīng)濟指標和健康指標進行對比，并結合國家環(huán)境質量標準進行分析。在環(huán)境、經(jīng)濟和健康指標分析的基礎上，通過環(huán)境―經(jīng)濟綜合指標評價污染源對污染區(qū)域的影響程度，發(fā)現(xiàn)影響區(qū)域大氣環(huán)境治理效果的主要因素，以判斷污染源治理和區(qū)域環(huán)境治理政策措施的實際效果，從環(huán)境制度層面發(fā)現(xiàn)問題。
三、審計建議。
審計建議是審計工作的最后一個環(huán)節(jié)，也是體現(xiàn)審計工作成績的一個重要環(huán)節(jié)，但目前大多數(shù)審計建議只是對審計判斷結果的延伸，沒有提出實質性的.改進內容。究其原因是審計過程中更多的只是將治理效果確定為達標，而不是從環(huán)境保護的根本目標出發(fā)，因而難以從制度層面挖掘深層次原因。本文構建的大氣環(huán)境治理績效審計模式，進過審計評價后，可形成三種不同的審計判斷結果，并據(jù)此給出三種審計建議：一是污染源未按要求整治或整治未達標，污染區(qū)域大氣環(huán)境質量持續(xù)惡化。審計建議的重點是污染源的整治，應分析污染源未按要求整治或整治未達標的原因，從技術和制度上建議加強污染源的治理。二是污染源按要求整治且整治達標，污染區(qū)域大氣環(huán)境質量仍然持續(xù)惡化（這是污染源審計模式不可能發(fā)現(xiàn)的問題）。審計建議的重點是污染源治理技術的先進性，污染物排放標準的科學性、合理性，環(huán)境行政管理制度的科學性、有效性。三是污染源按要求整治且整治達標，污染區(qū)域大氣環(huán)境質量逐步改善。這正說明污染防治起到了效果，應建議相關部門總結治理的成功經(jīng)驗，在更大范圍內推廣。同時通過環(huán)境、經(jīng)濟、健康指標的分析，還可以從資金分配結構上提出審計建議。例如在審計中如果發(fā)現(xiàn)環(huán)境治理可以減少健康損害，減少疾病的發(fā)病率，降低醫(yī)療費用，就可建議改變財政投入結構，加大環(huán)境投入，以降低健康保障資金的支出。
環(huán)境績效審計論文篇八
摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，以及建立責任政府的需要，以財政財務收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內容的經(jīng)濟責任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，同績效審計相結合已經(jīng)成為經(jīng)濟責任審計發(fā)展的內在要求?？冃徲嬤^程中還存在著審計力量不足、缺乏合理的效益性目標界定、缺乏準確的評價標準、經(jīng)濟責任審計結合績效審計上還有瑕疵等問題。在分析了兩者結合的重要性之后，筆者給出了讓二者有效結合、共同服務于審計工作的建議。
改革開放的不斷深入給國家審計提出了更高的要求，審計機關不但要發(fā)揮“經(jīng)濟衛(wèi)士”和“政府謀士”的作用，還要發(fā)揮保障國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”功能。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展以及建立責任政府的需要，以財政財務收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內容的經(jīng)濟責任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，與績效審計相結合已經(jīng)成為經(jīng)濟責任審計發(fā)展的內在要求。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展以及建立責任政府的需要，以財政財務收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內容的經(jīng)濟責任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，同績效審計相結合已經(jīng)成為經(jīng)濟責任審計發(fā)展的內在要求。在績效審計過程中，還存在著審計力量不足、缺乏合理的效益性目標界定、缺乏準確的評價標準、經(jīng)濟責任審計結合徹績效審計上還有瑕疵等問題，研究這個問題十分重要。
環(huán)境績效審計論文篇九
[摘要]環(huán)境審計是一個審計新領域，也是目前審計探討的熱點。目前，我國的政府環(huán)境審計主要集中在生態(tài)(生活)建設審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。雖然我國的環(huán)境審計工作已初顯成效，但從理論研究到審計實踐的各個方面尚存在大量問題有待進一步研究、探討和解決。
[關鍵詞]環(huán)境保護；環(huán)境資金；環(huán)境審計。
越來越多的事實警示著我們：我國環(huán)境形勢非常嚴峻，環(huán)境保護工作刻不容緩。隨著當今可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和深入，環(huán)境保護工作日益受到中央及各級政府的重視。12月3日，國務院正式發(fā)布了具有重要標志性意義的《關于落實科學發(fā)展觀加強環(huán)境保護的決定》，這成為我們在新形勢下做好環(huán)境保護工作的重要指南。在此旗幟的號召下，國家投入環(huán)保的資金也將逐年增加。但與嚴峻的環(huán)境形勢和艱巨的環(huán)保任務相比，環(huán)保投資依然不足，并且限于財力，這種局面在今后的一段時間內不會有根本性的改善。近年來，能否在全社會深入開展環(huán)境保護，大力推進環(huán)境審計工作，已經(jīng)變得至關重要。
當今人們已經(jīng)深深地認識到“先污染，后治理”的傳統(tǒng)發(fā)展模式的弊端，正在努力尋求一條人口、社會、環(huán)境和資源相互協(xié)調的，既能滿足當代人的需求但又不對滿足后代人需求能力構成危害的可持續(xù)發(fā)展道路，環(huán)境審計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。其一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須以保護環(huán)境為主要內容，以實現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調。而環(huán)境管理是由政府部門事業(yè)單位具體承擔的，它們履行環(huán)境管理責任的情況如何，需要審計部門來鑒證?？梢?，作為社會控制機構之一的審計，是在更高一個層次上承擔著環(huán)境管理工作，是對環(huán)境法規(guī)的遵循和環(huán)境管理系統(tǒng)運行的充分有效性進行評價的一種方式，最終目標是促進社會及經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。其二，我國政府準備實施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要目標是：建立一個綜合考慮資源環(huán)境價值的新的國民經(jīng)濟核算體系，以比較明確地衡量環(huán)境作為自然資本的來源，以及作為人類活動承載體的重大作用。我們通過環(huán)境審計，可以明確政府和企業(yè)事業(yè)單位的環(huán)境管理責任的履行情況，找出差距，采取改進措施，從而促進環(huán)境的持續(xù)改善，保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。
就我國的環(huán)境保護現(xiàn)狀而言，開展、加強乃至強化環(huán)境審計是很有必要的。簡單的道理為：既然有了相關的制約法規(guī)，就一定要有必要的監(jiān)督，否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但是，社會上對環(huán)境保護工作負有責任的機構很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門等)，在這些機構中，除環(huán)保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內容。在這種縱橫交錯的機制下，如果緊緊抓住與環(huán)境保護有關的財政資金投入與預期效益，緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護有關的財務收支事項，由有綜合性監(jiān)督(或者是專門監(jiān)督)職能的審計機構來擔此重任是最為合適的。
有了專門對環(huán)境保護狀況的審計監(jiān)督，就等于在最關鍵的部位設置了一道關卡，即從資金的支出與使用效果方面來考核國家、企業(yè)環(huán)境保護工作的效果。對我們這樣一個發(fā)展中的大國來說，這是必須要做的重要工作。從經(jīng)濟學的原理來分析，環(huán)境審計在環(huán)境保護中的重要性也可得到驗證。比如，有的經(jīng)濟學家指出：環(huán)境保護不僅僅是一個技術問題，還是一個非常重要的經(jīng)濟問題。即在經(jīng)濟發(fā)展，特別是大規(guī)模工業(yè)化過程中，環(huán)境污染肯定是不可避免的。污染當然要治理，環(huán)境也要保護，有時候，為了保護環(huán)境寧可犧牲經(jīng)濟發(fā)展。但是，不能為了環(huán)境就壓抑發(fā)展，人人都窮困潦倒環(huán)境再好也無濟于事。所以，環(huán)境問題是一個選擇問題，要在環(huán)境和發(fā)展之間求得平衡，既不能為發(fā)展而犧牲環(huán)境，也不能為環(huán)境放棄發(fā)展。按照這樣的理論，環(huán)境與發(fā)展成了我國現(xiàn)階段各方利益“博弈”的一個核心部位。在這時，我們就必須運用審計這一有力工具，進行小到企業(yè)、大到社會的與環(huán)境有關的經(jīng)濟監(jiān)督，以保證國家、人民、企業(yè)之間全方位的利益。
二、我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀和問題。
(一)目前我國環(huán)境審計的主要狀況。
我國的環(huán)境審計才剛剛起步，涉及的領域還基本局限在對環(huán)保資金的審計評價上，與當今國際環(huán)境審計的發(fā)展狀況相比是遠遠落后了，具體狀況主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1、政府環(huán)境審計進展。我國目前環(huán)境審計關注的重點領域主要是國家環(huán)境保護投資的重點地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點防護林建設工程等，主要包括生態(tài)(生活)建設審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。審計的內容主要包括對環(huán)境專項資金的審計、對環(huán)境建設項目的審計、對環(huán)境保護部門(含生態(tài)環(huán)境建設主管部門)的審計、對環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計等。
2、環(huán)境審計的主要方法。除常規(guī)審計方法外，環(huán)境審計可以采取結果導向分析和問題導向分析、定性分析與定量分析相結合、調查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。目前我國的環(huán)境審計主要是以環(huán)境保護專項資金為主線，以財務審計為基礎，檢查環(huán)境保護資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務收支審計的審計思路和審計方法，對于環(huán)境效益審計方法應用不多。
3、環(huán)境審計開展的項目。主要有：重點城市排污費審計，天然林資源保護工程資金審計，退耕還林試點工程資金審計等。各級地方審計機關也針對當?shù)丨h(huán)境保護的特點，開展了一些環(huán)境審計或調查。
(二)實施環(huán)境審計存在的制約因素。
1、公民(特別是政府管理者)的環(huán)境意識比較薄弱，對建設環(huán)境友好型社會缺乏實質認識。目前人們對賴以存在的環(huán)境的社會責任感不強，對經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和建設環(huán)境友好型社會缺乏深刻的、實質的認識，一些政府管理者對經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。從長遠來看，經(jīng)濟的快速增長仍是我國很長一段時期追求的目標，本來嚴峻的環(huán)境形勢與經(jīng)濟發(fā)展的矛盾將持續(xù)，片面追求經(jīng)濟發(fā)展成為一些地方政府對抗環(huán)境保護的借口和理由，我國環(huán)境審計面臨嚴峻考驗。
2、對環(huán)境審計工作的重要性認識不足。由于我國環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計開展較遲，因此，組織開展的環(huán)境審計項目不多，也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計理論闡述。這種狀況導致審計機關內部相當數(shù)量的審計管理者以及社會有關方面對環(huán)境審計工作的重要性認識不夠，沒有把環(huán)境審計工作提高到建設和諧社會的高度，這一定程度上延遲了環(huán)境審計的推廣與深化。
審計依據(jù)既是環(huán)境保護和環(huán)境管理的重要手段，又是審計組織開展環(huán)境審計的前提。由于缺乏相關的審計依據(jù)或評價標準，審計人員在對環(huán)境效益進行評價時有難度，審計風險較大。如對環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產、負債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計量，目前按照推算產生的數(shù)據(jù)很難作為審計依據(jù)；有些環(huán)保事項為非貨幣計量，其成果或損失在會計信息中的披露存在缺陷。
4、沒有開展全面的`環(huán)境效益審計，涉及的領域較少。近幾年開展的環(huán)境審計項目一般都是以環(huán)境保護專項資金為審計主線，以財務審計為基礎，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環(huán)境保護專項資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環(huán)境政策審計監(jiān)督等內容，基本上是空白。環(huán)境審計限于事后審計的消極防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調整經(jīng)濟結構，提高經(jīng)濟運行質量提供決策依據(jù)的目標相差甚遠。
5、缺乏一支由復合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計隊伍。環(huán)境審計需要涉及環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境法學、環(huán)境管理學、社會學、統(tǒng)計學、工程學等方面的知識，環(huán)境審計的難度和廣度對審計人員的素質提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計人員絕大部分是財會、審計專業(yè)或經(jīng)濟類專業(yè)畢業(yè)的人員。也未全面涉及過環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專業(yè)性、技術性很強，不同于一般的財務收支審計和經(jīng)濟效益審計，缺乏專業(yè)環(huán)境審計人員是當前環(huán)境審計亟需解決的問題。
在審計對象和審計內容上，將逐步增加對環(huán)境經(jīng)濟政策的關注。今后環(huán)境經(jīng)濟政策在我國環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強，并且將突出其資金配置功能。對環(huán)境經(jīng)濟政策資金配置功能的側重，使得環(huán)境經(jīng)濟政策的目標、操作手段等更強調對資金的考慮。這使目前以環(huán)境保護資金為主要審計對象，以財務收支審計為主要審計類型的我國政府環(huán)境審計能夠比較容易地增加對環(huán)境經(jīng)濟政策的評價，從而逐步地過渡到績效審計上。在審計類型上將逐漸增加績效審計。從環(huán)境審計的發(fā)展趨勢看，環(huán)境保護領域將成為績效審計的重點內容之一。
環(huán)境審計是對經(jīng)濟活動過程中產生的環(huán)境問題以及社會、企業(yè)為抑制、消除或改善此問題而付出代價的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督、鑒證、評價的一種獨立行為，其最終目標是促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境審計是一項專業(yè)技術性和綜合性都很強的工作，在目前環(huán)境審計專業(yè)人才缺乏和經(jīng)驗不多的情況下，除要借鑒國外的經(jīng)驗外，還需要審計組織與環(huán)保機構聯(lián)合實施，或是在國家審計機關指導下環(huán)境審計部門與環(huán)保部門合作，避免環(huán)境審計機構孤軍奮戰(zhàn)，這樣更能夠促進環(huán)境審計的實施。具體應做好以下幾方面工作：
1、提高認識，加強宣傳。環(huán)境審計在我國對不少人來說還是一項較為陌生的事物，包括審計人員在內的不少同志至今還未認識到環(huán)境問題與審計工作的內在聯(lián)系，政府部門、社會各界對審計環(huán)境保護的重要作用也認識不足。為開展環(huán)境審計，要開展宣傳工作，盡量做好輿論準備，提高人們對環(huán)境審計的認識；同時宣傳環(huán)境保護對人類可持續(xù)發(fā)展的重要性，使可持續(xù)發(fā)展的認識深入人心，從而使越來越多的企業(yè)在政府倡導、公眾參與和市場壓力的氛圍中，意識到建立良好的環(huán)境審計管理體制，自覺開展環(huán)境會計和環(huán)境審計對于企業(yè)樹立良好的社會形象，進而產生巨大利潤的重要性，從而使審計適應環(huán)境保護工作和我國經(jīng)濟持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。
2、對環(huán)境審計進行立法?！秾徲嫹ā返诙l規(guī)定，審計機關對有關部門及企業(yè)事業(yè)單位的財政收入和財務收支進行審計，要對財政收入的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。審計機關可以對與環(huán)境保護有關的政府環(huán)境，保護投資的執(zhí)行情況，國有機構環(huán)保信貸資金，國家重點建設項目，國有企業(yè)排污費、環(huán)境支出等各科資金的財政、財產收入支出的真實、合法、效益性進行監(jiān)督。對環(huán)境審計進行立法，擴大權限，使環(huán)境保護的法律、法規(guī)包括環(huán)境審計的全部范圍。這不但可以為環(huán)境審計的開展提供依據(jù)，也為我國的環(huán)境會計奠定法律基礎。
3、深入研究和積極借鑒。環(huán)境審計在我國畢竟是一項新事物，需要就其性質、內容、方法進行認真深入地研究，建立起理論框架、工作目標、作為規(guī)則與報告標準，以指導我們工作。鑒于不少國家已先于我國開展環(huán)境審計工作，并取得了相當?shù)某晒?，積累了一定的經(jīng)驗，因此借鑒其經(jīng)驗為我所用，當可事半功倍。
4、搞好試點探索經(jīng)驗。為減少盲目性，在工作安排上，可選定某一兩個地區(qū)或一兩個項目(如污染控制、生態(tài)保護、環(huán)保工程、專項資金等)作為環(huán)境審計的試點，以總結經(jīng)驗，探索規(guī)律，為今后工作打好基礎。
5、加強審計部門、會計主管部門和環(huán)保部門的協(xié)調、協(xié)作。三者作為環(huán)境管理領域的行為主體，各司其職，又緊密聯(lián)系。一般情況下，總是先有環(huán)境會計，然后才產生環(huán)境審計。然而目前我國環(huán)境會計尚處于啟動階段，這對于開展環(huán)境審計確實增加了難度。應加強審計部門與會計主管部門的協(xié)調，共同努力，共同探索，達到共同發(fā)展、互相促進的良性循環(huán)。同時，環(huán)保部門具體負責制定環(huán)境規(guī)劃和政策，對環(huán)境保護的最新信息、動向以及發(fā)展趨勢有著全面的了解和深刻的認識，審計、會計主管部門與之協(xié)調、協(xié)作，既可以促使其更好地履行職責，又能為自己不斷更新和提高自身的能力打下堅實的基礎。
環(huán)境績效審計論文篇十
1.2建立企業(yè)內部會計模式的外在動力?
2完善企業(yè)內部的會計治理模式的對策?
2.1會計職員的治理模式的改進?
2.3強化企業(yè)風險意識，建立健全風險控制系統(tǒng)?
參考文獻?
［2］?孟凡利.內部會計控制與全面預算治理［m］.北京：經(jīng)濟科學出版社，.?
［3］?鐘子亮.現(xiàn)代企業(yè)內部控制制度探索［j］.財經(jīng)論叢，，（3）.?
環(huán)境績效審計論文篇十一
[摘要]環(huán)境審計是一個審計新領域，也是目前審計探討的熱點。目前，我國的政府環(huán)境審計主要集中在生態(tài)(生活)建設審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。雖然我國的環(huán)境審計工作已初顯成效，但從理論研究到審計實踐的各個方面尚存在大量問題有待進一步研究、探討和解決。
[關鍵詞]環(huán)境保護；環(huán)境資金；環(huán)境審計。
越來越多的事實警示著我們：我國環(huán)境形勢非常嚴峻，環(huán)境保護工作刻不容緩。隨著當今可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和深入，環(huán)境保護工作日益受到中央及各級政府的重視。12月3日，國務院正式發(fā)布了具有重要標志性意義的《關于落實科學發(fā)展觀加強環(huán)境保護的決定》，這成為我們在新形勢下做好環(huán)境保護工作的重要指南。在此旗幟的號召下，國家投入環(huán)保的資金也將逐年增加。但與嚴峻的環(huán)境形勢和艱巨的環(huán)保任務相比，環(huán)保投資依然不足，并且限于財力，這種局面在今后的一段時間內不會有根本性的改善。近年來，能否在全社會深入開展環(huán)境保護，大力推進環(huán)境審計工作，已經(jīng)變得至關重要。
當今人們已經(jīng)深深地認識到“先污染，后治理”的傳統(tǒng)發(fā)展模式的弊端，正在努力尋求一條人口、社會、環(huán)境和資源相互協(xié)調的，既能滿足當代人的需求但又不對滿足后代人需求能力構成危害的可持續(xù)發(fā)展道路，環(huán)境審計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。其一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須以保護環(huán)境為主要內容，以實現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調。而環(huán)境管理是由政府部門事業(yè)單位具體承擔的，它們履行環(huán)境管理責任的情況如何，需要審計部門來鑒證?？梢?，作為社會控制機構之一的審計，是在更高一個層次上承擔著環(huán)境管理工作，是對環(huán)境法規(guī)的遵循和環(huán)境管理系統(tǒng)運行的充分有效性進行評價的一種方式，最終目標是促進社會及經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。其二，我國政府準備實施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要目標是：建立一個綜合考慮資源環(huán)境價值的新的國民經(jīng)濟核算體系，以比較明確地衡量環(huán)境作為自然資本的來源，以及作為人類活動承載體的重大作用。我們通過環(huán)境審計，可以明確政府和企業(yè)事業(yè)單位的環(huán)境管理責任的履行情況，找出差距，采取改進措施，從而促進環(huán)境的持續(xù)改善，保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。
就我國的環(huán)境保護現(xiàn)狀而言，開展、加強乃至強化環(huán)境審計是很有必要的。簡單的道理為：既然有了相關的制約法規(guī)，就一定要有必要的監(jiān)督，否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但是，社會上對環(huán)境保護工作負有責任的機構很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門等)，在這些機構中，除環(huán)保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內容。在這種縱橫交錯的機制下，如果緊緊抓住與環(huán)境保護有關的財政資金投入與預期效益，緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護有關的財務收支事項，由有綜合性監(jiān)督(或者是專門監(jiān)督)職能的審計機構來擔此重任是最為合適的。
有了專門對環(huán)境保護狀況的審計監(jiān)督，就等于在最關鍵的部位設置了一道關卡，即從資金的支出與使用效果方面來考核國家、企業(yè)環(huán)境保護工作的效果。對我們這樣一個發(fā)展中的大國來說，這是必須要做的重要工作。從經(jīng)濟學的原理來分析，環(huán)境審計在環(huán)境保護中的重要性也可得到驗證。比如，有的經(jīng)濟學家指出：環(huán)境保護不僅僅是一個技術問題，還是一個非常重要的經(jīng)濟問題。即在經(jīng)濟發(fā)展，特別是大規(guī)模工業(yè)化過程中，環(huán)境污染肯定是不可避免的。污染當然要治理，環(huán)境也要保護，有時候，為了保護環(huán)境寧可犧牲經(jīng)濟發(fā)展。但是，不能為了環(huán)境就壓抑發(fā)展，人人都窮困潦倒環(huán)境再好也無濟于事。所以，環(huán)境問題是一個選擇問題，要在環(huán)境和發(fā)展之間求得平衡，既不能為發(fā)展而犧牲環(huán)境，也不能為環(huán)境放棄發(fā)展。按照這樣的理論，環(huán)境與發(fā)展成了我國現(xiàn)階段各方利益“博弈”的一個核心部位。在這時，我們就必須運用審計這一有力工具，進行小到企業(yè)、大到社會的與環(huán)境有關的經(jīng)濟監(jiān)督，以保證國家、人民、企業(yè)之間全方位的利益。
二、我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀和問題。
(一)目前我國環(huán)境審計的主要狀況。
我國的環(huán)境審計才剛剛起步，涉及的領域還基本局限在對環(huán)保資金的審計評價上，與當今國際環(huán)境審計的發(fā)展狀況相比是遠遠落后了，具體狀況主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1、政府環(huán)境審計進展。我國目前環(huán)境審計關注的重點領域主要是國家環(huán)境保護投資的重點地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點防護林建設工程等，主要包括生態(tài)(生活)建設審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。審計的內容主要包括對環(huán)境專項資金的審計、對環(huán)境建設項目的審計、對環(huán)境保護部門(含生態(tài)環(huán)境建設主管部門)的審計、對環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計等。
2、環(huán)境審計的主要方法。除常規(guī)審計方法外，環(huán)境審計可以采取結果導向分析和問題導向分析、定性分析與定量分析相結合、調查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。目前我國的環(huán)境審計主要是以環(huán)境保護專項資金為主線，以財務審計為基礎，檢查環(huán)境保護資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務收支審計的審計思路和審計方法，對于環(huán)境效益審計方法應用不多。
3、環(huán)境審計開展的.項目。主要有：重點城市排污費審計，天然林資源保護工程資金審計，退耕還林試點工程資金審計等。各級地方審計機關也針對當?shù)丨h(huán)境保護的特點，開展了一些環(huán)境審計或調查。
(二)實施環(huán)境審計存在的制約因素。
1、公民(特別是政府管理者)的環(huán)境意識比較薄弱，對建設環(huán)境友好型社會缺乏實質認識。目前人們對賴以存在的環(huán)境的社會責任感不強，對經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和建設環(huán)境友好型社會缺乏深刻的、實質的認識，一些政府管理者對經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。從長遠來看，經(jīng)濟的快速增長仍是我國很長一段時期追求的目標，本來嚴峻的環(huán)境形勢與經(jīng)濟發(fā)展的矛盾將持續(xù)，片面追求經(jīng)濟發(fā)展成為一些地方政府對抗環(huán)境保護的借口和理由，我國環(huán)境審計面臨嚴峻考驗。
3、環(huán)境審計的依據(jù)不足。盡管我國現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護法律，13部與環(huán)境相關的資源保護法律以及395項環(huán)境標準，基本形成了審計及環(huán)境法律法規(guī)監(jiān)督體系，但缺乏具體實施的指導，也缺乏環(huán)境審計的具體實施辦法和評估標準。環(huán)境審計依據(jù)既是環(huán)境保護和環(huán)境管理的重要手段，又是審計組織開展環(huán)境審計的前提。由于缺乏相關的審計依據(jù)或評價標準，審計人員在對環(huán)境效益進行評價時有難度，審計風險較大。如對環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產、負債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計量，目前按照推算產生的數(shù)據(jù)很難作為審計依據(jù)；有些環(huán)保事項為非貨幣計量，其成果或損失在會計信息中的披露存在缺陷。
4、沒有開展全面的環(huán)境效益審計，涉及的領域較少。近幾年開展的環(huán)境審計項目一般都是以環(huán)境保護專項資金為審計主線，以財務審計為基礎，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環(huán)境保護專項資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環(huán)境政策審計監(jiān)督等內容，基本上是空白。環(huán)境審計限于事后審計的消極防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調整經(jīng)濟結構，提高經(jīng)濟運行質量提供決策依據(jù)的目標相差甚遠。
5、缺乏一支由復合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計隊伍。環(huán)境審計需要涉及環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境法學、環(huán)境管理學、社會學、統(tǒng)計學、工程學等方面的知識，環(huán)境審計的難度和廣度對審計人員的素質提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計人員絕大部分是財會、審計專業(yè)或經(jīng)濟類專業(yè)畢業(yè)的人員。也未全面涉及過環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專業(yè)性、技術性很強，不同于一般的財務收支審計和經(jīng)濟效益審計，缺乏專業(yè)環(huán)境審計人員是當前環(huán)境審計亟需解決的問題。
在審計對象和審計內容上，將逐步增加對環(huán)境經(jīng)濟政策的關注。今后環(huán)境經(jīng)濟政策在我國環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強，并且將突出其資金配置功能。對環(huán)境經(jīng)濟政策資金配置功能的側重，使得環(huán)境經(jīng)濟政策的目標、操作手段等更強調對資金的考慮。這使目前以環(huán)境保護資金為主要審計對象，以財務收支審計為主要審計類型的我國政府環(huán)境審計能夠比較容易地增加對環(huán)境經(jīng)濟政策的評價，從而逐步地過渡到績效審計上。在審計類型上將逐漸增加績效審計。從環(huán)境審計的發(fā)展趨勢看，環(huán)境保護領域將成為績效審計的重點內容之一。
環(huán)境審計是對經(jīng)濟活動過程中產生的環(huán)境問題以及社會、企業(yè)為抑制、消除或改善此問題而付出代價的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督、鑒證、評價的一種獨立行為，其最終目標是促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境審計是一項專業(yè)技術性和綜合性都很強的工作，在目前環(huán)境審計專業(yè)人才缺乏和經(jīng)驗不多的情況下，除要借鑒國外的經(jīng)驗外，還需要審計組織與環(huán)保機構聯(lián)合實施，或是在國家審計機關指導下環(huán)境審計部門與環(huán)保部門合作，避免環(huán)境審計機構孤軍奮戰(zhàn)，這樣更能夠促進環(huán)境審計的實施。具體應做好以下幾方面工作：
1、提高認識，加強宣傳。環(huán)境審計在我國對不少人來說還是一項較為陌生的事物，包括審計人員在內的不少同志至今還未認識到環(huán)境問題與審計工作的內在聯(lián)系，政府部門、社會各界對審計環(huán)境保護的重要作用也認識不足。為開展環(huán)境審計，要開展宣傳工作，盡量做好輿論準備，提高人們對環(huán)境審計的認識；同時宣傳環(huán)境保護對人類可持續(xù)發(fā)展的重要性，使可持續(xù)發(fā)展的認識深入人心，從而使越來越多的企業(yè)在政府倡導、公眾參與和市場壓力的氛圍中，意識到建立良好的環(huán)境審計管理體制，自覺開展環(huán)境會計和環(huán)境審計對于企業(yè)樹立良好的社會形象，進而產生巨大利潤的重要性，從而使審計適應環(huán)境保護工作和我國經(jīng)濟持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。
2、對環(huán)境審計進行立法?！秾徲嫹ā返诙l規(guī)定，審計機關對有關部門及企業(yè)事業(yè)單位的財政收入和財務收支進行審計，要對財政收入的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。審計機關可以對與環(huán)境保護有關的政府環(huán)境，保護投資的執(zhí)行情況，國有機構環(huán)保信貸資金，國家重點建設項目，國有企業(yè)排污費、環(huán)境支出等各科資金的財政、財產收入支出的真實、合法、效益性進行監(jiān)督。對環(huán)境審計進行立法，擴大權限，使環(huán)境保護的法律、法規(guī)包括環(huán)境審計的全部范圍。這不但可以為環(huán)境審計的開展提供依據(jù)，也為我國的環(huán)境會計奠定法律基礎。
3、深入研究和積極借鑒。環(huán)境審計在我國畢竟是一項新事物，需要就其性質、內容、方法進行認真深入地研究，建立起理論框架、工作目標、作為規(guī)則與報告標準，以指導我們工作。鑒于不少國家已先于我國開展環(huán)境審計工作，并取得了相當?shù)某晒?，積累了一定的經(jīng)驗，因此借鑒其經(jīng)驗為我所用，當可事半功倍。
4、搞好試點探索經(jīng)驗。為減少盲目性，在工作安排上，可選定某一兩個地區(qū)或一兩個項目(如污染控制、生態(tài)保護、環(huán)保工程、專項資金等)作為環(huán)境審計的試點，以總結經(jīng)驗，探索規(guī)律，為今后工作打好基礎。
環(huán)境績效審計論文篇十二
大力開展審計工作要符合社會科學發(fā)展的要求，以人為本，滿足廣大人民的基本利益，審計工作主要應該關注財政專項資金資金的使用、管理、以及項目完成情況與取得的效果。其中，資金的使用情況主要包括立項的時候是否存在虛假立項現(xiàn)象，項目款是否全部用于此項目，無浪費無截留。資金的管理情況主要包括，資金分配是否合理，撥款的手續(xù)是否有效，審計單位是否在有效的進行控制。審計工作的完成情況主要包括項目是否在規(guī)定的時間完成。設計效益情況主要包括，項目對于當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展是否有利，能否滿足廣大人們的需求，有無損壞自然資源，是否有資金損失或浪費的情況發(fā)生。
在財政專項資金審計的過程中，首先，審計人員應當帶著疑問去實施，在通常情況下，項目的各個環(huán)節(jié)都會存在一些問題，審計人員在審計的.過程中，要質疑每一個環(huán)節(jié)可能發(fā)生的問題，從而尋求真實的結果。其次，審計人員要充分發(fā)揮群眾的力量，找到一些知情者來揭露出一些違法事件和違法動機。除此之外，審計人員應當追蹤資金流向，檢查是否有不合法的資金流出，使得資金的使用情況沒有達到預期的效果。最后，在審計過程中，可以利用計算機軟件等一些信息化的輔助工具來識別項目的異常情況。在對項目的審計工作中，應該綜合運用以上各種方法，以此來提高審計的效率。
二、開展審計工作的建議。
隨著我國逐漸對地方財政支付力度的不斷提升，財政資金的下發(fā)確實為地方發(fā)展帶來強有力的資金后盾，但是，在支付方面，財政資金在管理審計上卻出現(xiàn)了不同的問題，包括審計不到位、資金大量沉淀、資金使用不明、缺乏監(jiān)督管理等。因此，加大對財政專項資金審計力度，將財政專項資金的使用功能最大化，方能夠提高我國xx性資金的總體使用和效果。文中提出幾點建議如下：資金審計和項目審計相結合，既要關注資金流向，又要審查項目完成情況與效果，避免有小項目大資金的現(xiàn)象發(fā)生;要從會計賬目開始著手，檢查各項資金的使用情況，管理情況和使用的效果。調查過程中，調查程序應當簡化，涉及面廣，保證審計資料完整、統(tǒng)一;審計分析時應該分層次地進行分析，不同性質的項目要從不同的層面論證，要從自然環(huán)境是否損壞、人民群眾的利益能否滿足等方面來分析社會效果;在進行績效審計時，要以各個項目為對象，看此項目的社會需要程度，是否按時完成以及完成的效果是否達到了預期的目標。另外，從宏觀效果來看，此項目是否符合國家的發(fā)展方向，有無存在重復項目。
三、結束語。
綜上所述，我國財政審計工作的發(fā)展還并不是很完善，存在著一些漏洞，在實踐上、管理上等方面都缺乏經(jīng)驗，因此，我國還應該吸取一些國外的一些經(jīng)驗，取其精華去其糟粕，與我國的財政績效審計發(fā)展情況相結合，進一步提升我國財政專項資金績效審計的使用效果。通過本文分析，從資金審計和項目審計的相結合、會計賬目的審計、層次化審計以及個目標審計四方面進行入手，能夠將審計功能更加全面化的實施。
環(huán)境績效審計論文篇十三
環(huán)境審計相關的論文要怎么去寫呢？以下是小編整理的環(huán)境審計本科論文，歡迎參考閱讀！
1、資源審計相關法律法規(guī)制度需要不斷的完善健全。資源環(huán)境審計發(fā)展過程中需要有完善的資源環(huán)境審計法律法規(guī)作為依據(jù)，這樣才能保證工作過程中做到有章可循、有法可依。為資源環(huán)境審計提供最堅實的基礎。現(xiàn)階段國內對于此方面雖然出臺了眾多規(guī)章制度，但相關資源環(huán)境審計法律并不明確，這樣發(fā)展過程中會受到一定的限制?，F(xiàn)階段發(fā)展重點就是需要將資源環(huán)境保護以及審計結合在一起，形成一套合理的實施方案。在此發(fā)展形勢下，能夠將資源環(huán)境審計權限更好的擴展起來，對于資源環(huán)境審計范圍有所規(guī)劃，能夠明顯資源環(huán)境審計內容以及方式，組建資源環(huán)境審計指標評價體系。在明確資源環(huán)境審計范圍之后，才能保證工作質量，降低資源環(huán)境審計工作過程中出現(xiàn)的風險。保證資源環(huán)境審計工作能夠和財務收支審計工作在同等重要的位置。
2、明確資源環(huán)境審計理論觀點。資源環(huán)境保護以及資源環(huán)境審計是需要全社會人們共同參與其中的。需要社會各個團體以及企業(yè)組織的大力支持。對于資源環(huán)境的監(jiān)督并不只是政府部門所進行的，社會各個部門都有此項權利。同時國家對于此項宣傳力度也需要增加，加強環(huán)保教育，保證環(huán)保知識，這樣才能保證資源環(huán)境審計工作開展有一個良好的氛圍。同時對于資源環(huán)境審計工作必要性需要大力的宣傳，這樣才能將資源環(huán)境審計工作理論知識和實際工作綜合性的結合在一起，這樣才能形成全面的監(jiān)督資源環(huán)境體系，這樣社會人員對于資源環(huán)境審計知識才會有更深入的了解。同時需要鼓勵社會各個組織為資源環(huán)境審計工作開展獻策，需要通過多渠道以及多角度的對資源審計工作進行擴展，這樣才能保證資源環(huán)境審計工作有利的發(fā)展實施。
3、實現(xiàn)資源環(huán)境審計主體多元化的方式。社會中介設計組織活動以及企業(yè)內部審計部門之間需要加大社會資源環(huán)境審計工作。這樣才能實現(xiàn)資源環(huán)境審計主體多元化發(fā)展，保證國家資源環(huán)境審計工作全面性發(fā)展。現(xiàn)階段內不能單一依靠政府審計部門完成，這不利于全社會全面有效的進行資源環(huán)境審計問題，同時也是一種資源的浪費。在實施過程中需要將國家審計和社會中介審計、企業(yè)內部審計相結合在一起，保證資源環(huán)境審計問題發(fā)展。才能保證相互之間依托發(fā)展，將各自的長處發(fā)揮出現(xiàn)，這樣才能在基礎上保證資源環(huán)境審計工作有所提升。同時，此項工作也是中介審計組織、政府工作最好的推動能力。與此同時，社會中介審計組織是單獨的個體，能夠獨自的審計資源環(huán)境結果，能夠將自己客觀性的想法以及建議展示出來。但是在日常工作中需要將審計工作融入在內，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供有益的信息，幫助企業(yè)的`經(jīng)濟發(fā)展，同時能夠為外部審計發(fā)展提供一定的參考信息，使得審計監(jiān)督成本有所降低。通過此觀點不能看出，政府部門需要重視社會中介審計發(fā)展，對于企業(yè)內部審計工作積極的大力扶持以及鼓舞。這樣能夠降低企業(yè)的成本，為國家節(jié)約大量的人力以及物力，為企業(yè)的發(fā)展奠定一定的基礎。
4、注重審計人員知識結構優(yōu)化，培養(yǎng)綜合性審計人員?，F(xiàn)階段內社會發(fā)展環(huán)境下，原本單一性的資源環(huán)境財務收支審計已經(jīng)不能滿足社會所需以及資源環(huán)境審計所需。所以說，資源環(huán)境審計人員培養(yǎng)不能單純的重視財務審計人員的培養(yǎng)，更需要重視資源環(huán)境知識以及綜合能力的發(fā)展。就現(xiàn)階段內審計隊伍專業(yè)結構來講，資源環(huán)境專業(yè)人才所需是十分重視的，審計機關在選擇人員上可以偏重于環(huán)境工程、環(huán)境經(jīng)濟學、土地礦產資源管理等等學科人員，要優(yōu)化資源環(huán)境審計人員結構。就現(xiàn)階段內社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢來講，人員培養(yǎng)是一項長期發(fā)展目標，需要有完善的知識結構，有著一定的合理性的人才培養(yǎng)目標。在發(fā)展過程中，資源環(huán)境審計人員在工作過程中需要不斷地加大培訓，做到在實際操作過程中提升審計人員業(yè)務素質以及工作能力。吸取國內外先進的資源環(huán)境審計觀念，在結合自身國內工作所存在的優(yōu)勢，才能保證社會經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展，將國內資源環(huán)境審計整體水準提升上去。
國內國民經(jīng)濟迅速發(fā)展，經(jīng)濟建設規(guī)模以及資源環(huán)境之間的矛盾都得到很大的擴展，國內經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展受到資源環(huán)境問題的嚴重影響。此問題已經(jīng)成為限制國內經(jīng)濟社會發(fā)展以及人們生活的一項因素。社會、經(jīng)濟、環(huán)境這三者之間的關系需要和諧性的發(fā)展。審計工作中監(jiān)督職能主要是通過資源環(huán)境審計實現(xiàn)，此項能夠促進資源環(huán)境有效可持續(xù)的發(fā)展，是發(fā)展的重中之中。
環(huán)境績效審計論文篇十四
在2016年9月發(fā)布的2015年審計署績效報告中指出在接下來的審計工作計劃中要把保障百姓的基本民生作為審計工作的重點，重點關注低收入群體的社會救助是否真正地得到了改善。社?；饘徲嬛饕槍τ谏绫；鸬幕I集、支出、運營等相關環(huán)節(jié)，主要方式為傳統(tǒng)的審計方式，雖然我國對于這方面的研究在不斷地深入，但是實際工作過程中還仍然存在著諸多問題，例如:審計方法使用不準確，缺乏完整的評價體系，信息不對稱等。為解決在當下社會保險基金績效審計中出現(xiàn)的問題和現(xiàn)階段基金運營存在的諸多問題，本文將構建有效的社?；鹂冃徲嬻w系以及對于如何應對審計中出現(xiàn)的問題提出一些合理建議。
1、社?；鹂冃徲嫯斍叭狈ν暾脑u價標準。
社?；饘徲嫎藴实娜狈?，實踐中必然會導致審計目標、審計程序、審計責任以及審計評價等可遵循規(guī)則的不統(tǒng)一。社?；饘徲嬓枰惶讎栏竦臉藴蕘肀Ｕ掀鋵徲嫻ぷ鞯男屎托Ч?，需要有健全嚴明的執(zhí)行程序和衡量標準，其在審計過程中還需要財政、稅務等相關部門的配合，由于社?；饘徲嬋狈藴剩沟迷趯嵺`中無法建立如民間審計那樣具有完整性、層次性、具體性的審計體系。社?；鸬倪\營是非盈利性質的，涉及到公共領域基礎設施、基本保障等多方面的公共效益，應當使用多種成本效益指標作為分析政府非營利性公共服務的指標準則。同時在審計人員進行審計工作時，由于社?；鹱鳛楣卜斩鴮е缕渚哂猩鐣б骐y以進行量化的特點，往往會根據(jù)實際情況的不同基于審計人員的專業(yè)判斷進行分析，這也導致我國社?；鹂冃徲嬛笜梭w系未能形成完整一致的標準。
2、客體舞弊與監(jiān)管機制的缺失給審計帶來風險。
我國人口眾多規(guī)模龐大、各個地方情況的不同、社?；鸬捻椖勘姸鄬е挛覈绫；鹎闆r比較復雜，因此對于社?；疬\營機構的管理容易發(fā)生問題，這就導致在進行社?；鸬倪\營時容易增加舞弊發(fā)生的可能性。當存在舞弊發(fā)生的壓力與動機時，舞弊人員會考慮機構的整體環(huán)境，是否對舞弊提供寬容的環(huán)境，現(xiàn)階段我國某些機構內部可能會處于不適當?shù)膬r值觀或者道德標準的環(huán)境下，這樣的環(huán)境會給予舞弊人員寬容的態(tài)度，變相為舞弊的滋生提供了溫和的發(fā)現(xiàn)環(huán)境。近幾年發(fā)生過的社保基金運營機構向不符合條件的人員發(fā)放養(yǎng)老金以及隱瞞人員死亡信息、收入不入賬、農民工等部分人群保障政策未落實等問題都可以看出社保基金運營機構在執(zhí)行相關制度與基金管理等方面都不夠嚴格。究其原因無非是由于在某些部門違規(guī)違紀的行為依舊存在與我國對于社?；鸸芾磉\營相關監(jiān)察不夠嚴格。
3、審計人員缺乏足夠的獨立性與專業(yè)勝任能力。
我國政府審計機關現(xiàn)階段實行的是雙重領導機制，法律規(guī)定這種領導方式本意是使審計機關保持應有的獨立性，但從實際審計工作中看來審計機關缺乏實質性的獨立。因此在實際審計工作進行中，審計機關在體現(xiàn)其作為政府機構監(jiān)督者時往往會受到政府機關的干預，審計機構的獨立性不能夠完全體現(xiàn)出來，這就導致在政府審計工作中會由于政府機關的干預而使得審計結果未能按照實際情況進行反映。審計機關審計人員都是通過審計公務員考試進入的，在報考時僅僅進行簡單的專業(yè)為會計或者審計的要求，并不會再進行詳細的分類。當代審計是多元化的，因此通過審計公務員開始進來的審計人員都擁有會計與審計知識，但面對社?；饘徲嬤@種具有專業(yè)性的工作時，可能會表現(xiàn)的能力與相關的專業(yè)知識不足。在進行這種專業(yè)性較強的審計工作時，審計人員往往表現(xiàn)的審計專業(yè)勝任能力不足，從而使審計工作的開展受到很大影響，也影響審計工作完成的效率和效果。
4、社?；鹂冃徲嫻ぷ鳙@取數(shù)據(jù)難度較大。
我國社?；鸬恼麄€運作流程涉及收繳、管理、投資運營、支付等諸多環(huán)節(jié)，而處理這些環(huán)節(jié)的財務數(shù)據(jù)是非常復雜的，這導致社保基金業(yè)務的數(shù)據(jù)信息的收集、存儲、傳遞及其歸集、匯總等處理流程都需要通過數(shù)字信息化的方式來完成，除此之外社?；鹂冃徲嫻ぷ?，還要求針對社?；饦I(yè)務原始數(shù)據(jù)通過現(xiàn)代數(shù)字化的方式進行加工與整理，并且進行更加充分的處理分析。這種使用現(xiàn)代數(shù)字化方式處理加工數(shù)據(jù)的方法是一種審計環(huán)境的客觀改變。而這種改變?yōu)樯绫；鹂冃徲嫷娜∽C工作帶來了一定的難度，并且在審計工作中存在一定不可量化的問題，在審計中只能進行定量來分析，其雙重作用的綜合影響會導致審計工作的結論產生一定的不確定性，甚至與事實產生一定的偏差，而這種影響會對社?；鹂冃徲嬙黾庸ぷ鞯娘L險性。
1、制定詳細的審計標準為績效審計提供依據(jù)。
審計工作應當建立在一定的審計價值評價標準之上，審計評價標準是進行審計工作的基礎。而我國審計評價標準沒有針對社?；饘徲嬤@種具有特殊性的審計工作制定特定的審計評價標準，因此，我國社?；鹪u價標準還需要完善。在此對社?；鹂冃徲嬏岢鲆恍┮庖?一是經(jīng)濟性評價標準。社?；鹗且环N社會公共資源，應通過維護成本最低來達到經(jīng)濟性。二是效率性評價標準。參保者在把資金交給社保機構的過程中會考慮資金的安全或者是否能夠增值保值。因此如何提高社?；鸬耐度肱c產出的效率性是非常關鍵的。三是效果性評價標準。社?；鸸芾頇C構相關工作是否能夠達到預期、工作人員進行工作的積極主動性、社?；痤A計收繳金額與實際收繳金額是否一致這些目標的實現(xiàn)來進行評判社?；鸸芾淼男ЧＫ氖枪叫栽u價標準。具體來講則是:參保對象的保險待遇是否公平，社會保險對象接受基金是否公平，保險公司與部門對保費的要求標準應當是一致的。五是公正公開評價標準。社?；鸸ぷ鞯拈_展應當是面向公眾，是公開透明的。
2、加快速度推動社會保障工作法制化建設。
從國內外開展社?；鹂冃徲嫻ぷ鞯膶嵺`工作來看，可取的經(jīng)驗應當是具有較為完善的法律體系與運營管理體系。剛開展審計工作有了相應的法律體系作為依據(jù)，社?；鹂冃徲嫷姆傻匚徊趴梢缘玫接行У拿鞔_與保障，當明確好社?；鹂冃徲嫷姆傻匚粫r，才能有效推動我國養(yǎng)老保險績效審計工作的開展。建立完善的社?；鹂冃徲嫹审w系，明確參保單位與相應參保人的職責與權力，使社會保險制度及其社?；鸸芾?、運營和監(jiān)督過程都納入到法治化和規(guī)范化的發(fā)展軌道。
3、發(fā)揮社會審計的輔助功能進而加強審計獨立性與專業(yè)勝任能力。
當前我國社?；鸸芾怼⑦\營部門工作內容復雜多樣，隨著國家相關政策對于社保基金的調整，當前社保基金績效審計也變得復雜，因此在過去基礎上使用的傳統(tǒng)審計人才無法較快適應審計工作的調整。假如在社保審計工作中能夠引入社會審計來參與工作，社會審計作為一個相對于政府審計更加相對獨立的組織，具有更高的獨立性。在我國由于社會審計行業(yè)存在的競爭壓力，很大程度上提升了社會審計的專業(yè)勝任能力。我國社保的工作量十分龐大，有效的政府審計人員來完成如此繁重的任務具有一定的難度，因此是否可以考慮將社會審計引入社保審計工作中來，這樣做不僅可以較大程度的利用社會審計中注冊會計師的專業(yè)能力來輔助完成審計工作，能更加公平客觀的對待政府社保工作，節(jié)約了審計資源與成本。
4、推進全面科學社?；鹇?lián)網(wǎng)審計現(xiàn)代化建設。
當前的社?；饘徲嫴捎玫姆椒ㄖ饕€是依賴于手工查賬、檢察業(yè)務，這種審計方法不能夠提高審計績效，也未能降低審計成本。在計算機審計為主流的大環(huán)境下，部分地區(qū)已經(jīng)完成社保聯(lián)網(wǎng)管理，審計機關應盡快推進建設聯(lián)網(wǎng)審計，加強社保聯(lián)網(wǎng)審計規(guī)范化，統(tǒng)一各地聯(lián)網(wǎng)審計的操作流程、審計程序、軟件要求等各個環(huán)節(jié)要求，進一步進行規(guī)范化管理。同時政府應當在系統(tǒng)建立的同時出臺相關聯(lián)網(wǎng)審計標準與指南，明確相關要求，促進聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)展的規(guī)范化。在硬件方面，統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)審計單位的數(shù)據(jù)中心機房建設標準，配備全國統(tǒng)一的硬件設備;在軟件方面，使用統(tǒng)一技術支持的聯(lián)網(wǎng)審計軟件標準完善聯(lián)網(wǎng)審計軟件研發(fā)與技術支持高管理制度等。
環(huán)境績效審計論文篇十五
內部審計已經(jīng)是現(xiàn)代企業(yè)管理中極其重要的一個有機組成部分。內部審計是監(jiān)督和評價活動，是組織內部的活動，具有客觀獨立性。想要完成企業(yè)價值的最大化，需要通過內部審計進行評價，對企業(yè)經(jīng)營活動和內部控制采取合法有效的審核，以此促進組織目標完成，提供給企業(yè)管理部門管理方案。可從社會整體來看，我國大部分企業(yè)的內部審計都存在嚴重的問題，有一系列急需解決的問題，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有嚴重的影響，因此企業(yè)必須明確內部審計存在的問題，改善企業(yè)內部審計方式方法，將企業(yè)內部制約與防護能力最大程度發(fā)揮出來，如此才可以把內部審計變成真正為企業(yè)服務的有效內控機制。
二、企業(yè)內部審計概述。
內部審計是在經(jīng)營管理分權制形式下產生的，利用受托經(jīng)濟責任關系，由于對經(jīng)濟監(jiān)督的需求得以發(fā)展。在經(jīng)濟全球化影響下，傳統(tǒng)的內部審計范圍無法達到公司持續(xù)發(fā)展的要求，公司想要得到更好的發(fā)展和治理必須要有更先進的內部審計模式。國際內部審計師協(xié)會出現(xiàn)之后，不斷改進內部審計的概念已經(jīng)是第七次進行再次定義，任何一次定義都是有極大意義的，為內部審計迎來更多的發(fā)展空間。內部審計理念從最開始的消極防弊逐步發(fā)展到積極興利，直至如今的價值增值，為企業(yè)取得更多的價值。內部審計概念變化展示出人們對內部審計理論理解的逐步深入，是社會對內部審計作用與職能進行深度挖掘的體現(xiàn)。，國際內部審計師協(xié)會制定的《國際內部審計專業(yè)實務框架》開始正式運行，這是內部審計概念發(fā)展一個具有革命性的事件，iia(國際內部審計師協(xié)會)把內部審計重新定義：內部審計是一種保證與咨詢活動，具有獨立性和客觀性，改善組織經(jīng)營狀況和提高企業(yè)價值是其存在的意義，它利用規(guī)范化與系統(tǒng)化兩種方法，對治理過程與風險管理及控制的成果進行評價并給予改進，為組織達成目的提供便利。這次定義是內部審計發(fā)展的一個重要節(jié)點，對其發(fā)展產生了及其深遠的影響，有以下三個方面：第一，提供咨詢服務功能。將內部審計改變?yōu)榉e極以客戶為重點的活動，其看中的重點問題是風險管理、控制及其治理，力爭更好的提供內部審計的咨詢服務職能，提高風險管理水平，提高企業(yè)內部控制與治理過程，體現(xiàn)增值服務功能。第二，提出內部審計著力點。將內部審計范圍進行擴大，將其工作范圍發(fā)展至涵蓋風險管理、控制與程序治理等多個方面，將內部審計職能的著力點放在“風險管理、控制和治理”這些內容上。第三，提高內部審計目標。把組織目標融入內部審計目標中去，對兩種進行統(tǒng)一，把內部審計增值及其改善組織運營方面的重點方式方法進行明確說明，展示內部審計對組織的必要作用，即“運用規(guī)范的方法和相應的應用系統(tǒng)的，對風險管理、控制與治理的具體細節(jié)和產生的效果進行評價之后進行改善，為組織達成目標努力”。
三、影響企業(yè)內部審計的因素分析。
(一)企業(yè)內部審計機構的設置。
如今我國大部分企業(yè)的`內審部門實施企業(yè)內審工作時缺乏自身的獨立性，因為有些企業(yè)內部審計部門受另外部門的領導管理，如此必然造成企業(yè)內部審計無法真正的獨立辦公。領導可以直接對內部審計人員的工資和相關待遇進行調整，這種情況必然造成實行監(jiān)督以及對其他職能部門進行評價的時候審計者很難公正對待，存在較多顧慮，無法足夠客觀的進行經(jīng)濟監(jiān)督及其檢查活動，也無法較好的運用內審機構應有的職能，對企業(yè)內部審計工作的獨立性產生非常惡劣的影響。
我國企業(yè)中內審人員的工資待遇等和企業(yè)自身各方面息息相關，一般來說企業(yè)內審的對象也是企業(yè)內部部門，極有可能是在同一領導下工作的同事。這時企業(yè)的人際關系就可能影響企業(yè)的內部審計工作，如果在審計時，存在有人說情、打招呼甚至有領導對審計人員公開施壓等問題，必然影響審計的獨立性。另外如果當審計決定已經(jīng)下達之后，一些部門故意推脫不按規(guī)定完成，決定無法進行落實，這種情況同樣對企業(yè)內部審計工作的獨立性產生極其惡劣的影響。
(三)企業(yè)內審計人員的素質因素。
企業(yè)的內審部門往往缺乏真正的獨立性，一般有兩個方面原因，一是企業(yè)領導沒有給予審計部門應有的權利，二是企業(yè)其他部門同樣擠壓審計部門權限，在方方面面對其進行限制。此外，作為內部審計人員審計過程中很容易引起他人反感，也無法獲得企業(yè)領導的足夠重視，這些情況造成大部分素質好且有較強業(yè)務能力的審計人員不愿再進行審計工作。還有一部分審計人員業(yè)務能力較差，自身素質不高，造成工作質量低下，無法將審計工作的本應存在的意義合理展現(xiàn)，無法表現(xiàn)出企業(yè)內部審計工作的必要性和對企業(yè)的積極作用。
我國審計相關的法律法規(guī)還存在缺失，《審計法》與《注冊會計師法》是當前已頒布的主要審計法律，其他法律還存在欠缺，《審計法》主要對國家相關審計問題進行規(guī)范，《注冊會計師法》主要對民間審計問題進行規(guī)范。而內部審計對應的法律法規(guī)還是頒布的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，僅僅是規(guī)定，還沒有真正的法律對其進行規(guī)范，這些都造成企業(yè)領導對內部審計工作并沒有足夠的重視，對內審人員是否起到作用也并不關心。
四、企業(yè)內部審計中存在的問題。
(一)會計信息失真。
第一，聘請素質較高的會計人才需要企業(yè)提供較高的工資待遇，而企業(yè)自身資金不充足，只能雇用一些較低專業(yè)水平和業(yè)務能力的會計人員，無法合理的對會計信息進行處理，無法將一些會計憑證進行準確并規(guī)范的填寫，勢必引起財務狀況問題，會計信息不能展示企業(yè)的真實生產經(jīng)營情形。第二，企業(yè)業(yè)主有意想要脫離國家管控，主動要求會計人員采取一些不合規(guī)定的方法進行偷稅漏稅，以此提高企業(yè)利潤。在運用合理的人力、時間以及費用之內審計人員必須取得足夠的信息，同時憑借已知信息給出正確有效的結論，這些都需要財務報表中可以得到正確真實的財務數(shù)據(jù)。如果被審計單位利用規(guī)范外的方法沒有提供正確的會計信息，僅僅依靠審計程序無法得出真實有效的審計結論，審計人員無法履行自己的職責，以上情況都是提高了財務審計的困難，增加了審計的風險性。
(二)企業(yè)內部會計控制薄弱。
如今我國大部分企業(yè)特別是一些私營企業(yè)只是幾個人搭伙甚至是個人建立的，企業(yè)的所有權和經(jīng)營權并未像其他企業(yè)那樣分離，因此這種企業(yè)具有極強的主觀性，企業(yè)發(fā)展主要受到企業(yè)主影響。還有一部分企業(yè)僅僅把目光放在業(yè)務增長之上，并未將企業(yè)內部控制認為是必須的部分，市場營銷部門才是這些企業(yè)的重點關注部門，財務與內審部門都僅僅為了營銷增長服務，并沒有形成實際的企業(yè)監(jiān)督控制，內控缺失導致企業(yè)辦事沒有正規(guī)的流程和方式。此外還有一部分小規(guī)模企業(yè)無法將內控制度建立起來，更無從談起內控制度的其他問題。
(三)審計程序簡化質量較低。
我國注冊會計師制度得以再次建立，提高了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展速度。同時也導致中小事務所間的市場競爭變大，更多的事務所只能以降低價格的方式來促進業(yè)務增長。有些事務所甚至僅收取市場價格的50%，以此來獲得更多的客戶。如果想減少成本投入，那么就只能利用抽查的方法來進行盤點，這樣僅僅是庫存的一小部分，存在較大的誤差，還有的甚至不進行盤點，僅把賬表和期末存貨盤點表對照查看一下，沒有問題就確認財務報表上的存貨金額。這樣給出的審計結果必然存在質量低下問題。
(四)內部審計人員素質不高。
雖然大部分企業(yè)真正建立了企業(yè)的內部審計部門，而且也是對應自身企業(yè)情況按照相關的審計法規(guī)制定的，規(guī)范了內部審計工作的相應規(guī)章制度，可仍然與完成高質量的審計目標有著極大的差距。當前內部審計工作中排在前三位的集中在財務審計(占93.5%)、經(jīng)濟責任審計(占85.5%)和經(jīng)濟效益審計(占80.6%)，這種制度層面的問題導致高水平、高素質的人才很難真正利用企業(yè)內部審計部門完成相應的審計工作?？僧斍按蟛糠制髽I(yè)在職的內部審計人員都缺乏這種高素質人才，因此審計工作很難達到預期要求，沒有可以真正勝任內部審計工作的人員肯定會造成內部審計效果無法達到規(guī)定要求。
五、完善企業(yè)內部審計的對策。
(一)提高會計信息真實性。
會計信息的真實性以及完整性是財務審計工作想要達到目標的基礎。企業(yè)必須改善財務組織構成，完善企業(yè)財務管理制度，提高執(zhí)行力，對全部資金的支出、回收進行重點監(jiān)控，采取一定方法加快資金回籠速度，降低資金流失風險。必須遵守國家法律法規(guī)，提高監(jiān)督力度，確保法律對企業(yè)給出的會計報表與相關會計資料的監(jiān)管。不同的利益相關者對內部審計部門提供的信息需求程度不同，而且內部審計部門提供的信息和信息使用者的需求也不同。根據(jù)對500家企業(yè)的調查顯示，如表1、表2：從上面兩個表可以看出，總經(jīng)理、部門負責人對內部審計部門提供的有關內部控制的信息需求程度最大，對舞弊信息的需求程度最小。而內部審計提供的財務信息最多、內部控制信息次之，績效信息最少。所以要加強內部審計機構的信息真實性，滿足信息使用者對信息的需求。
(二)加強企業(yè)內部審核控制。
內部審計機構應該可以提供企業(yè)管理規(guī)范和組織的一些經(jīng)濟活動現(xiàn)有的問題，用來提高會計信息真實性，加強企業(yè)管理，增加企業(yè)利潤。一些小規(guī)模企業(yè)沒有能力建立內審機構，但應該依靠注冊會計師來對賬目進行審核，發(fā)現(xiàn)存在的問題降低風險，增強內部管理力度。有內審機構的企業(yè)也可以定期或不定期尋求外部審計，對關鍵業(yè)務活動進行嚴格審計，消除可能存在的隱患。企業(yè)內部審計工作必須按相關法律法規(guī)和組織規(guī)定進行，只有這樣才能建立完善的企業(yè)內部控制和內部審計制度，提高審計能力。
(三)完善財務審計程序。
一些企業(yè)存在缺乏內部控制制度、雇員分工隨意、崗位設置不合理等問題，但因為企業(yè)主對企業(yè)資產的保護意識，在企業(yè)經(jīng)營重要部分建立了監(jiān)督控制日常情況，建立了一些可用的內部控制機制。審計人員想要對企業(yè)進行審計之前，首要是對內部控制存在合理性和應用程度進行分析判斷，如果并未存在真實的內部控制，想要降低檢查風險到可以被接受的范圍，審計人員必須得到真實審計信息，可以利用實質性測試來完成信息獲取。實際審計時，必須將審計方法采取部分改善，提高審計的水平，擴大審計的范圍，將工作效率最大化。想要提高財務審計的精確度可以利用統(tǒng)計抽樣和判斷抽樣對樣本進行調整。
(四)提高財務人員素質。
企業(yè)內部審計人員的審查范圍不但包括財務領域，還包括企業(yè)經(jīng)營管理的其他部分，審查的目的主要是為企業(yè)內部管理與決策提供幫助，并非僅是對以前的“查錯防弊”。財務審計人員必須按照審計范圍和目的改變自身工作內容，不能只是將自身放在監(jiān)督、檢查的角色，應該更多的向服務和協(xié)助角色靠攏，提高企業(yè)內部職能相互協(xié)作能力，加強工作職能，保證審計工作的順利完成。
六、結語。
隨著我國企業(yè)結構的持續(xù)發(fā)展和完善，企業(yè)內部審計成為企業(yè)發(fā)展的主要內部檢查促進機構，要保證不受任何外在因素影響其獨立性，確立其客觀性和權威性，最終確保給出真實的會計信息。提高財務人員的基本素質，使企業(yè)面對市場競爭風險擁有更強的抵抗力，提高企業(yè)利潤。未來企業(yè)內部審計制度的建立會越來越完善，促進企業(yè)高效率的發(fā)展。
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環(huán)境績效審計論文篇十六
權力是對有價值資源的控制公權力的行使就是占有和支配公共資源。政府通常通過稅收或提供壟斷性服務的方式獲得公共資源來服務社會大眾，即取之于民、用之于民。社會公眾與政府的委托代理一旦確立，政府就掌握了國家資源進行國家事務管理，而社會公眾的控制力和約束力是不足的，故社會公眾希望政府的政策制定、權力行使、資源的利用能公開透明化，避免濫用權力和資源，規(guī)避政府人員作為理性經(jīng)濟人所產生的道德風險和逆向選擇，能及時的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。政府為了能夠更好地成為服務型政府，提高服務水平和服務質量，不懈怠地履行社會公眾的受托責任，不僅要對公共資源的合法合規(guī)性負責，而且還要對公共資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性負責?？傊?，公共受托責任是政府績效審計發(fā)展的內生性動因，政府績效審計也因公共受托責任的發(fā)展而發(fā)展。
（二）新公共管理理論。
20世紀70年代到20世紀80年代，隨著傳統(tǒng)的公共管理體制不斷暴露其冗長的組織結構所帶來的政府效率低下、公共預算總額盲目擴大帶來的經(jīng)濟財政危機等引起公眾強烈不滿的問題，社會大眾的價值觀念不斷變化、民主意識和參與意識不斷增強，民眾對政府提出了更高的要求，于是在英、美等西方國家掀起了政府改革運動，稱為新公共管理運動。這場改革實行全面質量管理和目標管理的企業(yè)管理理念和方法，引入競爭機制來提高政府工作效率，增加顧客導向理念來改善政府和社會的關系，從注重機構、過程和程序轉為注重項目、績效和責任，來創(chuàng)造一個高效、負責的新型政府。在新公共管理背景下，政府績效審計是對政府績效管理進行監(jiān)督和評價的一種有效工具。同時這種背景也為政府績效審計提供了良好的政治環(huán)境和發(fā)展動力。
（一）以水利工程項目。
績效審計目標為指導首先要厘清水利工程項目績效審計的思路，明確水利工程項目績效審計的定位，確定水利工程項目績效審計的目標，以目標為導向來確定水利工程項目績效審計的內容、范圍、方式和方法。
（二）針對不同水利工程項目。
績效審計目標設計評價指標水利工程按目的或服務對象可分為防洪工程、農田水利工程、水力發(fā)電工程、航道和港口工程、供水和排水工程、水土保持工程和環(huán)境水利工程等。因此在對水利工程項目進行評價時，不能設計一個通用的評價指標體系，而是要根據(jù)不同目的或不同服務對象“量體裁衣”地設計針對性的評價指標。
（三）選擇評價標準。
評價標準是審計人員對被審計單位進行評價的尺子，具有指導性和根本性的作用。在水利工程項目已經(jīng)存在的國家標準、行業(yè)標準和相關主管機關制定的標準，可以直接納入評價指標體系中，但要注意歸納并注意更新修正。如《中華人民共和國水利行業(yè)標準》、《水利工程建設項目招標投標管理規(guī)定》、《水利工程建設程序管理暫行規(guī)定》、《水利基本建設資金管理辦法》、《水利部基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》等法律法規(guī)的具體內容作為評價定性和定量指標的標準。對于在水利工程項目中存在一些不符合實際情況的標準，要與水利工程項目的人員進行溝通改進并能得到項目人員的認可。對于在水利工程項目中缺少某些可以應用的評價標準，聽取在相關領域有深造詣的專家的意見和建議，再同有關專業(yè)主管部門商討，由它通過法定程序制定。
（四）靈活運用審計技術與方法。
跟蹤審計和績效審計的結合，加大了績效審計的深度和廣度。從水利工程建設項目生命周期理論角度反映建設程序各個關鍵環(huán)節(jié)的邏輯關系，從管理角度對績效進行描述，使得績效審計所要獲得的審計證據(jù)遠遠要多于傳統(tǒng)財務收支審計所要獲得的審計證據(jù)。除采用傳統(tǒng)財務收支審計技術和方法外，要針對不同關鍵環(huán)節(jié)的內容和問題采取針對性的審計技術和方法，從而提高審計證據(jù)的準確性和適當性，能更好進行績效評價。如在對水利工程項目進行績效審計過程中，利用財務收支審計的分析程序，可以發(fā)現(xiàn)資金管理的問題；利用穿行測試可以發(fā)現(xiàn)水利工程項目內部控制制度的缺陷；采用調查問卷法獲得社會公眾對水利工程項目的滿意度；利用環(huán)境保護專家的工作評價水利工程項目對自然災害、人文和自然景觀的影響；采用結果導向分析評價水利工程項目的效果，采用問題導向分析水利工程項目問題產生的原因。實踐是檢驗審計技術和方法的唯一標準，只有通過實踐才能找到水利工程項目各個環(huán)節(jié)不同內容和問題的最適合的方法。
（五）將定性與定量方法相結合。
水利工程項目建設有政治、經(jīng)濟、社會、環(huán)境的目標，其中經(jīng)濟性評價可以量化，而政治、社會、環(huán)境評價難以量化，只能通過定性衡量，如水利工程移民對移民工作的滿意度，水利工程對古跡和自然景觀的影響等。對于經(jīng)濟性指標，要從不用角度、不同層次設置定量指標，使定量評價結果更加準確，更具有證明力和說服力，如從資金到位率、資金利用率、資金有效率、結余資金率、資金挪用率、資金損失浪費率來評價資金在籌集、使用、監(jiān)督管理方面整體效益。而對定性評價指標，要有較強的原則性，全面完整評價，提高定性評價的科學性。但定性指標和定量指標都存在一定的局限性，不能一味地追求量化使評價體系簡便化，也不能一味追求定性指標使評價體系更加準確而忽視量化帶來的簡便。
（一）傳統(tǒng)審計觀念制約。
績效審計在我國的發(fā)展還不成熟，傳統(tǒng)審計觀念根深蒂固，無法發(fā)揮起促進作用的能動性。審計人員在對水利工程項目績效審計還沒有跳出傳統(tǒng)審計的圈子或是不自覺地將重點轉向財政收支審計，沒有從整體宏觀的角度，長遠發(fā)展的角度對水利工程項目績效審計進行深入的探討，停留在概念和框架上。
（二）審計管理體制制約。
水利工程項目的開展涉及到我國多個政府部門的審批和監(jiān)督。水利部門負責水利工程項目的立項、審批；財務部門負責水利工程項目資金的撥付；水利部門的建設與管理部門監(jiān)督指導水利工程項目的勘察設計、工程招投標、工程監(jiān)理以及工程質量和安全等；審計各級機關負責對不同級別的水利工程項目進行財務決算審計；有關主管部門負責水利工程項目的日常運營管理。因此在這種多重領導監(jiān)督體制下，各個部門可能會出現(xiàn)不協(xié)調的現(xiàn)象，造成監(jiān)管不當和失控。而且審計機關與其他政府部門共同受中央和地方政府的領導，千絲萬縷的利益紐帶使得難以克服的審計超然獨立性問題。
（三）審計資源制約。
績效審計與傳統(tǒng)的財務審計相比，審計范圍更廣、審計內容更多、審計程序更復雜、所消耗的人力財力物力更多。水利工程項目績效審計所需的資料有很多是從外部獲得的，社會效益、環(huán)境效益存在滯后性，對其評價需要長時間的數(shù)據(jù)收集和調查。審計資源受到限制會使審計范圍縮小，獲取的審計證據(jù)變少，審計結論不準確，審計風險加大，給審計人員對水利工程績效審計帶來了一定的難度和壓力。
（四）審計人員素質制約。
由于我國各地經(jīng)濟文化教育發(fā)展水平不同，地理環(huán)境的差異，使得水利工程項目實施的具體情況各不相同。加上我國政府對民生問題的關注，使得民生水利工程項目比重加大，尤其是農田水利工程，只有基層審計人員才能了解其具體情況。從審計專業(yè)知識結構來看，開展水利工程項目績效審計，審計人員除精通財務、會計、審計等專業(yè)知識外，還需要掌握管理學、經(jīng)濟學、統(tǒng)計學、水利工程技術、環(huán)境保護等方面的知識，這與開展水利工程項目績效審計的人員數(shù)量和質量要求存在不匹配，復合型人才嚴重缺乏。
由于我國績效審計起步較晚，在水利工程項目績效審計工作經(jīng)驗不足、案例研究與總結的成果不多，政府績效審計未形成一套通用的評價體系，更不用說基于行業(yè)、類別細分的水利工程項目。雖然國外有大量先進的審計方法和技術，但是由于每個國家政治經(jīng)濟社會發(fā)展水平的不同，評價指標存在或多或少的差異，而且對于不同的審計項目審計方法和技術也有所區(qū)別。
（一）樹立正確審計觀念。
為了更好的開展水利工程項目績效審計，必須樹立正確的審計觀念。審計機關和人員對水利工程項目進行全過程跟蹤績效審計，從事前、事中、事后對水利工程項目進行評價，不僅要評價水利工程項目的合法性、合規(guī)性、真實性，而且要評價水利工程項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性，發(fā)揮績效審計“免疫系統(tǒng)”的作用。
（二）強化審計獨立性，進行體制轉變。
在我國行政型國家審計管理體制下，審計機關難以獨立實施監(jiān)督。通過對水利工程項目進行跟蹤審計，可以在一定程度上反腐倡廉，但是監(jiān)督成本高且監(jiān)督層次較低。只有從根本上改革審計管理體制才能解決審計獨立性問題。美國立法模式使國家審計獨立于行政部門行使審計監(jiān)督權、法國司法型模式使國家審計獨立于行政與立法部門行使審計監(jiān)督權、德國和日本獨立型模式使國家審計獨立于立法、司法和行政部門行使審計監(jiān)督權，其中美國立法模式的獨立性是最強的。我國可以借鑒美國的立法型審計模式，由全國人民代表大會領導和監(jiān)督審計署，審計署只對全國人大負責，向全國人大報告工作，審計署對地方各級審計機關實行直線管理。審計署經(jīng)費實行單獨的財政預算，確保審計機關在經(jīng)濟上的獨立性。
（三）合理配置人員與整合審計資源。
分工和專業(yè)化可以在一定程度上改善資源稀缺性和不可再生性。在審計資源受限的情況下，在中央到地方的政府審計部門下設立專門的績效審計部門，再分設不同項目的審計小組，與不同領域的`專業(yè)審計人員進行匹配?？梢酝ㄟ^設立水利工程項目績效審計組來提高審計效率和效果。另外加強對現(xiàn)有審計內外部資源的整合，加強審計內部人員之間、審計人員與外部人員、審計人員與水利工程項目的人員進行有效溝通，達到審計資源的優(yōu)化配置。
（四）優(yōu)化審計人員結構。
具體包括：一是引進管理學、經(jīng)濟學、統(tǒng)計學、水利工程技術、環(huán)境保護等專業(yè)人才進行綜合培訓，使其專業(yè)知識與審計知識相結合。二是加強對現(xiàn)有審計人員的培訓，增加與水利工程有關科目的專業(yè)知識，發(fā)揮一加一大于二的協(xié)同作用。三是目前審計成員中沒有水利工程方面的專家，在保持審計獨立性的前提下，可以利用水利工程專家的成果，發(fā)揮各專業(yè)人員的集體智慧。
（五）創(chuàng)新審計方法與技術。
任何審計都離不開數(shù)據(jù)的支持，水利工程項目績效審計也無例外?？梢越梃b歐美國家的績效審計技術和方法，在對數(shù)據(jù)進行分析時采用了統(tǒng)計抽樣，計算機輔助審計技術等方法。傳統(tǒng)的審計檢查監(jiān)督方法與數(shù)學評價法、經(jīng)濟分析法、技術論證法等相結合。通過審計信息化建設，實現(xiàn)水利工程數(shù)據(jù)資源共享，審計人員能及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出解決意見，更好的為水利工程績效審計服務。在運用時要具體問題具體分析，了解各種審計技術和方法的優(yōu)缺點，鼓勵采用不同的審計技術和方法。在不影響審計質量和審計結論的情況下，對于不同審計方法和技術都能解決同一問題的，選擇審計成本最低的那種。
環(huán)境績效審計論文篇十七
摘要：目前，財務報表的舞弊已經(jīng)成為困擾全球經(jīng)濟的重大問題，如果發(fā)生財務報表舞弊，不僅僅會造成會計信息失真，對相關利益者產生不利影響還會造成社會誠信危機。為了有效地發(fā)展社會經(jīng)濟，要嚴厲打擊財務報表舞弊行為。此文就是在分析財務報表舞弊行為產生的原因及危害基礎上提出相應的治理策略。
關鍵詞：財務報表舞弊;相關利益者;審計對策。
一、財務報表舞弊定義。
財務報表，是會計主體對外提供的反映會計主體財務狀況和經(jīng)營的會計報表，包括資產負債表，損益表，現(xiàn)金流量表或者是財務狀況變動表、附表和附注。
財務報表舞弊是指通過對財務報告中列示數(shù)字或報表附注進行有主觀性錯報或忽略，從而達到欺騙報告使用者的目的。一般而言，財務報表舞弊包括多種多樣不同的手法，最常用的手法有夸大資產和收入;錯誤不充分披露或披露遺漏;少報負債和費用。在財務報表審計實踐中，注冊會計師按照規(guī)則，通常只關注下列兩類舞弊行為：由于編制虛假財務報告而產生的錯報和由于侵占財產所導致的錯報。
編制虛假財務報告的舞弊包括故意的財務報表金額錯報和故意的財務報表披露遺漏兩項內容。產生的原因主要有三方面：一是管理層出于利潤最大化動機，企圖通過操縱利潤達到影響使用者對被審計單位業(yè)績和盈利能力看法的目的;二是壓力和動力可能使這些行為上升到編制虛假財務報告的程度;三是由于承受迎合市場預期的壓力或者追求以業(yè)績?yōu)榛A的個人報酬最大化，管理層可能故意通過編制存在重大錯報的財務報表而導致虛假財務報告。
侵占資產，是指被審計單位資產被審計單位管理層或員工以非法手段占用，包括員工盜取較小金額且非重要資產和管理層通過難以發(fā)現(xiàn)的手段掩飾或隱瞞侵占資產的行為。侵占資產的方式主要有：收到的款項;盜竊實物資產或無形資產;使被審計單位對未收到的商品或未接受到的勞務付款;將被審計單位資產挪為私用。
二、財務報表舞弊的成因。
在資本市場效率方面向投資者提供一個公司未來前景的相關有用信息的重要角色是盈利數(shù)字。當公司試圖滿足或者超過分析盈利預測的戰(zhàn)略迫使管理層達到盈利目標或者當管理層的花紅與報告盈利相關聯(lián)時，管理層選擇可能導致盈利錯報的會計行為會受到鼓勵。由于管理層在從事財務報表舞弊時可以獲得諸如提高薪酬，增加個人所持公司股票的價值，獲得職位提升等個人收益，因此管理層通過凌駕于控制之上實施財務報表舞弊。
有些上市公司為了獲得在正常經(jīng)營渠道下無法得到的超額利益，在股票市場上“圈”到更多的資金，導致目無法紀，肆意編造虛假會計信息行為。因此，超額經(jīng)濟利益也是財務報表舞弊產生動因之一。使公司獲得信用長期融資或額外的資本投資;維持或創(chuàng)造有力的股票價值;隱瞞績效方面的不足;隱瞞虛構的銷售或錯報的資產;臨時解決各種財務困難，這些都是促使財務報表舞弊產生的原因。
由于財會人員是財務舞弊的直接參與者，長期不夠重視會計的職業(yè)道德教育，公司沒有制定會計職業(yè)準則，且財會人員的法律意識不強，為了滿足公司領導的不良心理，從而違反了實事求是和客觀公正的道德規(guī)范。此外，個人受到經(jīng)濟利益的驅使也導致部分財會人員故意偽造，變造，隱匿和毀損會計資料，利用職務之便進行舞弊。
三、財務報表舞弊的危害。
財務報表舞弊行為對上市公司本身健康生存和長遠的發(fā)展產生危害，例如“原野”、“瓊民源”、“紅光”、“鄭百文”、“張家界”等公司的倒閉，都是源于財務報表舞弊泛濫與企業(yè)內控機制癱瘓。
當前企業(yè)管理決策層依賴于財務會計提供的信息實現(xiàn)對企業(yè)過去的成績與不足評價，并以此為基礎對企業(yè)未來經(jīng)濟活動做出合理預測、決策和有關規(guī)劃。企業(yè)管理層通過財務報告提供虛假的會計信息進行財務舞弊行為，這是出于自身利益最大化考慮。
但是應當看到，從長遠來看如此虛假的會計信息顯然不足以滿足未來管理決策要求，也嚴重削弱了會計應有職能;最終會導致管理當局決策失真，如果長期持續(xù)下去，這必然會削弱企業(yè)的基礎管理與內控機制，制約企業(yè)競爭力提高。
不僅如此還會對相關利益者的有關利益造成嚴重損害。利益主體多元化趨勢是市場經(jīng)濟的客觀現(xiàn)實;而經(jīng)濟利益則是多元化利益主體經(jīng)濟活動的驅動力，包括潛在投資者，企業(yè)員工和政府部門。
投資者可以據(jù)此決定是否投資企業(yè);企業(yè)員工可以以此爭取他們應有權益并了解企業(yè)目標與自己的目標契合度，以此做出職業(yè)發(fā)展決策;政府部門則可以實現(xiàn)對宏觀經(jīng)濟運行態(tài)勢掌握，并以此為依據(jù)制定經(jīng)濟發(fā)展計劃和實施調控政策，從而實現(xiàn)社會經(jīng)濟有序運行。虛假的會計信息會掩蓋經(jīng)濟運行中潛在問題，政府部門如果以此作依據(jù)，勢必會破壞正常經(jīng)濟環(huán)境，同時也會對社會經(jīng)濟秩序造成嚴重影響。
首先，審計人員應恪守職業(yè)道德，保持客觀的懷疑態(tài)度，積極識別有關預警信號，包括管理層面預警信號：高管人員有舞弊或其他違反法律法規(guī)的'不良記錄;會頻繁改組;會離職率居高不下;個人財富和企業(yè)的業(yè)績和股價聯(lián)系密切;處于達到盈利預期或其他財務預測的壓力;對不切實際的財務目標做出承諾;報酬以財務業(yè)績?yōu)榛A;決策受制于債務契約，且違規(guī)成本高昂;過分熱衷于維持或提升股票價格、稅務籌劃;重大決策由少數(shù)關鍵人物左右，且常逾越?jīng)Q策程序等。
關系層面的預警信號：借款或其他債務契約的限制對企業(yè)經(jīng)營或財務決策構成重大問題;銀企關系異常;高管層或董事會與主辦方銀行高層過去存在密切往來;頻繁更換金融服務機構或商業(yè)信用惡化;在缺乏正當合理商業(yè)理由情況下將主要帳戶、子公司或業(yè)務設置在一些海外避稅天堂;向金融機構借入高風險的借款并以關鍵資產抵押等。
未設立審計委員會或其成員缺乏獨立性或勝任能力等。財務成果與經(jīng)營層面的預警信號：公司增長迅速，擴張過快;業(yè)績出奇的好;企業(yè)利潤過度依賴非主營業(yè)務;舉債過度;過激的薪酬制度;資產、負債、收入與費用計量涉及難證實的主觀判斷或不確定事項等。
結合這些預警信號捕捉疑點，審計師可以通過聽管理層對單位基本情況的介紹，聽往來客戶以及工商、銀行、稅務等部門對企業(yè)的看法和評價，聽廣大職工對企業(yè)或相關人員的評價等來了解情況，發(fā)現(xiàn)疑點。還可以通過對已掌握的部分資料、證據(jù)及其他線索的運用，對被審計單位當事人、證人及其他相關人員進行口頭質詢，了解核實有關情況，以此獲取有關新的證據(jù)和線索。
觀察是審計取證過程常用方法之一，是對被審計單位經(jīng)營場所、實物資產和有關業(yè)務及其內控執(zhí)行情況等實地察看行為。在審計工作實踐中，有的審計人員靈活運用觀察取證法，在短時間內獲取大量一手資料和證據(jù);有的則效果不佳，原因在于未真正掌握審計觀察的方法內核。
還需要通過主要分析財務信息各構成要素之間、財務信息與相關非財務信息之間的異常的或難以令人信服的程序或關系，包括交易或事項的發(fā)生或地點異常;執(zhí)行人異常;程序、政策或方法異常等。除此之外，還包括交易的規(guī)模過大或過小、金額過高或過低、發(fā)生的頻率過高或過低、導致的結果過分嚴重或過分輕微。
在審查各種票據(jù)時，審計師應先從企業(yè)內部控制入手，檢查票據(jù)的購買、領用、銷毀、存根的保存等一系列行為，看控制是否健全、有效，存根聯(lián)是否完整，并運用判斷或者是統(tǒng)計抽樣法，從中抽出一定數(shù)量的存根聯(lián)，看其是否全部入賬。還可以從被審計單位調查取得的收據(jù)聯(lián)作為證據(jù)，要求核對相應的存根聯(lián)，以此作為突破口，檢查是否存在收費不入賬問題。
在審計中應特別注意是否如有無篡改原始數(shù)據(jù)，收款收據(jù)不按順序號使用，使用非法票據(jù)，偽造經(jīng)濟事項的行為，從數(shù)據(jù)，賬務處理和收款收據(jù)，經(jīng)濟往來，字跡的使用等非正?，F(xiàn)象中，去發(fā)現(xiàn)問題并及時查找線索。
在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務職責的項目組成員所具備的知識，技能和能力并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險評估結果。如果是重大風險要考慮修改或追加審計程序。
評價被審計單位對會計政策(涉及主觀計量和復雜交易的會計政策)選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息做出虛假報告。在選擇審計程序的性質，時間安排和范圍時注意增加審計程序的不可預見性。
在與治理層溝通時注意如果治理層已獲知管理層的違反法律行為，注冊會計師可以不再與其溝通但需要獲取管理層已獲知該違反法律行為的有關審計證據(jù)。如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律行為是故意和重大的，注冊會計師應該盡快向治理層通報。如果懷疑違反法律行為涉及管理層和治理層，注冊會計師應該向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層通報。
最后，注冊會計師應該根據(jù)違反法律行為是否對財務報表有重大影響及是否做出恰當反映，謹慎出具審計報告。
四、小結。
中國目前尚處于市場經(jīng)濟初期，財務報表舞弊現(xiàn)象不僅是一種經(jīng)濟現(xiàn)象，也是深層道德層次信念的彰顯。所以，對財務報表舞弊行為的治理是一項系統(tǒng)工作，不僅需要企業(yè)還需要社會和政府三位一體的監(jiān)管體系中各部門相互協(xié)調。只有采取綜合措施治理，才能使中國經(jīng)濟發(fā)展更上一層樓，創(chuàng)造良好的環(huán)境。(作者單位：首都經(jīng)濟貿易大學)。
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環(huán)境績效審計論文篇十八
2011年3月，中國證監(jiān)會對南京中北公司出具《行政處罰決定書》，認定南京中北公司2003年、2004年年報信息披露存在違法行為，包括：銀行借款披露虛假、應付票據(jù)披露虛假、關聯(lián)方占用披露虛假、對關聯(lián)方擔保披露虛假四個方面；南京中北公司七位高管及負責該公司年報審計的南京永華會計師事務所被罰。該案中，南京中北公司一些董事辯稱，年報由審計機構審計過，在董事會決議上簽字是根據(jù)審計機構的審計結論出具的，因此不應承擔責任。本案再次說明，雖然“審計責任”和“會計責任”在理論上有不同的界定，但是在實踐中很難把審計師的審計責任和上市公司的會計責任區(qū)分開來（schwartz，1997）。本文通過對難以區(qū)分“審計責任”和“會計責任”（以下簡稱“兩責”）的原因進行分析，進而闡明了審計需求保險理論的合理性――一種確定審計責任的合理制度安排。
一、“兩責”難以區(qū)分的原因分析。
1.“審計責任”和“會計責任”的概念交叉。審計師的審計責任主要是指其對委托單位編制的會計報表是否真實、公允所做出的審計結論負責，并為查出對財務有重大影響的錯報提供合理保證。會計責任是指管理當局要對建立、維護公司內控以及所提供資料的真實性、完整性、合法性負責。理論上兩個概念的區(qū)別非常明確：各自的負責主體、依據(jù)和內容都不盡相同。事實上會計責任和審計責任指向的是同一個標的，即有重大錯報的財務報表。正是由于對同一標的設定了不同的責任往往導致兩責外延的交叉重疊，并引發(fā)實踐中因難以區(qū)分審計責任和會計責任而出現(xiàn)“公婆各有理”的局面。
2.審計業(yè)務委托人的錯位。在所有權和經(jīng)營權分離的現(xiàn)代企業(yè)制度下，審計師出具的審計報告應向公眾的投資者（所有者）負責，因此理論上審計業(yè)務的實際委托人就是投資者和社會公眾。然而由于審計結果的外部性和公共品的特點以及實際委托人之間因協(xié)商一致而存在較高的交易成本，所以現(xiàn)實中選擇審計師并支付審計費用的人變成了被審計單位的管理當局。而被審計單位管理當局有可能通過對審計師的選擇權和支付審計費用對審計師施加影響，審計關系模式變成了由被審計單位管理當局選擇審計師來對自己的工作業(yè)績進行審計。此時股東、其他利害相關者、行業(yè)組織等雖然也可以對審計師施加一定影響，但是由于信息不對稱以及較高的監(jiān)管成本，導致其他各方的監(jiān)督是有限的，公眾的索賠風險是潛在的.、不可預見的，它的影響遠沒有選擇權更加直接（陳漢文，2009）。因此，審計師在現(xiàn)實業(yè)務中保持“超然獨立”非常困難，審計師的審計意見容易受到被審計單位的影響，使得審計責任和會計責任有著剪不斷的關聯(lián)。
基于上述原因，在實踐中明確地區(qū)分審計責任和會計責任幾乎是不可能的。因此，尋求合理的制度安排，在責任總區(qū)間內恰當?shù)卮_定審計責任就顯得非常重要。
二、區(qū)分“兩責”合理的制度安排。
“審計責任”和“會計責任”可以比作一個區(qū)間的兩端，區(qū)間的范圍是投資者因為使用有重大錯報的會計報表而導致的損失。這里有兩種極端的做法：完全的審計責任而不追究管理當局會計責任和完全的會計責任而審計師完全不負責任。完全的會計責任就是一旦發(fā)現(xiàn)財務信息的錯報，由管理當局負全部責任，審計師完全免除責任。這在短時間內保證了審計師的利益，但是從長期看反而起不到保證審計職業(yè)長遠利益的作用。因為隨著針對審計師的訴訟案例的增加及勝訴的不可能，社會公眾將失去對民間審計職業(yè)界的信任，從而降低對獨立審計的需求（周中勝，2009）。完全的審計責任就是將財務信息的風險完全轉移到審計師，投資者可以不管管理當局的會計報表是否存在錯報，只要審計師出具標準的審計意見就可以完全依賴該財務信息進行決策；一旦發(fā)生投資損失，就可以從審計師那里獲得全額賠償。也就是說，投資者所預期的投資回報是可以替代的，無論從投資回報中獲得經(jīng)濟利益還是從審計師獲得經(jīng)濟賠償，兩者是沒有差異的。
在實踐中往往很難做到將財務風險全部轉移給審計師。因為讓審計師承擔過高的風險，其要求的費用必然很高，在一定程度上會降低企業(yè)的價值，對股東來說這樣的制度安排不一定最有利。另外，從社會角度而言，如果審計師承擔全部責任，投資者將傾向于投資高風險的產業(yè)（schwartz，1997），導致社會資源配置不合理。因此，在實踐中往往采用審計承擔部分責任的制度安排，而不同的審計師民事賠償制度對權利義務的配置分配了審計師與信息使用者之間的風險比例。
在獨立審計制度引入后，投資者可以雇請審計師對企業(yè)管理當局提供的財務報告進行鑒證以降低財務信息的信息風險，但由于審計師與信息使用者之間同樣存在著信息不對稱，這就使得信息使用者難以對審計師工作進行有效的監(jiān)督，為審計師偏離既定的審計技術標準和職業(yè)道德標準提供了行為空間。這樣，一種更有效的制度安排就是投資者通過保險的方式將財務信息風險部分轉移給審計師，實現(xiàn)財務信息風險的降低。也就是在財務信息質量一定的情況下，增加審計師的民事賠償責任，降低信息使用者的信息風險。這就派生出了審計需求的保險理論。在美國，自20世紀80年代以來出現(xiàn)了針對審計師的訴訟爆炸現(xiàn)象，促使審計需求的保險理論日益盛行。該理論認為，審計具有保險價值，即它能夠在審計失敗時向投資者提供賠償。審計保險價值的存在必須同時滿足：信息使用者的訴訟權利和審計師相應的賠償能力兩個條件。在股票市場中存在眾多的信息使用者，他們不可能直接參與賠償合約的簽訂；而民事賠償法律直接規(guī)定了審計師的法律責任，起到了在審計師和信息使用者之間分配財務信息風險的作用。
2003年1月9日，我國最高法院頒布《關于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，要求審計師就審計意見的公允性對財務報告的使用者負有保證義務，如審計師違反這種保證義務且給報告使用者帶來損失時，審計師要對報告使用者承擔民事賠償責任。這一規(guī)定促使我國證券市場審計保險功能的產生，對投資者利益起到實質性的保護作用。2007年6月11日，最高人民法院專門出臺了《關于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》，更加具體地規(guī)定了會計師事務所的侵權責任。在最高法院通知地方法院受理證券市場虛假陳述的民事訴訟之前，審計保險功能是不存在的，投資者無法通過訴訟途徑要求會計師事務所賠償損失。最高法院的一系列司法解釋和通知的出臺，實際上賦予了審計師保險人的身份，強制要求審計師向投資者出具一份保單，法律變更使得審計的保險功能從無到有，為股價注入了“審計保單”的價值。學者認為，2003年的規(guī)定頒布后，一直為同一上市公司提供審計業(yè)務的審計師，會向上市公司補收以往審計業(yè)務所欠收的審計保險費，補收的保險費和股價中反映的審計保險價值顯著正相關（伍利娜，2010）。
三、結語。
審計民事賠償責任的法律規(guī)定擴大了審計責任的外延，同時又促進了審計職業(yè)的發(fā)展；減少了報表使用者由于信息不對稱而產生的財務信息風險，實質上是一種財務信息風險的轉移機制，也是財務報告使用者與審計師的一種有效的溝通方式，有利于保護投資者，降低社會公眾和審計職業(yè)界之間在審計責任問題上的分歧。
［參考文獻］。
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環(huán)境績效審計論文篇十九
近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，事業(yè)單位作為我國國家機構的重要組成部分，會計核算環(huán)境也日益復雜，當前事業(yè)單位會計核算還存在著較多理由，使得事業(yè)單位會計核算目前狀況不容樂觀。為了進一步適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，保障會計信息質量，應針對事業(yè)單位會計核算中的理由探索相應的解決措施。
一、事業(yè)單位會計核算中存在的理由。
(1)會計基礎工作不規(guī)范。會計基礎工作不規(guī)范，是事業(yè)單位會計核算存在的理由之一。在事業(yè)單位會計核算中，往往存在著會計基礎工作不規(guī)范的現(xiàn)象，就其理由，主要存在四個方面的制約因素：一是原始憑證填寫不完整。在事業(yè)單位會計核算中，部分事業(yè)單位在進行會計核算過程中，對原始憑證的填寫存在著漏填、少填、不填的現(xiàn)象，這都是不符合原始憑證填寫要求的，不完整的原始憑證，使得事業(yè)單位會計核算的會計信息不準確。二是原始憑證存在虛假現(xiàn)象。在事業(yè)單位中，會計原始憑證的填寫必須與實際發(fā)生的項目內容相符合。就目前而言，有些事業(yè)單位的原始憑證還存在虛假現(xiàn)象，違規(guī)編制虛假的自制原始憑證的情況時有發(fā)生。三是記賬憑證不規(guī)范。在事業(yè)單位中，記賬憑證不規(guī)范，直接影響著會計信息的準確性，如會計科目名稱不規(guī)范，就會對會計核算造成影響。四是賬簿設置書寫不規(guī)范。事業(yè)單位的會計核算，由于賬簿設置書寫不規(guī)范，有的挖補、涂抹、刮擦，數(shù)字書寫錯誤等，影響了各明細賬的核對，這都是由于會計基礎工作的不規(guī)范造成的。
(2)會計內部制約制度不建全。
會計內部制約制度不建全，也在一定程度上制約著事業(yè)單位會計核算。在事業(yè)單位會計核算中，很多事業(yè)單位受傳統(tǒng)體制的影響，普遍存在著會計內部制約制度不健全的現(xiàn)象。在事業(yè)單位內部，對內部制約制度的意識也不高，忽視了會計內部制約的重要性，沒有健全的內部制約制度，使得事業(yè)單位會計核算較為混亂，無章可循，事業(yè)單位會計核算流于形式。
(3)會計監(jiān)督檢查機制不力。
在事業(yè)單位會計核算中，會計監(jiān)督檢查機制不力也是事業(yè)單位會計核算的瓶頸。事業(yè)單位對會計核算的監(jiān)督，由于沒有和社會、國家監(jiān)督部門形成合力，使得當前的事業(yè)單位監(jiān)督檢查機制無法取得較好效果。監(jiān)管部門對各項管理制度執(zhí)行情況的督促、檢查不夠及時，對資金的管理、使用情況監(jiān)督不夠嚴格，對違紀違規(guī)理由的處罰力度不夠，致使事業(yè)單位的財務理由長期得不到糾正，甚至出現(xiàn)財務犯罪的嚴重理由。
(4)會計從業(yè)人員素質不高。
會計從業(yè)人員素質不高，也使得事業(yè)單位會計核算陷入困境。對事業(yè)單位而言，事業(yè)單位會計核算的具體工作主要由相應的會計從業(yè)人員完成，由于事業(yè)單位的會計從業(yè)人員素質不高，使得在處理具體會計事務時，難以發(fā)揮會計核算的作用，直接影響了事業(yè)單位會計核算效率。加之部分會計工作人員職業(yè)道德不高，中飽私囊，利用手中職權，想方設法從中獲利，不僅嚴重影響了事業(yè)單位會計信息的準確性，還形成了不正之風，甚至危害我國社會主義事業(yè)的健康發(fā)展。
二、事業(yè)單位會計核算完善措施。
(1)完善會計基礎工作。完善會計基礎工作，是解決事業(yè)單位會計核算理由的關鍵。在事業(yè)單位會計核算中，會計基礎工作是事業(yè)單位會計核算的重要組成部分，強化會計基礎工作，有利于提高會計核算質量。完善會計基礎工作，必須規(guī)范事業(yè)單位會計從業(yè)人員對原始憑證的填寫，力求原始憑證填寫完整，杜絕原始憑證弄虛作假。對于記賬憑證和賬簿的書寫，也應規(guī)范化，確保會計信息的準確，以便于事業(yè)單位進行會計核算。
(2)加強會計內部制約。加強會計內部制約，也是加強事業(yè)單位會計核算的有效途徑。事業(yè)單位要重視內部制約制度的作用，建立健全的內部制約制度，使事業(yè)單位會計核算做到有章可循。具體說來，加強會計內部制約，首先要規(guī)范各種程序流程，制定崗位對應的職責，以工作范圍、性質和內容為基點，建立統(tǒng)一的內部管理制度。其次，預算部門和核算部門之間要及時溝通交流，制定的.計劃要細致準確且不能隨意改動，與其他部門也要緊密交流。再次，還應從各個事業(yè)單位的實情出發(fā)制定具體制度分支，實現(xiàn)所有行為規(guī)范有序。如在事業(yè)單位推行會計集中核算制度，這樣可以在不轉變單位會計責任主體、不減少各部門財務職能的情況下，按照新出臺的部門預算、國庫集中收付等財政改革政策，使得財務管理的職能進一步加強。另外，還要提高財務部門應變彈性，在具體實踐中出現(xiàn)理由能夠迅速適應并找到解決辦法。
(3)加大會計監(jiān)督檢查。加大會計監(jiān)督檢查，在事業(yè)單位會計核算中的作用也不容小覷。對事業(yè)單位而言，事業(yè)單位事業(yè)單位會計核算工作完善措施芻議提供,助您寫好論文.應加強和社會、國家監(jiān)督部門的合作協(xié)調能力，使事業(yè)單位會計監(jiān)督檢查形成合力，有效發(fā)揮監(jiān)督部門的作用，開展定期或不定期的監(jiān)督檢查，包括對事業(yè)單位會計基礎工作是否規(guī)范、會計核算工作程序是否符合要求、財務會計制度是否健全進行全面檢查、監(jiān)督和指導。除此之外，事業(yè)單位應嚴格按照《會計法》的有關規(guī)定和現(xiàn)行財務制度要求，建立、健全財務信息披露制度，依法公開財務信息，以規(guī)范事業(yè)單位會計核算。
(4)提高會計人員素質。提高會計人員素質，是事業(yè)單位會計核算的必定要求。事業(yè)單位提高會計人員素質可以從兩個方面采取措施，一方面，應加強對現(xiàn)有會計從業(yè)人員的培訓，開展短期、高效、具有針對性的崗位培訓和業(yè)務學習，不斷提高事業(yè)單位會計從業(yè)人員的會計理論知識和會計核算水平，以便更好地開展會計核算工作。另一方面，還應在道德教育方面下工夫，加強職業(yè)道德教育，提高會計人員的職業(yè)道德水平。與此同時，各相關部門和單位要不斷建立健全各項規(guī)章制度，約束會計人員的工作行為，從根本上樹立誠信為本、愛崗敬業(yè)、堅持準則、客觀公正的思想意識。
三、結語。
總之，事業(yè)單位會計核算是一項綜合的系統(tǒng)工程，具有長期性和復雜性。事業(yè)單位面對越來越復雜的財務關系，在進行會計核算時應結合事業(yè)單位的實際情況，完善會計基礎工作、加強會計內部制約、加大會計監(jiān)督檢查、提高會計人員素質，及時作出相應的調整，只有這樣，才能不斷改善和規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，提高事業(yè)單位會計核算水平，促使事業(yè)單位的財務工作向更科學、更合理的方向發(fā)展。
參考文獻：
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環(huán)境績效審計論文篇二十
經(jīng)濟責任審計是對領導干部在任職期間的經(jīng)濟進行審計的有效方法，不但能夠進行有效的監(jiān)督，還可以對其工作進行科學的評價。而在審計工作的過程中，必須要遵守相關的法律法規(guī)，嚴格執(zhí)行工作的流程。
（一）審計工作的工作力度不足。
就目前而言，審計工作人員在我國的各項工作開展中，任務量還是非常大的，尤其是在各級政府部門的換屆工作中，由于各個政府部門的人事變動比較大，需要進行審計的人員和事項非常多，導致了審計工作的質量出現(xiàn)問題，對經(jīng)濟責任審計的開展存在一定的阻礙。另外，我國的審計人員數(shù)量有限，很多的審計人員對于工作的內容還不是十分熟悉，導致了很多的審計人員無法找到經(jīng)濟責任審計工作的重點，對于經(jīng)濟責任的界定就會出現(xiàn)偏差，對于領導干部的工作評價也會出現(xiàn)一定的瑕疵。
（二）不具備合理的效益界定目標。
經(jīng)濟責任審計工作的主要目的就是為各個領導干部的工作進行評價提供有利的依據(jù)。在實際的審計中，審計人員可以發(fā)現(xiàn)領導干部在任職期間的微觀效益，但是，審計人員并不能對宏觀效益進行直接的認定，導致了很多的領導干部的工作不能進行及時的評價，對審計工作的質量提升也非常不利。
（三）不具備完善的評價標準。
財政監(jiān)督是一項非常重要的工作，主要的監(jiān)督內容就是總量監(jiān)督和結構監(jiān)督，但是，對財政資金的使用效果監(jiān)督并不全面，這也是經(jīng)濟責任審計工作中非常容易被忽略的問題，一旦不能對財政資金的使用進行有效的監(jiān)督，就會導致審計工作失去應用的價值。
無論是經(jīng)濟責任審計還是績效審計工作的開展，涉及到的內容都是非常廣泛和復雜的，而不同的審計方法之間也存在非常大的差異。因此，審計工作人員在進行審計工作的開展過程中，要首先判斷審計方法是否可行，根據(jù)績效審計對經(jīng)濟責任審計工作進行科學的項目安排。同時，根據(jù)審計工作人員的能力不同和自身的綜合素質的差異進行不同項目的安排，尤其是一項涉及到資金規(guī)模比較大、項目影響力比較強的項目上更要嚴格對待。
（二）構建科學合理的績效審計評級指標。
在進行經(jīng)濟責任審計工作時，績效審計工作的開展依據(jù)是我國目前現(xiàn)行的`法律法規(guī)和人們的共同認識與約定。但是，實際的審計工作會出現(xiàn)非常多的問題，不同的被審計單位的問題發(fā)生情況也差距較大，因此，審計人員在工作中必須要嚴格的按照績效審計的工作要求執(zhí)行，建立科學完善的績效審計評價標準，及時進行定性、定量的評價，確保績效審計工作的正常進行，從而提升經(jīng)濟責任審計的準確性。
（三）制定科學合理的績效審計方式以及審計程序。
在審計工作開展過程中，工作人員應該在采用績效審計的基礎上使得審計方式和工作人員的工作能力相吻合，從而使其形成一種規(guī)律性較強的審計體系，只有這樣才能保證績效審計在經(jīng)濟責任審計工作的作用最大化，同時，確保在實際的工作中，經(jīng)濟責任審計與績效審計工作有效融合，突破以往的審計工作模式，加強對工作方式的創(chuàng)新，并且融入信息化的管理模式，確保財務數(shù)據(jù)的準確性。
三、結束語。
總而言之，審計工作的重要性不言而喻，經(jīng)濟責任審計和績效審計結合的科學執(zhí)行能夠有效的發(fā)現(xiàn)審計工作中的問題，是提升審計工作質量的有效措施，同時對于審計的發(fā)展也具有重要意義。在實際的審計工作中，審計人員要充分掌握審計工作的實際情況，對各項工作的監(jiān)督要落實到位，從審計的各個方面入手，提升審計工作的有效性，同時，通過經(jīng)濟責任審計與績效審計的結合，提升審計的質量，推動審計的發(fā)展。
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環(huán)境績效審計論文篇一
劉家義審計長指出，國家治理是指對國家和社會的控制、管理和服務，而國家審計作為國家治理的重要組成部分，本質上是國家治理系統(tǒng)中的一個內生的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，對完善國家治理具有重要作用。審計長關于“國家審計與國家治理”科學論斷的提出，為學術界和實務界高度重視并廣泛討論。本文以國家審計通過何種機制和何種基本路徑參與對國家的治理為切入點，探討國家審計如何推動完善國家治理這一基本理論問題，期以拋磚引玉，引發(fā)大家更多的思考。
一、國家審計在服務國家治理中發(fā)揮的作用。
（一）國家審計推動完善國家政治治理。
國家治理的核心問題是公共權力，國家治理主要通過對公共權力的配置和運用，實現(xiàn)提供公共產品、配置公共資源、管理公共事務等目標。從政治治理角度看，國家審計就是一種對公共權力進行監(jiān)督和制約的制度安排，通過對公共權力的監(jiān)督，對政府的相應公共責任作出公正評價，從而制約權力的過度使用。在各種監(jiān)督機制中，國家審計有其特殊的優(yōu)勢，如國家審計部門無任何經(jīng)濟管理職能，不參與任何管理部門的經(jīng)濟管理活動，具有獨立性；審計監(jiān)督內容取決于委托人或授權人的需要，審計內容具有廣泛性等。法律賦予國家審計獨立的監(jiān)督權，客觀地對各級財政財務收支情況、領導干部履行經(jīng)濟責任情況以及相關資金使用效益情況做出公正的評價，并通過公開審計結果公告，關注責任的落實，加強政府透明度建設。服務國家治理是國家審計的內在要求，國家審計通過對公共權力的監(jiān)督制約，促進國家治理機制的完善。當國家審計監(jiān)督能切實發(fā)揮作用時，能顯著提高國家治理的有效性。
（二）國家審計推動完善國家經(jīng)濟治理。
審計的基本功能之一是監(jiān)督功能。閻金鄂認為，審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，其內在的職能是經(jīng)濟監(jiān)督。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，市場的有效性取決于公共資源的合理配置，而資源配置的基礎是真實有效的信息。信息失真會帶來嚴重的經(jīng)濟后果，將引起投資決策失誤和社會經(jīng)濟資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導致交易的停頓。如果政府長期高支出和低效率，必然嚴重浪費公共資源，影響政府行政效率的提高。經(jīng)濟層面的信息風險影響信息使用者的正確決策，進而在宏觀層面影響國民經(jīng)濟的運行秩序和健康發(fā)展。國家審計作為國家治理的工具，運用自己的獨立地位，對于市場中資源配置的突出問題，摸清情況，查找問題，充分披露和反映其真實性、有效性和公允性，從而維護公共資源的.有效配置，促進經(jīng)濟發(fā)展。國家審計通過降低市場信息風險，提高經(jīng)濟運行效率，有效地推動完善了經(jīng)濟治理。
（三）國家審計推動完善國家社會治理。
面對“以人為本”的社會全面發(fā)展的新形勢，民生問題越來越成為政府關注的重點問題。民生的改善實際正是一種公共受托責任，它是以“人”為中心的社會全面發(fā)展的目標，因此國家審計作為國家治理的工具必須幫助政府實現(xiàn)此責任。審計應圍繞宏觀調控政策的方向，關注與民生相關的重大問題，如社會保障體系的建立和對社會保障體系的監(jiān)督。社會保障是實現(xiàn)社會公平的最主要途徑，社會保障審計的基本職責就是對政府社會保障預算執(zhí)行情況及其效果進行審計監(jiān)督，將預算與決策的關系有機結合，重點關注政策的執(zhí)行效果，促進國家各項社會保障政策措施的貫徹落實，維護人民切身利益和社會和諧，從而推動完善國家的社會治理。
二、國家審計推動完善國家治理的機制：信息披露。
在審計的不同發(fā)展階段，國內外學者提出了關于審計本質的不同觀點，包括查賬論、方法過程論、審計監(jiān)督論、經(jīng)濟評價論、代理論、信息論、管理決策服務論和免疫系統(tǒng)論等，其中又以審計監(jiān)督論、免疫系統(tǒng)論和國家治理論這三種基本觀點為代表。國家審計參與、介入對國家和社會的控制和服務，推動國家治理的完善，必然要通過某種機制加以實現(xiàn)。筆者基于上述不同審計理論視角，將與國家審計完善國家治理機制相關的理論基礎分析如下：
（一）審計監(jiān)督論。
審計監(jiān)督論的基本前提是受托經(jīng)濟責任觀，受托經(jīng)濟責任（accountability）是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟資源并報告其履行狀況的義務。審計基本理論認為，受托經(jīng)濟責任關系的存在是審計產生的重要條件或首要前提，審計的本質是“對受托責任履行情況的檢查與評價”。審計監(jiān)督論認為政府審計產生于受托經(jīng)濟責任關系，為委托人（人民）提供公共財政審計服務，監(jiān)督受托人（政府）的經(jīng)濟責任履行情況。審計監(jiān)督論認為審計是國家財政的“經(jīng)濟衛(wèi)士”，是經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟控制的工具，審計的主要目標是監(jiān)督財政收支的真實性、合法性和有效性。隨著公共受托經(jīng)濟責任的內容拓展，國家審計功能向政府績效審計、社會責任審計、環(huán)境審計、宏觀審計、審計對權力的有效監(jiān)督以及審計權的有效發(fā)揮等拓展。因此，當服務國家治理已然成為公共受托經(jīng)濟責任的重要內容時，國家審計的目標就應包含服務國家治理，并充分發(fā)揮審計功能。
由此可見，依照審計監(jiān)督論，審計機關應當根據(jù)審計授權人的授權，獨立檢查監(jiān)督對被審計人（如財政資金或公共資源的管理者、使用者）的受托責任，并將檢查結果向審計授權人進行報告，披露受托責任的履行情況，以此完善國家的治理。從這個意義上說，作為國家治理重要組成部分的國家審計，要實現(xiàn)授權人賦予的功能，其基礎機制就是將審計相關信息向授權人披露。
（二）免疫系統(tǒng)論。
劉家義審計長在2011年7月提出，審計本質是國家治理這個大系統(tǒng)中一個內生的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國家治理的重要組成部分。在國家政治制度體系中，也需要有一個免疫系統(tǒng)，用以預防、揭示和抵御政治和經(jīng)濟運行中的各種矛盾。免疫系統(tǒng)論成為國家審計的本質，審計目標由評價政府使用公共資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性轉向識別社會經(jīng)濟發(fā)展中面臨的風險、維護國家安全，進而國家審計從立足于被審計單位的微觀視角轉向立足于國家經(jīng)濟社會健康運行的宏觀視角。如果說審計監(jiān)督論強調監(jiān)督職能，那么免疫系統(tǒng)論重視監(jiān)督及服務功能，是對審計監(jiān)督論的發(fā)展，拓展了審計的功能。免疫系統(tǒng)論認為，國家審計的本質是經(jīng)濟社會的“免疫系統(tǒng)”，強調審計的預防和服務作用，審計的主要目標是預防、揭露和抵御經(jīng)濟社會運行中的問題，并將相關信息向決策者及時披露，提出建設性意見和建議，以促進國家治理完善。
環(huán)境績效審計論文篇二
摘要：為了促進審計工作的穩(wěn)定運行，我們要進行審計環(huán)境的優(yōu)化，確保其審計系統(tǒng)的健全，以滿足審計工作的發(fā)展需要，這就需要我們進行審計整體環(huán)境的分析，通過對其內部環(huán)節(jié)的有效分析，促進其審計工作的穩(wěn)定發(fā)展。確保其審計模式的有效構建，促進審計工作的獨立性的實現(xiàn)，確保其審計理念的確立，確保其審計目的的深化，確保其審計法制建設的健全，促進其審計職能的健全，滿足實際工作的需要。
關鍵詞：審計環(huán)境影響方案設計管理優(yōu)化研究總結。
一、關于審計環(huán)境因素的分析。
1.所謂的審計環(huán)境就是通過對影響審計工作的一系列的因素的總結，它的內部構成因素是比較復雜的，涉及到一系列的內外因素，包括其外部環(huán)境、內部環(huán)境，比如其政治因素、文化因素、經(jīng)濟因素及其法律因素等，我們通過對其環(huán)境因素的分析，促進其審計外在環(huán)境及其審計內在環(huán)境環(huán)節(jié)的深化，滿足實際審計工作的穩(wěn)定發(fā)展。
政治因素是審計環(huán)境一個重要環(huán)節(jié)，它是指國家應用于社會生活的一系列的相關政策法規(guī)，比如政府各個審計部門都是國家上層建筑建設的重要組成環(huán)節(jié)，審計工作的穩(wěn)定發(fā)展，離不開對其政治環(huán)境的深化應用，促進其內部各個環(huán)節(jié)的有效協(xié)調，促進其審計環(huán)境的健全。所謂的經(jīng)濟因素是國家在某一社會歷史發(fā)展階段的，對社會經(jīng)濟發(fā)展水平及其運作機制的分析，比如社會整體運作的宏觀環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)營運作模式等，其社會經(jīng)濟的發(fā)展，離不開對其審計工作的深化。
2.文化因素也是審計環(huán)境的一個重要環(huán)節(jié)，它是一種影響實際審計工作的各種文化環(huán)節(jié)的統(tǒng)稱，比如思想意識觀念、社會風俗習慣、價值取向及其文化傳統(tǒng)等。在實際生活中，文化因素與人們的日常生活密切相關，它不僅是一個國家民族的精神特質，也是一種微觀經(jīng)濟管理的意識形態(tài)的體現(xiàn)。所謂的審計客觀環(huán)境指的是審計單位內部的經(jīng)濟運作環(huán)節(jié)，比如其管理體制、內部的控制制度及其相關審計環(huán)節(jié)，這與社會的發(fā)展是密切相關的。
所謂的審計主體環(huán)境指的是在審計系統(tǒng)中各個審計人員所處的環(huán)境，比如其審計人員的工作環(huán)境及其審計人員的自身素質情況。審計工作的開展，離不開對審計人員的自身綜合能力的應用，這是確保審計工作穩(wěn)定運行的基本條件，影響這審計環(huán)節(jié)的質量效率。所謂的控制環(huán)境就是通過對政策環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)等的應用，滿足其實際工作的目的，該控制環(huán)節(jié)是其他控制環(huán)節(jié)的穩(wěn)定運行的前提，它對審計人員的自身工作理念意識有著重要的影響，通過對其特定政策的深化應用，滿足實際審計工作的需要。
所謂的人際環(huán)境就是審計單位內部各個人員之間的融洽程度，審計系統(tǒng)的健全，離不開對人際環(huán)境的有效應用，以促進其工作氛圍的融洽，促進其審計人員的綜合素質的提升，確保其內部人際關系的實現(xiàn)，確保其審計工作的穩(wěn)定發(fā)展。
二、審計環(huán)境之下的審計工作的開展。
1.審計環(huán)境的發(fā)展衍生了審計目標，審計目標的制定受到諸多因素的控制，比如經(jīng)濟社會的需求因素，其審計環(huán)節(jié)的運作情況。審計能力情況對于經(jīng)濟社會的審計工作是有巨大影響的，審計能力影響了審計工作的穩(wěn)定運行。它是一個重要的審計環(huán)節(jié)，為了促進其審計系統(tǒng)的健全，我們要進行其審計能力的提升，確保其審計目標的不斷深化。
審計環(huán)境的變化，影響著審計需求、供給的情況，隨著市場經(jīng)濟體制id健全，其各種類型的公司體制產生，比如其股份有限公司等，確保其企業(yè)的經(jīng)營權及其所有權的有效分離，確保企業(yè)的內部經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的優(yōu)化，確保其公司的內部審計工作的穩(wěn)定運行。為了滿足實際審計工作的需要，相關政府部門要進行其相關審計法律法規(guī)的健全，確保其公司的財務報告系統(tǒng)的健全，確保其審計環(huán)節(jié)的優(yōu)化，確保其審計系統(tǒng)的健全，促進其審計獨立性的實現(xiàn)，確保其審計環(huán)境的穩(wěn)定開展，為了滿足實際審計工作的需要，我們也要進行審計實踐工作的深化，實現(xiàn)對其審計環(huán)境的有效深化，確保其審計獨立性的提升。
2.市場經(jīng)濟的發(fā)展，其經(jīng)濟業(yè)務活動程序也越來越麻煩，為此我們要進行其單位內部控制環(huán)節(jié)的優(yōu)化，以滿足審計工作的需要。在實際運作過程中，違規(guī)違法的行為越來越隱蔽，犯罪的手段越來越高明，如果公司治理機制和法律法規(guī)不完善，就會加大審計風險。
三、審計環(huán)境的優(yōu)化方案。
為了促進審計工作的穩(wěn)定運行，我們要進行其審計模式的深化，確保其審計工作的獨立性的實現(xiàn)，確保其審計管理體系的健全，促進其內部系統(tǒng)的有效協(xié)調，確保其審計管理體制的健全，滿足我國的審計模式的深化需要。促進其立法型的審計模式的深化，在實際工作過程中，要進行其審計院環(huán)節(jié)的優(yōu)化，確保其審計主體獨立性的實現(xiàn)。更新審計理念，科學定位審計目標，理念是行動的指南，審計理念決定了審計行為。因此，要不斷解放思想，進行審計理念的創(chuàng)新，樹立科學的審計理念，準確定位審計目標，將審計的事前防范、事中控制和事后監(jiān)督有機結合起來。
為了滿足實際工作的需要，我們也要進行審計法律建設環(huán)節(jié)的深化，確保其審計技術模式的深化，確保其審計質量水平的提升，確保其審計隊伍綜合素質的提升，認真推進審計結果的運用和整改，強化審計工作效果。
四、結語。
為了促進審計工作系統(tǒng)的健全，我們要進行其審計環(huán)境的優(yōu)化，確保該系統(tǒng)的內部各個環(huán)節(jié)的有效協(xié)調，確保其審計工作的穩(wěn)定發(fā)展。
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環(huán)境績效審計論文篇三
資源環(huán)境審計在我國各大地區(qū)都有不同程度的發(fā)展，其發(fā)展的主要原因就是現(xiàn)今經(jīng)濟與環(huán)境資源之間的矛盾愈發(fā)激烈，對于我國綜合國力的提升，經(jīng)濟的健康發(fā)展都是相對不利的，資源環(huán)境審計就是在這一環(huán)境下誕生的，本文主要通過詳細探討廣東省資源環(huán)境審計的現(xiàn)狀以及相應的改進措施來加以說明。
廣東省是一個環(huán)境較為復雜多樣，生態(tài)系統(tǒng)較為完善，資源儲備量以及資源種類較充足的省份，對其進行資源環(huán)境審計的研究具有較大的意義，同時對其進行資源環(huán)境審計也是較為困難的。對廣東省現(xiàn)今存在的資源環(huán)境審計的問題進行探究的主要步驟就是通過對廣東省各個地區(qū)的資源環(huán)境審計的信息進行獲取，對信息進行整合歸納，提煉出其中存在的誤區(qū)和存在的問題，確定主要導致資源環(huán)境審計發(fā)展緩慢的因素進行詳細的探析，確定改進的方向，研究改進的策略，進行策略的實施，確定該策略的運行效果，在此基礎上進行進一步發(fā)展的探究，使得廣東省各地區(qū)的環(huán)境審計發(fā)展統(tǒng)一化以及使得其的進步現(xiàn)實化。
（一）審計專業(yè)人才的缺乏。
各大地區(qū)在資源環(huán)境審計的發(fā)展過程中遇到的首要問題就是該方面人才的短缺，廣東省也不例外，造成這一問題的'主要原因就是資源環(huán)境審計人才的要求界限不清晰，在資源環(huán)境審計這一專業(yè)的授課中進行的授課內容以及授課教材存在偏重審計版塊知識的現(xiàn)象，而對于資源環(huán)境方面的審計知識的傳授較為忽略，主要就是廣東省在資源環(huán)境審計方面的發(fā)展時間較短，對于其的定義作用以及意義的了解存在明顯的不足，對于該方面人才的培養(yǎng)也就處于相應的探索階段，因此，培養(yǎng)出的人才與所需的人才存在較大的差距。這一現(xiàn)象導致的問題就是廣東省各地區(qū)的審計人員掌握的知識以及能力較為一致，廣東省各個地區(qū)的環(huán)境條件差距較大，在審計人員審計過程中所采取的審計方式較為單一，導致審計的效果存在明顯的差異，而資源環(huán)境審計在廣東省所發(fā)揮的作用也就相對有限，該審計的發(fā)展也就相對緩慢制約。
（二）審計的計劃性實地探究缺乏。
資源環(huán)境審計的作用主要應用的方向就是已經(jīng)發(fā)生較為嚴重的環(huán)境問題的地區(qū)，這一特征體現(xiàn)其存在明顯的滯后性以及計劃缺乏性。這一問題在廣東省的資源環(huán)境審計發(fā)展過程中也體現(xiàn)出來，導致這一問題的主要原因就是審計觀念的落后性、審計方式的傳統(tǒng)性以及審計設備的不統(tǒng)一性。審計觀念的落后主要體現(xiàn)在審計過程中沒有相應的提前進行整體統(tǒng)一分析的意識，對于資源環(huán)境審計的重視程度不足，主要就是由于環(huán)境意識的缺乏，對于其會導致的后果嚴重性沒有具體的認識；審計方式的傳統(tǒng)性就是對于已經(jīng)發(fā)生重大環(huán)境問題的地區(qū)進行審計，審計時所進行的審計內容和步驟極為固定以及進行實地的勘探內容以及勘探范圍極為有限，大部分以之前經(jīng)驗為主進行審計結論的探討；審計設備的不統(tǒng)一性就是各個系統(tǒng)之間沒有一個統(tǒng)一的平臺，導致數(shù)據(jù)的傳輸以及數(shù)據(jù)的相互借鑒較為復雜困難，數(shù)據(jù)在該過程中容易出現(xiàn)遺漏，損壞的現(xiàn)象，設備的落后性還會使得數(shù)據(jù)的儲存出現(xiàn)各種問題[1]。
（三）審計進展中管理不妥當。
資源環(huán)境審計的應用過程中所需要考慮的就是審計的質量以及審計的效率，質量以及效率的保證需要通過資源環(huán)境審計管理的實施加以實現(xiàn)，廣東省在資源環(huán)境審計管理發(fā)展過程中進行的研究以及進行的改進存在顯著的不足之處，主要就是由于廣東省對于資源環(huán)境審計發(fā)展的重點置于應用方面，而忽略管理對其的發(fā)展方向的影響以及應用質量效率。廣東省資源環(huán)境管理中存在的不足之處就是管理制度的疏漏多，管理人員的質量低，管理對象的固定單一化以及管理的雜亂性。管理的質量低下導致的直接問題就是資源環(huán)境審計的進展存在各種阻礙因素，審計過程中出現(xiàn)的效率低下，成本支出增加，環(huán)境問題解決效率降低。
（一）專業(yè)人才的培養(yǎng)。
廣東省資源環(huán)境審計發(fā)展的首要條件就是進行人才的培養(yǎng)，補充市場中人才的缺口，主要操作方式就是對廣東省的各地區(qū)地勢、地貌、發(fā)展程度進行確定，對于該地區(qū)的大學的資環(huán)環(huán)境審計的教材以及教學內容進行改進修整，在進行較為全面的理論教學之后，確定學生對于理論知識的吸收達到一定水平之后，進行實踐的學習，帶領學生到相關單位或者實際的環(huán)境地點進行一段時間的考察，在進行全面的范圍分析之后得到相應的資源環(huán)境審計的結論以及意見，教師根據(jù)學生的成果進行教學改進方向的確定。在具體工作過程中對于資源環(huán)境審計人員的能力提升的主要方式就是進行相應的培訓，針對廣東省特定地點的具體信息以及具體發(fā)展方向進行確定內容的培訓。
（二）計劃性實施。
廣東省資源環(huán)境審計發(fā)展需要建立在科學邏輯性的基礎上，才能夠保證其的發(fā)展更為長遠更為快速順利，因此，資源環(huán)境審計在廣東省發(fā)展的一個重要對策就是進行計劃性研究。所謂計劃性研究就是對廣東省分區(qū)進行環(huán)境考察，根據(jù)具體的資源信息以及具體的環(huán)境信息結合審計知識進行相應的分析，得出相應的結論，將所有地區(qū)的信息進行記錄以及統(tǒng)一化傳輸至電腦，將所有信息進行整合，對廣東省各個地區(qū)的環(huán)境問題進行確定，根據(jù)環(huán)境問題的嚴重程度不同進行不同顏色或者不同標記的在地圖上圈定，根據(jù)圈定的結果進行相應的措施提出，該種審計方法的實施能夠有效的避免環(huán)境問題的進一步惡化。
廣東省資源環(huán)境審計管理的發(fā)展方向就是借鑒國外先進的管理模式，通過對現(xiàn)今廣東省各地區(qū)的管理模式存在的不同問題進行改進，主要方向就是全面化，多樣化，實際化以及靈活化，即各個地區(qū)的管理模式與各個地區(qū)相一致，通過靈活的管理方式的采用，使各地區(qū)之間的管理模式不存在相互影響相互排斥的現(xiàn)象。
三、結束語。
對資源環(huán)境審計現(xiàn)狀進行具體分析的主要原因就是為其的進一步發(fā)展奠定基礎，進行對策的研究就是為其的進一步發(fā)展提出可能性。
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環(huán)境績效審計論文篇四
現(xiàn)代審計風險模型是應用現(xiàn)代風險導向審計理論指導審計實務的工具。本文在分析該模型的邏輯結構和相關概念的基礎上，結合案例討論了如何使用現(xiàn)代審計風險模型進行審計。特別指出由于國內會計師事務所客戶的次優(yōu)級狀況決定了現(xiàn)代審計風險模型對中國注冊會計師具有重要的意義。
傳統(tǒng)審計風險模型是由美國注冊會計師協(xié)會（aicpa）1983年提出的。該模型（審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險）可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認定層次的錯報，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟交易和事項本身的性質和復雜程度發(fā)生的錯報，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理當局由于本身的認知和技術水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。從而將審計風險（此時體現(xiàn)為檢查風險）控制在比較滿意的水平。但如果存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構交易，也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風險，運用該模型便會捉襟見肘了。現(xiàn)代風險導向審計以被審計單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風險分析為導向進行審計。因此又被稱為經(jīng)營風險審計，或被稱為風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計?，F(xiàn)代風險導向審計按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由于企業(yè)的整體經(jīng)營風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構成要素進行評估，是評估審計風險觀念、范圍的擴大與延伸，是傳統(tǒng)風險導向審計的繼承和發(fā)展。在該理論的指導下，國際審計和鑒證準則委員會（iaasb）發(fā)布了一系列新的審計風險準則，對審計風險模型重新描述為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險（iaasb，）。由此，我們可以將目前審計執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計風險模型稱之為傳統(tǒng)審計風險模型，而將新模型稱之為現(xiàn)代審計風險模型。
現(xiàn)代審計風險模型的發(fā)展。
現(xiàn)代審計風險模型在傳統(tǒng)審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風險的內涵和外延卻擴大了。其中重大錯報風險（riskofmaterialmisstatement）包括兩個層次：會計報表整體層次（overallfinancialstatementlevel）和認定層次（assertionlevel）。
（一）認定層次風險。
認定層次風險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關具體認定層次的風險，包括傳統(tǒng)的固有風險和控制風險。認定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質和復雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。
（二）會計報表整體層次風險。
會計報表整體層次風險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風險（簡稱戰(zhàn)略風險）。把戰(zhàn)略風險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風險分析框架。
1、從戰(zhàn)略風險的定義來看：
戰(zhàn)略風險是審計風險的一個高層次構成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風險。這種風險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構交易。傳統(tǒng)審計風險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構交易或事項而導致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。
2、從審計戰(zhàn)略來看：
現(xiàn)代審計風險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境―經(jīng)營產品―經(jīng)營模式―剩余風險分析的基本思路，可將會計報表錯報風險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。
3、從審計的方法程序來看：
現(xiàn)代審計風險模型注重運用分析性程序，既包括財務數(shù)據(jù)分析，也包括非財務數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（kpmg）為應用現(xiàn)代審計風險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（businessmeasurementprocess，bmp），專門分析企業(yè)在復雜的市場環(huán)境和產業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關鍵經(jīng)營風險如何影響財務結果。bmp提供了一個審查影響財務信息和非財務信息流的分析框架。
4、從審計的目標來看：
現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應當假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。
運用現(xiàn)代審計風險模型執(zhí)行審計，
一是將審計的視角從會計系統(tǒng)擴展到更廣泛的經(jīng)營管理領域；
二是確定重大錯報風險的水平與分布；
三是優(yōu)化配置審計資源，避免在某些領域審計過度或不足。其分析框架可考慮如下：
（一）確定總體審計風險概率。
審計風險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M行表述，如極小可能的概率為大于0、但小于或等于5％。
社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距（tomlee，1993）。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔審計風險責任方面，因而降低審計風險是注冊會計師的“靈魂”。審計風險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學概率表示應不超過5％?！耙话銇碚f，社會公眾認為這個比率應低于5％，審計保證水平為95％”。
（二）分析戰(zhàn)略風險。
在確立了總體審計風險概率應該控制在5％以下之后，應全面分析戰(zhàn)略風險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結合的方式了解企業(yè)的內外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產品，并在此基礎上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關鍵認定是否合理、合法。新的國際審計準則列舉了28種可能暗示存在舞弊風險的環(huán)境和事項（iaasb，2003）。結合審計實踐，我們提出如下要點：
1、分析經(jīng)營環(huán)境。
主要分析客戶主營產品所處的經(jīng)濟環(huán)境和技術環(huán)境，了解客戶產品生命周期階段，競爭對手情況如何，未來發(fā)展前景如何。
2、分析經(jīng)營產品。
對客戶的主營產品進行分析，了解客戶的產品是什么；其經(jīng)濟價值和使用價值如何；盈利情況如何；與同行業(yè)或類似行業(yè)比較其利潤率是否合理；如無同行業(yè)比較，與社會一般平均利潤率相比，是否有其存在的合理性。
3、分析經(jīng)營模式。
分析客戶經(jīng)營模式就是分析其產品的供、產、銷過程是如何組織實施的；其業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)是什么；重要購買商與客戶的實質關系；客戶是否嚴重依賴少數(shù)或某些重要購買商；重要供應商與客戶的實質關系；客戶是否嚴重依賴少數(shù)或某些重要供應商；是否存在既是客戶購買商又是供應商的單位（有無存在自賣自買的可能）。
通過上述分析研究，建立戰(zhàn)略風險評估決策框架，對企業(yè)經(jīng)營的有效性做出判斷，對會計報表層次的整體認定進行預計并與管理當局報告的結果進行比較，從而對管理當局在相關經(jīng)營模式和業(yè)務流程下的整體認定是否恰當進行職業(yè)判斷，對企業(yè)是否存在從生產經(jīng)營發(fā)生交易和事項的開始就通同舞弊、虛構交易和事項以粉飾報表作出職業(yè)判斷。
戰(zhàn)略風險的存在意味著對會計報表的整體否定。評估戰(zhàn)略風險是注冊會計師自始至終要考慮的問題。尤其在項目的前期調查期間，如果判斷得當、評估準確，不僅可以克服缺乏全面性的觀點而導致的審計風險，而且有利于節(jié)省審計成本。如分析得出戰(zhàn)略風險發(fā)生的可能性為可能、很可能或基本確定，也就是其戰(zhàn)略風險概率大于5％，則此項目不能承接；如已在審計過程中，可在沒有發(fā)生大量審計成本的情況下及早退出項目，以避免由于戰(zhàn)略風險帶來的審計失??；如果該項目戰(zhàn)略風險概率小于等于5％，則該項目初步可接受，再在此基礎上進行全面深入審計，其失敗的可能性必然可大為降低。
（三）分配剩余審計風險。
評估完戰(zhàn)略風險概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認定層次的風險概率，兩者結合起來考慮就是重大錯報風險概率。最后根據(jù)確定的總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，得出關于剩余審計風險也就是檢查風險的概率，據(jù)此確定實質性測試的性質和范圍，即可將審計風險減少到滿意程度。上述分析過程可用圖一表示。
案例分析。
（一）基本情況。
xy公司為國內一家擬首次發(fā)行股票并上市的股份公司，主要從事天然彩棉的研究和開發(fā)。公司的主要產品為以天然彩棉為核心的初級產品及終端產品，初級產品為彩棉種子、彩色皮棉等，終端產品為彩色棉紗、彩棉服裝等。公司重要財務數(shù)據(jù)（未審數(shù)）見表一。
按照傳統(tǒng)審計風險模型，注冊會計師初審時將固有風險和控制風險都判定為高水平，相關實質性測試較為詳細。重要審計程序和結論如下：
1、存貨及主營業(yè)務成本的審計。
首先審核存貨的存在性。審核時要求公司對存貨全面盤點并全程由審計人員盤，盤點比例達到90％以上，其中種子盤點比例為100％。盤點結果，存貨數(shù)量賬實基本相符略有盈余。其次審核產品成本計算和結轉方法。對聯(lián)產品成本的計量，按聯(lián)產品銷售市價比例法確定各產品入賬成本，符合有關規(guī)定；存貨的發(fā)出計價和成本結轉，每類重要產品按其明細分類，用移動加權平均法按月進行重新計算測試，測試結果差異不大。對于存貨期末價值，根據(jù)報告日前后公司的銷售發(fā)票進行驗證，存貨的期末市價均高于成本價，無需計提減值準備。
2、收入及應收賬款的審計。
獲取所有種子銷售合同，檢查銷售發(fā)票、出庫單等，并對其應收賬款情況進行重點檢查。合同顯示，以前公司提供種植單位種子，按照合同的約定價格收購籽棉，并保證種植單位每畝收益不低于1000元，不足部分由公司補足，此時種子向種植單位的轉移未做銷售處理。12月5日公司取得種子經(jīng)營許可證后，開始將種子向種植單位轉移作為銷售處理。此時合同明確種子銷售給種植單位以后，有關種子的風險不再由公司承擔，不再保證種植單位最低收益，公司僅按合同約定價格收購籽棉。公司具體確認種子收入的時點為棉種銷售合同已簽訂、棉種已出庫轉移給對方、銷售種子的發(fā)票已開出或價款已收到，符合有關制度的規(guī)定。應收賬款相對于公司總收入數(shù)額較小，期末僅為4573萬元，但也全部函證，回函率為100%，差異率為零。
對于會計報表的其他項目，注冊會計師也進行了詳細審計，未發(fā)現(xiàn)重大問題，據(jù)此出具了標準無保留意見報告?？梢哉f，以傳統(tǒng)審計風險模型為準繩衡量對該公司的審計，審計重點、審計程序和審計證據(jù)應屬充分，審計結論也并無不當。
初審材料上報后，證監(jiān)會要求重新核查。注冊會計師嘗試按照現(xiàn)代審計風險模型實施測試，首先分析重大錯報風險中的戰(zhàn)略風險。
1、經(jīng)營環(huán)境的分析。
公司產品為高科技項目，在開發(fā)初期，國內外同類產品的開發(fā)應用也處在尚未成熟、未大規(guī)模推廣的階段。該階段特點為：科研開發(fā)費用高昂、規(guī)模經(jīng)濟效益尚未形成；雖然產品符合人們對天然環(huán)保概念潮流的追求，但能否成為傳統(tǒng)白色棉花的替代品或以后棉紡織品的主流無法定論，經(jīng)營前景存在較大不確定性；公司是國內較早推出該產品的少數(shù)企業(yè)之一。
2、經(jīng)營產品的分析。
公司的主要產品為彩色棉花的研究開發(fā)和相關產品的生產銷售。該產品的特點為天然彩色，符合人們對天然環(huán)保概念潮流的.追求，但與傳統(tǒng)的白色棉花相比，使用價值與經(jīng)濟價值上的比較優(yōu)勢不明顯。不過，會計報表顯示，其主要產品的毛利率達50%左右，遠遠超過傳統(tǒng)白色棉花產業(yè)。根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的分析，公司是國內較早推出該產品的少數(shù)企業(yè)之一，且經(jīng)營規(guī)模是國內最大的，從某種意義上來說存在著超額壟斷利潤，其產品又處在前期科研開發(fā)費用高昂、規(guī)模經(jīng)濟效益尚未形成的階段。沒有競爭對手的產品意味著產品的使用價值和經(jīng)濟價值尚難確定，其經(jīng)營前景也存在較大的不確定性，高額的利潤率顯然有質疑的理由。
3、經(jīng)營模式的分析。
公司的初級產品是彩棉種子、彩色皮棉等，采取銷售彩棉種子給各種植單位，一收購籽棉，然后加工成彩色皮棉、棉種等系列產品再進行銷售的方式；終端產品為彩色棉紗、彩棉內衣等，取向加工單位提供彩色皮棉等原材料，加工成各種終端產品后，由公司統(tǒng)一對外銷售的方式。顯然，公司的主經(jīng)營模式為委托加工。此經(jīng)營狀態(tài)下的收入確認與計量分析：根據(jù)委托加工的經(jīng)營模式，公司所生的原材料或初級產品的對外轉移，在實質上構不成銷售，在此階段不能確認相關收入。但公司對同一模式的不同產品采取了不同的核算方法，即使同一產品在不同的會計期間所用的核算方法也不一樣。如同為委托加工，種子向委托加工方的轉移就確認為收入，而皮棉、彩色面紗向委托加工方轉移就不確認收入；同樣是彩色棉種向種植單位轉移，20以前不確認收入，年以后確認收入。這種對交易確認和計量方法橫向、縱向的不一致，不能排除人為操縱的嫌疑。再從公司的主營業(yè)務利潤來看，確認方法存在問題的種子的銷售利潤分別占2002、主營業(yè)務利潤的84.19％、57.46％，占公司凈利潤的167％、107％。
公司從形式上變更經(jīng)營模式、變更主營業(yè)務收入的確認和計量，操縱利潤的嫌疑進一步加劇，公司真正的盈利能力和整體經(jīng)營管理的有效性可能存在較大的問題。此經(jīng)營狀態(tài)下的成本確認與計量分析：公司按聯(lián)產品銷售市價比例法確認計算聯(lián)產品成本，用移動加權平均法進行發(fā)出計價和成本結轉，表面上產品成本的確認和計量符合有關規(guī)定。但從戰(zhàn)略的角度看，由于公司所從事的產業(yè)尚未形成氣候，銷售的彩棉種子、彩色皮棉等產品在國內處于壟斷地位，銷售價格實際上完全由公司自行確定，其相關產品的售價并非真正意義上的市場價格，沒有市場價格的公允性，在此價格基礎上確定的聯(lián)產品成本失去了可靠的基礎。再結合公司的經(jīng)營模式來看，形成公司主要利潤的彩色棉種由于要對其全部衍生產品進行回購，如果定價大大高出其實際價格，成本就會高估，其他產品的成本就會低估，真正外銷的其他產品的銷售利潤就會很高，而彩色棉種由于是高價格高成本，銷售利潤自然也會很高。
但彩色棉種的外移實際是委托加工，不能作為銷售，如作為銷售實際上就成了自賣自買，高價格高成本的結果造成了公司巨額未實現(xiàn)利潤隱藏在期末未銷售彩色棉種之中。雖然存貨期末價值根據(jù)報告日前后公司的銷售發(fā)票驗證，表明存貨的期末市價均高于成本價，但由于此市價實際并非真正意義上的市場公允價格，低估銷售成本高估存貨價值虛增利潤是確定的。
通過上述以經(jīng)營模式為核心的戰(zhàn)略風險分析，可以得出兩種結論：
或者公司高層通過系統(tǒng)手段精心構置并不存在的交易，并在形式上合規(guī)，以粉飾報表取得上市資格（事實證明如此）；或者公司管理層根本不了解經(jīng)營的有效性和經(jīng)營風險，不掌握會計報表失實的具體情況。錯誤的會計核算導致了錯誤的判斷，錯誤的判斷導致了錯誤的經(jīng)營決策，如真正外銷的產品的定價很可能低于其實際成本，終將導致經(jīng)營失敗。
（四）兩種模型的比較。
以上案例表明，注冊會計師在審計過程中，受現(xiàn)代審計風險模型指引，以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心進行戰(zhàn)略風險分析，不僅可以克服缺乏全面性的觀點而導致的審計風險，而且有利于節(jié)省審計成本。就上述案例而言，如果注冊會計師初次審計時首先進行戰(zhàn)略風險分析，得出該公司戰(zhàn)略風險發(fā)生的概率為很可能，一則會把握重點審計領域得出正確的審計結論；二則會在未發(fā)生大量審計成本的情況下選擇退出。
上述案例還證明，應用現(xiàn)代審計風險模型進行審計，必須時刻把握實質重于形式的原則。我們在審計時不能為了審計而審計，不能單純追求審計底稿做得有板有眼工整而全面，形式上的合規(guī)實質上可能存在著對重大問題領域的忽略。現(xiàn)代審計風險模型是現(xiàn)代風險導向審計理論指導審計實務的有效工具。運用該模型執(zhí)行審計，既能挖掘傳統(tǒng)審計風險模型的功效，發(fā)現(xiàn)并消除認定層次的重大錯報，又能夠從整體上發(fā)現(xiàn)企業(yè)高層通同舞弊、虛構交易而導致會計報表整體層次的重大錯報，從而降低審計風險，避免審計失敗。國內事務所客戶的次優(yōu)級狀況決定了現(xiàn)代審計風險模型對中國注冊會計師具有重要的現(xiàn)實意義，以現(xiàn)代審計風險模型的有關理念和方法修訂中國相關獨立審計準則更顯得尤為迫切。研究現(xiàn)代風險導向審計模型的意義在于：“不是否定國際審計準則以及其他國家審計準則體現(xiàn)的風險導向審計的方向，也不是無視我國獨立審計準則已經(jīng)體現(xiàn)的風險導向審計的精神，另搞一套審計準則，而是認真總結經(jīng)驗和教訓，按照風險導向審計的要求，進一步完善我國的獨立審計準則，并嚴格付諸實施”。
環(huán)境績效審計論文篇五
審計環(huán)境，是指與審計相關的所有內外部因素的綜合，它是審計得以產生、發(fā)展與演進的各種客觀因素的總和。國內外審計理論與審計實踐的發(fā)展演進歷程證明，審計環(huán)境的變化對審計理論與實踐產生了深刻的影響。不同的歷史階段呈現(xiàn)出不同的審計環(huán)境，由此催生出不同的審計理論與實踐；同時，審計環(huán)境也在一定程度上受到審計理論與實踐發(fā)展的反作用。不論是科學、完善、適用性強的審計理論，還是成熟、嚴謹、針對性強的審計實踐，均能夠促使審計環(huán)境得到大大改善。總體而言，可以以pestle模型來概括審計環(huán)境所涵蓋的內容，即：審計業(yè)務執(zhí)行的外部政治環(huán)境（political）、經(jīng)濟環(huán)境（economic）、社會環(huán)境（social）、科技環(huán)境（technological）、法律環(huán)境（legal）以及企業(yè)的內部控制環(huán)境（environmental）等。作為現(xiàn)代審計的一個重要分支，內部審計不論是其產生的背景還是導致其變化發(fā)展的因素，均與審計環(huán)境的變換密切相關，本文將以pestle模型為分析工具，來闡釋審計環(huán)境的變化為內部審計帶來了什么，并對內部審計如何在環(huán)境變化中實現(xiàn)融合發(fā)展的路徑進行探析。
二、內外部環(huán)境變化是影響內部審計產生、發(fā)展的重要因素。
（一）政治環(huán)境――內部審計事業(yè)的發(fā)展與興衰在一定程度上受到政治環(huán)境的制約。
審計業(yè)務的政治環(huán)境可以理解為在一定歷史時期的社會政治制度下，審計這種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動的法律地位受到國家權力機關的認可與保護。一個國家領導階層的意志、施政方針與措施等均可由政治環(huán)境體現(xiàn)出來。因此，政治環(huán)境不僅是內部審計工作得以執(zhí)行的基礎，而且也對一個國家或地區(qū)內部審計事業(yè)的發(fā)展與興衰產生一定的制約作用。同時，內部審計人員的職業(yè)道德水平與思想政治修養(yǎng)的高低也會對內部審計事業(yè)發(fā)展的快慢產生影響。值得注意的是，即便當前我國的政府機關、事業(yè)單位、上市公司以及其他大型企業(yè)普遍設立了內部審計機構，也制訂了一套自身的內部審計制度體系，但其出發(fā)點或許僅僅是迫于行政命令、監(jiān)管部門的強制性壓力，而并非是出于單位自發(fā)的需求，這就造成了我國許多單位在內部審計上的先天不足。其實，作為單位內部的一個職能部門，內部審計在執(zhí)行任何一項工作時均必須將單位的整體目標放在首位，因此，內部審計部門產生的合理邏輯應該是單位自身為加強內部管理的現(xiàn)實需要，而不應是政治的強制性產物。近年來，我國社會主義市場經(jīng)濟體制逐步得到建立與健全，現(xiàn)代企業(yè)制度也日益完善，在這樣的制度背景下，作為市場經(jīng)濟主要參與者的企業(yè)，應將其所擁有與經(jīng)營的資產的保值增值作為主要目標，內部審計正是保證這一目標實現(xiàn)的推動力。
（二）經(jīng)濟環(huán)境――現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境促使內部審計由“監(jiān)督”轉向“服務”
當前，內部審計工作的一個顯著特征就是從“監(jiān)督導向型”逐步轉變?yōu)椤胺諏蛐汀保l(fā)生這種變化的根本原因在于外部經(jīng)濟環(huán)境的變化。審計經(jīng)濟環(huán)境由執(zhí)行審計工作的社會歷史時期特有的社會經(jīng)濟發(fā)展水平及社會經(jīng)濟運行規(guī)律所共同決定。經(jīng)濟環(huán)境是客觀存在的，它不僅決定著某一事物能否產生與發(fā)展，同時由于它為該事物提供著生存所依賴的物質條件，因此經(jīng)濟環(huán)境還決定著該事物發(fā)展的方向與快慢。為適應市場經(jīng)濟體制中激烈的競爭環(huán)境，我國一大批企業(yè)確立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司法人治理結構、內部審計以及內部控制制度逐步確立與完善。組織結構與經(jīng)營環(huán)境的變化加快了我國內部審計由“監(jiān)督導向型”轉向“服務導向型”的步伐，內部審計所涉及的領域實現(xiàn)了從單純的財務審計向經(jīng)營管理審計的擴張，內部審計的職能也實現(xiàn)了由單純的監(jiān)督職能轉向服務職能、評價職能與咨詢職能等共同發(fā)揮作用，為組織運作效率的提高與價值的增加發(fā)揮積極的作用。
（三）社會環(huán)境――人情等因素阻礙了內部審計的發(fā)展。
內部審計的發(fā)展受到社會環(huán)境多方面的影響，如社會整體文化環(huán)境、國民平均受教育水平與道德水準等。雖然由于九年義務教育制度的確立與實施，我國基礎教育得到普及，國民平均受教育水平普遍提高，道德水準也不斷提升。但我們不得不承認，我國的社會環(huán)境在某種程度上依然阻礙了內部審計的發(fā)展。人情等因素使審計法律法規(guī)無法得到全面的貫徹，獨立性審計原則也未能得到內部審計人員嚴格的遵循。內部審計存在于單位內部，在內部審計人員的選派與任命上也由單位的主要領導決定，同時內部審計人員的工作也是受主要領導的領導并對其負責，這種工作模式致使內部審計人員的活動不可能超過單位主要領導的管轄范圍，其心理與行為勢必會受到制約，致使審計獨立性大打折扣。
（四）科技環(huán)境――現(xiàn)代科技的進步促使云審計得以產生。
雖然科技環(huán)境是內部審計得以產生、發(fā)展、演進的先決條件之一，但在研究考察內部審計過程中卻很容易被忽視。何謂內部審計的科技環(huán)境？即在一定的歷史時期內，由科學技術發(fā)展水平所決定的技術手段對內部審計所產生的影響。作為內部審計對象的企業(yè)，其管理現(xiàn)代化的進程日益加快，面對這一變化，實務界對內部審計技術現(xiàn)代化的要求日益強烈。內部審計是一項專業(yè)性、技術性很強的工作，內部審計人員的專業(yè)技能能否發(fā)揮以及發(fā)揮的水平在很大程度上受到科學技術環(huán)境的制約。第三次科技革命促使計算機信息技術迅速發(fā)展，在使電子計算機在社會生活各個領域中得到普及與發(fā)展的同時也為會計信息處理技術、方法與程序得到了根本性變革，內部審計證據(jù)的收集方法由此得到改變，審計范圍也大大擴張，審計技術處理手段與方法也出現(xiàn)了較大變化。
（五）法律環(huán)境――法律法規(guī)的健全為內部審計的發(fā)展提供了保障。
內部審計的法律環(huán)境是指在一定的歷史時期內，一個國家的法律法規(guī)、政策規(guī)章等對內部審計工作合法性的確認程度、對內部審計人員權益的保護程度以及對單個組織制定內部審計制度體系、內部審計人員執(zhí)行內部審計工作的干預程度等?，F(xiàn)代社會強調“法律至上”、“依法治國”，依法審計也是執(zhí)行內部審計工作的一條基本原則，法律確認了內部審計存在的合法性，是內部審計工作得以展開的根據(jù)。在新的經(jīng)濟形勢下，用法律規(guī)范內部審計，并以法律為依托發(fā)展內部審計，才是推動我國內部審計事業(yè)順利發(fā)展的長遠之策。
（六）內部控制環(huán)境――內部審計受到企業(yè)內部諸多因素的影響。
作為確定企業(yè)氛圍、基調的企業(yè)內部控制環(huán)境能夠對企業(yè)內部每一個員工的個人情緒、工作熱情與自我控制意識產生影響，這種影響不是簡單直接的，而是潛移默化與深遠持久的。內部控制環(huán)境要素不僅是推動一個企業(yè)不斷向前發(fā)展的發(fā)動機，而且是企業(yè)其他一切要素的核心，這囊括了企業(yè)的人力資源政策、企業(yè)的權責分配方法，企業(yè)管理層的經(jīng)營理念、管理經(jīng)驗、經(jīng)營風格以及對風險的態(tài)度，員工的專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德意識、對企業(yè)的歸屬感以及對誠信的關注。因此可以說，企業(yè)中一切人與人之間進行的活動是企業(yè)的核心，是構成企業(yè)內部控制環(huán)境的重要因素，同時，內部控制環(huán)境又能反作用于企業(yè)中人與人之間的活動，二者相互作用、相互影響。內部審計作為一項內部審計人員對企業(yè)其他職能部門及其人員的監(jiān)督、交流、溝通與建議活動，勢必也受企業(yè)內部控制環(huán)境的深刻影響，同時又對外部環(huán)境產生反作用。
三、內部審計為保障生存與實現(xiàn)發(fā)展應不斷適應環(huán)境的變化。
（一）內部審計適應政治環(huán)境，審計人員道德意識增強。
職業(yè)道德水準的加強是內部審計人員不斷提升內部審計質量、完善內部審計工作的前提。在我國當前的政治環(huán)境下，內部審計人員應當樹立服務意識，應堅持國家利益高于一切的原則，對國家頒布的與內部審計相關的法律法規(guī)、內部審計準則、指南等應嚴格遵循，充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能。目前，我國企業(yè)、行政事業(yè)單位的資金來源渠道均呈現(xiàn)出多樣化發(fā)展的趨勢，在這種背景下，內部審計人員所肩負的責任越來越重大，承擔的工作任務越來越繁重，需要處理的問題越來越復雜，工作花費的精力也越來越多。因此，內部審計人員應時刻注意增強自身的思想道德素質，以更好地完成審計工作，維護本單位的合法利益，服務于本單位整體目標的實現(xiàn)。
（二）內部審計適應經(jīng)濟環(huán)境，審計范圍與職能將擴大。
社會主義市場經(jīng)濟體制的確立使企業(yè)面臨著更加激烈的競爭環(huán)境，這勢必會增加我國企業(yè)對內部審計的主觀需求。內部審計為跟上時代的發(fā)展的步伐與企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)實需要，必須對內部審計的范圍進行擴張，由原先單一的財務審計擴張到對包括材料采購、產品生產、商品銷售等在內的各個生產流通環(huán)節(jié)以及包括生產決策、組織管理、人員聘任等在內的各個企業(yè)管理環(huán)節(jié)的全方位審計；同時，還應擴大內部審計服務的職能，實現(xiàn)由原先單一的監(jiān)督職能擴展為監(jiān)督職能、服務職能、評價職能、咨詢職能在內的'綜合性服務職能。
（三）內部審計適應社會環(huán)境，正確處理與被審計部門的關系。
作為組織內部的一個職能部門，內部審計部門通過對其他部門、管理人員以及普通員工的日常工作進行監(jiān)督評價，審計的內容主要是圍繞“三性”展開，即合理性、合法性、有效性，并通過出具內部審計報告來推進企業(yè)管理水平的提升，堵塞企業(yè)生產經(jīng)營、組織管理以及內部控制中存在的漏洞，最大限度地避免企業(yè)所面臨的風險并避免經(jīng)濟損失、聲譽損失等損失的發(fā)生，最終實現(xiàn)提高組織經(jīng)濟效益的目的。應當明確的是，即便內部審計部門與組織內部其他職能部門的工作內容、工作方法不一致，但工作的最終目標卻是相同的，即實現(xiàn)提升組織價值的共同目標。因此，內部審計人員在實際工作中應當講究工作方式與方法，厘清“查錯防弊”與“改進提高”二者之間的關系?！安殄e防弊”固然是內部審計工作的重要內容，但“查錯防弊”的目的卻是促進組織管理的“改進提高”，“查錯防弊”只是起點，“改進提高”才是終點。在內部審計人員查出錯誤與漏洞之后，還應該查出產生這種現(xiàn)象的原因，如果是在制度制定過程中出現(xiàn)的問題，內部審計人員應當向單位領導提出改進意見，如果是在實施過程中由于對制度的理解存在偏差而出現(xiàn)錯誤，內部審計人員應對該類錯誤表現(xiàn)出應有的理解，并提出切實可行的改正措施。內部審計人員在工作過程中，應對被審計部門與人員抱以真誠友好的態(tài)度，樹立服務意識，盡最大努力消除與被審計部門與人員的戒備心理和抵觸情緒，從而獲得單位內部各部門的支持。
（四）內部審計適應科技環(huán)境，審計信息化建設加快。
現(xiàn)代信息技術的發(fā)展為我國內部審計工作帶來了翻天覆地的變化，內容涉及內部審計計劃的制定、內部審計的方法手段、內部審計人員的思維方式等。一個組織的內部審計部門為不落后于時代的發(fā)展的潮流，就必須將內部審計信息化建設作為一項重要工作來抓，通過現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計實施系統(tǒng)以及計算機輔助審計技術來推進本單位的內部審計信息化建設。
（五）內部審計適應法律環(huán)境，相關法律法規(guī)得到完善。
近年來，隨著我國內部審計理論與實務的發(fā)展，我國與內部審計相關的法律法規(guī)不論是在內容與數(shù)量上，還是在深度與層次上均得到不斷地完善、豐富、拓展與深化，內部審計準則也根據(jù)實踐的變化得到修訂和更新。但我們應當認識到，內部審計實踐是內部審計法律體系建立健全的根本動力，法律環(huán)境的優(yōu)化是一個長期而復雜的過程，不是一朝一夕就可實現(xiàn)的。因此我們在肯定內部審計法律環(huán)境在近年來得到明顯改善的同時，還應意識到我國內部審計的法律環(huán)境還有許多地方有待改進和提高。
（六）改善企業(yè)的內部控制環(huán)境，努力營造和諧的內部審計氛圍。
一個組織的管理人員應注重提升自身的管理方法與管理手段，努力形成一套獨特的管理風格、管理藝術與管理哲學；內部審計人員應加強對組織內部誠信和道德價值觀的關注，并注重在企業(yè)各成員間的溝通與落實，組織內部的每一個普通員工也應在積極參加單位組織培訓的同時，主動學習專業(yè)知識與專業(yè)技能，全方位提高自身的素質；此外，還應特別重視組織內部的職責劃分情況與組織結構，關鍵崗位與重要崗位人員的職業(yè)勝任能力與權責相稱程度、員工的招聘程序、培訓機制、業(yè)績考核、激勵機制與薪酬發(fā)放等?？傊?，內部審計人員、管理者與組織內部的每一個員工應共同努力，為組織營造一種誠實信用、團結協(xié)作、和諧向上的良好氛圍。
四、結語。
綜合以上分析，內部審計受到組織內外部多種環(huán)境因素的影響，同時在各種環(huán)境下融合發(fā)展。提升內部審計質量之路任重而道遠，內部審計人員應努力適應組織內外部環(huán)境的變化，積極利用環(huán)境中的有利因素，最大限度地降低不利因素的影響。同時還需要組織管理者與每一個普通員工的共同參與、需要他們的支持與幫助。唯有各方共同努力，才能開創(chuàng)內部審計工作的新局面。
環(huán)境績效審計論文篇六
現(xiàn)階段，經(jīng)濟責任審計的實施仍處在探索與建設的時期。近年來，越來越多的問題在實施經(jīng)濟責任審計的過程中暴露出來，這些問題對經(jīng)濟責任審計的作用及質量產生了嚴重的不利影響，使得經(jīng)濟責任審計常常無法收到有效的結果[1]。目前，問題主要存在以下幾點。
1.1審計力量不足。
目前我國經(jīng)濟責任審計任務繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人事變動較大，在這種情況下，審計人員不得不應對集中下達的眾多審計任務，這就很難保證經(jīng)濟責任審計任務能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質無法達到行業(yè)性質的需求。被審對象往往是各級黨政領導干部，因此從事審計工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責任重大，需要不斷提高其業(yè)務能力，培養(yǎng)其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經(jīng)濟責任審計要點、準確界定經(jīng)濟責任、作出客觀評價的專職人員更為緊缺，在審計過程中常常會發(fā)生審計評價無法切中要害，審計的深度和廣度達不到要求，未能提供高水平的審計評價等現(xiàn)象。從事經(jīng)濟責任審計的專職人員的.知識層次、實踐經(jīng)驗、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升[2]。
1.2缺乏合理的效益性目標界定。
從審計的目標來看，經(jīng)濟責任審計主要是為上級部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學的評價根據(jù)。然而在實施審計工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認定干部任期的微觀經(jīng)濟效益，對于宏觀經(jīng)濟效益的確定卻十分困難；能夠準確地認定干部任期的經(jīng)濟效益，對于社會效益地卻難以作出準確評價；能夠全面地認定干部任期的當前經(jīng)濟效益，對于長遠經(jīng)濟效益卻不易作出客觀的評定[3]。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進行評估，往往會導致經(jīng)濟責任審計的全面性降低。
1.3缺乏準確的評價標準。
長期以來，我國對財政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結構監(jiān)督兩個方面，而忽視對財政資金使用效果的監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計不能對這個問題進行有效的監(jiān)督，所以應賦予績效分析和評價的新內容。由于績效審計的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進行評價所遵循的標準也會有很大差別，難以實現(xiàn)統(tǒng)一標準。首先，現(xiàn)有的審計體系制度不夠全面，存在很多不足之處?，F(xiàn)有審計體系僅僅要求從審人員對經(jīng)濟指標、經(jīng)濟決策、財政財務收支、廉潔自律等內容監(jiān)督，局限于經(jīng)濟責任的內容，然而，對具體的評價方法、評價標準、評價制度未作規(guī)定。我國需要建立一個科學的、執(zhí)行力強的審計理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點，使得信息的準確獲取具有一定的難度。因此，在對領導干部進行經(jīng)濟責任審計的同時，需要對其所承擔的社會管理責任、政治責任、機關效能建設責任等工作績效進行評價。
1.4經(jīng)濟責任審計結合績效審計上還有瑕疵。
近年來，經(jīng)濟責任審計越來越多地考慮到績效審計的一些思路和理念，有一些部門和領域開展的也還不錯，但兩者在結合上還有瑕疵?？冃徲嬌婕氨粚徲媽ο笕纹谒幉块T經(jīng)營管理和經(jīng)濟情況的許多領域，牽扯到的事務繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現(xiàn)有審計體系關于績效審計的內容仍處于建設過程中。例如，對行政事業(yè)單位等非營利性組織的績效評價范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計要求，而對決策失誤，損失浪費等問題缺乏更深層次的查處，審計揭示和探討的問題缺乏廣度，應涉及單位業(yè)績成效的管理，甚至政府的服務宗旨和服務部門任務的定位等更加有深度的問題[4]。從審人員應掌握多學科專業(yè)知識和技能，才能夠應對審計對象的復雜性，克服審計評價標準不一的困難，以實現(xiàn)對審計目標全面、廣泛的績效審計。同時，審計工作組應建立完善的專業(yè)人才結構制度，以滿足審計項目要求。然而，我國從審人員在績效審計這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學教育，調查或評價工作經(jīng)驗較少，對被審計政治領域缺乏深入的了解；其二，雖然我國開展審計工作已有二十多年，但審計人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計工作，缺少績效審從審經(jīng)驗，這也是影響開展績效審計工作進程的一個重要因素[5]。
2績效審計的科學性及二者結合的重要意義。
績效審計要求宏觀經(jīng)濟調控政策得以有效落實，在節(jié)約資源和保護環(huán)境的前提下，不斷提高經(jīng)濟發(fā)展的質量。通過績效審計，不僅可促進黨政領導干部進一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務，且有利于精神文明公平公正建設，使得領導干部更加關注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關的問題。有效的績效審計，有利于促進政府職能轉變，改革為服務型政府、責任型政府、法治型政府，可以極大地促進社會主義精神文明建設以及經(jīng)濟的全面協(xié)調可持續(xù)發(fā)展；能夠有效地遏制“數(shù)字出官，官出數(shù)字”這類不良的社會現(xiàn)象。審計工作主要是對責任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經(jīng)濟責任進行準確的評價是進行經(jīng)濟責任審計工作的關鍵問題?？冃徲嬕凑沼嘘P規(guī)定和準則，采用審計的程序和方法，監(jiān)督其財政收支和相關經(jīng)濟行為的效益，通過有效的分析提煉，進一步監(jiān)督及評估被審單位或項目經(jīng)濟活動的有效性及合理性，給出改進意見，提高效益。另外，績效審計的開展是制衡領導干部權力的一個重要手段，因為它是對經(jīng)濟、效率、效果的一個綜合評價。經(jīng)濟責任審計中引入績效審計的目的就是從第三者的角度，向有關利害關系人提供經(jīng)濟責任履行情況的信息，促進資源管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行經(jīng)濟責任。
3.1加強經(jīng)濟責任審計力量。
隨著社會的發(fā)展，我們要面對的問題越來越多，新常態(tài)下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強經(jīng)濟責任審計的理論十分重要。必須要按部就班有計劃，有足夠的力量進行及時的領導干部審計，避免出現(xiàn)審計調查解決問題的審計工作組力量不足的情況，一些財政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機關權力的部門，一些質量問題較少的行業(yè)，開展專項審計就可以了。領導干部經(jīng)濟責任履行相關的范圍之內的授權審核，通過現(xiàn)有的審計可以更清晰地驗證，具體授權范圍內的具體事務的領導干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計調查。建立和完善各級經(jīng)濟責任審計制度，重要的是提高經(jīng)濟責任審計人員機構，讓熟悉審計政策，有一定級別的干部從事這項工作。為了盡快適應發(fā)展需要加強經(jīng)濟責任審計工作，加強經(jīng)濟責任審計力量。
3.2建立經(jīng)濟責任審計科學規(guī)范的評價體系。
在擬定和制定評價體系的過程中，審計部門和紀律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟責任審計評價標準和法規(guī)的定義，來保證實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計效率和公正性。經(jīng)濟責任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財務責任的領導干部是非常不同的。負責定義和評價應堅持定量和定性的標準，在科學分類的基礎上，準確把握政府部門的本質差異，企業(yè)和機構之間的評估標準來確定領導干部。在實踐中，這樣做只要根據(jù)評價評分量化方法，可以確定本次審計評價更準確，直接使用經(jīng)濟責任審計結果。此外，需要設置干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系和綜合使用國有資產和金融資本。
3.3讓經(jīng)濟責任審計結果真正發(fā)揮有效作用。
進行經(jīng)濟責任審計的目的就是對領導干部有一個制約，這是經(jīng)濟責任審計的本質問題，所以，從一定程度上說，讓經(jīng)濟責任審計真正成為監(jiān)督和制約干部的手段，就要加入“績效”這個東西，有了績效，才能真正讓經(jīng)濟責任審計發(fā)揮作用，否則，經(jīng)濟責任審計只能是走形式，無法發(fā)揮它的全部作用。各級組織部門要根據(jù)新形勢發(fā)展的要求和干部任用條例的有關規(guī)定，堅持“先免職、再審計、后任用”的措施，在決定干部離任或有調整意向前，先免除其領導職務，再委托審計機關進行審計。審計結果形成之后，領導和組織和人事部門審計結果來參考和評估，決定是否對其繼續(xù)任用，當然這在現(xiàn)行體制內還是一個假設。但是，組織和人事部門要去思考，如果進行經(jīng)濟責任審計，對經(jīng)濟責任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認可，確保經(jīng)濟責任審計結果運用到干部選拔任用工作中。也可以將經(jīng)濟責任審計實踐之前任命干部經(jīng)濟責任審計的內容和干部任命前系統(tǒng)結合。對于在表面背后產生的經(jīng)濟財務收支不平衡和無效率的經(jīng)濟責任問題，應該全面地分析，得出問題的原因“，誰的孩子誰抱走”，屬于主管機關部門負責的，屬于所屬單位單位負責的，負責前任領導應當負責的，都應該有一筆清楚的賬，不可以籠統(tǒng)地歸咎于當前一任的領導。
3.4盡快將績效經(jīng)濟責任審計“寫入法律”
“績效”的概念起源于企業(yè)，但是現(xiàn)在在我國行政部門中逐漸開展，我們的行政管理人員也應該逐漸樹立起績效的意識。很多同志對績效還存在著誤解，其實績效在我國也不算是新生事物了，現(xiàn)在在經(jīng)濟責任審計中開展績效審計也是恰逢其時，既然《審計法》和《縣級以下黨政領導干部經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》要求對所在單位財政收支進行審計，那我們就應該把績效的理念引入到這里去，但是目前還沒有相關的法律法規(guī)來制約這個行為，所以，將其寫入法律就成為了當務之急，我們應該盡快把規(guī)章制度建立起來。
環(huán)境績效審計論文篇七
審計區(qū)域要遵循大氣污染物擴散特征進行科學劃分，要全面考慮各項污染指標，同時兼顧審計力量配比，提高審計效率。在劃分審計區(qū)域時，首先，要分析敏感區(qū)域或敏感人群的受污染情況，對其有影響的污染源都要進行篩選，建立污染源與敏感區(qū)域或人群的聯(lián)系。其次，根據(jù)效率原則，將影響敏感區(qū)域或人群的主要污染源以及污染的區(qū)域劃為審計區(qū)域，同時考慮污染源的疊加效應，適度考慮其他污染源的影響。第三，根據(jù)審計時間、審計力量配比情況，確定采用污染源模式、地面最大濃度模式還是污染遷移軌跡模式。例如針對霧霾治理效果的審計，可以采用地面最大濃度模式，將霧霾發(fā)生較為頻繁的人群聚集地作為調查對象，審查霧霾治理資金投入后的治理效果；對于獨立污染源造成的小區(qū)域大氣環(huán)境質量問題，則采用污染遷移軌跡模式最為合理，全面分析污染源造成的損失以及治理后的效果；如果審計目標僅確定為污染源資金投入與環(huán)境質量達標之間的評價，審計時間和審計力量安排有限，可采用污染源模式。
二、審計評價。
審計評價是區(qū)域大氣環(huán)境治理績效審計的重點。為全面客觀地反映問題，審計評價的重點和范圍應全面具體，在模式選擇確定后，應從污染源、污染路徑和被污染區(qū)域等敏感點制定評價指標體系，指標應從環(huán)境質量、經(jīng)濟發(fā)展和敏感區(qū)域健康等多個領域進行多層次設計。本文利用層次分析原理，設計了區(qū)域大氣環(huán)境治理績效審計評價指標?？冃徲嬛械囊粋€主要問題是評價指標值的確定。對于大氣環(huán)境治理績效審計評價，由于被審計對象的單一性和特殊性，既不可能確定統(tǒng)一標準，也沒有必要確定統(tǒng)一標準。對于污染源的治理效果，應從治理前后的技術、質量和經(jīng)濟指標進行對比，并結合污染源治理目標進行評價；對于敏感人群和區(qū)域，可從治理政策和措施實施前后的環(huán)境質量技術指標、經(jīng)濟指標和健康指標進行對比，并結合國家環(huán)境質量標準進行分析。在環(huán)境、經(jīng)濟和健康指標分析的基礎上，通過環(huán)境―經(jīng)濟綜合指標評價污染源對污染區(qū)域的影響程度，發(fā)現(xiàn)影響區(qū)域大氣環(huán)境治理效果的主要因素，以判斷污染源治理和區(qū)域環(huán)境治理政策措施的實際效果，從環(huán)境制度層面發(fā)現(xiàn)問題。
三、審計建議。
審計建議是審計工作的最后一個環(huán)節(jié)，也是體現(xiàn)審計工作成績的一個重要環(huán)節(jié)，但目前大多數(shù)審計建議只是對審計判斷結果的延伸，沒有提出實質性的.改進內容。究其原因是審計過程中更多的只是將治理效果確定為達標，而不是從環(huán)境保護的根本目標出發(fā)，因而難以從制度層面挖掘深層次原因。本文構建的大氣環(huán)境治理績效審計模式，進過審計評價后，可形成三種不同的審計判斷結果，并據(jù)此給出三種審計建議：一是污染源未按要求整治或整治未達標，污染區(qū)域大氣環(huán)境質量持續(xù)惡化。審計建議的重點是污染源的整治，應分析污染源未按要求整治或整治未達標的原因，從技術和制度上建議加強污染源的治理。二是污染源按要求整治且整治達標，污染區(qū)域大氣環(huán)境質量仍然持續(xù)惡化（這是污染源審計模式不可能發(fā)現(xiàn)的問題）。審計建議的重點是污染源治理技術的先進性，污染物排放標準的科學性、合理性，環(huán)境行政管理制度的科學性、有效性。三是污染源按要求整治且整治達標，污染區(qū)域大氣環(huán)境質量逐步改善。這正說明污染防治起到了效果，應建議相關部門總結治理的成功經(jīng)驗，在更大范圍內推廣。同時通過環(huán)境、經(jīng)濟、健康指標的分析，還可以從資金分配結構上提出審計建議。例如在審計中如果發(fā)現(xiàn)環(huán)境治理可以減少健康損害，減少疾病的發(fā)病率，降低醫(yī)療費用，就可建議改變財政投入結構，加大環(huán)境投入，以降低健康保障資金的支出。
環(huán)境績效審計論文篇八
摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，以及建立責任政府的需要，以財政財務收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內容的經(jīng)濟責任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，同績效審計相結合已經(jīng)成為經(jīng)濟責任審計發(fā)展的內在要求?？冃徲嬤^程中還存在著審計力量不足、缺乏合理的效益性目標界定、缺乏準確的評價標準、經(jīng)濟責任審計結合績效審計上還有瑕疵等問題。在分析了兩者結合的重要性之后，筆者給出了讓二者有效結合、共同服務于審計工作的建議。
改革開放的不斷深入給國家審計提出了更高的要求，審計機關不但要發(fā)揮“經(jīng)濟衛(wèi)士”和“政府謀士”的作用，還要發(fā)揮保障國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”功能。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展以及建立責任政府的需要，以財政財務收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內容的經(jīng)濟責任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，與績效審計相結合已經(jīng)成為經(jīng)濟責任審計發(fā)展的內在要求。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展以及建立責任政府的需要，以財政財務收支的真實性、合法性為傳統(tǒng)內容的經(jīng)濟責任審計已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，同績效審計相結合已經(jīng)成為經(jīng)濟責任審計發(fā)展的內在要求。在績效審計過程中，還存在著審計力量不足、缺乏合理的效益性目標界定、缺乏準確的評價標準、經(jīng)濟責任審計結合徹績效審計上還有瑕疵等問題，研究這個問題十分重要。
環(huán)境績效審計論文篇九
[摘要]環(huán)境審計是一個審計新領域，也是目前審計探討的熱點。目前，我國的政府環(huán)境審計主要集中在生態(tài)(生活)建設審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。雖然我國的環(huán)境審計工作已初顯成效，但從理論研究到審計實踐的各個方面尚存在大量問題有待進一步研究、探討和解決。
[關鍵詞]環(huán)境保護；環(huán)境資金；環(huán)境審計。
越來越多的事實警示著我們：我國環(huán)境形勢非常嚴峻，環(huán)境保護工作刻不容緩。隨著當今可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和深入，環(huán)境保護工作日益受到中央及各級政府的重視。12月3日，國務院正式發(fā)布了具有重要標志性意義的《關于落實科學發(fā)展觀加強環(huán)境保護的決定》，這成為我們在新形勢下做好環(huán)境保護工作的重要指南。在此旗幟的號召下，國家投入環(huán)保的資金也將逐年增加。但與嚴峻的環(huán)境形勢和艱巨的環(huán)保任務相比，環(huán)保投資依然不足，并且限于財力，這種局面在今后的一段時間內不會有根本性的改善。近年來，能否在全社會深入開展環(huán)境保護，大力推進環(huán)境審計工作，已經(jīng)變得至關重要。
當今人們已經(jīng)深深地認識到“先污染，后治理”的傳統(tǒng)發(fā)展模式的弊端，正在努力尋求一條人口、社會、環(huán)境和資源相互協(xié)調的，既能滿足當代人的需求但又不對滿足后代人需求能力構成危害的可持續(xù)發(fā)展道路，環(huán)境審計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。其一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須以保護環(huán)境為主要內容，以實現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調。而環(huán)境管理是由政府部門事業(yè)單位具體承擔的，它們履行環(huán)境管理責任的情況如何，需要審計部門來鑒證?？梢?，作為社會控制機構之一的審計，是在更高一個層次上承擔著環(huán)境管理工作，是對環(huán)境法規(guī)的遵循和環(huán)境管理系統(tǒng)運行的充分有效性進行評價的一種方式，最終目標是促進社會及經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。其二，我國政府準備實施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要目標是：建立一個綜合考慮資源環(huán)境價值的新的國民經(jīng)濟核算體系，以比較明確地衡量環(huán)境作為自然資本的來源，以及作為人類活動承載體的重大作用。我們通過環(huán)境審計，可以明確政府和企業(yè)事業(yè)單位的環(huán)境管理責任的履行情況，找出差距，采取改進措施，從而促進環(huán)境的持續(xù)改善，保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。
就我國的環(huán)境保護現(xiàn)狀而言，開展、加強乃至強化環(huán)境審計是很有必要的。簡單的道理為：既然有了相關的制約法規(guī)，就一定要有必要的監(jiān)督，否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但是，社會上對環(huán)境保護工作負有責任的機構很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門等)，在這些機構中，除環(huán)保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內容。在這種縱橫交錯的機制下，如果緊緊抓住與環(huán)境保護有關的財政資金投入與預期效益，緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護有關的財務收支事項，由有綜合性監(jiān)督(或者是專門監(jiān)督)職能的審計機構來擔此重任是最為合適的。
有了專門對環(huán)境保護狀況的審計監(jiān)督，就等于在最關鍵的部位設置了一道關卡，即從資金的支出與使用效果方面來考核國家、企業(yè)環(huán)境保護工作的效果。對我們這樣一個發(fā)展中的大國來說，這是必須要做的重要工作。從經(jīng)濟學的原理來分析，環(huán)境審計在環(huán)境保護中的重要性也可得到驗證。比如，有的經(jīng)濟學家指出：環(huán)境保護不僅僅是一個技術問題，還是一個非常重要的經(jīng)濟問題。即在經(jīng)濟發(fā)展，特別是大規(guī)模工業(yè)化過程中，環(huán)境污染肯定是不可避免的。污染當然要治理，環(huán)境也要保護，有時候，為了保護環(huán)境寧可犧牲經(jīng)濟發(fā)展。但是，不能為了環(huán)境就壓抑發(fā)展，人人都窮困潦倒環(huán)境再好也無濟于事。所以，環(huán)境問題是一個選擇問題，要在環(huán)境和發(fā)展之間求得平衡，既不能為發(fā)展而犧牲環(huán)境，也不能為環(huán)境放棄發(fā)展。按照這樣的理論，環(huán)境與發(fā)展成了我國現(xiàn)階段各方利益“博弈”的一個核心部位。在這時，我們就必須運用審計這一有力工具，進行小到企業(yè)、大到社會的與環(huán)境有關的經(jīng)濟監(jiān)督，以保證國家、人民、企業(yè)之間全方位的利益。
二、我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀和問題。
(一)目前我國環(huán)境審計的主要狀況。
我國的環(huán)境審計才剛剛起步，涉及的領域還基本局限在對環(huán)保資金的審計評價上，與當今國際環(huán)境審計的發(fā)展狀況相比是遠遠落后了，具體狀況主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1、政府環(huán)境審計進展。我國目前環(huán)境審計關注的重點領域主要是國家環(huán)境保護投資的重點地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點防護林建設工程等，主要包括生態(tài)(生活)建設審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。審計的內容主要包括對環(huán)境專項資金的審計、對環(huán)境建設項目的審計、對環(huán)境保護部門(含生態(tài)環(huán)境建設主管部門)的審計、對環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計等。
2、環(huán)境審計的主要方法。除常規(guī)審計方法外，環(huán)境審計可以采取結果導向分析和問題導向分析、定性分析與定量分析相結合、調查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。目前我國的環(huán)境審計主要是以環(huán)境保護專項資金為主線，以財務審計為基礎，檢查環(huán)境保護資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務收支審計的審計思路和審計方法，對于環(huán)境效益審計方法應用不多。
3、環(huán)境審計開展的項目。主要有：重點城市排污費審計，天然林資源保護工程資金審計，退耕還林試點工程資金審計等。各級地方審計機關也針對當?shù)丨h(huán)境保護的特點，開展了一些環(huán)境審計或調查。
(二)實施環(huán)境審計存在的制約因素。
1、公民(特別是政府管理者)的環(huán)境意識比較薄弱，對建設環(huán)境友好型社會缺乏實質認識。目前人們對賴以存在的環(huán)境的社會責任感不強，對經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和建設環(huán)境友好型社會缺乏深刻的、實質的認識，一些政府管理者對經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。從長遠來看，經(jīng)濟的快速增長仍是我國很長一段時期追求的目標，本來嚴峻的環(huán)境形勢與經(jīng)濟發(fā)展的矛盾將持續(xù)，片面追求經(jīng)濟發(fā)展成為一些地方政府對抗環(huán)境保護的借口和理由，我國環(huán)境審計面臨嚴峻考驗。
2、對環(huán)境審計工作的重要性認識不足。由于我國環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計開展較遲，因此，組織開展的環(huán)境審計項目不多，也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計理論闡述。這種狀況導致審計機關內部相當數(shù)量的審計管理者以及社會有關方面對環(huán)境審計工作的重要性認識不夠，沒有把環(huán)境審計工作提高到建設和諧社會的高度，這一定程度上延遲了環(huán)境審計的推廣與深化。
審計依據(jù)既是環(huán)境保護和環(huán)境管理的重要手段，又是審計組織開展環(huán)境審計的前提。由于缺乏相關的審計依據(jù)或評價標準，審計人員在對環(huán)境效益進行評價時有難度，審計風險較大。如對環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產、負債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計量，目前按照推算產生的數(shù)據(jù)很難作為審計依據(jù)；有些環(huán)保事項為非貨幣計量，其成果或損失在會計信息中的披露存在缺陷。
4、沒有開展全面的`環(huán)境效益審計，涉及的領域較少。近幾年開展的環(huán)境審計項目一般都是以環(huán)境保護專項資金為審計主線，以財務審計為基礎，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環(huán)境保護專項資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環(huán)境政策審計監(jiān)督等內容，基本上是空白。環(huán)境審計限于事后審計的消極防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調整經(jīng)濟結構，提高經(jīng)濟運行質量提供決策依據(jù)的目標相差甚遠。
5、缺乏一支由復合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計隊伍。環(huán)境審計需要涉及環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境法學、環(huán)境管理學、社會學、統(tǒng)計學、工程學等方面的知識，環(huán)境審計的難度和廣度對審計人員的素質提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計人員絕大部分是財會、審計專業(yè)或經(jīng)濟類專業(yè)畢業(yè)的人員。也未全面涉及過環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專業(yè)性、技術性很強，不同于一般的財務收支審計和經(jīng)濟效益審計，缺乏專業(yè)環(huán)境審計人員是當前環(huán)境審計亟需解決的問題。
在審計對象和審計內容上，將逐步增加對環(huán)境經(jīng)濟政策的關注。今后環(huán)境經(jīng)濟政策在我國環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強，并且將突出其資金配置功能。對環(huán)境經(jīng)濟政策資金配置功能的側重，使得環(huán)境經(jīng)濟政策的目標、操作手段等更強調對資金的考慮。這使目前以環(huán)境保護資金為主要審計對象，以財務收支審計為主要審計類型的我國政府環(huán)境審計能夠比較容易地增加對環(huán)境經(jīng)濟政策的評價，從而逐步地過渡到績效審計上。在審計類型上將逐漸增加績效審計。從環(huán)境審計的發(fā)展趨勢看，環(huán)境保護領域將成為績效審計的重點內容之一。
環(huán)境審計是對經(jīng)濟活動過程中產生的環(huán)境問題以及社會、企業(yè)為抑制、消除或改善此問題而付出代價的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督、鑒證、評價的一種獨立行為，其最終目標是促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境審計是一項專業(yè)技術性和綜合性都很強的工作，在目前環(huán)境審計專業(yè)人才缺乏和經(jīng)驗不多的情況下，除要借鑒國外的經(jīng)驗外，還需要審計組織與環(huán)保機構聯(lián)合實施，或是在國家審計機關指導下環(huán)境審計部門與環(huán)保部門合作，避免環(huán)境審計機構孤軍奮戰(zhàn)，這樣更能夠促進環(huán)境審計的實施。具體應做好以下幾方面工作：
1、提高認識，加強宣傳。環(huán)境審計在我國對不少人來說還是一項較為陌生的事物，包括審計人員在內的不少同志至今還未認識到環(huán)境問題與審計工作的內在聯(lián)系，政府部門、社會各界對審計環(huán)境保護的重要作用也認識不足。為開展環(huán)境審計，要開展宣傳工作，盡量做好輿論準備，提高人們對環(huán)境審計的認識；同時宣傳環(huán)境保護對人類可持續(xù)發(fā)展的重要性，使可持續(xù)發(fā)展的認識深入人心，從而使越來越多的企業(yè)在政府倡導、公眾參與和市場壓力的氛圍中，意識到建立良好的環(huán)境審計管理體制，自覺開展環(huán)境會計和環(huán)境審計對于企業(yè)樹立良好的社會形象，進而產生巨大利潤的重要性，從而使審計適應環(huán)境保護工作和我國經(jīng)濟持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。
2、對環(huán)境審計進行立法?！秾徲嫹ā返诙l規(guī)定，審計機關對有關部門及企業(yè)事業(yè)單位的財政收入和財務收支進行審計，要對財政收入的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。審計機關可以對與環(huán)境保護有關的政府環(huán)境，保護投資的執(zhí)行情況，國有機構環(huán)保信貸資金，國家重點建設項目，國有企業(yè)排污費、環(huán)境支出等各科資金的財政、財產收入支出的真實、合法、效益性進行監(jiān)督。對環(huán)境審計進行立法，擴大權限，使環(huán)境保護的法律、法規(guī)包括環(huán)境審計的全部范圍。這不但可以為環(huán)境審計的開展提供依據(jù)，也為我國的環(huán)境會計奠定法律基礎。
3、深入研究和積極借鑒。環(huán)境審計在我國畢竟是一項新事物，需要就其性質、內容、方法進行認真深入地研究，建立起理論框架、工作目標、作為規(guī)則與報告標準，以指導我們工作。鑒于不少國家已先于我國開展環(huán)境審計工作，并取得了相當?shù)某晒?，積累了一定的經(jīng)驗，因此借鑒其經(jīng)驗為我所用，當可事半功倍。
4、搞好試點探索經(jīng)驗。為減少盲目性，在工作安排上，可選定某一兩個地區(qū)或一兩個項目(如污染控制、生態(tài)保護、環(huán)保工程、專項資金等)作為環(huán)境審計的試點，以總結經(jīng)驗，探索規(guī)律，為今后工作打好基礎。
5、加強審計部門、會計主管部門和環(huán)保部門的協(xié)調、協(xié)作。三者作為環(huán)境管理領域的行為主體，各司其職，又緊密聯(lián)系。一般情況下，總是先有環(huán)境會計，然后才產生環(huán)境審計。然而目前我國環(huán)境會計尚處于啟動階段，這對于開展環(huán)境審計確實增加了難度。應加強審計部門與會計主管部門的協(xié)調，共同努力，共同探索，達到共同發(fā)展、互相促進的良性循環(huán)。同時，環(huán)保部門具體負責制定環(huán)境規(guī)劃和政策，對環(huán)境保護的最新信息、動向以及發(fā)展趨勢有著全面的了解和深刻的認識，審計、會計主管部門與之協(xié)調、協(xié)作，既可以促使其更好地履行職責，又能為自己不斷更新和提高自身的能力打下堅實的基礎。
環(huán)境績效審計論文篇十
1.2建立企業(yè)內部會計模式的外在動力?
2完善企業(yè)內部的會計治理模式的對策?
2.1會計職員的治理模式的改進?
2.3強化企業(yè)風險意識，建立健全風險控制系統(tǒng)?
參考文獻?
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［3］?鐘子亮.現(xiàn)代企業(yè)內部控制制度探索［j］.財經(jīng)論叢，，（3）.?
環(huán)境績效審計論文篇十一
[摘要]環(huán)境審計是一個審計新領域，也是目前審計探討的熱點。目前，我國的政府環(huán)境審計主要集中在生態(tài)(生活)建設審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。雖然我國的環(huán)境審計工作已初顯成效，但從理論研究到審計實踐的各個方面尚存在大量問題有待進一步研究、探討和解決。
[關鍵詞]環(huán)境保護；環(huán)境資金；環(huán)境審計。
越來越多的事實警示著我們：我國環(huán)境形勢非常嚴峻，環(huán)境保護工作刻不容緩。隨著當今可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和深入，環(huán)境保護工作日益受到中央及各級政府的重視。12月3日，國務院正式發(fā)布了具有重要標志性意義的《關于落實科學發(fā)展觀加強環(huán)境保護的決定》，這成為我們在新形勢下做好環(huán)境保護工作的重要指南。在此旗幟的號召下，國家投入環(huán)保的資金也將逐年增加。但與嚴峻的環(huán)境形勢和艱巨的環(huán)保任務相比，環(huán)保投資依然不足，并且限于財力，這種局面在今后的一段時間內不會有根本性的改善。近年來，能否在全社會深入開展環(huán)境保護，大力推進環(huán)境審計工作，已經(jīng)變得至關重要。
當今人們已經(jīng)深深地認識到“先污染，后治理”的傳統(tǒng)發(fā)展模式的弊端，正在努力尋求一條人口、社會、環(huán)境和資源相互協(xié)調的，既能滿足當代人的需求但又不對滿足后代人需求能力構成危害的可持續(xù)發(fā)展道路，環(huán)境審計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。其一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須以保護環(huán)境為主要內容，以實現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調。而環(huán)境管理是由政府部門事業(yè)單位具體承擔的，它們履行環(huán)境管理責任的情況如何，需要審計部門來鑒證?？梢?，作為社會控制機構之一的審計，是在更高一個層次上承擔著環(huán)境管理工作，是對環(huán)境法規(guī)的遵循和環(huán)境管理系統(tǒng)運行的充分有效性進行評價的一種方式，最終目標是促進社會及經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。其二，我國政府準備實施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要目標是：建立一個綜合考慮資源環(huán)境價值的新的國民經(jīng)濟核算體系，以比較明確地衡量環(huán)境作為自然資本的來源，以及作為人類活動承載體的重大作用。我們通過環(huán)境審計，可以明確政府和企業(yè)事業(yè)單位的環(huán)境管理責任的履行情況，找出差距，采取改進措施，從而促進環(huán)境的持續(xù)改善，保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。
就我國的環(huán)境保護現(xiàn)狀而言，開展、加強乃至強化環(huán)境審計是很有必要的。簡單的道理為：既然有了相關的制約法規(guī)，就一定要有必要的監(jiān)督，否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但是，社會上對環(huán)境保護工作負有責任的機構很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門等)，在這些機構中，除環(huán)保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內容。在這種縱橫交錯的機制下，如果緊緊抓住與環(huán)境保護有關的財政資金投入與預期效益，緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護有關的財務收支事項，由有綜合性監(jiān)督(或者是專門監(jiān)督)職能的審計機構來擔此重任是最為合適的。
有了專門對環(huán)境保護狀況的審計監(jiān)督，就等于在最關鍵的部位設置了一道關卡，即從資金的支出與使用效果方面來考核國家、企業(yè)環(huán)境保護工作的效果。對我們這樣一個發(fā)展中的大國來說，這是必須要做的重要工作。從經(jīng)濟學的原理來分析，環(huán)境審計在環(huán)境保護中的重要性也可得到驗證。比如，有的經(jīng)濟學家指出：環(huán)境保護不僅僅是一個技術問題，還是一個非常重要的經(jīng)濟問題。即在經(jīng)濟發(fā)展，特別是大規(guī)模工業(yè)化過程中，環(huán)境污染肯定是不可避免的。污染當然要治理，環(huán)境也要保護，有時候，為了保護環(huán)境寧可犧牲經(jīng)濟發(fā)展。但是，不能為了環(huán)境就壓抑發(fā)展，人人都窮困潦倒環(huán)境再好也無濟于事。所以，環(huán)境問題是一個選擇問題，要在環(huán)境和發(fā)展之間求得平衡，既不能為發(fā)展而犧牲環(huán)境，也不能為環(huán)境放棄發(fā)展。按照這樣的理論，環(huán)境與發(fā)展成了我國現(xiàn)階段各方利益“博弈”的一個核心部位。在這時，我們就必須運用審計這一有力工具，進行小到企業(yè)、大到社會的與環(huán)境有關的經(jīng)濟監(jiān)督，以保證國家、人民、企業(yè)之間全方位的利益。
二、我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀和問題。
(一)目前我國環(huán)境審計的主要狀況。
我國的環(huán)境審計才剛剛起步，涉及的領域還基本局限在對環(huán)保資金的審計評價上，與當今國際環(huán)境審計的發(fā)展狀況相比是遠遠落后了，具體狀況主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1、政府環(huán)境審計進展。我國目前環(huán)境審計關注的重點領域主要是國家環(huán)境保護投資的重點地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點防護林建設工程等，主要包括生態(tài)(生活)建設審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。審計的內容主要包括對環(huán)境專項資金的審計、對環(huán)境建設項目的審計、對環(huán)境保護部門(含生態(tài)環(huán)境建設主管部門)的審計、對環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計等。
2、環(huán)境審計的主要方法。除常規(guī)審計方法外，環(huán)境審計可以采取結果導向分析和問題導向分析、定性分析與定量分析相結合、調查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。目前我國的環(huán)境審計主要是以環(huán)境保護專項資金為主線，以財務審計為基礎，檢查環(huán)境保護資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務收支審計的審計思路和審計方法，對于環(huán)境效益審計方法應用不多。
3、環(huán)境審計開展的.項目。主要有：重點城市排污費審計，天然林資源保護工程資金審計，退耕還林試點工程資金審計等。各級地方審計機關也針對當?shù)丨h(huán)境保護的特點，開展了一些環(huán)境審計或調查。
(二)實施環(huán)境審計存在的制約因素。
1、公民(特別是政府管理者)的環(huán)境意識比較薄弱，對建設環(huán)境友好型社會缺乏實質認識。目前人們對賴以存在的環(huán)境的社會責任感不強，對經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和建設環(huán)境友好型社會缺乏深刻的、實質的認識，一些政府管理者對經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。從長遠來看，經(jīng)濟的快速增長仍是我國很長一段時期追求的目標，本來嚴峻的環(huán)境形勢與經(jīng)濟發(fā)展的矛盾將持續(xù)，片面追求經(jīng)濟發(fā)展成為一些地方政府對抗環(huán)境保護的借口和理由，我國環(huán)境審計面臨嚴峻考驗。
3、環(huán)境審計的依據(jù)不足。盡管我國現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護法律，13部與環(huán)境相關的資源保護法律以及395項環(huán)境標準，基本形成了審計及環(huán)境法律法規(guī)監(jiān)督體系，但缺乏具體實施的指導，也缺乏環(huán)境審計的具體實施辦法和評估標準。環(huán)境審計依據(jù)既是環(huán)境保護和環(huán)境管理的重要手段，又是審計組織開展環(huán)境審計的前提。由于缺乏相關的審計依據(jù)或評價標準，審計人員在對環(huán)境效益進行評價時有難度，審計風險較大。如對環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產、負債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計量，目前按照推算產生的數(shù)據(jù)很難作為審計依據(jù)；有些環(huán)保事項為非貨幣計量，其成果或損失在會計信息中的披露存在缺陷。
4、沒有開展全面的環(huán)境效益審計，涉及的領域較少。近幾年開展的環(huán)境審計項目一般都是以環(huán)境保護專項資金為審計主線，以財務審計為基礎，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環(huán)境保護專項資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環(huán)境政策審計監(jiān)督等內容，基本上是空白。環(huán)境審計限于事后審計的消極防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調整經(jīng)濟結構，提高經(jīng)濟運行質量提供決策依據(jù)的目標相差甚遠。
5、缺乏一支由復合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計隊伍。環(huán)境審計需要涉及環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境法學、環(huán)境管理學、社會學、統(tǒng)計學、工程學等方面的知識，環(huán)境審計的難度和廣度對審計人員的素質提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計人員絕大部分是財會、審計專業(yè)或經(jīng)濟類專業(yè)畢業(yè)的人員。也未全面涉及過環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專業(yè)性、技術性很強，不同于一般的財務收支審計和經(jīng)濟效益審計，缺乏專業(yè)環(huán)境審計人員是當前環(huán)境審計亟需解決的問題。
在審計對象和審計內容上，將逐步增加對環(huán)境經(jīng)濟政策的關注。今后環(huán)境經(jīng)濟政策在我國環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強，并且將突出其資金配置功能。對環(huán)境經(jīng)濟政策資金配置功能的側重，使得環(huán)境經(jīng)濟政策的目標、操作手段等更強調對資金的考慮。這使目前以環(huán)境保護資金為主要審計對象，以財務收支審計為主要審計類型的我國政府環(huán)境審計能夠比較容易地增加對環(huán)境經(jīng)濟政策的評價，從而逐步地過渡到績效審計上。在審計類型上將逐漸增加績效審計。從環(huán)境審計的發(fā)展趨勢看，環(huán)境保護領域將成為績效審計的重點內容之一。
環(huán)境審計是對經(jīng)濟活動過程中產生的環(huán)境問題以及社會、企業(yè)為抑制、消除或改善此問題而付出代價的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督、鑒證、評價的一種獨立行為，其最終目標是促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境審計是一項專業(yè)技術性和綜合性都很強的工作，在目前環(huán)境審計專業(yè)人才缺乏和經(jīng)驗不多的情況下，除要借鑒國外的經(jīng)驗外，還需要審計組織與環(huán)保機構聯(lián)合實施，或是在國家審計機關指導下環(huán)境審計部門與環(huán)保部門合作，避免環(huán)境審計機構孤軍奮戰(zhàn)，這樣更能夠促進環(huán)境審計的實施。具體應做好以下幾方面工作：
1、提高認識，加強宣傳。環(huán)境審計在我國對不少人來說還是一項較為陌生的事物，包括審計人員在內的不少同志至今還未認識到環(huán)境問題與審計工作的內在聯(lián)系，政府部門、社會各界對審計環(huán)境保護的重要作用也認識不足。為開展環(huán)境審計，要開展宣傳工作，盡量做好輿論準備，提高人們對環(huán)境審計的認識；同時宣傳環(huán)境保護對人類可持續(xù)發(fā)展的重要性，使可持續(xù)發(fā)展的認識深入人心，從而使越來越多的企業(yè)在政府倡導、公眾參與和市場壓力的氛圍中，意識到建立良好的環(huán)境審計管理體制，自覺開展環(huán)境會計和環(huán)境審計對于企業(yè)樹立良好的社會形象，進而產生巨大利潤的重要性，從而使審計適應環(huán)境保護工作和我國經(jīng)濟持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。
2、對環(huán)境審計進行立法?！秾徲嫹ā返诙l規(guī)定，審計機關對有關部門及企業(yè)事業(yè)單位的財政收入和財務收支進行審計，要對財政收入的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。審計機關可以對與環(huán)境保護有關的政府環(huán)境，保護投資的執(zhí)行情況，國有機構環(huán)保信貸資金，國家重點建設項目，國有企業(yè)排污費、環(huán)境支出等各科資金的財政、財產收入支出的真實、合法、效益性進行監(jiān)督。對環(huán)境審計進行立法，擴大權限，使環(huán)境保護的法律、法規(guī)包括環(huán)境審計的全部范圍。這不但可以為環(huán)境審計的開展提供依據(jù)，也為我國的環(huán)境會計奠定法律基礎。
3、深入研究和積極借鑒。環(huán)境審計在我國畢竟是一項新事物，需要就其性質、內容、方法進行認真深入地研究，建立起理論框架、工作目標、作為規(guī)則與報告標準，以指導我們工作。鑒于不少國家已先于我國開展環(huán)境審計工作，并取得了相當?shù)某晒?，積累了一定的經(jīng)驗，因此借鑒其經(jīng)驗為我所用，當可事半功倍。
4、搞好試點探索經(jīng)驗。為減少盲目性，在工作安排上，可選定某一兩個地區(qū)或一兩個項目(如污染控制、生態(tài)保護、環(huán)保工程、專項資金等)作為環(huán)境審計的試點，以總結經(jīng)驗，探索規(guī)律，為今后工作打好基礎。
環(huán)境績效審計論文篇十二
大力開展審計工作要符合社會科學發(fā)展的要求，以人為本，滿足廣大人民的基本利益，審計工作主要應該關注財政專項資金資金的使用、管理、以及項目完成情況與取得的效果。其中，資金的使用情況主要包括立項的時候是否存在虛假立項現(xiàn)象，項目款是否全部用于此項目，無浪費無截留。資金的管理情況主要包括，資金分配是否合理，撥款的手續(xù)是否有效，審計單位是否在有效的進行控制。審計工作的完成情況主要包括項目是否在規(guī)定的時間完成。設計效益情況主要包括，項目對于當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展是否有利，能否滿足廣大人們的需求，有無損壞自然資源，是否有資金損失或浪費的情況發(fā)生。
在財政專項資金審計的過程中，首先，審計人員應當帶著疑問去實施，在通常情況下，項目的各個環(huán)節(jié)都會存在一些問題，審計人員在審計的.過程中，要質疑每一個環(huán)節(jié)可能發(fā)生的問題，從而尋求真實的結果。其次，審計人員要充分發(fā)揮群眾的力量，找到一些知情者來揭露出一些違法事件和違法動機。除此之外，審計人員應當追蹤資金流向，檢查是否有不合法的資金流出，使得資金的使用情況沒有達到預期的效果。最后，在審計過程中，可以利用計算機軟件等一些信息化的輔助工具來識別項目的異常情況。在對項目的審計工作中，應該綜合運用以上各種方法，以此來提高審計的效率。
二、開展審計工作的建議。
隨著我國逐漸對地方財政支付力度的不斷提升，財政資金的下發(fā)確實為地方發(fā)展帶來強有力的資金后盾，但是，在支付方面，財政資金在管理審計上卻出現(xiàn)了不同的問題，包括審計不到位、資金大量沉淀、資金使用不明、缺乏監(jiān)督管理等。因此，加大對財政專項資金審計力度，將財政專項資金的使用功能最大化，方能夠提高我國xx性資金的總體使用和效果。文中提出幾點建議如下：資金審計和項目審計相結合，既要關注資金流向，又要審查項目完成情況與效果，避免有小項目大資金的現(xiàn)象發(fā)生;要從會計賬目開始著手，檢查各項資金的使用情況，管理情況和使用的效果。調查過程中，調查程序應當簡化，涉及面廣，保證審計資料完整、統(tǒng)一;審計分析時應該分層次地進行分析，不同性質的項目要從不同的層面論證，要從自然環(huán)境是否損壞、人民群眾的利益能否滿足等方面來分析社會效果;在進行績效審計時，要以各個項目為對象，看此項目的社會需要程度，是否按時完成以及完成的效果是否達到了預期的目標。另外，從宏觀效果來看，此項目是否符合國家的發(fā)展方向，有無存在重復項目。
三、結束語。
綜上所述，我國財政審計工作的發(fā)展還并不是很完善，存在著一些漏洞，在實踐上、管理上等方面都缺乏經(jīng)驗，因此，我國還應該吸取一些國外的一些經(jīng)驗，取其精華去其糟粕，與我國的財政績效審計發(fā)展情況相結合，進一步提升我國財政專項資金績效審計的使用效果。通過本文分析，從資金審計和項目審計的相結合、會計賬目的審計、層次化審計以及個目標審計四方面進行入手，能夠將審計功能更加全面化的實施。
環(huán)境績效審計論文篇十三
環(huán)境審計相關的論文要怎么去寫呢？以下是小編整理的環(huán)境審計本科論文，歡迎參考閱讀！
1、資源審計相關法律法規(guī)制度需要不斷的完善健全。資源環(huán)境審計發(fā)展過程中需要有完善的資源環(huán)境審計法律法規(guī)作為依據(jù)，這樣才能保證工作過程中做到有章可循、有法可依。為資源環(huán)境審計提供最堅實的基礎。現(xiàn)階段國內對于此方面雖然出臺了眾多規(guī)章制度，但相關資源環(huán)境審計法律并不明確，這樣發(fā)展過程中會受到一定的限制?，F(xiàn)階段發(fā)展重點就是需要將資源環(huán)境保護以及審計結合在一起，形成一套合理的實施方案。在此發(fā)展形勢下，能夠將資源環(huán)境審計權限更好的擴展起來，對于資源環(huán)境審計范圍有所規(guī)劃，能夠明顯資源環(huán)境審計內容以及方式，組建資源環(huán)境審計指標評價體系。在明確資源環(huán)境審計范圍之后，才能保證工作質量，降低資源環(huán)境審計工作過程中出現(xiàn)的風險。保證資源環(huán)境審計工作能夠和財務收支審計工作在同等重要的位置。
2、明確資源環(huán)境審計理論觀點。資源環(huán)境保護以及資源環(huán)境審計是需要全社會人們共同參與其中的。需要社會各個團體以及企業(yè)組織的大力支持。對于資源環(huán)境的監(jiān)督并不只是政府部門所進行的，社會各個部門都有此項權利。同時國家對于此項宣傳力度也需要增加，加強環(huán)保教育，保證環(huán)保知識，這樣才能保證資源環(huán)境審計工作開展有一個良好的氛圍。同時對于資源環(huán)境審計工作必要性需要大力的宣傳，這樣才能將資源環(huán)境審計工作理論知識和實際工作綜合性的結合在一起，這樣才能形成全面的監(jiān)督資源環(huán)境體系，這樣社會人員對于資源環(huán)境審計知識才會有更深入的了解。同時需要鼓勵社會各個組織為資源環(huán)境審計工作開展獻策，需要通過多渠道以及多角度的對資源審計工作進行擴展，這樣才能保證資源環(huán)境審計工作有利的發(fā)展實施。
3、實現(xiàn)資源環(huán)境審計主體多元化的方式。社會中介設計組織活動以及企業(yè)內部審計部門之間需要加大社會資源環(huán)境審計工作。這樣才能實現(xiàn)資源環(huán)境審計主體多元化發(fā)展，保證國家資源環(huán)境審計工作全面性發(fā)展。現(xiàn)階段內不能單一依靠政府審計部門完成，這不利于全社會全面有效的進行資源環(huán)境審計問題，同時也是一種資源的浪費。在實施過程中需要將國家審計和社會中介審計、企業(yè)內部審計相結合在一起，保證資源環(huán)境審計問題發(fā)展。才能保證相互之間依托發(fā)展，將各自的長處發(fā)揮出現(xiàn)，這樣才能在基礎上保證資源環(huán)境審計工作有所提升。同時，此項工作也是中介審計組織、政府工作最好的推動能力。與此同時，社會中介審計組織是單獨的個體，能夠獨自的審計資源環(huán)境結果，能夠將自己客觀性的想法以及建議展示出來。但是在日常工作中需要將審計工作融入在內，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供有益的信息，幫助企業(yè)的`經(jīng)濟發(fā)展，同時能夠為外部審計發(fā)展提供一定的參考信息，使得審計監(jiān)督成本有所降低。通過此觀點不能看出，政府部門需要重視社會中介審計發(fā)展，對于企業(yè)內部審計工作積極的大力扶持以及鼓舞。這樣能夠降低企業(yè)的成本，為國家節(jié)約大量的人力以及物力，為企業(yè)的發(fā)展奠定一定的基礎。
4、注重審計人員知識結構優(yōu)化，培養(yǎng)綜合性審計人員?，F(xiàn)階段內社會發(fā)展環(huán)境下，原本單一性的資源環(huán)境財務收支審計已經(jīng)不能滿足社會所需以及資源環(huán)境審計所需。所以說，資源環(huán)境審計人員培養(yǎng)不能單純的重視財務審計人員的培養(yǎng)，更需要重視資源環(huán)境知識以及綜合能力的發(fā)展。就現(xiàn)階段內審計隊伍專業(yè)結構來講，資源環(huán)境專業(yè)人才所需是十分重視的，審計機關在選擇人員上可以偏重于環(huán)境工程、環(huán)境經(jīng)濟學、土地礦產資源管理等等學科人員，要優(yōu)化資源環(huán)境審計人員結構。就現(xiàn)階段內社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢來講，人員培養(yǎng)是一項長期發(fā)展目標，需要有完善的知識結構，有著一定的合理性的人才培養(yǎng)目標。在發(fā)展過程中，資源環(huán)境審計人員在工作過程中需要不斷地加大培訓，做到在實際操作過程中提升審計人員業(yè)務素質以及工作能力。吸取國內外先進的資源環(huán)境審計觀念，在結合自身國內工作所存在的優(yōu)勢，才能保證社會經(jīng)濟穩(wěn)步發(fā)展，將國內資源環(huán)境審計整體水準提升上去。
國內國民經(jīng)濟迅速發(fā)展，經(jīng)濟建設規(guī)模以及資源環(huán)境之間的矛盾都得到很大的擴展，國內經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展受到資源環(huán)境問題的嚴重影響。此問題已經(jīng)成為限制國內經(jīng)濟社會發(fā)展以及人們生活的一項因素。社會、經(jīng)濟、環(huán)境這三者之間的關系需要和諧性的發(fā)展。審計工作中監(jiān)督職能主要是通過資源環(huán)境審計實現(xiàn)，此項能夠促進資源環(huán)境有效可持續(xù)的發(fā)展，是發(fā)展的重中之中。
環(huán)境績效審計論文篇十四
在2016年9月發(fā)布的2015年審計署績效報告中指出在接下來的審計工作計劃中要把保障百姓的基本民生作為審計工作的重點，重點關注低收入群體的社會救助是否真正地得到了改善。社?；饘徲嬛饕槍τ谏绫；鸬幕I集、支出、運營等相關環(huán)節(jié)，主要方式為傳統(tǒng)的審計方式，雖然我國對于這方面的研究在不斷地深入，但是實際工作過程中還仍然存在著諸多問題，例如:審計方法使用不準確，缺乏完整的評價體系，信息不對稱等。為解決在當下社會保險基金績效審計中出現(xiàn)的問題和現(xiàn)階段基金運營存在的諸多問題，本文將構建有效的社?；鹂冃徲嬻w系以及對于如何應對審計中出現(xiàn)的問題提出一些合理建議。
1、社?；鹂冃徲嫯斍叭狈ν暾脑u價標準。
社?；饘徲嫎藴实娜狈?，實踐中必然會導致審計目標、審計程序、審計責任以及審計評價等可遵循規(guī)則的不統(tǒng)一。社?；饘徲嬓枰惶讎栏竦臉藴蕘肀Ｕ掀鋵徲嫻ぷ鞯男屎托Ч?，需要有健全嚴明的執(zhí)行程序和衡量標準，其在審計過程中還需要財政、稅務等相關部門的配合，由于社?；饘徲嬋狈藴剩沟迷趯嵺`中無法建立如民間審計那樣具有完整性、層次性、具體性的審計體系。社?；鸬倪\營是非盈利性質的，涉及到公共領域基礎設施、基本保障等多方面的公共效益，應當使用多種成本效益指標作為分析政府非營利性公共服務的指標準則。同時在審計人員進行審計工作時，由于社?；鹱鳛楣卜斩鴮е缕渚哂猩鐣б骐y以進行量化的特點，往往會根據(jù)實際情況的不同基于審計人員的專業(yè)判斷進行分析，這也導致我國社?；鹂冃徲嬛笜梭w系未能形成完整一致的標準。
2、客體舞弊與監(jiān)管機制的缺失給審計帶來風險。
我國人口眾多規(guī)模龐大、各個地方情況的不同、社?；鸬捻椖勘姸鄬е挛覈绫；鹎闆r比較復雜，因此對于社?；疬\營機構的管理容易發(fā)生問題，這就導致在進行社?；鸬倪\營時容易增加舞弊發(fā)生的可能性。當存在舞弊發(fā)生的壓力與動機時，舞弊人員會考慮機構的整體環(huán)境，是否對舞弊提供寬容的環(huán)境，現(xiàn)階段我國某些機構內部可能會處于不適當?shù)膬r值觀或者道德標準的環(huán)境下，這樣的環(huán)境會給予舞弊人員寬容的態(tài)度，變相為舞弊的滋生提供了溫和的發(fā)現(xiàn)環(huán)境。近幾年發(fā)生過的社保基金運營機構向不符合條件的人員發(fā)放養(yǎng)老金以及隱瞞人員死亡信息、收入不入賬、農民工等部分人群保障政策未落實等問題都可以看出社保基金運營機構在執(zhí)行相關制度與基金管理等方面都不夠嚴格。究其原因無非是由于在某些部門違規(guī)違紀的行為依舊存在與我國對于社?；鸸芾磉\營相關監(jiān)察不夠嚴格。
3、審計人員缺乏足夠的獨立性與專業(yè)勝任能力。
我國政府審計機關現(xiàn)階段實行的是雙重領導機制，法律規(guī)定這種領導方式本意是使審計機關保持應有的獨立性，但從實際審計工作中看來審計機關缺乏實質性的獨立。因此在實際審計工作進行中，審計機關在體現(xiàn)其作為政府機構監(jiān)督者時往往會受到政府機關的干預，審計機構的獨立性不能夠完全體現(xiàn)出來，這就導致在政府審計工作中會由于政府機關的干預而使得審計結果未能按照實際情況進行反映。審計機關審計人員都是通過審計公務員考試進入的，在報考時僅僅進行簡單的專業(yè)為會計或者審計的要求，并不會再進行詳細的分類。當代審計是多元化的，因此通過審計公務員開始進來的審計人員都擁有會計與審計知識，但面對社?；饘徲嬤@種具有專業(yè)性的工作時，可能會表現(xiàn)的能力與相關的專業(yè)知識不足。在進行這種專業(yè)性較強的審計工作時，審計人員往往表現(xiàn)的審計專業(yè)勝任能力不足，從而使審計工作的開展受到很大影響，也影響審計工作完成的效率和效果。
4、社?；鹂冃徲嫻ぷ鳙@取數(shù)據(jù)難度較大。
我國社?；鸬恼麄€運作流程涉及收繳、管理、投資運營、支付等諸多環(huán)節(jié)，而處理這些環(huán)節(jié)的財務數(shù)據(jù)是非常復雜的，這導致社保基金業(yè)務的數(shù)據(jù)信息的收集、存儲、傳遞及其歸集、匯總等處理流程都需要通過數(shù)字信息化的方式來完成，除此之外社?；鹂冃徲嫻ぷ?，還要求針對社?；饦I(yè)務原始數(shù)據(jù)通過現(xiàn)代數(shù)字化的方式進行加工與整理，并且進行更加充分的處理分析。這種使用現(xiàn)代數(shù)字化方式處理加工數(shù)據(jù)的方法是一種審計環(huán)境的客觀改變。而這種改變?yōu)樯绫；鹂冃徲嫷娜∽C工作帶來了一定的難度，并且在審計工作中存在一定不可量化的問題，在審計中只能進行定量來分析，其雙重作用的綜合影響會導致審計工作的結論產生一定的不確定性，甚至與事實產生一定的偏差，而這種影響會對社?；鹂冃徲嬙黾庸ぷ鞯娘L險性。
1、制定詳細的審計標準為績效審計提供依據(jù)。
審計工作應當建立在一定的審計價值評價標準之上，審計評價標準是進行審計工作的基礎。而我國審計評價標準沒有針對社?；饘徲嬤@種具有特殊性的審計工作制定特定的審計評價標準，因此，我國社?；鹪u價標準還需要完善。在此對社?；鹂冃徲嬏岢鲆恍┮庖?一是經(jīng)濟性評價標準。社?；鹗且环N社會公共資源，應通過維護成本最低來達到經(jīng)濟性。二是效率性評價標準。參保者在把資金交給社保機構的過程中會考慮資金的安全或者是否能夠增值保值。因此如何提高社?；鸬耐度肱c產出的效率性是非常關鍵的。三是效果性評價標準。社?；鸸芾頇C構相關工作是否能夠達到預期、工作人員進行工作的積極主動性、社?；痤A計收繳金額與實際收繳金額是否一致這些目標的實現(xiàn)來進行評判社?；鸸芾淼男ЧＫ氖枪叫栽u價標準。具體來講則是:參保對象的保險待遇是否公平，社會保險對象接受基金是否公平，保險公司與部門對保費的要求標準應當是一致的。五是公正公開評價標準。社?；鸸ぷ鞯拈_展應當是面向公眾，是公開透明的。
2、加快速度推動社會保障工作法制化建設。
從國內外開展社?；鹂冃徲嫻ぷ鞯膶嵺`工作來看，可取的經(jīng)驗應當是具有較為完善的法律體系與運營管理體系。剛開展審計工作有了相應的法律體系作為依據(jù)，社?；鹂冃徲嫷姆傻匚徊趴梢缘玫接行У拿鞔_與保障，當明確好社?；鹂冃徲嫷姆傻匚粫r，才能有效推動我國養(yǎng)老保險績效審計工作的開展。建立完善的社?；鹂冃徲嫹审w系，明確參保單位與相應參保人的職責與權力，使社會保險制度及其社?；鸸芾?、運營和監(jiān)督過程都納入到法治化和規(guī)范化的發(fā)展軌道。
3、發(fā)揮社會審計的輔助功能進而加強審計獨立性與專業(yè)勝任能力。
當前我國社?；鸸芾怼⑦\營部門工作內容復雜多樣，隨著國家相關政策對于社保基金的調整，當前社保基金績效審計也變得復雜，因此在過去基礎上使用的傳統(tǒng)審計人才無法較快適應審計工作的調整。假如在社保審計工作中能夠引入社會審計來參與工作，社會審計作為一個相對于政府審計更加相對獨立的組織，具有更高的獨立性。在我國由于社會審計行業(yè)存在的競爭壓力，很大程度上提升了社會審計的專業(yè)勝任能力。我國社保的工作量十分龐大，有效的政府審計人員來完成如此繁重的任務具有一定的難度，因此是否可以考慮將社會審計引入社保審計工作中來，這樣做不僅可以較大程度的利用社會審計中注冊會計師的專業(yè)能力來輔助完成審計工作，能更加公平客觀的對待政府社保工作，節(jié)約了審計資源與成本。
4、推進全面科學社?；鹇?lián)網(wǎng)審計現(xiàn)代化建設。
當前的社?；饘徲嫴捎玫姆椒ㄖ饕€是依賴于手工查賬、檢察業(yè)務，這種審計方法不能夠提高審計績效，也未能降低審計成本。在計算機審計為主流的大環(huán)境下，部分地區(qū)已經(jīng)完成社保聯(lián)網(wǎng)管理，審計機關應盡快推進建設聯(lián)網(wǎng)審計，加強社保聯(lián)網(wǎng)審計規(guī)范化，統(tǒng)一各地聯(lián)網(wǎng)審計的操作流程、審計程序、軟件要求等各個環(huán)節(jié)要求，進一步進行規(guī)范化管理。同時政府應當在系統(tǒng)建立的同時出臺相關聯(lián)網(wǎng)審計標準與指南，明確相關要求，促進聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)展的規(guī)范化。在硬件方面，統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)審計單位的數(shù)據(jù)中心機房建設標準，配備全國統(tǒng)一的硬件設備;在軟件方面，使用統(tǒng)一技術支持的聯(lián)網(wǎng)審計軟件標準完善聯(lián)網(wǎng)審計軟件研發(fā)與技術支持高管理制度等。
環(huán)境績效審計論文篇十五
內部審計已經(jīng)是現(xiàn)代企業(yè)管理中極其重要的一個有機組成部分。內部審計是監(jiān)督和評價活動，是組織內部的活動，具有客觀獨立性。想要完成企業(yè)價值的最大化，需要通過內部審計進行評價，對企業(yè)經(jīng)營活動和內部控制采取合法有效的審核，以此促進組織目標完成，提供給企業(yè)管理部門管理方案。可從社會整體來看，我國大部分企業(yè)的內部審計都存在嚴重的問題，有一系列急需解決的問題，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有嚴重的影響，因此企業(yè)必須明確內部審計存在的問題，改善企業(yè)內部審計方式方法，將企業(yè)內部制約與防護能力最大程度發(fā)揮出來，如此才可以把內部審計變成真正為企業(yè)服務的有效內控機制。
二、企業(yè)內部審計概述。
內部審計是在經(jīng)營管理分權制形式下產生的，利用受托經(jīng)濟責任關系，由于對經(jīng)濟監(jiān)督的需求得以發(fā)展。在經(jīng)濟全球化影響下，傳統(tǒng)的內部審計范圍無法達到公司持續(xù)發(fā)展的要求，公司想要得到更好的發(fā)展和治理必須要有更先進的內部審計模式。國際內部審計師協(xié)會出現(xiàn)之后，不斷改進內部審計的概念已經(jīng)是第七次進行再次定義，任何一次定義都是有極大意義的，為內部審計迎來更多的發(fā)展空間。內部審計理念從最開始的消極防弊逐步發(fā)展到積極興利，直至如今的價值增值，為企業(yè)取得更多的價值。內部審計概念變化展示出人們對內部審計理論理解的逐步深入，是社會對內部審計作用與職能進行深度挖掘的體現(xiàn)。，國際內部審計師協(xié)會制定的《國際內部審計專業(yè)實務框架》開始正式運行，這是內部審計概念發(fā)展一個具有革命性的事件，iia(國際內部審計師協(xié)會)把內部審計重新定義：內部審計是一種保證與咨詢活動，具有獨立性和客觀性，改善組織經(jīng)營狀況和提高企業(yè)價值是其存在的意義，它利用規(guī)范化與系統(tǒng)化兩種方法，對治理過程與風險管理及控制的成果進行評價并給予改進，為組織達成目的提供便利。這次定義是內部審計發(fā)展的一個重要節(jié)點，對其發(fā)展產生了及其深遠的影響，有以下三個方面：第一，提供咨詢服務功能。將內部審計改變?yōu)榉e極以客戶為重點的活動，其看中的重點問題是風險管理、控制及其治理，力爭更好的提供內部審計的咨詢服務職能，提高風險管理水平，提高企業(yè)內部控制與治理過程，體現(xiàn)增值服務功能。第二，提出內部審計著力點。將內部審計范圍進行擴大，將其工作范圍發(fā)展至涵蓋風險管理、控制與程序治理等多個方面，將內部審計職能的著力點放在“風險管理、控制和治理”這些內容上。第三，提高內部審計目標。把組織目標融入內部審計目標中去，對兩種進行統(tǒng)一，把內部審計增值及其改善組織運營方面的重點方式方法進行明確說明，展示內部審計對組織的必要作用，即“運用規(guī)范的方法和相應的應用系統(tǒng)的，對風險管理、控制與治理的具體細節(jié)和產生的效果進行評價之后進行改善，為組織達成目標努力”。
三、影響企業(yè)內部審計的因素分析。
(一)企業(yè)內部審計機構的設置。
如今我國大部分企業(yè)的`內審部門實施企業(yè)內審工作時缺乏自身的獨立性，因為有些企業(yè)內部審計部門受另外部門的領導管理，如此必然造成企業(yè)內部審計無法真正的獨立辦公。領導可以直接對內部審計人員的工資和相關待遇進行調整，這種情況必然造成實行監(jiān)督以及對其他職能部門進行評價的時候審計者很難公正對待，存在較多顧慮，無法足夠客觀的進行經(jīng)濟監(jiān)督及其檢查活動，也無法較好的運用內審機構應有的職能，對企業(yè)內部審計工作的獨立性產生非常惡劣的影響。
我國企業(yè)中內審人員的工資待遇等和企業(yè)自身各方面息息相關，一般來說企業(yè)內審的對象也是企業(yè)內部部門，極有可能是在同一領導下工作的同事。這時企業(yè)的人際關系就可能影響企業(yè)的內部審計工作，如果在審計時，存在有人說情、打招呼甚至有領導對審計人員公開施壓等問題，必然影響審計的獨立性。另外如果當審計決定已經(jīng)下達之后，一些部門故意推脫不按規(guī)定完成，決定無法進行落實，這種情況同樣對企業(yè)內部審計工作的獨立性產生極其惡劣的影響。
(三)企業(yè)內審計人員的素質因素。
企業(yè)的內審部門往往缺乏真正的獨立性，一般有兩個方面原因，一是企業(yè)領導沒有給予審計部門應有的權利，二是企業(yè)其他部門同樣擠壓審計部門權限，在方方面面對其進行限制。此外，作為內部審計人員審計過程中很容易引起他人反感，也無法獲得企業(yè)領導的足夠重視，這些情況造成大部分素質好且有較強業(yè)務能力的審計人員不愿再進行審計工作。還有一部分審計人員業(yè)務能力較差，自身素質不高，造成工作質量低下，無法將審計工作的本應存在的意義合理展現(xiàn)，無法表現(xiàn)出企業(yè)內部審計工作的必要性和對企業(yè)的積極作用。
我國審計相關的法律法規(guī)還存在缺失，《審計法》與《注冊會計師法》是當前已頒布的主要審計法律，其他法律還存在欠缺，《審計法》主要對國家相關審計問題進行規(guī)范，《注冊會計師法》主要對民間審計問題進行規(guī)范。而內部審計對應的法律法規(guī)還是頒布的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，僅僅是規(guī)定，還沒有真正的法律對其進行規(guī)范，這些都造成企業(yè)領導對內部審計工作并沒有足夠的重視，對內審人員是否起到作用也并不關心。
四、企業(yè)內部審計中存在的問題。
(一)會計信息失真。
第一，聘請素質較高的會計人才需要企業(yè)提供較高的工資待遇，而企業(yè)自身資金不充足，只能雇用一些較低專業(yè)水平和業(yè)務能力的會計人員，無法合理的對會計信息進行處理，無法將一些會計憑證進行準確并規(guī)范的填寫，勢必引起財務狀況問題，會計信息不能展示企業(yè)的真實生產經(jīng)營情形。第二，企業(yè)業(yè)主有意想要脫離國家管控，主動要求會計人員采取一些不合規(guī)定的方法進行偷稅漏稅，以此提高企業(yè)利潤。在運用合理的人力、時間以及費用之內審計人員必須取得足夠的信息，同時憑借已知信息給出正確有效的結論，這些都需要財務報表中可以得到正確真實的財務數(shù)據(jù)。如果被審計單位利用規(guī)范外的方法沒有提供正確的會計信息，僅僅依靠審計程序無法得出真實有效的審計結論，審計人員無法履行自己的職責，以上情況都是提高了財務審計的困難，增加了審計的風險性。
(二)企業(yè)內部會計控制薄弱。
如今我國大部分企業(yè)特別是一些私營企業(yè)只是幾個人搭伙甚至是個人建立的，企業(yè)的所有權和經(jīng)營權并未像其他企業(yè)那樣分離，因此這種企業(yè)具有極強的主觀性，企業(yè)發(fā)展主要受到企業(yè)主影響。還有一部分企業(yè)僅僅把目光放在業(yè)務增長之上，并未將企業(yè)內部控制認為是必須的部分，市場營銷部門才是這些企業(yè)的重點關注部門，財務與內審部門都僅僅為了營銷增長服務，并沒有形成實際的企業(yè)監(jiān)督控制，內控缺失導致企業(yè)辦事沒有正規(guī)的流程和方式。此外還有一部分小規(guī)模企業(yè)無法將內控制度建立起來，更無從談起內控制度的其他問題。
(三)審計程序簡化質量較低。
我國注冊會計師制度得以再次建立，提高了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展速度。同時也導致中小事務所間的市場競爭變大，更多的事務所只能以降低價格的方式來促進業(yè)務增長。有些事務所甚至僅收取市場價格的50%，以此來獲得更多的客戶。如果想減少成本投入，那么就只能利用抽查的方法來進行盤點，這樣僅僅是庫存的一小部分，存在較大的誤差，還有的甚至不進行盤點，僅把賬表和期末存貨盤點表對照查看一下，沒有問題就確認財務報表上的存貨金額。這樣給出的審計結果必然存在質量低下問題。
(四)內部審計人員素質不高。
雖然大部分企業(yè)真正建立了企業(yè)的內部審計部門，而且也是對應自身企業(yè)情況按照相關的審計法規(guī)制定的，規(guī)范了內部審計工作的相應規(guī)章制度，可仍然與完成高質量的審計目標有著極大的差距。當前內部審計工作中排在前三位的集中在財務審計(占93.5%)、經(jīng)濟責任審計(占85.5%)和經(jīng)濟效益審計(占80.6%)，這種制度層面的問題導致高水平、高素質的人才很難真正利用企業(yè)內部審計部門完成相應的審計工作?？僧斍按蟛糠制髽I(yè)在職的內部審計人員都缺乏這種高素質人才，因此審計工作很難達到預期要求，沒有可以真正勝任內部審計工作的人員肯定會造成內部審計效果無法達到規(guī)定要求。
五、完善企業(yè)內部審計的對策。
(一)提高會計信息真實性。
會計信息的真實性以及完整性是財務審計工作想要達到目標的基礎。企業(yè)必須改善財務組織構成，完善企業(yè)財務管理制度，提高執(zhí)行力，對全部資金的支出、回收進行重點監(jiān)控，采取一定方法加快資金回籠速度，降低資金流失風險。必須遵守國家法律法規(guī)，提高監(jiān)督力度，確保法律對企業(yè)給出的會計報表與相關會計資料的監(jiān)管。不同的利益相關者對內部審計部門提供的信息需求程度不同，而且內部審計部門提供的信息和信息使用者的需求也不同。根據(jù)對500家企業(yè)的調查顯示，如表1、表2：從上面兩個表可以看出，總經(jīng)理、部門負責人對內部審計部門提供的有關內部控制的信息需求程度最大，對舞弊信息的需求程度最小。而內部審計提供的財務信息最多、內部控制信息次之，績效信息最少。所以要加強內部審計機構的信息真實性，滿足信息使用者對信息的需求。
(二)加強企業(yè)內部審核控制。
內部審計機構應該可以提供企業(yè)管理規(guī)范和組織的一些經(jīng)濟活動現(xiàn)有的問題，用來提高會計信息真實性，加強企業(yè)管理，增加企業(yè)利潤。一些小規(guī)模企業(yè)沒有能力建立內審機構，但應該依靠注冊會計師來對賬目進行審核，發(fā)現(xiàn)存在的問題降低風險，增強內部管理力度。有內審機構的企業(yè)也可以定期或不定期尋求外部審計，對關鍵業(yè)務活動進行嚴格審計，消除可能存在的隱患。企業(yè)內部審計工作必須按相關法律法規(guī)和組織規(guī)定進行，只有這樣才能建立完善的企業(yè)內部控制和內部審計制度，提高審計能力。
(三)完善財務審計程序。
一些企業(yè)存在缺乏內部控制制度、雇員分工隨意、崗位設置不合理等問題，但因為企業(yè)主對企業(yè)資產的保護意識，在企業(yè)經(jīng)營重要部分建立了監(jiān)督控制日常情況，建立了一些可用的內部控制機制。審計人員想要對企業(yè)進行審計之前，首要是對內部控制存在合理性和應用程度進行分析判斷，如果并未存在真實的內部控制，想要降低檢查風險到可以被接受的范圍，審計人員必須得到真實審計信息，可以利用實質性測試來完成信息獲取。實際審計時，必須將審計方法采取部分改善，提高審計的水平，擴大審計的范圍，將工作效率最大化。想要提高財務審計的精確度可以利用統(tǒng)計抽樣和判斷抽樣對樣本進行調整。
(四)提高財務人員素質。
企業(yè)內部審計人員的審查范圍不但包括財務領域，還包括企業(yè)經(jīng)營管理的其他部分，審查的目的主要是為企業(yè)內部管理與決策提供幫助，并非僅是對以前的“查錯防弊”。財務審計人員必須按照審計范圍和目的改變自身工作內容，不能只是將自身放在監(jiān)督、檢查的角色，應該更多的向服務和協(xié)助角色靠攏，提高企業(yè)內部職能相互協(xié)作能力，加強工作職能，保證審計工作的順利完成。
六、結語。
隨著我國企業(yè)結構的持續(xù)發(fā)展和完善，企業(yè)內部審計成為企業(yè)發(fā)展的主要內部檢查促進機構，要保證不受任何外在因素影響其獨立性，確立其客觀性和權威性，最終確保給出真實的會計信息。提高財務人員的基本素質，使企業(yè)面對市場競爭風險擁有更強的抵抗力，提高企業(yè)利潤。未來企業(yè)內部審計制度的建立會越來越完善，促進企業(yè)高效率的發(fā)展。
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環(huán)境績效審計論文篇十六
權力是對有價值資源的控制公權力的行使就是占有和支配公共資源。政府通常通過稅收或提供壟斷性服務的方式獲得公共資源來服務社會大眾，即取之于民、用之于民。社會公眾與政府的委托代理一旦確立，政府就掌握了國家資源進行國家事務管理，而社會公眾的控制力和約束力是不足的，故社會公眾希望政府的政策制定、權力行使、資源的利用能公開透明化，避免濫用權力和資源，規(guī)避政府人員作為理性經(jīng)濟人所產生的道德風險和逆向選擇，能及時的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。政府為了能夠更好地成為服務型政府，提高服務水平和服務質量，不懈怠地履行社會公眾的受托責任，不僅要對公共資源的合法合規(guī)性負責，而且還要對公共資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性負責?？傊?，公共受托責任是政府績效審計發(fā)展的內生性動因，政府績效審計也因公共受托責任的發(fā)展而發(fā)展。
（二）新公共管理理論。
20世紀70年代到20世紀80年代，隨著傳統(tǒng)的公共管理體制不斷暴露其冗長的組織結構所帶來的政府效率低下、公共預算總額盲目擴大帶來的經(jīng)濟財政危機等引起公眾強烈不滿的問題，社會大眾的價值觀念不斷變化、民主意識和參與意識不斷增強，民眾對政府提出了更高的要求，于是在英、美等西方國家掀起了政府改革運動，稱為新公共管理運動。這場改革實行全面質量管理和目標管理的企業(yè)管理理念和方法，引入競爭機制來提高政府工作效率，增加顧客導向理念來改善政府和社會的關系，從注重機構、過程和程序轉為注重項目、績效和責任，來創(chuàng)造一個高效、負責的新型政府。在新公共管理背景下，政府績效審計是對政府績效管理進行監(jiān)督和評價的一種有效工具。同時這種背景也為政府績效審計提供了良好的政治環(huán)境和發(fā)展動力。
（一）以水利工程項目。
績效審計目標為指導首先要厘清水利工程項目績效審計的思路，明確水利工程項目績效審計的定位，確定水利工程項目績效審計的目標，以目標為導向來確定水利工程項目績效審計的內容、范圍、方式和方法。
（二）針對不同水利工程項目。
績效審計目標設計評價指標水利工程按目的或服務對象可分為防洪工程、農田水利工程、水力發(fā)電工程、航道和港口工程、供水和排水工程、水土保持工程和環(huán)境水利工程等。因此在對水利工程項目進行評價時，不能設計一個通用的評價指標體系，而是要根據(jù)不同目的或不同服務對象“量體裁衣”地設計針對性的評價指標。
（三）選擇評價標準。
評價標準是審計人員對被審計單位進行評價的尺子，具有指導性和根本性的作用。在水利工程項目已經(jīng)存在的國家標準、行業(yè)標準和相關主管機關制定的標準，可以直接納入評價指標體系中，但要注意歸納并注意更新修正。如《中華人民共和國水利行業(yè)標準》、《水利工程建設項目招標投標管理規(guī)定》、《水利工程建設程序管理暫行規(guī)定》、《水利基本建設資金管理辦法》、《水利部基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》等法律法規(guī)的具體內容作為評價定性和定量指標的標準。對于在水利工程項目中存在一些不符合實際情況的標準，要與水利工程項目的人員進行溝通改進并能得到項目人員的認可。對于在水利工程項目中缺少某些可以應用的評價標準，聽取在相關領域有深造詣的專家的意見和建議，再同有關專業(yè)主管部門商討，由它通過法定程序制定。
（四）靈活運用審計技術與方法。
跟蹤審計和績效審計的結合，加大了績效審計的深度和廣度。從水利工程建設項目生命周期理論角度反映建設程序各個關鍵環(huán)節(jié)的邏輯關系，從管理角度對績效進行描述，使得績效審計所要獲得的審計證據(jù)遠遠要多于傳統(tǒng)財務收支審計所要獲得的審計證據(jù)。除采用傳統(tǒng)財務收支審計技術和方法外，要針對不同關鍵環(huán)節(jié)的內容和問題采取針對性的審計技術和方法，從而提高審計證據(jù)的準確性和適當性，能更好進行績效評價。如在對水利工程項目進行績效審計過程中，利用財務收支審計的分析程序，可以發(fā)現(xiàn)資金管理的問題；利用穿行測試可以發(fā)現(xiàn)水利工程項目內部控制制度的缺陷；采用調查問卷法獲得社會公眾對水利工程項目的滿意度；利用環(huán)境保護專家的工作評價水利工程項目對自然災害、人文和自然景觀的影響；采用結果導向分析評價水利工程項目的效果，采用問題導向分析水利工程項目問題產生的原因。實踐是檢驗審計技術和方法的唯一標準，只有通過實踐才能找到水利工程項目各個環(huán)節(jié)不同內容和問題的最適合的方法。
（五）將定性與定量方法相結合。
水利工程項目建設有政治、經(jīng)濟、社會、環(huán)境的目標，其中經(jīng)濟性評價可以量化，而政治、社會、環(huán)境評價難以量化，只能通過定性衡量，如水利工程移民對移民工作的滿意度，水利工程對古跡和自然景觀的影響等。對于經(jīng)濟性指標，要從不用角度、不同層次設置定量指標，使定量評價結果更加準確，更具有證明力和說服力，如從資金到位率、資金利用率、資金有效率、結余資金率、資金挪用率、資金損失浪費率來評價資金在籌集、使用、監(jiān)督管理方面整體效益。而對定性評價指標，要有較強的原則性，全面完整評價，提高定性評價的科學性。但定性指標和定量指標都存在一定的局限性，不能一味地追求量化使評價體系簡便化，也不能一味追求定性指標使評價體系更加準確而忽視量化帶來的簡便。
（一）傳統(tǒng)審計觀念制約。
績效審計在我國的發(fā)展還不成熟，傳統(tǒng)審計觀念根深蒂固，無法發(fā)揮起促進作用的能動性。審計人員在對水利工程項目績效審計還沒有跳出傳統(tǒng)審計的圈子或是不自覺地將重點轉向財政收支審計，沒有從整體宏觀的角度，長遠發(fā)展的角度對水利工程項目績效審計進行深入的探討，停留在概念和框架上。
（二）審計管理體制制約。
水利工程項目的開展涉及到我國多個政府部門的審批和監(jiān)督。水利部門負責水利工程項目的立項、審批；財務部門負責水利工程項目資金的撥付；水利部門的建設與管理部門監(jiān)督指導水利工程項目的勘察設計、工程招投標、工程監(jiān)理以及工程質量和安全等；審計各級機關負責對不同級別的水利工程項目進行財務決算審計；有關主管部門負責水利工程項目的日常運營管理。因此在這種多重領導監(jiān)督體制下，各個部門可能會出現(xiàn)不協(xié)調的現(xiàn)象，造成監(jiān)管不當和失控。而且審計機關與其他政府部門共同受中央和地方政府的領導，千絲萬縷的利益紐帶使得難以克服的審計超然獨立性問題。
（三）審計資源制約。
績效審計與傳統(tǒng)的財務審計相比，審計范圍更廣、審計內容更多、審計程序更復雜、所消耗的人力財力物力更多。水利工程項目績效審計所需的資料有很多是從外部獲得的，社會效益、環(huán)境效益存在滯后性，對其評價需要長時間的數(shù)據(jù)收集和調查。審計資源受到限制會使審計范圍縮小，獲取的審計證據(jù)變少，審計結論不準確，審計風險加大，給審計人員對水利工程績效審計帶來了一定的難度和壓力。
（四）審計人員素質制約。
由于我國各地經(jīng)濟文化教育發(fā)展水平不同，地理環(huán)境的差異，使得水利工程項目實施的具體情況各不相同。加上我國政府對民生問題的關注，使得民生水利工程項目比重加大，尤其是農田水利工程，只有基層審計人員才能了解其具體情況。從審計專業(yè)知識結構來看，開展水利工程項目績效審計，審計人員除精通財務、會計、審計等專業(yè)知識外，還需要掌握管理學、經(jīng)濟學、統(tǒng)計學、水利工程技術、環(huán)境保護等方面的知識，這與開展水利工程項目績效審計的人員數(shù)量和質量要求存在不匹配，復合型人才嚴重缺乏。
由于我國績效審計起步較晚，在水利工程項目績效審計工作經(jīng)驗不足、案例研究與總結的成果不多，政府績效審計未形成一套通用的評價體系，更不用說基于行業(yè)、類別細分的水利工程項目。雖然國外有大量先進的審計方法和技術，但是由于每個國家政治經(jīng)濟社會發(fā)展水平的不同，評價指標存在或多或少的差異，而且對于不同的審計項目審計方法和技術也有所區(qū)別。
（一）樹立正確審計觀念。
為了更好的開展水利工程項目績效審計，必須樹立正確的審計觀念。審計機關和人員對水利工程項目進行全過程跟蹤績效審計，從事前、事中、事后對水利工程項目進行評價，不僅要評價水利工程項目的合法性、合規(guī)性、真實性，而且要評價水利工程項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性，發(fā)揮績效審計“免疫系統(tǒng)”的作用。
（二）強化審計獨立性，進行體制轉變。
在我國行政型國家審計管理體制下，審計機關難以獨立實施監(jiān)督。通過對水利工程項目進行跟蹤審計，可以在一定程度上反腐倡廉，但是監(jiān)督成本高且監(jiān)督層次較低。只有從根本上改革審計管理體制才能解決審計獨立性問題。美國立法模式使國家審計獨立于行政部門行使審計監(jiān)督權、法國司法型模式使國家審計獨立于行政與立法部門行使審計監(jiān)督權、德國和日本獨立型模式使國家審計獨立于立法、司法和行政部門行使審計監(jiān)督權，其中美國立法模式的獨立性是最強的。我國可以借鑒美國的立法型審計模式，由全國人民代表大會領導和監(jiān)督審計署，審計署只對全國人大負責，向全國人大報告工作，審計署對地方各級審計機關實行直線管理。審計署經(jīng)費實行單獨的財政預算，確保審計機關在經(jīng)濟上的獨立性。
（三）合理配置人員與整合審計資源。
分工和專業(yè)化可以在一定程度上改善資源稀缺性和不可再生性。在審計資源受限的情況下，在中央到地方的政府審計部門下設立專門的績效審計部門，再分設不同項目的審計小組，與不同領域的`專業(yè)審計人員進行匹配?？梢酝ㄟ^設立水利工程項目績效審計組來提高審計效率和效果。另外加強對現(xiàn)有審計內外部資源的整合，加強審計內部人員之間、審計人員與外部人員、審計人員與水利工程項目的人員進行有效溝通，達到審計資源的優(yōu)化配置。
（四）優(yōu)化審計人員結構。
具體包括：一是引進管理學、經(jīng)濟學、統(tǒng)計學、水利工程技術、環(huán)境保護等專業(yè)人才進行綜合培訓，使其專業(yè)知識與審計知識相結合。二是加強對現(xiàn)有審計人員的培訓，增加與水利工程有關科目的專業(yè)知識，發(fā)揮一加一大于二的協(xié)同作用。三是目前審計成員中沒有水利工程方面的專家，在保持審計獨立性的前提下，可以利用水利工程專家的成果，發(fā)揮各專業(yè)人員的集體智慧。
（五）創(chuàng)新審計方法與技術。
任何審計都離不開數(shù)據(jù)的支持，水利工程項目績效審計也無例外?？梢越梃b歐美國家的績效審計技術和方法，在對數(shù)據(jù)進行分析時采用了統(tǒng)計抽樣，計算機輔助審計技術等方法。傳統(tǒng)的審計檢查監(jiān)督方法與數(shù)學評價法、經(jīng)濟分析法、技術論證法等相結合。通過審計信息化建設，實現(xiàn)水利工程數(shù)據(jù)資源共享，審計人員能及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出解決意見，更好的為水利工程績效審計服務。在運用時要具體問題具體分析，了解各種審計技術和方法的優(yōu)缺點，鼓勵采用不同的審計技術和方法。在不影響審計質量和審計結論的情況下，對于不同審計方法和技術都能解決同一問題的，選擇審計成本最低的那種。
環(huán)境績效審計論文篇十七
摘要：目前，財務報表的舞弊已經(jīng)成為困擾全球經(jīng)濟的重大問題，如果發(fā)生財務報表舞弊，不僅僅會造成會計信息失真，對相關利益者產生不利影響還會造成社會誠信危機。為了有效地發(fā)展社會經(jīng)濟，要嚴厲打擊財務報表舞弊行為。此文就是在分析財務報表舞弊行為產生的原因及危害基礎上提出相應的治理策略。
關鍵詞：財務報表舞弊;相關利益者;審計對策。
一、財務報表舞弊定義。
財務報表，是會計主體對外提供的反映會計主體財務狀況和經(jīng)營的會計報表，包括資產負債表，損益表，現(xiàn)金流量表或者是財務狀況變動表、附表和附注。
財務報表舞弊是指通過對財務報告中列示數(shù)字或報表附注進行有主觀性錯報或忽略，從而達到欺騙報告使用者的目的。一般而言，財務報表舞弊包括多種多樣不同的手法，最常用的手法有夸大資產和收入;錯誤不充分披露或披露遺漏;少報負債和費用。在財務報表審計實踐中，注冊會計師按照規(guī)則，通常只關注下列兩類舞弊行為：由于編制虛假財務報告而產生的錯報和由于侵占財產所導致的錯報。
編制虛假財務報告的舞弊包括故意的財務報表金額錯報和故意的財務報表披露遺漏兩項內容。產生的原因主要有三方面：一是管理層出于利潤最大化動機，企圖通過操縱利潤達到影響使用者對被審計單位業(yè)績和盈利能力看法的目的;二是壓力和動力可能使這些行為上升到編制虛假財務報告的程度;三是由于承受迎合市場預期的壓力或者追求以業(yè)績?yōu)榛A的個人報酬最大化，管理層可能故意通過編制存在重大錯報的財務報表而導致虛假財務報告。
侵占資產，是指被審計單位資產被審計單位管理層或員工以非法手段占用，包括員工盜取較小金額且非重要資產和管理層通過難以發(fā)現(xiàn)的手段掩飾或隱瞞侵占資產的行為。侵占資產的方式主要有：收到的款項;盜竊實物資產或無形資產;使被審計單位對未收到的商品或未接受到的勞務付款;將被審計單位資產挪為私用。
二、財務報表舞弊的成因。
在資本市場效率方面向投資者提供一個公司未來前景的相關有用信息的重要角色是盈利數(shù)字。當公司試圖滿足或者超過分析盈利預測的戰(zhàn)略迫使管理層達到盈利目標或者當管理層的花紅與報告盈利相關聯(lián)時，管理層選擇可能導致盈利錯報的會計行為會受到鼓勵。由于管理層在從事財務報表舞弊時可以獲得諸如提高薪酬，增加個人所持公司股票的價值，獲得職位提升等個人收益，因此管理層通過凌駕于控制之上實施財務報表舞弊。
有些上市公司為了獲得在正常經(jīng)營渠道下無法得到的超額利益，在股票市場上“圈”到更多的資金，導致目無法紀，肆意編造虛假會計信息行為。因此，超額經(jīng)濟利益也是財務報表舞弊產生動因之一。使公司獲得信用長期融資或額外的資本投資;維持或創(chuàng)造有力的股票價值;隱瞞績效方面的不足;隱瞞虛構的銷售或錯報的資產;臨時解決各種財務困難，這些都是促使財務報表舞弊產生的原因。
由于財會人員是財務舞弊的直接參與者，長期不夠重視會計的職業(yè)道德教育，公司沒有制定會計職業(yè)準則，且財會人員的法律意識不強，為了滿足公司領導的不良心理，從而違反了實事求是和客觀公正的道德規(guī)范。此外，個人受到經(jīng)濟利益的驅使也導致部分財會人員故意偽造，變造，隱匿和毀損會計資料，利用職務之便進行舞弊。
三、財務報表舞弊的危害。
財務報表舞弊行為對上市公司本身健康生存和長遠的發(fā)展產生危害，例如“原野”、“瓊民源”、“紅光”、“鄭百文”、“張家界”等公司的倒閉，都是源于財務報表舞弊泛濫與企業(yè)內控機制癱瘓。
當前企業(yè)管理決策層依賴于財務會計提供的信息實現(xiàn)對企業(yè)過去的成績與不足評價，并以此為基礎對企業(yè)未來經(jīng)濟活動做出合理預測、決策和有關規(guī)劃。企業(yè)管理層通過財務報告提供虛假的會計信息進行財務舞弊行為，這是出于自身利益最大化考慮。
但是應當看到，從長遠來看如此虛假的會計信息顯然不足以滿足未來管理決策要求，也嚴重削弱了會計應有職能;最終會導致管理當局決策失真，如果長期持續(xù)下去，這必然會削弱企業(yè)的基礎管理與內控機制，制約企業(yè)競爭力提高。
不僅如此還會對相關利益者的有關利益造成嚴重損害。利益主體多元化趨勢是市場經(jīng)濟的客觀現(xiàn)實;而經(jīng)濟利益則是多元化利益主體經(jīng)濟活動的驅動力，包括潛在投資者，企業(yè)員工和政府部門。
投資者可以據(jù)此決定是否投資企業(yè);企業(yè)員工可以以此爭取他們應有權益并了解企業(yè)目標與自己的目標契合度，以此做出職業(yè)發(fā)展決策;政府部門則可以實現(xiàn)對宏觀經(jīng)濟運行態(tài)勢掌握，并以此為依據(jù)制定經(jīng)濟發(fā)展計劃和實施調控政策，從而實現(xiàn)社會經(jīng)濟有序運行。虛假的會計信息會掩蓋經(jīng)濟運行中潛在問題，政府部門如果以此作依據(jù)，勢必會破壞正常經(jīng)濟環(huán)境，同時也會對社會經(jīng)濟秩序造成嚴重影響。
首先，審計人員應恪守職業(yè)道德，保持客觀的懷疑態(tài)度，積極識別有關預警信號，包括管理層面預警信號：高管人員有舞弊或其他違反法律法規(guī)的'不良記錄;會頻繁改組;會離職率居高不下;個人財富和企業(yè)的業(yè)績和股價聯(lián)系密切;處于達到盈利預期或其他財務預測的壓力;對不切實際的財務目標做出承諾;報酬以財務業(yè)績?yōu)榛A;決策受制于債務契約，且違規(guī)成本高昂;過分熱衷于維持或提升股票價格、稅務籌劃;重大決策由少數(shù)關鍵人物左右，且常逾越?jīng)Q策程序等。
關系層面的預警信號：借款或其他債務契約的限制對企業(yè)經(jīng)營或財務決策構成重大問題;銀企關系異常;高管層或董事會與主辦方銀行高層過去存在密切往來;頻繁更換金融服務機構或商業(yè)信用惡化;在缺乏正當合理商業(yè)理由情況下將主要帳戶、子公司或業(yè)務設置在一些海外避稅天堂;向金融機構借入高風險的借款并以關鍵資產抵押等。
未設立審計委員會或其成員缺乏獨立性或勝任能力等。財務成果與經(jīng)營層面的預警信號：公司增長迅速，擴張過快;業(yè)績出奇的好;企業(yè)利潤過度依賴非主營業(yè)務;舉債過度;過激的薪酬制度;資產、負債、收入與費用計量涉及難證實的主觀判斷或不確定事項等。
結合這些預警信號捕捉疑點，審計師可以通過聽管理層對單位基本情況的介紹，聽往來客戶以及工商、銀行、稅務等部門對企業(yè)的看法和評價，聽廣大職工對企業(yè)或相關人員的評價等來了解情況，發(fā)現(xiàn)疑點。還可以通過對已掌握的部分資料、證據(jù)及其他線索的運用，對被審計單位當事人、證人及其他相關人員進行口頭質詢，了解核實有關情況，以此獲取有關新的證據(jù)和線索。
觀察是審計取證過程常用方法之一，是對被審計單位經(jīng)營場所、實物資產和有關業(yè)務及其內控執(zhí)行情況等實地察看行為。在審計工作實踐中，有的審計人員靈活運用觀察取證法，在短時間內獲取大量一手資料和證據(jù);有的則效果不佳，原因在于未真正掌握審計觀察的方法內核。
還需要通過主要分析財務信息各構成要素之間、財務信息與相關非財務信息之間的異常的或難以令人信服的程序或關系，包括交易或事項的發(fā)生或地點異常;執(zhí)行人異常;程序、政策或方法異常等。除此之外，還包括交易的規(guī)模過大或過小、金額過高或過低、發(fā)生的頻率過高或過低、導致的結果過分嚴重或過分輕微。
在審查各種票據(jù)時，審計師應先從企業(yè)內部控制入手，檢查票據(jù)的購買、領用、銷毀、存根的保存等一系列行為，看控制是否健全、有效，存根聯(lián)是否完整，并運用判斷或者是統(tǒng)計抽樣法，從中抽出一定數(shù)量的存根聯(lián)，看其是否全部入賬。還可以從被審計單位調查取得的收據(jù)聯(lián)作為證據(jù)，要求核對相應的存根聯(lián)，以此作為突破口，檢查是否存在收費不入賬問題。
在審計中應特別注意是否如有無篡改原始數(shù)據(jù)，收款收據(jù)不按順序號使用，使用非法票據(jù)，偽造經(jīng)濟事項的行為，從數(shù)據(jù)，賬務處理和收款收據(jù)，經(jīng)濟往來，字跡的使用等非正?，F(xiàn)象中，去發(fā)現(xiàn)問題并及時查找線索。
在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務職責的項目組成員所具備的知識，技能和能力并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險評估結果。如果是重大風險要考慮修改或追加審計程序。
評價被審計單位對會計政策(涉及主觀計量和復雜交易的會計政策)選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息做出虛假報告。在選擇審計程序的性質，時間安排和范圍時注意增加審計程序的不可預見性。
在與治理層溝通時注意如果治理層已獲知管理層的違反法律行為，注冊會計師可以不再與其溝通但需要獲取管理層已獲知該違反法律行為的有關審計證據(jù)。如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律行為是故意和重大的，注冊會計師應該盡快向治理層通報。如果懷疑違反法律行為涉及管理層和治理層，注冊會計師應該向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層通報。
最后，注冊會計師應該根據(jù)違反法律行為是否對財務報表有重大影響及是否做出恰當反映，謹慎出具審計報告。
四、小結。
中國目前尚處于市場經(jīng)濟初期，財務報表舞弊現(xiàn)象不僅是一種經(jīng)濟現(xiàn)象，也是深層道德層次信念的彰顯。所以，對財務報表舞弊行為的治理是一項系統(tǒng)工作，不僅需要企業(yè)還需要社會和政府三位一體的監(jiān)管體系中各部門相互協(xié)調。只有采取綜合措施治理，才能使中國經(jīng)濟發(fā)展更上一層樓，創(chuàng)造良好的環(huán)境。(作者單位：首都經(jīng)濟貿易大學)。
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環(huán)境績效審計論文篇十八
2011年3月，中國證監(jiān)會對南京中北公司出具《行政處罰決定書》，認定南京中北公司2003年、2004年年報信息披露存在違法行為，包括：銀行借款披露虛假、應付票據(jù)披露虛假、關聯(lián)方占用披露虛假、對關聯(lián)方擔保披露虛假四個方面；南京中北公司七位高管及負責該公司年報審計的南京永華會計師事務所被罰。該案中，南京中北公司一些董事辯稱，年報由審計機構審計過，在董事會決議上簽字是根據(jù)審計機構的審計結論出具的，因此不應承擔責任。本案再次說明，雖然“審計責任”和“會計責任”在理論上有不同的界定，但是在實踐中很難把審計師的審計責任和上市公司的會計責任區(qū)分開來（schwartz，1997）。本文通過對難以區(qū)分“審計責任”和“會計責任”（以下簡稱“兩責”）的原因進行分析，進而闡明了審計需求保險理論的合理性――一種確定審計責任的合理制度安排。
一、“兩責”難以區(qū)分的原因分析。
1.“審計責任”和“會計責任”的概念交叉。審計師的審計責任主要是指其對委托單位編制的會計報表是否真實、公允所做出的審計結論負責，并為查出對財務有重大影響的錯報提供合理保證。會計責任是指管理當局要對建立、維護公司內控以及所提供資料的真實性、完整性、合法性負責。理論上兩個概念的區(qū)別非常明確：各自的負責主體、依據(jù)和內容都不盡相同。事實上會計責任和審計責任指向的是同一個標的，即有重大錯報的財務報表。正是由于對同一標的設定了不同的責任往往導致兩責外延的交叉重疊，并引發(fā)實踐中因難以區(qū)分審計責任和會計責任而出現(xiàn)“公婆各有理”的局面。
2.審計業(yè)務委托人的錯位。在所有權和經(jīng)營權分離的現(xiàn)代企業(yè)制度下，審計師出具的審計報告應向公眾的投資者（所有者）負責，因此理論上審計業(yè)務的實際委托人就是投資者和社會公眾。然而由于審計結果的外部性和公共品的特點以及實際委托人之間因協(xié)商一致而存在較高的交易成本，所以現(xiàn)實中選擇審計師并支付審計費用的人變成了被審計單位的管理當局。而被審計單位管理當局有可能通過對審計師的選擇權和支付審計費用對審計師施加影響，審計關系模式變成了由被審計單位管理當局選擇審計師來對自己的工作業(yè)績進行審計。此時股東、其他利害相關者、行業(yè)組織等雖然也可以對審計師施加一定影響，但是由于信息不對稱以及較高的監(jiān)管成本，導致其他各方的監(jiān)督是有限的，公眾的索賠風險是潛在的.、不可預見的，它的影響遠沒有選擇權更加直接（陳漢文，2009）。因此，審計師在現(xiàn)實業(yè)務中保持“超然獨立”非常困難，審計師的審計意見容易受到被審計單位的影響，使得審計責任和會計責任有著剪不斷的關聯(lián)。
基于上述原因，在實踐中明確地區(qū)分審計責任和會計責任幾乎是不可能的。因此，尋求合理的制度安排，在責任總區(qū)間內恰當?shù)卮_定審計責任就顯得非常重要。
二、區(qū)分“兩責”合理的制度安排。
“審計責任”和“會計責任”可以比作一個區(qū)間的兩端，區(qū)間的范圍是投資者因為使用有重大錯報的會計報表而導致的損失。這里有兩種極端的做法：完全的審計責任而不追究管理當局會計責任和完全的會計責任而審計師完全不負責任。完全的會計責任就是一旦發(fā)現(xiàn)財務信息的錯報，由管理當局負全部責任，審計師完全免除責任。這在短時間內保證了審計師的利益，但是從長期看反而起不到保證審計職業(yè)長遠利益的作用。因為隨著針對審計師的訴訟案例的增加及勝訴的不可能，社會公眾將失去對民間審計職業(yè)界的信任，從而降低對獨立審計的需求（周中勝，2009）。完全的審計責任就是將財務信息的風險完全轉移到審計師，投資者可以不管管理當局的會計報表是否存在錯報，只要審計師出具標準的審計意見就可以完全依賴該財務信息進行決策；一旦發(fā)生投資損失，就可以從審計師那里獲得全額賠償。也就是說，投資者所預期的投資回報是可以替代的，無論從投資回報中獲得經(jīng)濟利益還是從審計師獲得經(jīng)濟賠償，兩者是沒有差異的。
在實踐中往往很難做到將財務風險全部轉移給審計師。因為讓審計師承擔過高的風險，其要求的費用必然很高，在一定程度上會降低企業(yè)的價值，對股東來說這樣的制度安排不一定最有利。另外，從社會角度而言，如果審計師承擔全部責任，投資者將傾向于投資高風險的產業(yè)（schwartz，1997），導致社會資源配置不合理。因此，在實踐中往往采用審計承擔部分責任的制度安排，而不同的審計師民事賠償制度對權利義務的配置分配了審計師與信息使用者之間的風險比例。
在獨立審計制度引入后，投資者可以雇請審計師對企業(yè)管理當局提供的財務報告進行鑒證以降低財務信息的信息風險，但由于審計師與信息使用者之間同樣存在著信息不對稱，這就使得信息使用者難以對審計師工作進行有效的監(jiān)督，為審計師偏離既定的審計技術標準和職業(yè)道德標準提供了行為空間。這樣，一種更有效的制度安排就是投資者通過保險的方式將財務信息風險部分轉移給審計師，實現(xiàn)財務信息風險的降低。也就是在財務信息質量一定的情況下，增加審計師的民事賠償責任，降低信息使用者的信息風險。這就派生出了審計需求的保險理論。在美國，自20世紀80年代以來出現(xiàn)了針對審計師的訴訟爆炸現(xiàn)象，促使審計需求的保險理論日益盛行。該理論認為，審計具有保險價值，即它能夠在審計失敗時向投資者提供賠償。審計保險價值的存在必須同時滿足：信息使用者的訴訟權利和審計師相應的賠償能力兩個條件。在股票市場中存在眾多的信息使用者，他們不可能直接參與賠償合約的簽訂；而民事賠償法律直接規(guī)定了審計師的法律責任，起到了在審計師和信息使用者之間分配財務信息風險的作用。
2003年1月9日，我國最高法院頒布《關于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，要求審計師就審計意見的公允性對財務報告的使用者負有保證義務，如審計師違反這種保證義務且給報告使用者帶來損失時，審計師要對報告使用者承擔民事賠償責任。這一規(guī)定促使我國證券市場審計保險功能的產生，對投資者利益起到實質性的保護作用。2007年6月11日，最高人民法院專門出臺了《關于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》，更加具體地規(guī)定了會計師事務所的侵權責任。在最高法院通知地方法院受理證券市場虛假陳述的民事訴訟之前，審計保險功能是不存在的，投資者無法通過訴訟途徑要求會計師事務所賠償損失。最高法院的一系列司法解釋和通知的出臺，實際上賦予了審計師保險人的身份，強制要求審計師向投資者出具一份保單，法律變更使得審計的保險功能從無到有，為股價注入了“審計保單”的價值。學者認為，2003年的規(guī)定頒布后，一直為同一上市公司提供審計業(yè)務的審計師，會向上市公司補收以往審計業(yè)務所欠收的審計保險費，補收的保險費和股價中反映的審計保險價值顯著正相關（伍利娜，2010）。
三、結語。
審計民事賠償責任的法律規(guī)定擴大了審計責任的外延，同時又促進了審計職業(yè)的發(fā)展；減少了報表使用者由于信息不對稱而產生的財務信息風險，實質上是一種財務信息風險的轉移機制，也是財務報告使用者與審計師的一種有效的溝通方式，有利于保護投資者，降低社會公眾和審計職業(yè)界之間在審計責任問題上的分歧。
［參考文獻］。
［1］陳漢文.審計理論［m］.北京：機械工業(yè)出版社，2009.
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環(huán)境績效審計論文篇十九
近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，事業(yè)單位作為我國國家機構的重要組成部分，會計核算環(huán)境也日益復雜，當前事業(yè)單位會計核算還存在著較多理由，使得事業(yè)單位會計核算目前狀況不容樂觀。為了進一步適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，保障會計信息質量，應針對事業(yè)單位會計核算中的理由探索相應的解決措施。
一、事業(yè)單位會計核算中存在的理由。
(1)會計基礎工作不規(guī)范。會計基礎工作不規(guī)范，是事業(yè)單位會計核算存在的理由之一。在事業(yè)單位會計核算中，往往存在著會計基礎工作不規(guī)范的現(xiàn)象，就其理由，主要存在四個方面的制約因素：一是原始憑證填寫不完整。在事業(yè)單位會計核算中，部分事業(yè)單位在進行會計核算過程中，對原始憑證的填寫存在著漏填、少填、不填的現(xiàn)象，這都是不符合原始憑證填寫要求的，不完整的原始憑證，使得事業(yè)單位會計核算的會計信息不準確。二是原始憑證存在虛假現(xiàn)象。在事業(yè)單位中，會計原始憑證的填寫必須與實際發(fā)生的項目內容相符合。就目前而言，有些事業(yè)單位的原始憑證還存在虛假現(xiàn)象，違規(guī)編制虛假的自制原始憑證的情況時有發(fā)生。三是記賬憑證不規(guī)范。在事業(yè)單位中，記賬憑證不規(guī)范，直接影響著會計信息的準確性，如會計科目名稱不規(guī)范，就會對會計核算造成影響。四是賬簿設置書寫不規(guī)范。事業(yè)單位的會計核算，由于賬簿設置書寫不規(guī)范，有的挖補、涂抹、刮擦，數(shù)字書寫錯誤等，影響了各明細賬的核對，這都是由于會計基礎工作的不規(guī)范造成的。
(2)會計內部制約制度不建全。
會計內部制約制度不建全，也在一定程度上制約著事業(yè)單位會計核算。在事業(yè)單位會計核算中，很多事業(yè)單位受傳統(tǒng)體制的影響，普遍存在著會計內部制約制度不健全的現(xiàn)象。在事業(yè)單位內部，對內部制約制度的意識也不高，忽視了會計內部制約的重要性，沒有健全的內部制約制度，使得事業(yè)單位會計核算較為混亂，無章可循，事業(yè)單位會計核算流于形式。
(3)會計監(jiān)督檢查機制不力。
在事業(yè)單位會計核算中，會計監(jiān)督檢查機制不力也是事業(yè)單位會計核算的瓶頸。事業(yè)單位對會計核算的監(jiān)督，由于沒有和社會、國家監(jiān)督部門形成合力，使得當前的事業(yè)單位監(jiān)督檢查機制無法取得較好效果。監(jiān)管部門對各項管理制度執(zhí)行情況的督促、檢查不夠及時，對資金的管理、使用情況監(jiān)督不夠嚴格，對違紀違規(guī)理由的處罰力度不夠，致使事業(yè)單位的財務理由長期得不到糾正，甚至出現(xiàn)財務犯罪的嚴重理由。
(4)會計從業(yè)人員素質不高。
會計從業(yè)人員素質不高，也使得事業(yè)單位會計核算陷入困境。對事業(yè)單位而言，事業(yè)單位會計核算的具體工作主要由相應的會計從業(yè)人員完成，由于事業(yè)單位的會計從業(yè)人員素質不高，使得在處理具體會計事務時，難以發(fā)揮會計核算的作用，直接影響了事業(yè)單位會計核算效率。加之部分會計工作人員職業(yè)道德不高，中飽私囊，利用手中職權，想方設法從中獲利，不僅嚴重影響了事業(yè)單位會計信息的準確性，還形成了不正之風，甚至危害我國社會主義事業(yè)的健康發(fā)展。
二、事業(yè)單位會計核算完善措施。
(1)完善會計基礎工作。完善會計基礎工作，是解決事業(yè)單位會計核算理由的關鍵。在事業(yè)單位會計核算中，會計基礎工作是事業(yè)單位會計核算的重要組成部分，強化會計基礎工作，有利于提高會計核算質量。完善會計基礎工作，必須規(guī)范事業(yè)單位會計從業(yè)人員對原始憑證的填寫，力求原始憑證填寫完整，杜絕原始憑證弄虛作假。對于記賬憑證和賬簿的書寫，也應規(guī)范化，確保會計信息的準確，以便于事業(yè)單位進行會計核算。
(2)加強會計內部制約。加強會計內部制約，也是加強事業(yè)單位會計核算的有效途徑。事業(yè)單位要重視內部制約制度的作用，建立健全的內部制約制度，使事業(yè)單位會計核算做到有章可循。具體說來，加強會計內部制約，首先要規(guī)范各種程序流程，制定崗位對應的職責，以工作范圍、性質和內容為基點，建立統(tǒng)一的內部管理制度。其次，預算部門和核算部門之間要及時溝通交流，制定的.計劃要細致準確且不能隨意改動，與其他部門也要緊密交流。再次，還應從各個事業(yè)單位的實情出發(fā)制定具體制度分支，實現(xiàn)所有行為規(guī)范有序。如在事業(yè)單位推行會計集中核算制度，這樣可以在不轉變單位會計責任主體、不減少各部門財務職能的情況下，按照新出臺的部門預算、國庫集中收付等財政改革政策，使得財務管理的職能進一步加強。另外，還要提高財務部門應變彈性，在具體實踐中出現(xiàn)理由能夠迅速適應并找到解決辦法。
(3)加大會計監(jiān)督檢查。加大會計監(jiān)督檢查，在事業(yè)單位會計核算中的作用也不容小覷。對事業(yè)單位而言，事業(yè)單位事業(yè)單位會計核算工作完善措施芻議提供,助您寫好論文.應加強和社會、國家監(jiān)督部門的合作協(xié)調能力，使事業(yè)單位會計監(jiān)督檢查形成合力，有效發(fā)揮監(jiān)督部門的作用，開展定期或不定期的監(jiān)督檢查，包括對事業(yè)單位會計基礎工作是否規(guī)范、會計核算工作程序是否符合要求、財務會計制度是否健全進行全面檢查、監(jiān)督和指導。除此之外，事業(yè)單位應嚴格按照《會計法》的有關規(guī)定和現(xiàn)行財務制度要求，建立、健全財務信息披露制度，依法公開財務信息，以規(guī)范事業(yè)單位會計核算。
(4)提高會計人員素質。提高會計人員素質，是事業(yè)單位會計核算的必定要求。事業(yè)單位提高會計人員素質可以從兩個方面采取措施，一方面，應加強對現(xiàn)有會計從業(yè)人員的培訓，開展短期、高效、具有針對性的崗位培訓和業(yè)務學習，不斷提高事業(yè)單位會計從業(yè)人員的會計理論知識和會計核算水平，以便更好地開展會計核算工作。另一方面，還應在道德教育方面下工夫，加強職業(yè)道德教育，提高會計人員的職業(yè)道德水平。與此同時，各相關部門和單位要不斷建立健全各項規(guī)章制度，約束會計人員的工作行為，從根本上樹立誠信為本、愛崗敬業(yè)、堅持準則、客觀公正的思想意識。
三、結語。
總之，事業(yè)單位會計核算是一項綜合的系統(tǒng)工程，具有長期性和復雜性。事業(yè)單位面對越來越復雜的財務關系，在進行會計核算時應結合事業(yè)單位的實際情況，完善會計基礎工作、加強會計內部制約、加大會計監(jiān)督檢查、提高會計人員素質，及時作出相應的調整，只有這樣，才能不斷改善和規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，提高事業(yè)單位會計核算水平，促使事業(yè)單位的財務工作向更科學、更合理的方向發(fā)展。
參考文獻：
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環(huán)境績效審計論文篇二十
經(jīng)濟責任審計是對領導干部在任職期間的經(jīng)濟進行審計的有效方法，不但能夠進行有效的監(jiān)督，還可以對其工作進行科學的評價。而在審計工作的過程中，必須要遵守相關的法律法規(guī)，嚴格執(zhí)行工作的流程。
（一）審計工作的工作力度不足。
就目前而言，審計工作人員在我國的各項工作開展中，任務量還是非常大的，尤其是在各級政府部門的換屆工作中，由于各個政府部門的人事變動比較大，需要進行審計的人員和事項非常多，導致了審計工作的質量出現(xiàn)問題，對經(jīng)濟責任審計的開展存在一定的阻礙。另外，我國的審計人員數(shù)量有限，很多的審計人員對于工作的內容還不是十分熟悉，導致了很多的審計人員無法找到經(jīng)濟責任審計工作的重點，對于經(jīng)濟責任的界定就會出現(xiàn)偏差，對于領導干部的工作評價也會出現(xiàn)一定的瑕疵。
（二）不具備合理的效益界定目標。
經(jīng)濟責任審計工作的主要目的就是為各個領導干部的工作進行評價提供有利的依據(jù)。在實際的審計中，審計人員可以發(fā)現(xiàn)領導干部在任職期間的微觀效益，但是，審計人員并不能對宏觀效益進行直接的認定，導致了很多的領導干部的工作不能進行及時的評價，對審計工作的質量提升也非常不利。
（三）不具備完善的評價標準。
財政監(jiān)督是一項非常重要的工作，主要的監(jiān)督內容就是總量監(jiān)督和結構監(jiān)督，但是，對財政資金的使用效果監(jiān)督并不全面，這也是經(jīng)濟責任審計工作中非常容易被忽略的問題，一旦不能對財政資金的使用進行有效的監(jiān)督，就會導致審計工作失去應用的價值。
無論是經(jīng)濟責任審計還是績效審計工作的開展，涉及到的內容都是非常廣泛和復雜的，而不同的審計方法之間也存在非常大的差異。因此，審計工作人員在進行審計工作的開展過程中，要首先判斷審計方法是否可行，根據(jù)績效審計對經(jīng)濟責任審計工作進行科學的項目安排。同時，根據(jù)審計工作人員的能力不同和自身的綜合素質的差異進行不同項目的安排，尤其是一項涉及到資金規(guī)模比較大、項目影響力比較強的項目上更要嚴格對待。
（二）構建科學合理的績效審計評級指標。
在進行經(jīng)濟責任審計工作時，績效審計工作的開展依據(jù)是我國目前現(xiàn)行的`法律法規(guī)和人們的共同認識與約定。但是，實際的審計工作會出現(xiàn)非常多的問題，不同的被審計單位的問題發(fā)生情況也差距較大，因此，審計人員在工作中必須要嚴格的按照績效審計的工作要求執(zhí)行，建立科學完善的績效審計評價標準，及時進行定性、定量的評價，確保績效審計工作的正常進行，從而提升經(jīng)濟責任審計的準確性。
（三）制定科學合理的績效審計方式以及審計程序。
在審計工作開展過程中，工作人員應該在采用績效審計的基礎上使得審計方式和工作人員的工作能力相吻合，從而使其形成一種規(guī)律性較強的審計體系，只有這樣才能保證績效審計在經(jīng)濟責任審計工作的作用最大化，同時，確保在實際的工作中，經(jīng)濟責任審計與績效審計工作有效融合，突破以往的審計工作模式，加強對工作方式的創(chuàng)新，并且融入信息化的管理模式，確保財務數(shù)據(jù)的準確性。
三、結束語。
總而言之，審計工作的重要性不言而喻，經(jīng)濟責任審計和績效審計結合的科學執(zhí)行能夠有效的發(fā)現(xiàn)審計工作中的問題，是提升審計工作質量的有效措施，同時對于審計的發(fā)展也具有重要意義。在實際的審計工作中，審計人員要充分掌握審計工作的實際情況，對各項工作的監(jiān)督要落實到位，從審計的各個方面入手，提升審計工作的有效性，同時，通過經(jīng)濟責任審計與績效審計的結合，提升審計的質量，推動審計的發(fā)展。
參考文獻：
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