報告的內(nèi)容應(yīng)該簡明扼要，重點突出，避免冗長和重復(fù)。在報告中，我們可以借鑒相關(guān)文獻、案例和調(diào)研結(jié)果，以增加報告的權(quán)威性和可信度。借助這些報告范文，大家可以更好地理解報告的要素和寫作技巧。
財務(wù)報告的國際比較篇一
請欣賞：《企業(yè)會計準則――存貨》指南》。
（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準則的規(guī)定，合理地確定存貨的范圍。
通常，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有權(quán)的歸屬作為企業(yè)存貨進行核算的標志，而不應(yīng)當(dāng)僅僅看其存在的方式、存放的地點、合同的規(guī)定等。
低值易耗品從性質(zhì)上屬于勞動手段，其價值通過使用逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)移，為便于對低值易耗品的核算和管理，企業(yè)應(yīng)將低值易耗品納入存貨進行核算。
（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準則的規(guī)定，正確地確定存貨的入賬價值、發(fā)出存貨的成本、存貨的期末計量，并按規(guī)定合理計提存貨跌價準備。企業(yè)所選擇的用于確定發(fā)出存貨的成本的方法如先進先出法、加權(quán)平均法等會計方法應(yīng)能夠真實、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。有關(guān)的會計方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如變更，應(yīng)在會計報表附注中披露變更的理由及由此所造成的財務(wù)影響。
（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確記錄和反映各項存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，通常可以設(shè)置以下會計科目：“在途物資”、“原材料”。
“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“存貨跌價準備”、“分期收款發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等。為加強企業(yè)對受托代銷商品的管理和核算，企業(yè)在發(fā)生受托代銷商品業(yè)務(wù)的情況下，還應(yīng)增設(shè)“受托代銷商品”和“代銷商品款”會計科目。
采用計劃成本法核算存貨的企業(yè)，還應(yīng)增設(shè)“物資采購”、“材料成本差異”、“產(chǎn)品成本差異”會計科目；采用零售價法核算存貨的企業(yè)，還應(yīng)增設(shè)“商品進銷差價”會計科目。
在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。
二、關(guān)于引言。
（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；（3）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)；（4）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量。
1．因建造合同而形成的在建工程是指承包商因執(zhí)行建造合同而形成的在建工程，這類存貨的會計處理由《企業(yè)會計準則――建造合同》進行規(guī)范。
2．農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品。這里的“農(nóng)產(chǎn)品”，是指企業(yè)生物資產(chǎn)的收獲品。這兩類物品的會計處理將分別由有關(guān)農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)的會計處理規(guī)定加以規(guī)范。
3．牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)。這類資產(chǎn)如綿羊、奶牛等，其會計處理將由有關(guān)農(nóng)業(yè)的會計處理規(guī)定加以規(guī)范。
4企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量，將由有關(guān)企業(yè)合并的會計處理規(guī)定予以規(guī)范。
三、關(guān)于定義。
本準則第3條規(guī)定了存貨、可變現(xiàn)凈值和制造費用的定義。
（一）存貨。
本準則將存貨定義為：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。
由此看出，存貨最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售（不論是可直接供出售，還是需經(jīng)過進一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。這一特征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。
具體來講，存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
1．原材料，指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。
2．在產(chǎn)品，指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。
3．半成品，指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。但不包括從一個生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)給另一個生產(chǎn)車間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨計算成本的自制半成品，這類自制半成品屬于在產(chǎn)品。
4．產(chǎn)成品，指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。
5．商品，指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
6．包裝物，指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。
7．低值易耗品，指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)基本不變。
8．委托代銷商品，指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。
需要注意的是，為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是用于建造固定資產(chǎn)等各項工程．其價值分次進行轉(zhuǎn)移，并不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。企業(yè)的特種儲備以及國家指令專項儲備的資產(chǎn)也不符合存貨的定義，因而也不屬于企業(yè)的存貨。
（二）可變現(xiàn)凈值。
本準則將可變現(xiàn)凈值定義為：在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。
根據(jù)謹慎性原則，本準則要求企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對存貨進行期末計價。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，表明該存貨給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益低于其賬面金額，因此應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價值中扣除，計入當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時，如果仍然以其歷史成本計量，就會出現(xiàn)虛計資產(chǎn)的問題。在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)合理確定估計售價、至完工將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅金。在理解可變現(xiàn)凈值這一概念時，需注意以下幾點：
1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)以處于正常生產(chǎn)經(jīng)營過程作為確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提。如果企業(yè)不是處于正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，那么可變現(xiàn)凈值的確定不適用于本準則。
2．可變現(xiàn)凈值實質(zhì)上是指凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨。
財務(wù)報告的國際比較篇二
3．某外商投資企業(yè)銀行存款(美元)賬戶上期期末余額50000美元，市場匯率為l美元=8．30元人民幣，該企業(yè)采用當(dāng)日市場匯率作為記賬匯率，該企業(yè)本月10日將其中10000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日美元買人價為1美元、=8．25元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元：8．32元人民幣。該企業(yè)本期沒有其他涉及美元賬戶的業(yè)務(wù)，期末市場匯率為l美元=8．28元人民幣。則該企業(yè)本期登記的財務(wù)費用(匯兌損失)共計元。
a．600b．700c．1300d．一100。
4．某企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣。下列項目中，不屬于該企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的是()。
a．與外國企業(yè)發(fā)生的以人民幣計價結(jié)算的購貨業(yè)務(wù)。
b．與國內(nèi)企業(yè)發(fā)生的以美元計價的銷售業(yè)務(wù)。
c．企業(yè)從銀行買入外幣與外國企業(yè)發(fā)生的以美元計價結(jié)算的購貨業(yè)務(wù)。
d．與中國銀行之間發(fā)生的美元與人民幣的兌換業(yè)務(wù)。
5．某股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場匯率進行折算，按月計算匯兌差額。20×3年5月20日向境外某公司銷售商品一批，價款總額為萬美元，貨款尚未收到，當(dāng)日的市場匯率為l美元=8．22元人民幣。5月30日的市場匯率為1美元=8．23元人民幣。6月30日的市場匯率為l美元=8．25元人民幣。該外幣債權(quán)6月份所發(fā)生的匯兌收益為()萬元人民幣。
a．一40b．一60c．40d．60。
6．某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的記賬匯率采用當(dāng)日的市場匯率核算。該企業(yè)本月月初持有20000美元，月初市場匯率為1美元=8．30元人民幣。本月15日將其中的5000美元售給中國銀行，當(dāng)日中國銀行美元買入價為1美元=8．20元人民幣，賣出價為1美元=8．24元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=8．22元人民幣。企業(yè)售出該筆美元時應(yīng)確認的匯兌損失為()元。
a．500b．100c．200d．0。
7．按我國會計準則的規(guī)定，母公司編制合并會計報表時，應(yīng)對子公司外幣資產(chǎn)負債表進行折算，表中“實收資本”項目折算為母公司記賬本位幣所采用的匯率為()。
b．實收資本入賬時的即期匯率。
c．本年度平均市場匯率。
d．本年度年初市場匯率。
8．某企業(yè)對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率進行核算，按月計算匯兌差額。1月20日銷售價款為20萬美元產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8．25元人民幣。1月31日的市場匯率為1美元=8．28元人民幣。2月28日市場匯率為l美元=8．23元人民幣，貨款于3月2日收回。該外幣債權(quán)2月份發(fā)生的匯兌收益為()萬元。
a．o．60b．0．40c．一1d．-0．40。
9．某外商投資企業(yè)收到外商作為實收資本投入的固定資產(chǎn)一臺，協(xié)議作價100萬美元，當(dāng)日的市場匯率為l美元=8．26元人民幣。投資合同約定匯率為1美元=8．28元人民幣。另發(fā)生運雜費2萬元人民幣，進口關(guān)稅20萬元人民幣，安裝調(diào)試費12萬元人民幣。該設(shè)備的入賬價值為()萬元人民幣。
a．862b．826c．828d．860。
10．按我國會計準則的規(guī)定，外幣財務(wù)報表折算為人民幣報表時，所有者權(quán)益變動表中的“未分配利潤”項目應(yīng)當(dāng)()。
a．按平均匯率折算。
b．按歷史匯率折算。
c．根據(jù)折算后所有者權(quán)益變動表中的其他項目的數(shù)額計算確定。
d．按即期匯率折算。
11．收到以外幣投入的資本時，其對應(yīng)的資產(chǎn)賬戶采用的折算匯率是()。
a．收到外幣資本時的市場匯率。
b．投資合同約定匯率。
c．簽訂投資時的市場匯率。
d．第一次收到外幣資本時的折算匯率。
12．下列各項中，屬于外幣兌換業(yè)務(wù)的是()。
a．從銀行取得外幣借款。
b．進口材料發(fā)生的外幣應(yīng)付賬款。
c．歸還外幣借款。
d．從銀行購入外匯。
13．我國會計準則中外幣財務(wù)報表折算差額在會計報表中應(yīng)作為()。
a．在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。
b．在長期投資項下列示。
c．作為管理費用列示。
d．作為長期負債列示。
14．企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項目折算為變更后的記賬本位幣應(yīng)當(dāng)采用的匯率是()。
a．變更當(dāng)日的即期匯率。
b．變更當(dāng)期期初的市場匯率。
c．按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。
d．資產(chǎn)負債表日匯率。
15．下列說法中正確的是()。
b．企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得變更。
c．企業(yè)的記賬本位幣一定是人民幣。
d．企業(yè)的編報貨幣可以是人民幣以外的幣種。
財務(wù)報告的國際比較篇三
例如：甲公司是國際貨代公司（二代），無船承運人，增值稅一般納稅人，稅率6%。9月甲公司發(fā)生國際代理服務(wù)費106萬元（價稅合計），支付國外代理abc公司86萬元（國外賬單），支付商檢費5萬元（出入境檢驗檢疫收費收據(jù)），報關(guān)費2萬元（0稅率增值稅普通發(fā)票），支付給運輸車隊送貨費3萬元（11%增值稅專用發(fā)票），發(fā)生國內(nèi)運輸53萬元（價稅合計），應(yīng)付船公司25萬元（6%增值稅專用發(fā)票），支付車隊a運輸費12.5萬元（11%增值稅專用發(fā)票），車隊b運輸費5萬元（3%增值稅專用發(fā)票）。增值稅=銷項稅額-進項稅額，城建稅=增值稅*7%，教育費附加=增值稅*3%，分別計算各個方案的稅負和毛利。方案一、方案二a、方案二b繳納的稅金分別是6.49萬元、0.22萬元、2.17萬元，銷售稅負率是4.33%、0.15%、1.45%。申請免稅的兩個方案（方案二a、b）的稅負明顯下降，免稅且單獨核算，稅負最輕，方案二a對公司最有利。方案一、方案二a、方案二b稅后毛利分別是14.01萬元、14.28萬元、12.33萬元。方案二a的`毛利最大，應(yīng)是最優(yōu)先選擇的方案。與通過稅負核算的結(jié)果一致。
二、實際操作中應(yīng)注意的問題和建議。
（一）進項稅的核算。
國際貨代公司一般情況下都是國際運輸服務(wù)為主，國內(nèi)運輸服務(wù)為輔。國際運輸對應(yīng)的海運費、空運費以及國外代理提供的境外發(fā)票都沒有進項稅，都不可以抵扣。國內(nèi)運輸服務(wù)對應(yīng)的船公司和車隊都是提供增值稅專用發(fā)票，可以抵扣稅額，沖減營業(yè)成本。因此從理論上看，國際運輸服務(wù)申請免稅，單獨核算國際運輸服務(wù)的收入、成本、進項稅額并轉(zhuǎn)出是對公司最有利的（方案二a）,但是通常情況下分供方提供的發(fā)票既包含國際業(yè)務(wù)也包含國內(nèi)業(yè)務(wù)，分別核算工作量大且相當(dāng)繁瑣，容易出差錯。如果采用按銷售比例核算進項稅轉(zhuǎn)出，操作簡單，稅務(wù)也認可，但由于免稅業(yè)務(wù)收入較應(yīng)稅服務(wù)收入多，且免稅業(yè)務(wù)對應(yīng)的分供方大多都拿不到可抵扣的發(fā)票，進項稅轉(zhuǎn)出就擠占了國內(nèi)業(yè)務(wù)本來可以抵扣的數(shù)額，造成稅負增加，毛利減少（方案二b）。建議大公司調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，組建國際運輸服務(wù)部和國內(nèi)運輸服務(wù)部，分別記賬核算收入、成本和進項稅。中小公司可以考慮增加操作業(yè)務(wù)類型模塊，對國際運輸服務(wù)或是國內(nèi)運輸服務(wù)進行標注加以區(qū)分以達到分別核算的目的，以實現(xiàn)公司利益最大化。
（二）針對國際運輸服務(wù)分析客戶組成。
國際貨代業(yè)的客戶可分為直接客戶和同行客戶，直接客戶主要以一般納稅人為主，取得的專用發(fā)票可以抵扣。如果放棄免稅權(quán)，按照目前的行業(yè)規(guī)則是在報價的基礎(chǔ)上加6%的稅款開具增值稅專用發(fā)票，稅款由客戶負擔(dān)，客戶抵扣進項稅后，成本未增加，貨代公司取得的運輸費等可以抵扣的發(fā)票，可以抵減營業(yè)成本，毛利增加，對公司有利。但是如果客戶為同行，且已申請了免稅，不能抵扣進項，稅款就需要由貨代公司自己承擔(dān)，收入（不含稅）減少，毛利減少，對公司不利。因此客戶組成直接客戶多的，放棄免稅權(quán)可實現(xiàn)公司利益最大化。公司應(yīng)根據(jù)自身的實際情況核算稅負和毛利，如果放棄免稅對公司更有利，就應(yīng)該選擇繳納增值稅。如果申請免稅對公司有利，就應(yīng)該選擇免稅享受國家給予的稅收優(yōu)惠。公司應(yīng)當(dāng)隨時監(jiān)控預(yù)測影響毛利和稅負的各種因素，選擇對公司最有利的方案，實現(xiàn)公司利益最大化。
財務(wù)報告的國際比較篇四
摘要：隨著會計準則國際化的發(fā)展，歐盟采取了積極的態(tài)度推進其會計準則國際趨同進程，對于其他國家會計準則國際趨同具有極其重要的借鑒意義。
隨著會計準則國際化進程的推進，世界各國均根據(jù)本國情況采取了各自的與國際財務(wù)報告準則(ifib)趨同的戰(zhàn)略和措施。歐盟是積極推動會計準則國際趨同的一個國際性組織，它對ifrs的評價和認可機制不僅影響了歐盟成員國對ifrs的采用，而且也直接影響了其他一些國家(如加拿大、澳大利亞、新西蘭等)對會計準則國際趨同所采取的戰(zhàn)略和措施。
一、歐盟簡介。
歐洲聯(lián)盟(簡稱歐盟或eu)，總部設(shè)在比利時首都布魯塞爾，是由歐洲共同體(又稱歐洲共同市場)發(fā)展而來的，主要經(jīng)歷了三個階段：荷盧比三國經(jīng)濟聯(lián)盟、歐洲共同體、歐盟。歐盟其實是一個集政治實體和經(jīng)濟實體于一身、在世界上具有重要影響的區(qū)域一體化組織。1991年12月，歐洲共同體馬斯特里赫特首腦會議通過《歐洲聯(lián)盟條約》，通稱《馬斯特里赫特條約》(簡稱《馬約》)。1993年11月1日，《馬約》正式生效，歐盟正式誕生。至2007年1月，羅馬尼亞和保加利亞兩國加入歐盟，歐盟經(jīng)歷了6次擴大，成為一個涵蓋27個國家總?cè)丝诔^4.8億的當(dāng)今世界上經(jīng)濟實力最強、一體化程度最高的國家聯(lián)合體。
向經(jīng)濟、政治一體化邁進的歐盟，客觀上要求會計準則的協(xié)調(diào)。因此，自20世紀六十年代起歐盟就順應(yīng)市場國際化潮流，致力于會計協(xié)調(diào)工作，并在不同時期對會計協(xié)調(diào)戰(zhàn)略做出了富有現(xiàn)實意義的調(diào)整。如：制定和頒布歐盟會計指令、創(chuàng)建歐盟會計咨詢論壇(aaf)等。但由于歐盟會計指令不完善，阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場的發(fā)展，不適應(yīng)資本市場全球化要求，建立aaf的努力也沒有達到預(yù)期。特別是歐盟許多大型跨國公司在歐盟之外的證券交易所上市，必須編制兩套報表(一套以歐盟會計指令為基礎(chǔ)，滿足本國和歐盟的需要;另一套則根據(jù)國際資本市場的需要進行編制)，不僅導(dǎo)致成本較高，而且兩套報告信息也給社會公眾帶來困惑。因此，這些公司極力游說政府修改法律，允許他們按美國公認會計原則(gaap)編制合并報表。顯然，這是歐盟不愿看到的，這將意味著它失去對會計準則的發(fā)言權(quán)。因此，歐盟必須盡快建立統(tǒng)一的、并被大多數(shù)證券交易機構(gòu)認可的會計準則，而此時再在歐盟內(nèi)部進行會計協(xié)調(diào)，不僅面臨較大的阻力，且成本巨大。
而與此同時，國際會計準則委員會(iasc)卻取得了令人矚目的成績。5月，證券委員會國際組織(iosco)對iasc已完成的40項核心準則中的30項通過了評審，并將其推薦給各個成員的證券監(jiān)管機構(gòu)。而且iasc和改組后的國際會計準則理事會(iasb)的影響日趨增強，國際會計準則(ias)和國際財務(wù)報告準則(ifrs)及其解釋得到了許多國家的支持和認同，在國際資本市場上，ias成為了國際公認的編報財務(wù)報表的標準。在此背景下，歐盟認識到應(yīng)該加強與iasc合作，采納國際會計準則。這不但可以維護各國及其投資者的利益，更有利于歐盟在會計準則的制定方面爭奪主導(dǎo)權(quán)。歐盟委員會于206月發(fā)布了題為“歐盟財務(wù)報告戰(zhàn)略：未來走向”的建議文件，認為應(yīng)強制性要求在歐盟上市的所有公司最遲于采用國際會計準則編制合并報表。203月，歐洲議會批準了該建議。2002年7月19日，歐洲議會和歐盟委員會召開大會，討論通過了“關(guān)于運用國際會計準則的第1606/2002號決議”，為ias/ifrs在歐盟的實施徹底掃除了法律障礙。至此，歐盟正式?jīng)Q定上市公司財務(wù)報告采納國際會計準則。
三、歐盟采取的核心措施。
在接受國際會計準則決議出臺以后，歐盟陸續(xù)更新了各項會計指令，并采取了一系列有效措施，推進從側(cè)重內(nèi)部協(xié)調(diào)向會計準則國際趨同的轉(zhuǎn)變。
(一)歐盟全力推進雙層認可機制。歐盟對ias/ifrs并不是完全無條件的接收，而是實行了非常嚴格的雙層認可機制。成立歐洲財務(wù)報告咨詢小組(efrag)以事前介入的方式與iasb廣泛接觸，積極參與國際準則的制定及其他活動，確保iasb在制定準則時充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會計問題，維護歐盟的利益，同時協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部有關(guān)使用ias的利益團體的意見。從歐盟的角度看，它必須確保自己的意見在國際會計準則制定中得到充分考慮。因此，雙層認可機制完全是歐盟的理性選擇：一方面無需另起爐灶建立自己的準則委員會，避免了由此產(chǎn)生的過高成本：另一方面也從技術(shù)和政治層面統(tǒng)一了各成員國的立場，加上技術(shù)專家組的積極參與，保證了歐盟實施ias的公正性、有效性和權(quán)威性，同時也增強了歐盟對會計國際趨同的影響力。
(二)建立專業(yè)機構(gòu)，發(fā)揮監(jiān)督指導(dǎo)作用。具體包括以下工作：通過歐洲證券監(jiān)管委員會，對會計標準的執(zhí)行提出建議;通過歐洲會計師聯(lián)合會對會計準則的執(zhí)行層面進行監(jiān)督和指導(dǎo);通過歐洲銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)委員會，從金融業(yè)角度促進趨同和行業(yè)監(jiān)管。
(三)積極尋求與其他國家的合作與交流。2002年初，歐盟以gaap規(guī)則為導(dǎo)向的缺陷不能較好保護投資者利益為理由，催促美國sec采用國際會計準則替代gaap，并且要求sec至少應(yīng)當(dāng)允許在美國上市的`歐洲公司采用國際會計準則編制財務(wù)報表。通過積極協(xié)商，美國和歐盟的證券監(jiān)管部門2002年底宣布，雙方計劃在20前消除在會計標準方面的分歧。年12月，雙方簽署聯(lián)合聲明。涉及許多與ifrs和iasb相關(guān)的而且迫切需要討論的問題，包括促進會計準則趨同、國際準則制定機構(gòu)治理和責(zé)任等。
歐盟與中國在會計準則國際趨同方面的交流與合作是中歐經(jīng)濟合作的組成部分，雙方實現(xiàn)會計準則等效有著共同的制度基礎(chǔ)。2005年11月，《中國財政部與歐盟內(nèi)部市場和服務(wù)總司會計準則國際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明》的簽署，有助于推動歐盟將中國會計準則作為歐盟上市公司與國際財務(wù)報告準則等效準則的進展。5月，查理麥克里維會見了中國財政部王軍，雙方同意加強會計工作層面的溝通與磋商，探討建立經(jīng)常性合作機制的可能性，進一步推進中歐會計領(lǐng)域合作。
中國財政部對歐盟所采用的國際財務(wù)報告準則及其實施情況進行了評估，認為截至12月31日，國際會計準則理事會已發(fā)布并生效的國際財務(wù)報告準則已被歐盟認可，并且在歐盟成員國上市公司合并財務(wù)報表層面實施良好。中國財政部已發(fā)布公告，自1月1日起，歐盟成員國上市公司在合并財務(wù)報表層面所采用的國際財務(wù)報告準則與中國企業(yè)會計準則等效。
四、小結(jié)。
歐盟從最初頒布會計指令到?jīng)Q定采納國際會計準則以及為最終執(zhí)行國際準則所采取的一系列趨同措施，增強了歐盟上市公司財務(wù)信息的透明度與可比性，降低了公司的財務(wù)成本，更好地解決了資本市場信息交流的根本向題。如前所述，歐盟向國際會計準則趨同的過程是逐步進行的，并非一蹴而就，更重要的是，在這一進程中，歐盟利用雙層認可機制，采取積極的態(tài)度主動參與到國際會計準則的修訂工作中，降低了準則趨同的成本，這對于其他國家會計準則國際趨同具有極其重要的借鑒意義。
主要參考文獻：
[1]方擁軍.會計準則國際趨同：歐盟經(jīng)驗及對中國的啟示..1.
財務(wù)報告的國際比較篇五
存貨是企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，它的正確確認與計量對于企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果具有重大影響。我國財政部于11月9日發(fā)布了《企業(yè)會計準則--存貨》(以下簡稱存貨準則)，規(guī)定自1月1日起，股份有限公司施行。本文擬就我國存貨準則與其他國家相關(guān)準則就存貨確認與計量的異同作一比較，以期有所借鑒，更好地理解和執(zhí)行存貨準則。
一、存貨的確認。
我國存貨準則給出了確認標準：“存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：(1)該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該存貨的成本能夠可靠地計量。”《國際會計準則第2號--存貨(1993年修訂)》和《美國會計研究公報第43號》中均沒有給出存貨的確認標準，但是國際會計準則委員會《編制財務(wù)報表的框架》在“資產(chǎn)的確認”部分(即第89、90段)給出了資產(chǎn)的確認標準：“如果一項資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，其成本和價值也能夠可靠地加以計量．就應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認其為資產(chǎn)?！睂⑦@個原則運用于存貨，就是我國的存貨確認標準。
二、存貨的計量。
1、存貨的初始計量原則。我國存貨準則規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)以其成本人賬?！薄秶H會計準則第2號--存貨》在第6段規(guī)定：“存貨應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者來計量?！泵绹臅嬔芯抗珗笳J為存貨會計處理的首要基礎(chǔ)是成本。可以看出，存貨的初始計量原則是歷史成本。這一點各國并無不同。
2、存貨成本的構(gòu)成。從原則上說，存貨成本應(yīng)該包括使存貨達到目前場所和狀態(tài)的所有支出，但對這一點的不同判斷構(gòu)成了不同的具體內(nèi)容。我國存貨準則規(guī)定：“存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本?！逼渲胁少彸杀尽耙话惆ú少弮r格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用；”《國際會計準則第2號--存貨》規(guī)定：“存貨成本應(yīng)當(dāng)包括所有的采購成本、加工成本以及使存貨達到日前場所狀態(tài)而發(fā)生的其他成本。”采購成本由“采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金(不含企業(yè)日后可以從稅務(wù)部門退回的稅金)、運輸費、裝卸費以及其他可直接歸于產(chǎn)成品、材料和勞務(wù)的.費用構(gòu)成。在確定采購成本時應(yīng)扣除商業(yè)折扣、回扣和其他類似項目”。“采購成本也可能包括由于最近購置以外幣標價的存貨而直接產(chǎn)生的匯兌差額”。《英國標準會計慣例公告第9號》的規(guī)定與國際會計準則類似，但不包括匯兌差額。由此可見我國與其他國家的規(guī)定主要不同在于折扣、補助及匯兌差額的處理。按我國目前的規(guī)定，現(xiàn)金折扣采用總價法核算，發(fā)生時記入財務(wù)費用。匯兌差額也在發(fā)生時直接記入財務(wù)費用。筆者認為這樣處理在實務(wù)操作上簡單一些，也比較符合我國目前大多數(shù)企業(yè)會計核算的水平，但國際會計準則的處理方式可能更符合存貨的定義，因而對決策可能更相關(guān)。
值得注意的是，我國存貨準則特別指出：“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等?！边@勺一般工業(yè)企業(yè)相比少了運輸費、裝卸費、保險費等，而其他國家的準則均未將商品流通企業(yè)作為特例處理。我國商品流通企業(yè)的存貨成本的處理方法造成各企業(yè)之間會計信息的不可比以及存貨價值的歪曲。
3、發(fā)出存貨的計價方法。我國存貨準則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法等。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專購人或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。”其他國家與我國的主要區(qū)別在于是否能采用后進先出法?！秶H會計準則第2號--存貨》將先進先出法和加權(quán)平均法(相當(dāng)于我國的加權(quán)平均法和移動平均法)列為基準處理方法，而將后進先出法列為允許選用的處理方法，20改組后的國際會計委員準則委員會(iasc)決定將逐步縮小乃至取消可選用的方法以改進財務(wù)報表的可比性。因此后進先出法在將來也可能為因際會計準則所禁止。因此，筆者以為在我國的存貨準則中必須對采用后進先出法的條件加以嚴格限制。
4、存貨的期末計量。我國存貨準則規(guī)定：“存貨在會計期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?！眹H會計準則與我國相同，而美國會計研究公報規(guī)定“期末存貨以成本與市價孰低計量”。雖然具體規(guī)定不同，但都體現(xiàn)了謹慎性原則。存貨準則指出所謂可變現(xiàn)凈值，“指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額”。而美國對市價的定義是現(xiàn)行重置成本，并且不得高于可變現(xiàn)凈值，不低于可變現(xiàn)凈值減去正常毛利后的余額。相比之下，美國的規(guī)定更嚴格，它確定了一個范圍，使得期末存貨計價既不高估以體現(xiàn)謹慎性原則，又不過分低估而形成秘密準備。另外、《國際會計準則第2號--存貨》對于材料的計價，規(guī)定“對于用于存貨生產(chǎn)而持有的材料和其他物料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品預(yù)計將按成本或高于成本的價格出售，則不應(yīng)將其減記至成本以下。但是，如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的成本將超過可變現(xiàn)凈值，那么該材料就應(yīng)當(dāng)減記至可變現(xiàn)凈值”。這里用了兩個不同的標準與成本比較，前半部分是產(chǎn)成品的預(yù)計售價，后半部分是產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，顯然邏輯上不統(tǒng)一。對此我國存貨準則將其統(tǒng)一為可變現(xiàn)凈值，邏輯上更一致了。
如果減記的存貨價值以后又有所恢復(fù)，我國規(guī)定應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回?！秶H會計準則第2號--存貨》的規(guī)定也相同，即“如果以前使存貨減記至低于成本的條件不復(fù)存在，減記的金額應(yīng)予恢復(fù)，新的賬面金額應(yīng)為成本與修正了的可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者”。而美國禁止將存貨的減值予以恢復(fù)。這樣如果存貨確實升值了，也只能隨銷售的實現(xiàn)體現(xiàn)在銷售利潤中。筆者認為這樣做雖然能體現(xiàn)謹慎性原則，例如防止企業(yè)搞秘密準備操縱利潤，但也歪曲了資產(chǎn)負債表上存貨資產(chǎn)的列報金額。
財務(wù)報告的國際比較篇六
存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的主要組成部分，存貨會計核算的正確與否，對于恰當(dāng)反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量具有重要。鑒于存貨在資產(chǎn)中的重要性，財政部早在1993年就將“存貨”準則立項，并與1994年7月4日發(fā)布了征求意見稿，直至11月9日正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則――存貨》（以下簡稱舊存貨準則），該準則于1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行，自1月1日起其他企業(yè)也開始施行。
《企業(yè)會計準則――存貨》施行以來，為提高企業(yè)存貨的相關(guān)信息質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用，但仍然存在一定的：例如，企業(yè)利用存貨跌價準備操縱利潤等。因此，為了進一步規(guī)范企業(yè)存貨的會計核算，滿足建立完整的會計準則體系，財政部借鑒國際會計準則的合理，針對我國會計實踐中出現(xiàn)的一些問題，對舊存貨準則進行了重新修訂，并于202月15日發(fā)布了修定后的《企業(yè)會計準則第1號――存貨》（以下簡稱新存貨準則），要求上市公司從1月1日起施行。
總體來說，新存貨準則在內(nèi)容上與舊存貨準則相比變化不是很大，但對一些具體問題作了一定的修定和修改。
新存貨準則由總則、確認、計量和披露共四章內(nèi)容組成。
1、第一章“總則”部分，說明了制定新存貨準則的目的、依據(jù)等。
2、第二章“確認”部分，說明了存貨的定義以及存貨確認的條件。
（1）、定義：存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
（2）、確認條件：a、該存貨包含的利益很可能流入企業(yè)；b、該存貨的成本能夠可靠計量。
3、第三章“計量”部分，說明了存貨成本的初始計量、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容、發(fā)出存貨成本的確定以及存貨成本的期末計量等內(nèi)容。
（1）、存貨成本的初始計量：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計量，但下列費用在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期損益，而不計入存貨成本：a、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；b、倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）；c、不能歸屬于存貨達到場所和狀態(tài)的其他支出等。
（2）、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中存貨的采購成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用；存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用；存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
(3)、發(fā)出存貨成本的確定方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)；對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本方法確定發(fā)出存貨的成本；對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。
（4）、存貨成本的期末計量：資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備，計入當(dāng)期損益。
4、第四章“披露”部分，規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的信息內(nèi)容。
新存貨準則由總則、確認、計量和披露共四章二十二條組成；而舊存貨準則由引言、定義、確認、初始計量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法和附則共十部分三十條組成。
從總體內(nèi)容上看，新存貨準則比舊存貨準則更為概括、具體。
1、新存貨準則取消了舊存貨準則的“定義”部分，而是將其內(nèi)容貫穿于整個存貨準則體系之中。例如，在“確認”中明確了存貨的定義；在“計量”中明確了可變現(xiàn)凈值和制造費用的定義等。
2、新存貨準則“計量”部分涵蓋了舊存貨準則“初始計量”、“發(fā)出存貨成本的確定”、“期末計量”、“存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)”等部分的內(nèi)容，顯得更為簡單而且精確。
3、新存貨準則取消了舊存貨準則中“銜接辦法”和“附則”兩部分內(nèi)容，而是由財政部所同時發(fā)布的《企業(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》來規(guī)定。
1、新存貨準則中取消了對商品流通存貨采購成本內(nèi)容的規(guī)定與說明。舊存貨準則中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金”，而在新存貨準則中沒有這樣的規(guī)定與說明；相應(yīng)地，新存貨準則在“不計入存貨成本”的項目中也刪除了舊存貨準則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費等費用”的內(nèi)容。
2、新存貨準則在“不計入存貨成本”的項目中將舊存貨準則中“其他方式取得的存貨成本”的內(nèi)容修改為“不能歸屬于使存貨達到場所和狀態(tài)的其他支出”，使之更加明確、更加具體。
3、新存貨準則中增加了對借款費用計入存貨成本的具體規(guī)定（按照《企業(yè)準則第17號――借款費用》的規(guī)定處理），從而允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，使借款費用資本化的范圍擴大到了存貨中（而不再只限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)）。因此，使得一些需要通過取得專門借款才能達到可銷售狀態(tài)的企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果也會受到一定程度的：將導(dǎo)致使存貨處于長時間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財務(wù)費用減少，利潤增加；資產(chǎn)負債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。從而使那些專門為出售而生產(chǎn)大型機器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的企業(yè)所對外提供的會計信息更加真實、可靠。
例如，船業(yè)公司a（以下簡稱a公司）按照與遠洋運輸公司b（以下簡稱b公司）簽訂的合同，于207月1日開工，為b公司建造大型車輛滾裝船，預(yù)計建造工期為22個月。為建造該型車輛滾裝船，a公司于年6月30日由銀行借入3年期、到期還本付息，不計復(fù)利的專門借款萬元。，a公司借入該項專門借款計提的借款利息為66、95萬元，其中按照《企業(yè)會計準則第17號―――借款費用》中第六條第一款的規(guī)定的符合資本化的借款利息為25、025萬元，即應(yīng)將借款利息中的25、025萬元計入存貨成本（該大型車輛滾裝船的成本），而將其余41、925萬元的銀行借款利息計入發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)費用；但按照舊存貨準則的規(guī)定則應(yīng)將66、95萬元的借款利息全部計入發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)費用。
4、新存貨準則中增加了“收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本和企業(yè)合并時取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準則第5號――生物資產(chǎn)》（本次新制定的準則）和《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》確定”，同時又刪除了舊存貨準則中關(guān)于捐贈方提供了有關(guān)證據(jù)和捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)證據(jù)情況下企業(yè)接受捐贈的存貨成本確定的相關(guān)說明。
5、新存貨準則中增加了“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨”的內(nèi)容；相應(yīng)地，新存貨準則在第十四條中將舊存貨準則中“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨，通常采用個別計價法確當(dāng)發(fā)出存貨的成本”的內(nèi)容重新修訂為“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確當(dāng)發(fā)出存貨的成本”，以與新存貨準則第十三條相對應(yīng)；而舊存貨準則中則沒有對“提供勞務(wù)”存貨成本作出規(guī)定。
6、新存貨準則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價值來確定投資者投入存貨的成本，而公允價值的確定是本次新修定會計準則的一個亮點；而舊存貨準則規(guī)定，投資者投入的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認的.價值確定。所以舊存貨準則對投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)的不實。
7、新存貨準則中取消了舊存貨準則中關(guān)于發(fā)出存貨成本的后進先出法。因為采用后進先出法確定企業(yè)發(fā)出存貨的成本不能真實反映企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)情況，會造成存貨的實物流與成本流相互脫節(jié)。從目前來看，取消后進先出法，會使原來采用后進先出法計價、存貨較多而且周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)，造成毛利率和利潤的不正常波動；但從長遠來看，取消后進先出法，可以使企業(yè)更加真實的反映存貨的流轉(zhuǎn)情況，以提供更為可靠的會計信息。
7、新存貨準則對舊存貨準則中“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計入損益”，在第二十一條中作出了相應(yīng)的修定：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除帳面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的帳面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益”。使企業(yè)對存貨發(fā)生盤虧或毀損的會計處理規(guī)定更加明確、具體。
8、新存貨準則在信息披露方面也作出了進一步的修定：
（1）、新存貨準則強調(diào)應(yīng)當(dāng)披露各類存貨的期初和期末帳面價值，對其總額的披露沒有作出具體規(guī)定；而舊存貨準則強調(diào)不但應(yīng)當(dāng)披露其當(dāng)期期初和期末帳面價值，而且應(yīng)當(dāng)披露其總額。
（2）、新存貨準則強調(diào)應(yīng)當(dāng)披露存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；而舊存貨準則沒有具體的規(guī)定。
（3）、新存貨準則對存貨取得的方式、低值易耗品和包裝物的攤銷以及當(dāng)期確認為費用的存貨成本，如主營業(yè)務(wù)成本等沒有要求進行披露。
（4）、因為新存貨準則刪除了存貨發(fā)出成本的后進先出法，所以在新存貨準則的信息披露中也相應(yīng)地刪除了舊存貨準則中“應(yīng)當(dāng)披露采用后進先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進先出法、加權(quán)平均法、或移動加權(quán)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的內(nèi)容。
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3、會計制度講解編寫組，《新會計準則――會計制度講解》，北京技術(shù)出版社，、9。
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6、財政部，《企業(yè)會計準則》，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2003。
財務(wù)報告的國際比較篇七
摘要：以房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算的土地增值稅改革能帶來土地市場的嬗變，能彌補地方政府的土地收入，能在某種程度上改變房地產(chǎn)的經(jīng)營模式，卻不能增加普通住房的市場供應(yīng)量與提升普通購房者的利益。
abstract:carriesonthesettlementtakethepropertydevelopmentprojectastheunitthelandincrementdutyreformtobeabletobringthelandmarkettheevolution,canmakeuplocalauthority'slandincome,canchangetherealestatetoacertainextentthebusinessmodel,actuallycannotincreasetheordinaryhousingthemarketsupplyandthepromotionordinaryhome-buyer'sbenefit.
前言。
為了節(jié)約土地資源、降低房地產(chǎn)開發(fā)利潤、抑制投資、穩(wěn)定房價，18德國最早開征了土地增值稅。之后，又有英、日等國相繼開征，然而，它的成長發(fā)展歷程并不向財產(chǎn)稅與所得稅那樣一帆風(fēng)順，中間跌宕起伏，至今效果難以發(fā)揮。
1987年，我國對城市土地使用制度做出重大改革，在深圳、上海、天津、廣州等城市試點，改過去的指令性計劃撥無償使用為有償出讓、轉(zhuǎn)讓制度，這對強化城市土地管理、促進城市土地的合理利用，充分發(fā)揮效益，保證城市有規(guī)劃地健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用。然而之后出現(xiàn)的一些深層次問題如土地供給計劃性不強，成片批租的量過大、價格低；各地盲目設(shè)立開發(fā)區(qū)圈地，大量耕地被占用，開發(fā)利用率低；房地產(chǎn)市場機制不完善，市場行為不規(guī)范，炒風(fēng)過盛直接影響了其作用效果。
我國自建國以來,對城市土地長期實行無償?shù)闹噶钚詣澃魏蜔o期限使用的管理制度。改革開放以后,隨著市場經(jīng)濟因素的不斷擴大，以及非公有制經(jīng)濟的快速發(fā)展，加速了房地產(chǎn)開發(fā)的進程，原有的無償使用國家土地的制度逐步向有償使用的方向轉(zhuǎn)化。
為了增強對房地產(chǎn)開發(fā)、交易行為的宏觀調(diào)控，抑制土地炒買炒賣，保障國家的土地權(quán)益，規(guī)范國家參與土地增值收益的分配方式，增加財政收入，國務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，財政部于1995年1月27日頒發(fā)了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》，決定自1994年1月1日起在全國開征土地增值稅，這是我國開征的第一個對土地增值額或土地收益額征收的稅種，深圳市原本是最早實施對土地增值額征稅的城市，后來為了鼓勵、推動房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展，對這一稅種長期采取了政策性減免的做法。深圳市出于抑制過高房價，特別是高檔住宅上漲存在著暴利的可能和緩解普通商品房的市場需求很大，但是市場供給不足的矛盾，于11月1日起恢復(fù)征收土地增值稅，目的是通過對高利潤的項目增加稅率，來引導(dǎo)和鼓勵更多的發(fā)展商多開發(fā)普通住房。但恢復(fù)征收一年以來，收效甚微。北京地稅局繼二手房開征土地增值稅后，從今年1月1日起，對新房中的普通住宅征收1％的土地增值稅。此前，普通住宅列在免征土地增值稅的范圍內(nèi)。
今年1月16日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》，規(guī)定：從今年2月1日起，將正式向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收30%～60%不等的土地增值稅。具體而言，土地增值稅將以房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計算增值額。同時，該《通知》也從具體的操作角度，提出了相對清晰的清算條件。這意味著自發(fā)布后擱置了房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅從“預(yù)征”繳納現(xiàn)狀正式進入清算狀態(tài)。此利空消息一發(fā)布，股市大受刺激，17日房地產(chǎn)板塊大幅下挫，并帶動大盤跳水。理論分析家的分析再一次刺激了普通老百姓緊繃的神經(jīng)，于是大家歡呼越雀、奔走相告，大有救命稻草降臨到每個人的頭上，光明即將來臨之勢。
理論上我們可以認為：土地的供給是缺乏彈性的，在邊際收益遞減規(guī)律的作用下人們對土地的需求量隨著地租的升高而遞減，事實上，由于級差地租的存在，這一規(guī)律在沉疴日久的房地產(chǎn)市場不能完全發(fā)揮作用，而城市房地產(chǎn)賴以存在的土地也會隨著我國城市化進程的加快出現(xiàn)水漲船高的的勢頭。眾所周知，對房價可能會有拉動作用土地增值稅以土地增值為稅基，土地的增值往往在漫長的持有過程中發(fā)生，土地增值稅的征收對象一般是土地使用者、持有者或經(jīng)營者。在征收過程中，各國和地區(qū)均發(fā)現(xiàn)投機者會運用各種手段分散和轉(zhuǎn)移土地增值。我國的土地增值稅并不對土地保有過程征稅，而是對土地開發(fā)階段的增值征稅，也就是說對利潤直接征稅，這一過程基本是2~3年。而從理論上講，正常房價漲幅下，土地增值可能微乎其微。而房價的漲跌最終取決于供求關(guān)系，與住宅開發(fā)成本沒有必然聯(lián)系。在目前總體需求大于供給的條件下，任何稅收都會存在負稅人，土地增值稅清算對房價可能會有拉動作用，但也不能避免房地產(chǎn)商一定不轉(zhuǎn)嫁給消費者。目前土地增值稅的一級稅率為30%，如果開發(fā)商的利潤大幅度減少，房地產(chǎn)開發(fā)投資可能也會受到較大影響，投資少供給就少，可能會進一步抬高房價。恰恰是由于土地增值稅扣除項目包括了土地價格與開發(fā)、配套設(shè)施等成本，反而給開發(fā)商提供了抬高成本的足夠動力。北京中原地產(chǎn)副總經(jīng)理顏光茂以北京為例預(yù)測，由于目前北京地價水平已處于高位，而地價推高房價的趨勢已經(jīng)很明顯，如果更嚴格地征收土地增值稅，高達30%的稅負必將向消費鏈條的末端消費者身上轉(zhuǎn)嫁，推高房價不可避免。
宏觀角度來看，土地增值稅作為地稅，是地方政府收入的有力補償。征收土地增值稅對于建立公共財政有利，以稅收方式獲得的財政收入將納入預(yù)算內(nèi)，而不會像以往一樣土地收入在預(yù)算外或者制度外流轉(zhuǎn)，導(dǎo)致中央政府完全無法掌控。此舉也可能使房產(chǎn)商的囤地之風(fēng)有所收斂，甚至有學(xué)者認為會終結(jié)囤地暴利，但我們不能避免地方政府在征稅時繼續(xù)通過或明或暗的優(yōu)惠政策對有關(guān)系的房地產(chǎn)商網(wǎng)開一面，導(dǎo)致征收成本將上升。
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在這種情況下，開發(fā)商也不敢貿(mào)然提高房屋售價，因為提價勢必造成增值額的上升，它到一定程度會觸發(fā)更高一級稅率的適用。
所以，土地增值稅清算開幕并不會出現(xiàn)人們預(yù)期的那樣出現(xiàn)魚和熊掌兼得的局面，按照以往的房地產(chǎn)行業(yè)邏輯，由于土地增值稅抬高了開發(fā)商的經(jīng)營成本，因此他們會選擇多報抵減成本項目減少征稅額、擴大奢侈住房建筑比例獲取超額利潤回報等方式抵消新政策的不利影響。只要有需求，房地產(chǎn)商就沒必要改變目前的'贏利模式。土地增值稅能帶來土地市場的嬗變，能彌補地方政府的土地收入，能在某種程度上改變房地產(chǎn)的經(jīng)營模式，卻不能增加普通住房的市場供應(yīng)量與提升普通購房者的利益?！锻ㄖ分幸?guī)定“開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計算增值額?！鞭k公樓、商鋪的出售率一直不如住宅，原因就在于商業(yè)地產(chǎn)往往采用出租或自營的方式。把物業(yè)轉(zhuǎn)化為自有經(jīng)營資產(chǎn)，已經(jīng)成為開發(fā)商的一種選擇，并且有逐年增多的趨勢。土地增值稅清算，可能加劇這種趨勢。土地增值稅清算，可能促使更多的開發(fā)商采用酒店公寓、青年公寓、白領(lǐng)公寓等經(jīng)營模式來避稅，傳統(tǒng)住宅項目投資的比例可能會有所減少。
事實上，要讓住房滿足普通購房者的需求，政府需要的是給中低價位商品房的開發(fā)商經(jīng)濟補貼，對交易減稅，是少征甚至停征經(jīng)濟適用房的土地增值稅，是鼓勵民間個人集資建房的努力，是嚴格甄別經(jīng)濟適用房的購買對象。只有如此，才能培育普通住宅市場，盤活存量的房地產(chǎn)資源擴大供應(yīng)量，使房地產(chǎn)商樂于建造普通商品房，并鼓勵房地產(chǎn)領(lǐng)域市場主體的競爭行為沖擊商人對超額利潤的攫取，而所有這些行為的出發(fā)點都是讓利于民、放松對具體市場行為的管制。做到這些政府必須有相應(yīng)的措施，比如頒布明確具體的實施細則，才能保證政府的相關(guān)調(diào)控措施如土地增值稅清算主要由房地產(chǎn)開發(fā)商拿出利潤來支出，而不會轉(zhuǎn)移到房價中，轉(zhuǎn)嫁給房屋購買者。但在當(dāng)前的情況下，來勢洶洶的土地增值稅這支殺手锏，因其直接影響資金鏈條，有可能促使房地產(chǎn)企業(yè)重組與洗牌，也有可能因稅負轉(zhuǎn)嫁而影響交易量，但對于價格，短期內(nèi)卻很難說有實質(zhì)性觸動。對即將走下神壇的土地增值稅，我們的確是想說愛你不容易。
參考文獻。
財務(wù)報告的國際比較篇八
我國《存貨準則》主要有引言、定義、確認、計量、披露、銜接辦法和附則組成；而ias2主要由目標、范圍、定義、存貨計量、成本計量、費用確認、披露、生效日期等方面組成。我國《存貨準則》引言部分第一段指出：本準則規(guī)范存貨的會計核算和相關(guān)信息的披露；并在第二段采用排斥的方式列舉了不屬于準則規(guī)范的幾種情形，可見引言部分與ias2相比，我國《存貨準則》沒有指明目標，缺乏權(quán)威性。
二、范圍的比較。
我國《存貨準則》指出：本準則不涉及因建造合同而形成的在建工程；農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)；企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量。ias2指出：本準則不涉及在建工程，工具，諸如牲畜、農(nóng)產(chǎn)品之類的存貨。
二者比較可知，我國《存貨準則》包含了金融工具有貨的，而ias2則包括了企業(yè)合共中取得的存貨的價值確認問題。由此可見，二者各有利弊，應(yīng)該相互借鑒。
三、關(guān)于術(shù)語定義的比較。
（一）存貨我國《存貨準則》對存貨的定義為：企業(yè)在正常生產(chǎn)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。
ias2對存貨的定義為：
1、在正常經(jīng)營過程中為銷售而持有的資產(chǎn)；
2、為這種銷售而處在生產(chǎn)過程中的資產(chǎn)；
3、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中需要消耗的以材料和物料形式存在的資產(chǎn)。
我國《存貨準則》沒有明確指出存貨這個定義的內(nèi)涵，而是列舉描述了存貨的具體存在形式，即產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品等。作為術(shù)語定義，這顯然不夠嚴謹，但有利于不同層次的會計人員對該準則的理解，同時也和新頒布的《企業(yè)會計制度》保持一致。我國《存貨準則》還指出了存貨確認的兩個條件：一是該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠的計量。存貨確認條件的實質(zhì)是規(guī)定了存貨必須是資產(chǎn)這一原則，也就是說我國《存貨準則》通過規(guī)定存貨確認原則的，在上完善了存貨定義的不足。ias2沒有存貨確認原則的。
（二）可變現(xiàn)凈值我國《存貨準則》將可變現(xiàn)凈值定義為：可變現(xiàn)凈值，指出正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。
ias2對可變現(xiàn)凈值是這樣規(guī)范的：可變現(xiàn)凈值是在一般經(jīng)營過程中的估計售價減去完工成本、減去為銷售估計所需要用后的凈額。
存貨的計量之所以考慮可變現(xiàn)凈值，其目的是更準確的估計存貨能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的流入。而當(dāng)存貨變現(xiàn)時，需要繳納的相關(guān)稅金不能引起經(jīng)濟利益流入企業(yè)，所以可變現(xiàn)凈值應(yīng)扣除稅金。ias2對可變現(xiàn)凈值定義時沒有考慮相關(guān)稅金的扣除，而我國《存貨準則》在此有所突破，使得可變現(xiàn)凈值的預(yù)計金額更接近實際。
（一）初始計量我國《存貨準則》將存貨計量分為初始計量和期末計量，規(guī)定初始計量應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，期末計量應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。即存貨入賬價值的基礎(chǔ)采用歷史成本原則，而期末計價采用謹慎原則為歷史成本原則進行修正。
ias2對存貨的計量沒有區(qū)分初始計量和期末計量，一律按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
筆者認為，初始計量同樣采用成本與可變現(xiàn)凈值就低法計量為宜，因為這樣可以保持前后計量方法的一致性，便于企業(yè)內(nèi)部的縱向比較；而且采用孰低法進行初始計量，能夠更謹慎地估計存貨入賬價值。但由于可變現(xiàn)凈值更多的需要主觀估計，估計結(jié)果也難以驗證，作為存貨的計量標準容易變成操縱利潤的工具；所以存貨準則應(yīng)相應(yīng)地規(guī)范可變現(xiàn)凈值的估計方法，并對此加以披露。
（二）采購成本我國《存貨準則》規(guī)定：存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。
ias2規(guī)定：存貨的采購成本由采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金（企業(yè)隨后從稅務(wù)當(dāng)局獲得的退稅除外）以及可以直接歸屬于購買制成品、材料和勞務(wù)的運輸費、手續(xù)費和其他費用所組成。商業(yè)折扣、回扣和其他類似的項目，可以在確定采購成本時扣除。
關(guān)于采購成本的一般規(guī)定，兩者沒有明顯區(qū)別。ias2第九條規(guī)定：采購成本可能還包括匯兌損益，而我國《存貨準則》不允許將匯兌損益計入存貨成本。隨著我國加入wto，開始積極參與國際競爭，匯兌損益的處理也就日益重要。準則應(yīng)具有一定的前瞻性，因此建議我國在《存貨準則》中對匯兌損益進行規(guī)范。
ias2對存貨的采購成本中涉及的現(xiàn)金折扣采用凈價法，而我國則采用總價法，兩種的選擇對最終企業(yè)的利潤的是相同的，只是總價法更重視謹慎原則的。
（三）加工成本我國《存貨準則》對于存貨的加工成本定義為：存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。我國《存貨準則》只狹義的從自制材料、自制產(chǎn)品出發(fā)規(guī)范存貨的加工成本，漏掉了委托加工物資之類存貨成本的構(gòu)成情況。這必然會造成我國一些企業(yè)在委托外單位進行物資加工時，沒有核算依據(jù)的現(xiàn)象。
而ias2對“加工成本”的定義相對全面，“加工成本是指那些賒購貨成本之外的與使得存貨達到現(xiàn)實位置和狀態(tài)有關(guān)的成本?！痹摱x不僅概括了企業(yè)自制的材料加工成本、企業(yè)自己生產(chǎn)產(chǎn)品的加工成本，也概括了企業(yè)委托外單位加工的材料成本。
（四）其他成本我國《存貨準則》規(guī)定：其他成本是指采購成本、加工成本以外的，指存貨達到場所和狀態(tài)所以發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。
ias2規(guī)定：其他成本是使存貨達到目前場所和狀態(tài)的過程中發(fā)生時，才能列入存貨的成本之中。ias2第十五條規(guī)定：在有限制的情況下，借款費用可以包括在存貨成本之中。此處的存貨是指需要較長準備期才能將其達到可銷售狀態(tài)的存貨。
我國《存貨準則》并未涉及借款費用，但依據(jù)借款費用準則的規(guī)定，需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨，其借款費用不計入存貨成本，直接計入當(dāng)期損益。然而因生產(chǎn)周期較長的存貨而發(fā)生的借款費用與當(dāng)期收益無關(guān)，不應(yīng)作為收益性支出；其帶來的效益與以后某個或多個期間相關(guān)，所以應(yīng)將其資本化，計入存貨的成本。國際存貨準則在這方面的規(guī)定比較完善，值得我國借鑒。
（五）存貨成本確定方法選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，對于真實地反映存貨的價值是非常重要的。我國《存貨準則》中規(guī)定：確定發(fā)出存貨的實際成本可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法等，企業(yè)可根據(jù)各類存貨的實際情況進行選擇。
ias2對于發(fā)出存貨成本的確定方法，允許企業(yè)采用個別計價法、加權(quán)平均法、先進先出法以及后進先出法。
可以看出，二者在成本確定方法上，都給予了較大的空間，有利于不同類型企業(yè)對準則的使用。
（六）存貨費用的確定ias2關(guān)于存貨費用的確定包括三部分內(nèi)容：一是規(guī)定了存貨成本應(yīng)在何時確認為費用。二是規(guī)定了特殊情形下存貨費用的確認，三是規(guī)定了費用內(nèi)容還應(yīng)包括存貨成本減至可變現(xiàn)凈值的差額，以及所有存貨的損失也應(yīng)該在當(dāng)期確認為費用。我國《存貨準則》除包括上述內(nèi)容外，還指出了低值易耗品和包裝物的攤銷方法，所以相對而言，我國《存貨準則》在這部分規(guī)范的更加詳細。
一般來說，存貨的計量應(yīng)包括對價值和實物數(shù)量兩方面的計量。而ias2和我國《存貨準則》都沒有關(guān)于存貨實物數(shù)量計量的方法，也沒有指明存貨數(shù)量是應(yīng)該采用永續(xù)盤存制法還是實地盤存法。
五、信息披露的比較。
我國企業(yè)《存貨準則》將存貨披露的信息概括為九項內(nèi)容。其中：
材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類存貨的當(dāng)期期初和期末賬面價值及總額；當(dāng)期計提的存貨跌價準備和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備；存貨跌價準備的計提方法；確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)；確定發(fā)出存貨的成本所采用的賬面價值；采用后進先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進先出法、加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異。上述幾點與ias2有關(guān)披露內(nèi)容表達盡管不同，但意思卻是一致的。
我國《存貨準則》還要求企業(yè)披露：
存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，這是由我國《企業(yè)會計制度》對存貨核算特點決定的。
財務(wù)報告的國際比較篇九
過去幾年中，全球?qū)徲嫓蕜t制定者和監(jiān)管機構(gòu)包括國際審計與鑒證準則理事會(iaasb)、美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(pcaob)和歐盟委員會(ec)均開始著手審計報告領(lǐng)域并相繼推出重要舉措。這些舉措推出的共同目標是除了目前被審計單位和審計師在財務(wù)報表和審計報告中提供的信息之外，向使用者提供更多有關(guān)被審計單位及審計工作本身的有用信息。其中某些舉措的完成對全球?qū)徲嬓袠I(yè)具有重要的里程碑意義。如iaasb主席arnoldschilder教授所言，我們正在進入一個“重振審計，從實質(zhì)上改變審計師的行為及工作溝通方式”的新時代。自以來，中國審計準則已與國際審計準則保持趨同。目前，中國注冊會計師協(xié)會正在修訂審計報告準則。
經(jīng)過六年的巨大努力，iaasb于1月15日發(fā)布了對審計報告準則的全面修訂。新審計報告適用于會計期間截至12月15日或之后的財務(wù)報表審計。新規(guī)定將改變審計師的行為，管理層和治理層亦應(yīng)積極應(yīng)對。
改革目的很簡單，即提升信息透明度、審計質(zhì)量及審計報告對使用者的信息價值。最終，增強使用者對審計報告和財務(wù)報表的信心。對審計準則的修訂將帶來四方面的好處：一是審計師重新關(guān)注審計報告中的溝通事項，可間接促使其在執(zhí)行審計過程中更多地運用職業(yè)懷疑;二是增強審計師與治理層之間的溝通;三是審計報告對關(guān)鍵審計事項的披露將增強審計師與投資者之間的溝通;四是管理層和治理層更多地關(guān)注審計報告中提及的財務(wù)報表披露信息，從而提高財務(wù)報告質(zhì)量。
新的審計報告準則將影響整個財務(wù)報告供應(yīng)鏈體系，而不僅僅是審計師。下面將敘述準則變化對管理層、治理層、審計師、監(jiān)管機構(gòu)和投資者的影響。
(一)管理層和治理層。
iaasb頒行的《國際審計準則》對企業(yè)管理層或治理層不具有約束力。因此，準則修訂也未直接對管理層或治理層提出任何要求。有鑒于此，政策制定者和監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)考慮是否需要為報表編制者和治理層制定配套報告規(guī)定。英國的經(jīng)驗顯示確實有此必要。英國的審計報告改革之所以取得成功，關(guān)鍵在于他們適時把董事會、審計委員會和審計師全部納入改革范圍，使其共同關(guān)注企業(yè)報告和審計質(zhì)量的提升。
另外，新準則生效后，審計師與管理層、治理層的溝通與互動勢必加強，尤其是潛在的關(guān)鍵審計事項。溝通過程中，管理層和治理層將力圖知悉審計師如何確定、解決關(guān)鍵審計事項，以及如何在審計報告中匯報這些事項。
另一方面，管理層和治理層應(yīng)該更為關(guān)注審計報告中提及的財務(wù)報表相關(guān)披露信息。他們應(yīng)該明白，原始信息是由企業(yè)提供的，并不應(yīng)該源自審計報告。如何處理重大審計事項備受監(jiān)管機構(gòu)和投資者的關(guān)注，管理層和治理層應(yīng)對此密切留意，并可能考慮披露額外的信息。
鑒于董事會和審計委員會作為治理層對被審計單位管理層履行重要的監(jiān)督功能，他們在此期間應(yīng)特別考慮以下問題：
2、董事會和審計委員會是否建立了有效流程以與管理層一道解決識別出審計事項?
3、董事會和審計委員會是否建立了有效流程以與審計師進行有效合作并監(jiān)督其工作?
(二)審計師。
新的報告要求旨在將審計師的工作重點重新置于審計報告中披露的溝通事項上。雖然這些變化最終直接體現(xiàn)于審計完成階段時出具的審計報告的內(nèi)容，但是它們將對審計工作的整個過程產(chǎn)生廣泛的影響。
在準則生效日期之前，會計師事務(wù)所將不得不更新其審計方法，以確保滿足這些新的要求。對具有國際網(wǎng)絡(luò)成員所的會計師事務(wù)所，除了更新全球?qū)徲嫹椒ㄖ?，?dāng)?shù)爻蓡T所也須考慮本國差異，因為就審計報告的某些新要求而言，各國準則制定者可靈活選取將其進行本土化吸收的具體方式。
重要的是，項目組必須針對新的報告要求進行適當(dāng)培訓(xùn)。從培訓(xùn)角度來看，關(guān)鍵審計事項的性質(zhì)給審計師帶來了新的挑戰(zhàn)。關(guān)鍵審計事項的確認和處理本質(zhì)上是因項目而異的。審計師在審計計劃階段就應(yīng)盡早考慮這些問題，確保在審計過程中識別關(guān)鍵審計事項時可以充分考慮到各個因素。此外，預(yù)計提升信息透明度的要求將影響審計師的行為;轉(zhuǎn)而有助于審計工作期間更多運用職業(yè)懷疑態(tài)度。識別關(guān)鍵審計事項的過程不僅涉及項目組主要成員參與其中，而且需要與事務(wù)所內(nèi)部如技術(shù)和風(fēng)險管理領(lǐng)域的其他支持部門緊密合作。
對于與審計客戶的互動，審計人員將與管理層和審計委員會加強溝通，特別是在確定審計報告中包含的關(guān)鍵審計事項的時候。審計師有責(zé)任幫助審計客戶了解關(guān)鍵審計事項的確定、處理、以及在審計報告中的報告方式。此外，審計師也可能與管理層以及治理層對財務(wù)報表相應(yīng)披露展開積極討論。毋庸置疑，這些額外程序?qū)τ诎磿r完成審計工作并出具審計報告預(yù)計將帶來更大的時間壓力。
(三)政策制定者及監(jiān)管機構(gòu)。
經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(oecd)的公司治理原則強調(diào)管理層的責(zé)任以確保及時和準確披露所有與企業(yè)相關(guān)的重大事項而董事會的責(zé)任為監(jiān)督信息披露和溝通過程。修訂后的國際審計準則第701號“獨立核數(shù)師報告中就關(guān)鍵審計事項的溝通”中指出審計師擔(dān)任企業(yè)的原始信息提供者是不合適的。企業(yè)原始信息的提供是管理層和治理層的責(zé)任。因此，審計師在其出具的審計報告中披露任何信息應(yīng)當(dāng)建立在這些信息已經(jīng)被治理層或者管理層披露的基礎(chǔ)上。
審計準則制定者只能對審計師提出要求，無權(quán)左右董事會和審計委員會。實施針對治理層的補充要求的責(zé)任應(yīng)該由國家政策和法規(guī)制定者來承擔(dān)。國家政策和規(guī)則的制定者需要承擔(dān)在恰當(dāng)時機向治理層和管理層提出補充報告要求的責(zé)任。
審計報告新變化實施以后，預(yù)計監(jiān)管機構(gòu)將在其檢查工作中審查新審計報告要求的應(yīng)用。監(jiān)管部門將與審計師展開更多的.討論，了解列入審計報告的關(guān)鍵審計事項。對于那些未列入關(guān)鍵審計事項，但監(jiān)管機構(gòu)認為是審計重點的某些問題，監(jiān)管機構(gòu)有可能形成自己的看法。監(jiān)管機構(gòu)將這些額外的信息用于評估審計質(zhì)量(事務(wù)所層面及項目層面)。監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)研究如何將這些新變化納入檢查和執(zhí)法程序。跟會計師事務(wù)所一樣，監(jiān)管部門也應(yīng)確保檢查組得到這方面的充分培訓(xùn)。
在更廣的層面上，作為投資者保護和公眾利益的倡導(dǎo)者，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)評價新的審計報告是否為使用者提供有價值的信息，是否如設(shè)想的那樣促進關(guān)于審計工作的對話。在這個過程中，監(jiān)管部門將對制訂推行這些審計報告新變化的成本效益形成自己的看法。
(四)投資者及其他報告使用者。
也許審計報告改革的主要利好消息，是針對投資者和審計報告的其他使用者的。審計報告新變化的主要受益者將是投資者、分析師以及審計報告和經(jīng)審計財務(wù)報表的其他使用者。投資者可期待著更好地了解審計過程，得到來自審計師關(guān)于審計工作和審計發(fā)現(xiàn)的個性化披露。希望新信息能夠鼓勵投資者和審計師之間加強溝通。同樣，被審計單位強化信息披露，亦可鼓勵投資者與管理層以及治理層就會計和審計問題展開互動討論。
但是，這并不意味著審計報告的使用者不必付出任何努力。使用者需要投入一定的時間對審計目的和審計師的角色形成清晰和恰當(dāng)?shù)恼J識。只有這樣，投資者以及其他使用者才能適當(dāng)?shù)馗鶕?jù)審計報告內(nèi)的新信息，做出明智的投資決策，或達到各自的目的。
財務(wù)報告的國際比較篇十
隨著全球經(jīng)濟一體化和資本國際化進程的加快，國際間投資業(yè)務(wù)不斷擴大，跨國公司在整個世界經(jīng)濟中所發(fā)揮的作用和所占的比例也越來越大，使得作為跨國公司合并會計報表編制前提的外幣報表折算顯得越發(fā)重要。但目前國際上在外幣報表折算中折算匯率的選擇和折算差額的處理，尚未形成一致的國際慣例，使得外幣報表折算成為當(dāng)今世界各國會計實務(wù)的主要差異所在。
一、世界各國所遵循的折算方法存在差異。
目前外幣報表折算方法主要有流動與非流動項目法，貨幣與非貨幣項目法，時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法。由于這幾種方法各有利弊和側(cè)重．以及世界各國的政治、經(jīng)濟、文化傳統(tǒng)等會計環(huán)境不同，導(dǎo)致各國在折算方法的采用上存在差異。采用流動與非流動項目法的國家有南非、伊朗、新西蘭、巴基斯坦等少數(shù)國家。采用貨幣與非貨幣項目法的國家和地區(qū)主要有瑞典、韓國、臺灣、菲律賓、洪都拉斯等。流行現(xiàn)行匯率法的國家和地區(qū)有美國、英國、加拿大、法國、德國、香港、荷蘭、印度、新加坡、馬來西亞等。流行時態(tài)法的國家有美國、英國、加拿大、奧地利、阿根廷、巴拿馬等。
1．美國。美國1981年公布的第52號財務(wù)會計準則規(guī)定外幣折算的目標是：（1）在合并報表中應(yīng)根據(jù)美國公認會計原則，以功能性貨幣表述財務(wù)成果和財務(wù)關(guān)系；（2）提供由于匯率變動可能對公司現(xiàn)金流量和股東權(quán)益、預(yù)期經(jīng)濟影響的信息。所謂功能性貨幣是指國外主體從事經(jīng)營活動和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。國外主體按其經(jīng)營所處的環(huán)境不同，分為母公司的有機組成部分和自主經(jīng)營的國外主體兩類。前者所指的國外子公司視為母公司在境外經(jīng)營的延伸，其功能性貨幣通常為美元，采用時態(tài)法對外幣報表進行重新計量。所謂重新計量即指將國外于公司記帳用的貨幣折算成功能性貨幣。后者是指在生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)決策有較大的自主權(quán)，并與國外經(jīng)濟環(huán)境融為一體的經(jīng)濟實體。其功能性貨幣一般非母公司的報告貨幣（美元）。如其功能性貨幣為子公司所在國的貨幣，此時采用現(xiàn)行匯率法對國外子公司的外幣報表進行折算；如其功能性貨幣為第三國貨幣則先采用時態(tài)法將其按子公司所在國貨幣記帳的報表重新按第三國貨幣計量，再采用現(xiàn)行匯率法折算成美元表述。
2．英國。英國第20號標準會計實務(wù)公告《外幣折算會計》被作為英國當(dāng)前外幣報表折算的權(quán)威標準，它與美國的第52號財務(wù)會計準則的有關(guān)要求基本一致。不同之處在于：
第一，對自主經(jīng)營的國外實體因采用現(xiàn)行匯率產(chǎn)生的折算損益，記人類似準備性質(zhì)的“暫記項目”，以備抵未來期間可能發(fā)生的折算損益，但由于借款凈額引起的損益則記入當(dāng)期損益。
第二，在現(xiàn)行匯率法下，對損益表項目既允許采用美國做法，即按整個報告期的加權(quán)平均匯率折算，也允許按編表日的現(xiàn)行匯率折算。這主要是為了更好保持現(xiàn)行匯率下國外子公司原有報表上反映的財務(wù)狀況和金額比例關(guān)系不被破壞。
第三，對處在惡性通貨膨脹環(huán)境下的自主經(jīng)營的國外實體，要求在折算前先進行物價變動影響的調(diào)整，然后再采用現(xiàn)行匯率法對外幣報表折算。對此情況，美國第52號財務(wù)會計準則要求采用時態(tài)法對國外子公司外幣報表折算。
3．加拿大。加拿大的外幣報表折算方法也與美國第52號財務(wù)會計準則公告的要求基本一致，主要區(qū)別在于長期貨幣性項目的外幣交易損益和外幣折算損益要遞延，在有關(guān)項目的'存續(xù)期內(nèi)予以攤銷。此外，遞延所得稅按歷史匯率折算，而美國則按現(xiàn)行匯率折算。
4．荷蘭。荷蘭基本上是采用現(xiàn)行匯率法折算外幣報表，但對固定資產(chǎn)項目及其折舊費卻按歷史匯率折算，折算損益轉(zhuǎn)入準備帳戶，以備抵未來期間可能發(fā)生的折算損益。但有的公司如菲利浦公司則將當(dāng)期折算損失不足以用前期累計的折算利得沖減部分直接記入當(dāng)期損益。
5．日本。日本的外幣報表折算方法，既有時態(tài)法的特征又有現(xiàn)行匯率法的特征。具體來說，在采用時態(tài)法時，對長期貨幣性資產(chǎn)和負債項目都按歷史匯率折算，折算差額記在資產(chǎn)負債表中作為有關(guān)資產(chǎn)或負債的調(diào)整項目。另外，允許子公司在特殊經(jīng)營環(huán)境下，可采用其他合理的折算方法。
6、國際會計準則委員會。1983年7月第21號國際會計準則《外幣匯率變動影響的會計）是在美國第52號財務(wù)會計準則和英國第20號標準會計實務(wù)公告頒布后才公布的。它兼容了兩者的主要內(nèi)容，在實質(zhì)上并無多大區(qū)別，但在對折算差額的處理上體現(xiàn)了靈活性：
（1）與長期貨幣性項目有關(guān)的外幣折算損益可以在這些貨幣性項目的存續(xù)期內(nèi)遞延攤銷。
（2）對由于惡性通貨膨脹所引起的折算差額，可以作為成本的調(diào)整數(shù)記入有關(guān)資產(chǎn)的帳面價值，條件是每次調(diào)整后的帳面金額應(yīng)不高于重置成本，不高于通過使用或銷售這項資產(chǎn)可以收回的金額。
我國有關(guān)外幣報表的折算，在人民幣實行高度集中的外匯管制時期，人民幣按歷史匯率折算貨幣性項目與非貨幣性項目。1995年2月頒布的（合并會計報表暫行規(guī)定》要求采用現(xiàn)行匯率法。但1995年7月財政部制訂并印發(fā)的具體會計準則《外幣折算》征求意見稿中，卻根據(jù)境外營業(yè)與報告企業(yè)相關(guān)的融資和經(jīng)營方式的不同，將境外實體和報告企業(yè)經(jīng)營組成部分的境外營業(yè)兩種類型，規(guī)定對境外實體采用現(xiàn)行匯率法，對作為報告企業(yè)組成部分的境外營業(yè)采用時態(tài)法。可見我國征求意見稿中有關(guān)規(guī)定與美、英兩國的現(xiàn)行做法及國際會計準則的有關(guān)規(guī)定在實質(zhì)上已趨相同。
財務(wù)報告的國際比較篇十一
關(guān)于外幣折算的說法中，正確的有（）。
b、對外幣非貨幣性項目，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變原記賬本位幣金額。
查看答案。
【正確答案】acd。
【答案解析】本題考查知識點：境外經(jīng)營的處置；
選項a，因為對境外經(jīng)營進行了處置，原確認的匯兌差額就需要轉(zhuǎn)出，匯兌差額本來一般都是計入到損益的，但是因為這是由于匯率導(dǎo)致，不是經(jīng)營活動導(dǎo)致。
因此差額計入損益不合理，所以人為地在所有者權(quán)益項目下，增加外幣財務(wù)報表折算差額這一項目，現(xiàn)在進行處置，損益得到真正的實現(xiàn)，所以原來是計入外幣報表折算差額，現(xiàn)在需要將其轉(zhuǎn)出計入損益中。
選項b，以歷史成本計量的非貨幣性項目資產(chǎn)負債表日不改變原記賬本位幣金額，以公允價值等其他計量屬性計量的非貨幣性項目可能會涉及改變。
財務(wù)報告的國際比較篇十二
西安市現(xiàn)代化綜合苗圃位于關(guān)中平原腹地,渭水之濱,經(jīng)營面積1760畝.距西安市區(qū)40公里,距咸陽市30公里,距楊凌示范區(qū)40公里,有著得天獨厚的地理優(yōu)勢.苗圃前身是戶縣中心苗圃,7月正式更名為西安市現(xiàn)代化綜合苗圃.
作者：仝建博作者單位：西安市現(xiàn)代化綜合苗圃主任刊名：陜西林業(yè)英文刊名：forestryofshaanxi年，卷(期)：“”(3)分類號：關(guān)鍵詞：
財務(wù)報告的國際比較篇十三
請欣賞：《論未來財務(wù)報告》。
[摘要]對未來財務(wù)報告作預(yù)測是一件很有價值的事情，不過也是一件很難做的事情。本文在綜合現(xiàn)有的研究成果之上，就未來財務(wù)報告的目標、內(nèi)容、時效、靈活性、方式這五個方面作了一番探討，并表達了一些不成熟的個人看法。
[關(guān)鍵詞]財務(wù)報告未來財務(wù)報告知識經(jīng)濟時代預(yù)測。
現(xiàn)行財務(wù)報告體系由財務(wù)報表和其他財務(wù)報告構(gòu)成。財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、收益表、現(xiàn)金流量表和報表附注，而且財務(wù)報表已進入“附注時代”；其他財務(wù)報告的內(nèi)容則并無定規(guī)，可能涉及的有管理當(dāng)局的討論與分析、中期報告、簡化年度報告、社會責(zé)任報告、增值報告、人力資源報告、財務(wù)預(yù)測報告、分部信息報告、物價變動影響報告，等等。在我國，特有的其他財務(wù)報告是財務(wù)情況說明書。
未來財務(wù)報告是未來會計環(huán)境的產(chǎn)物。未來會計環(huán)境的不確定性，致使我們難以準確對未來財務(wù)報告作定型化描述，因為誰也難以完全做到先知先覺。但這并不能妨礙我們對未來財務(wù)報告的定向作一個粗略的估測，以便我們把握好未來的發(fā)展方向，從而對財務(wù)報告進行有的放矢的改革。本文打算就未來財務(wù)報告的目標、內(nèi)容、時效、靈活性、方式這五個方面做一探討。
一、未來財務(wù)報告目標。
至今人們將會計分成財務(wù)會計與管理會計兩大分支系統(tǒng)。財務(wù)會計專司對外報告責(zé)任，而管理會計專司對內(nèi)報告責(zé)任。但我們應(yīng)該知道對內(nèi)、對外會計信息均由企業(yè)會計系統(tǒng)生成，過去只在企業(yè)內(nèi)部報告的預(yù)測信息已經(jīng)對外報告了，這說明管理會計提供的信息早已不局限于企業(yè)內(nèi)部，財務(wù)報告早已“借用”了管理會計信息，正是財務(wù)會計利用了管理會計的特長――提供相關(guān)性預(yù)測信息。從這里，我們得到啟示：財務(wù)會計與管理會計的對內(nèi)、對外分工的界限不是絕對不可逾越的，在未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計“外化”為財務(wù)會計的成份將增加，而且我們不用擔(dān)心管理會計的消亡，因為管理會計會開拓新的“疆土”。其實，這種行動在財務(wù)報告中已有所體現(xiàn)，例如其他財務(wù)報告的職工報告、增值報告、環(huán)境報告等無一不與管理會計相關(guān)，而且它們本身就是管理會計研究的內(nèi)容。當(dāng)然，其他財務(wù)報告中的許多內(nèi)容仍處于披露的初級階段，還未成為絕大多數(shù)企業(yè)的一致行動。未來應(yīng)改變這種現(xiàn)狀，以真正讓財務(wù)報告目標得以實現(xiàn)，那么未來的會計才會在學(xué)科與職業(yè)的“群星”中更加閃爍與輝煌。
為了實現(xiàn)財務(wù)報告的目標，未來財務(wù)報告的內(nèi)容將更加復(fù)雜與豐富，并隨會計環(huán)境的變化與要求而不斷創(chuàng)新。
1、堅持財務(wù)信息的核心地位，通過非財務(wù)信息提升財務(wù)信息的價值。
未來企業(yè)的競爭講究核心競爭能力，那么會計作為一個職業(yè)的話，它的核心競爭能力表現(xiàn)在哪里呢？我們認為企業(yè)的核心競爭能力就表現(xiàn)在它能提供財務(wù)信息，而非非財務(wù)信息，這也是會計之所以成為會計的本質(zhì)特征，是以區(qū)別于其他行業(yè)的“資本”，譬如區(qū)別于統(tǒng)計。
現(xiàn)在，人們談到財務(wù)會計的局限，勢必觸及財務(wù)會計不能提供非財務(wù)信息，并得意于戳中了財務(wù)會計的短處與“痛處”，于是開出的“藥方”是財務(wù)會計要將精力放到提供非財務(wù)信息上去，至少也要做到財務(wù)信息與非財務(wù)信息并重。我們對此有不同看法。
財務(wù)會計提供非財務(wù)信息，非不能也，是不為也。我們千萬不要誤以為信息均出自會計一家之手，其實企業(yè)的信息可由企業(yè)內(nèi)各種子系統(tǒng)生成與發(fā)布，例如統(tǒng)計信息系統(tǒng)，技術(shù)信息系統(tǒng)、物流信息系統(tǒng)、人事信息系統(tǒng)，甚至利用新聞報道與新聞發(fā)布會等。因此，財務(wù)會計信息系統(tǒng)，更多的是實行“拿來主義”，而不是親自去“生產(chǎn)”非財務(wù)信息。現(xiàn)行的做法是，在財務(wù)報表附注中以及其他財務(wù)報告中納入了大量的非財務(wù)（包括定性）信息，人們便誤以為財務(wù)會計理所當(dāng)然可以“生產(chǎn)”并報告非財務(wù)信息了。而我們則認為，真實的情況并非如此，即使這些非財務(wù)信息經(jīng)會計人員之手弄進了財務(wù)報告中，也并不表明這些非財務(wù)信息就是或應(yīng)當(dāng)由會計來“生產(chǎn)”，會計只是借助這些非財務(wù)信息來輔助說明與解釋財務(wù)信息，幫助信息使用者更準確地理解與運用財務(wù)信息，從而最終提升了財務(wù)信息的價值。因此，更實事求是地說，財務(wù)報告應(yīng)是企業(yè)會計人員與企業(yè)其他有關(guān)人員“合作”的成果，財務(wù)報告中的許多內(nèi)容是非會計性質(zhì)的東西?；谶@一認識，我們就認為財務(wù)報告只是公司報告的一個主要部分。這也可以成為解釋西方國家的上市公司對外披露信息的報告不稱財務(wù)報告而稱公司報告或年度報告的理由。由此，我們預(yù)見未來的會計應(yīng)在拓展財務(wù)信息的深度與廣度上下功夫，并“拿來”非財務(wù)信息為增加財務(wù)信息的價值服務(wù)（會計在“生產(chǎn)”財務(wù)信息時的“副產(chǎn)品”是個例外，如對會計政策的揭示，是會計“自產(chǎn)自銷”的非財務(wù)信息）。甚至還可以預(yù)見的是，隨著會計計量技術(shù)的進步，如今只能以非貨幣計量的信息，今后也將能以貨幣計量。
公允價值，而不僅僅是停留在概念階段而難以實際操作。在知識經(jīng)濟時代，當(dāng)公允價值計量技術(shù)得以妥善解決之時，一個嶄新的以公允價值為代表的計量屬性為基礎(chǔ)的會計信息系統(tǒng)絕對不再是“紙上談兵”。到那時，囿于歷史成本計量而無法進入財務(wù)報告的信息將以公允價值計量的方式進入財務(wù)報告之中，從而大大增加了會計計量的對象，并豐富了財務(wù)信息的種類和數(shù)量。
3、企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)將成為未來財務(wù)報告的重心。
工業(yè)經(jīng)濟依靠資本和生產(chǎn)型人才，對有形資源的占用和使用是工業(yè)社會環(huán)境中企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營之根本，這在客觀上決定了傳統(tǒng)會計系統(tǒng)必須圍繞企業(yè)有形資源的確認、計量、記錄和報告來展開。隨著以技術(shù)為動力的知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)必須依靠知識和知識型人才，從而轉(zhuǎn)向?qū)夹g(shù)和人才的開發(fā)、利用和爭奪，以創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量和企業(yè)市場價值來確保競爭優(yōu)勢。在這種發(fā)展趨勢下，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重大大提高，而有形資產(chǎn)的比重則相應(yīng)地大大下降，如美國許多高科技公司的無形資產(chǎn)已超過總資產(chǎn)的一半以上。對此，會計不能漠然視之，必然要轉(zhuǎn)向?qū)o形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認、計量、記錄和報告，以增強會計信息的有用性，因而必須實現(xiàn)財務(wù)報告重心的轉(zhuǎn)移，及時準確地報告企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的價值?，F(xiàn)行財務(wù)報告雖然涉及到了這方面的內(nèi)容，但報告得不詳細、不全面，甚至是有重大遺漏，例如：美國微軟公司的市值大大高于其帳面價值，很大部分原因就是幾乎沒有報告微軟公司巨大的無形資產(chǎn)與人力資產(chǎn)價值。當(dāng)然，會計界已在無形資產(chǎn)會計與人力資源會計領(lǐng)域有了長足的進步，但要進入操作階段仍有許多難題未解決好，也許這是一個跨世紀難題。會計同仁應(yīng)迎難而上，在開發(fā)未來財務(wù)報告模式時，著重解決好無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認和計量問題，將對企業(yè)價值產(chǎn)生重大影響的無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)通通納入財務(wù)報告范疇，最好是全部在基本財務(wù)報表中予以表述?？梢姡瑫嫷陌l(fā)展任重而道遠，但會計同仁似乎已沒有選擇的余地，必須選擇做解決難題的先驅(qū)者，總不能拱手相讓去做追隨者。這也可以說是一場會計陣地的保衛(wèi)戰(zhàn)。
4、突破會計主體假設(shè)，同時報告與會計主體信息相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息。
基于會計信息用于評價經(jīng)營受托責(zé)任用途的考慮，會計主體的確立是傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的一個重要前提，而工業(yè)時代企業(yè)組織垂直控制的特征也為這一前提的確立提供了它所必須的外部環(huán)境。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)正在朝網(wǎng)絡(luò)化、扁平化甚至虛擬化方向改變。這種改變使得會計主體假設(shè)開始失去其既有的合理性。除此之外，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的合理報告在客觀上也需要突破單一會計主體的范圍，因為無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的先進性和價值需要與其他企業(yè)的同類資產(chǎn)相比較，才可以進行合理的衡量；企業(yè)還是社會中的企業(yè)，一個企業(yè)的失敗可能引發(fā)“骨牌（多米諾）效應(yīng)”而泱及相關(guān)企業(yè)，所以評估一個企業(yè)時還需要相關(guān)企業(yè)的信息，比如該企業(yè)上游與下游企業(yè)的信息，即對整個企業(yè)價值鏈的關(guān)注提出了這種信息需求，借助相關(guān)企業(yè)的信息，以便更充分地說明一個企業(yè)的真實狀況。這些改變在客觀上要求會計信息的披露突破傳統(tǒng)的空間范圍限制。因此，如何恰當(dāng)?shù)靥峁┮粋€主體及其相關(guān)方的信息，也代表著未來財務(wù)報告的一個發(fā)展方向。
5、增加相對值信息，提高財務(wù)信息的可比性。
以絕對值信息表述某一會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績是現(xiàn)行財務(wù)報表所提供信息的特點之一。當(dāng)財務(wù)信息的用途更多地偏向用于各種各樣的決策而不是局限于財富分配，財務(wù)信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么以絕對值揭示信息的傳統(tǒng)方式就必然會遇到相對值信息揭示的挑戰(zhàn)。因為在某種意義上，相對值表達的信息具有更強的可比性，從而能更好地滿足決策的需要。在近二十年的財務(wù)信息披露發(fā)展的歷程中我們已經(jīng)看到，越來越多的證券監(jiān)管機構(gòu)已要求上市公司提供更多的能夠直接用于投資決策評價的相對值信息，如一些重要的財務(wù)比率（每股盈利、資產(chǎn)報酬率、股東權(quán)益報酬率等）。隨著財務(wù)信息決策用途重要性的進一步加強，隨著會計主體范圍的逐步突破，我們有理由相信，以相對值信息揭示的方式一定會演變?yōu)槲磥碡攧?wù)報表發(fā)展的主流，當(dāng)然絕對值信息仍然有其生存的價值，從而形成一種絕對值信息與相對值信息并存的格局，極大地豐富了未來財務(wù)報告的內(nèi)容。
三、未來財務(wù)報告時效。
基于會計分期假設(shè)的財務(wù)會計是定期提供財務(wù)報告的，尤其是年度財務(wù)報告成為會計的傳統(tǒng)，以適應(yīng)人們對年度財富分配的需要并降低信息披露成本。但隨著財務(wù)信息決策用途的增強，年度的信息揭示會與投資決策對信息的及時性乃至即時性要求發(fā)生巨大矛盾。而現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，使得信息的生產(chǎn)成本大幅度下降，而且在計算機隨機寄存功能的支持下，也使得財務(wù)信息的日常揭示成為可能，甚至進行實時報告也不會是天方夜譚了。如今，人們已設(shè)想了一種電子聯(lián)機實時財務(wù)報告（electronicon-linereal-timefinancialreport）系統(tǒng)，它是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過計算機網(wǎng)絡(luò)實時將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項反映在財務(wù)報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者隨時查詢企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況以及其他重要事項，從而使財務(wù)信息在滿足使用者信息需要上真正實現(xiàn)了“多、快、好、省”。因此，它又被稱為“同步財務(wù)報告系統(tǒng)”或“全天候財務(wù)報告系統(tǒng)”。我們相信，隨著信息技術(shù)的日益成熟與應(yīng)用的普及，這一種報告系統(tǒng)的應(yīng)用在不久即會變成現(xiàn)實，從而徹底解決財務(wù)信息滯后的問題，極大地提高財務(wù)信息以及會計信息系統(tǒng)在決策中的地位。
四、未來財務(wù)報告的靈活性。
現(xiàn)行的財務(wù)報告實際上是一種通用財務(wù)報告，它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務(wù)報表予以標準化，所以它本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。這一模式是基于以下假設(shè)的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財務(wù)報告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從經(jīng)管責(zé)任觀來看，由于企業(yè)的各利益相關(guān)者使用不同的會計責(zé)任基礎(chǔ)，他們的信息要求也是多樣化的；而且由于：（1）使用者的目標和方法不同，（2）被估價的資產(chǎn)不同，（3）報告公司的環(huán)境不同，（4）使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求；更何況很難事先確認使用者的所有信息需求和他們的決策模型，因此通用財務(wù)報告的`局限性日益顯著。如今，通用財務(wù)報告卻應(yīng)用廣泛，究其原因在于：（1）通過與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求；（2）有助于保持不同公司提供的財務(wù)信息的可比性；（3）標準化財務(wù)信息使擁有有限資源的監(jiān)管者、準則制定者以及審計人員能更經(jīng)濟、有效、實用和方便地監(jiān)督公司的財務(wù)報告行為，而并不是由于它能更好地滿足使用者的全部信息需求。為了革除通用財務(wù)報告模式的弊病，人們開展了各種探索，以增強財務(wù)報告的靈活性來切實履行好財務(wù)報告目標。
1、多欄式。
報告模式。
不同信息使用者對信息需求是相同的假設(shè)暗含了所有使用者對公司業(yè)務(wù)都持有相同的看法，這導(dǎo)致當(dāng)存在多種會計方法時，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計量和確認方法下得出的結(jié)論，也不得確認不同信息的價值。更重要的是，這樣提供信息通常與決策無關(guān)，并且無法實現(xiàn)真實和公允原則，還會產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)固化。所謂數(shù)據(jù)固化是指信息使用者不能進行自我調(diào)整以看清數(shù)據(jù)的變化是會計政策變化引起的，它意味著使用者忽視不同會計方法有不同用途并產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果。于是，人們提出了多欄式報告模式。即對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務(wù)報告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報告模式時要防止信息超載問題。雖然計算機和通信技術(shù)使生產(chǎn)和披露更多的信息變得容易起來，同時也降低了信息成本，但這并不是等于解決了人腦處理信息的能力。有人已經(jīng)論證了，許多人的信息瓶頸在于人們不是缺乏信息，而是處理信息的時間和能力的不足。因此，如何有效給使用者提供精煉的、能直接用于決策的信息仍是財務(wù)會計未來值得努力的方向。
2、“事項”報告模式和數(shù)據(jù)庫會計模式。
預(yù)先知道使用者的信息需求這一假設(shè)導(dǎo)致財務(wù)報告數(shù)據(jù)的高度綜合性。綜合信息最嚴重的問題是阻止使用者按他們自己的需求來重新編制報表；另外，加工綜合信息的過程還會導(dǎo)致信息的丟失與扭曲。同時，綜合信息也忽略了使用者的認知方式的差異，為管理當(dāng)局操縱會計數(shù)字進行盈利管理（earningsmanagement）提供了空間；使信息變得不及時，并為有效審計和使用信息設(shè)置了障礙，還排斥了使用者參與編報的過程。為了解決這些問題，人們又提出了其他模式，如“事項”報告模式和數(shù)據(jù)庫會計模式。
美國著名會計學(xué)家索特（g?h?sorter）在1969年提出的“事項會計”（（eventsaccounting）理論將重新受到人們的重視。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者。因此，財務(wù)報告應(yīng)包括足夠的明細數(shù)據(jù)以便使用者能重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟事項。所謂事項，是指可觀察的，亦可用會計數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。據(jù)此，資產(chǎn)負債表是企業(yè)創(chuàng)立以來通過帳戶分別匯總后以余額間接表現(xiàn)的各種事項的報表，收益表是直接表現(xiàn)企業(yè)于某個期間所發(fā)生經(jīng)營事項的報表。從數(shù)據(jù)處理角度來看，事項會計以“事項”作為數(shù)據(jù)處理目標，經(jīng)濟事項發(fā)生之后，通過各業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)進入數(shù)據(jù)庫，根據(jù)各類事項的特征及其相互間的邏輯關(guān)系進行實時自動處理，以期達到反映和控制各種經(jīng)濟活動的目的。
數(shù)據(jù)庫會計模式旨在提供一個數(shù)據(jù)庫以便信息使用者從中提取不同明細程度的數(shù)據(jù)，它是在數(shù)據(jù)庫環(huán)境中對“事項”報告模式的拓展，但與“事項”報告模式有不盡相同的取向。“事項”報告模式強調(diào)編制明細一些的財務(wù)報表，而數(shù)據(jù)庫會計模式則著重于儲存和維護最原始的數(shù)據(jù)。這時，對信息使用者的專業(yè)要求更高了，他們應(yīng)該成為財務(wù)分析專家。
3、交互式按需報告模式。
當(dāng)代生產(chǎn)技術(shù)、信息技術(shù)以及管理方法的進步使許多行業(yè)中的企業(yè)可以大規(guī)模地按顧客需要組織生產(chǎn)（masscustomization，mc），通過生產(chǎn)系統(tǒng)的靈活性和快速反應(yīng)，實現(xiàn)產(chǎn)品多樣化來滿足顧客千差萬別的需求。這一生產(chǎn)方式被稱之為21世紀企業(yè)競爭的新前沿。mc概念實際上也適用于財務(wù)報告，因為信息比物質(zhì)產(chǎn)品更適合于采用mc，其理由是：（1）信息是不滅的，即原始數(shù)據(jù)、中間信息和最后的報告可以在加工過程中共存；（2）信息是可以由多個人共享的；（3）容易復(fù)制，復(fù)制的邊際成本幾乎為零；（4）信息可以不斷地合計與再分解或分類與再分類；（5）信息可以不同的表達方式和在不同媒體上再現(xiàn)；（6）易于模塊化和組合。于是，一種交互式按需報告模型（aninteractiveandcustomizablereportingmodel）就應(yīng)運而生了。這一模型的基本要素如下：
（1）數(shù)據(jù)庫。報告單位維護一個可用來保存其愿意披露最原始水平的信息的數(shù)據(jù)庫（包括財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)），以便根據(jù)使用者的不同需求生成不同的財務(wù)報告。
（2）模塊化了的會計程序。報告單位的會計系統(tǒng)包括相互聯(lián)系但又相對獨立的模塊。這些模塊包括三類：財務(wù)報表要素、非財務(wù)信息項目、會計方法和表達方法。模塊化的系統(tǒng)便于根據(jù)使用者的要求將一種交易或財務(wù)報表要素按不同方法加以處理。
（3）報告生成器。報告單位在因特網(wǎng)上為信息使用者提供報告生成器，它是報告單位與使用者交流的界面，并幫助信息使用者編制其所需財務(wù)報告。使用者可通過它選擇具體的信息項目、類型和表達形式，就象人們選擇電視頻道一樣方便。如不進行任何選擇，使用者則可以得到一份通用的和標準的財務(wù)報告。為了避免使用者可能被許多選擇項目搞得不知所措，系統(tǒng)還提供網(wǎng)上幫助來協(xié)助使用者使用報告生成器，特別是幫助他們選擇會計方法以得到其真正需要的信息。
（4）學(xué)習(xí)機制。系統(tǒng)設(shè)置一個反饋渠道，以便信息使用者就如何及時改進報告系統(tǒng)向報告單位提出建議；還可設(shè)置一個記憶單元，記錄最常被選用的信息、項目、方法和選擇它們的使用者，這一信息可以幫助法規(guī)及準則制定者改進現(xiàn)行法規(guī)和準則。
交互式按需報告模式具有靈活性，允許報告單位與信息使用者雙向、直接、快速溝通，共同完成實時報告，從而能比傳統(tǒng)報告模式更好地滿足使用者的多樣化信息需求，并進而減輕信息不對稱和提高資本市場效率。
4、差別報告模式。
差別報告可以在兩個層面上實施。一個層面是從信息提供者角度，由報告單位為不同使用者提供內(nèi)容（或在時間上）有差別的財務(wù)報告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的權(quán)力（途徑或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足于通用財務(wù)報告了。因此，企業(yè)可以有選擇地、有重點地對外披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。例如，主要債權(quán)人收到的信息比一般股東更為詳細和及時，債券評估機構(gòu)收到的信息也往往比年度報告更為詳細，等等。通過差別報告，企業(yè)既可滿足特定使用者及其集團的特殊信息需要，又可避免因廣泛對外披露而對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。差別報告的編制可以運用會計軟件網(wǎng)站提供的自助式會計系統(tǒng)來實現(xiàn)。在法律、制度允許的前提下，差別報告應(yīng)能在不久的將來加以運用。在我國，采用差別報告方式來解決“外行使用者”和“內(nèi)行使用者”不同信息需求的矛盾，也許值得一試。隨著我國證券市場的擴大與完善，財務(wù)分析專家等“內(nèi)行使用者”所發(fā)揮的作用日益增大，他們所需要的信息比一般使用者無論在數(shù)量上、質(zhì)量上還是及時性要求上都有更高的期望，因此有必要為兩類不同的信息使用者提供不同的財務(wù)報告。
另一層面是從會計規(guī)范角度，建立有差別的會計信息揭示制度。它實際上是由一國政府通過有關(guān)的準則或法規(guī)的規(guī)定，對不同規(guī)?；蝾愋偷钠髽I(yè)在編制與提供財務(wù)報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面實行有差別待遇的一種制度安排。在這一制度下，一般是按企業(yè)的資產(chǎn)總額、年營業(yè)收入凈額和年平均職工人數(shù)這三個標準，將企業(yè)劃分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大企業(yè)三類。對小企業(yè)實行某些會計信息揭示的豁免，允許其按簡略形式提供資產(chǎn)負債表和收益表，而不必提供現(xiàn)金流量表；對于大企業(yè)（特別是上市公司）則必須按規(guī)定提供內(nèi)容詳盡的一整套財務(wù)報告；中等企業(yè)可以視自身具體情況在上述兩種報告中作出選擇或是提供詳盡程度界于二者之間的財務(wù)報告。不同規(guī)模企業(yè)的信息使用者對會計信息存在不同要求，有差別的會計信息揭示制度迎合了這一要求。其實，這一制度在美國、英國、法國、德國、荷蘭、比利時、西班牙、意大利等國家都有不同程度的采用。最近，我國財政部已計劃推出一套全國統(tǒng)一會計制度，但會將金融類企業(yè)、小企業(yè)作特別考慮，因此也有望在我國推行有差別的會計信息揭示制度。
未來財務(wù)報告在信息載體（存儲介質(zhì)）、傳遞方式與表述方式（格式）等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會取消紙質(zhì)（書面、報紙）財務(wù)報告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上發(fā)布信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去取閱財務(wù)報告。在信息的表述方式上，不再囿于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其份地表達信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，聲像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務(wù)報告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)摹⒈硎叫畔⑴c音像化信息相結(jié)合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監(jiān)會在1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上發(fā)布的年報信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。這預(yù)示了我國未來財務(wù)報告在存儲介質(zhì)與傳遞方式方面的發(fā)展方向。
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財務(wù)報告的國際比較篇十四
現(xiàn)行財務(wù)報告體系由財務(wù)報表和其他財務(wù)報告構(gòu)成，財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、收益表、現(xiàn)金流量表和報表附注，而且財務(wù)報表已進入“附注時代”;其他財務(wù)報告的內(nèi)容則并無定規(guī)，可能涉及的有管理當(dāng)局的討論與分析、中期報告、簡化年度報告、社會責(zé)任報告、增值報告、人力資源報告、財務(wù)預(yù)測報告、分部信息報告、物價變動影響報告，等等。在我國，特有的其他財務(wù)報告是財務(wù)情況說明書。
未來財務(wù)報告是未來會計環(huán)境的產(chǎn)物。未來會計環(huán)境的不確定性，致使我們難以準確對未來財務(wù)報告作定型化描述，因為誰也難以完全做到先知先覺。但這并不能妨礙我們對未來財務(wù)報告的定向作一個粗略的估測，以便我們把握好未來的發(fā)展方向，從而對財務(wù)報告進行有的放矢的改革。本文打算就未來財務(wù)報告的目標、內(nèi)容、時效、靈活性、方式這五個方面做一探討。
一、未來財務(wù)報告目標。
未來應(yīng)改變這種現(xiàn)狀，以真正讓財務(wù)報告目標得以實現(xiàn)，那么未來的會計才會在學(xué)科與職業(yè)的“群星”中更加閃爍與輝煌。
為了實現(xiàn)財務(wù)報告的目標，未來財務(wù)報告的內(nèi)容將更加復(fù)雜與豐富，并隨會計環(huán)境的變化與要求而不斷創(chuàng)新。
1、堅持財務(wù)信息的核心地位，通過非財務(wù)信息提升財務(wù)信息的價值。
未來企業(yè)的競爭講究核心競爭能力，那么會計作為一個職業(yè)的話，它的核心競爭能力表現(xiàn)在哪里呢?我們認為企業(yè)的核心競爭能力就表現(xiàn)在它能提供財務(wù)信息，而非非財務(wù)信息，這也是會計之所以成為會計的本質(zhì)特征，是以區(qū)別于其他行業(yè)的“資本”，譬如區(qū)別于統(tǒng)計。
現(xiàn)在，人們談到財務(wù)會計的局限，勢必觸及財務(wù)會計不能提供非財務(wù)信息，并得意于戳中了財務(wù)會計的短處與“痛處”，于是開出的“藥方”是財務(wù)會計要將精力放到提供非財務(wù)信息上去，至少也要做到財務(wù)信息與非財務(wù)信息并重。我們對此有不同看法。
財務(wù)會計提供非財務(wù)信息，非不能也，是不為也。我們千萬不要誤以為信息均出自會計一家之手，其實企業(yè)的信息可由企業(yè)內(nèi)各種子系統(tǒng)生成與發(fā)布，例如統(tǒng)計信息系統(tǒng)，技術(shù)信息系統(tǒng)、物流信息系統(tǒng)、人事信息系統(tǒng)，甚至利用新聞報道與新聞發(fā)布會等。因此，財務(wù)會計信息系統(tǒng)，更多的是實行“拿來主義”，而不是親自去“生產(chǎn)”非財務(wù)信息。現(xiàn)行的做法是，在財務(wù)報表附注中以及其他財務(wù)報告中納入了大量的非財務(wù)(包括定性)信息，人們便誤以為財務(wù)會計理所當(dāng)然可以“生產(chǎn)”并報告非財務(wù)信息了。而我們則認為，真實的情況并非如此，即使這些非財務(wù)信息經(jīng)會計人員之手弄進了財務(wù)報告中，也并不表明這些非財務(wù)信息就是或應(yīng)當(dāng)由會計來“生產(chǎn)”，會計只是借助這些非財務(wù)信息來輔助說明與解釋財務(wù)信息，幫助信息使用者更準確地理解與運用財務(wù)信息，從而最終提升了財務(wù)信息的價值。因此，更實事求是地說，財務(wù)報告應(yīng)是企業(yè)會計人員與企業(yè)其他有關(guān)人員“合作”的成果，財務(wù)報告中的許多內(nèi)容是非會計性質(zhì)的東西?；谶@一認識，我們就認為財務(wù)報告只是公司報告的一個主要部分。這也可以成為解釋西方國家的上市公司對外披露信息的報告不稱財務(wù)報告而稱公司報告或年度報告的理由。由此，我們預(yù)見未來的會計應(yīng)在拓展財務(wù)信息的深度與廣度上下功夫，并“拿來”非財務(wù)信息為增加財務(wù)信息的價值服務(wù)(會計在“生產(chǎn)”財務(wù)信息時的“副產(chǎn)品”是個例外，如對會計政策的揭示，是會計“自產(chǎn)自銷”的非財務(wù)信息)。甚至還可以預(yù)見的是，隨著會計計量技術(shù)的進步，如今只能以非貨幣計量的信息，今后也將能以貨幣計量。
財務(wù)報告的國際比較篇十五
摘要：協(xié)調(diào)在不同領(lǐng)域，不同行業(yè)有著不同的表現(xiàn)，它既是一個靜態(tài)的狀態(tài)，又是一個動態(tài)的追求完美的過程，或者說它既是一種結(jié)果，又是一種過程，而完美即包括結(jié)果的美，也包括過程的美，本文主要對工程施工中的協(xié)調(diào)過程進行論述。
關(guān)鍵詞：協(xié)調(diào)管理工程組織原則。
1協(xié)調(diào)工作在整個工程建設(shè)中的重要性。
1.1協(xié)調(diào)工作的作用和意義。
人類社會自從有了管理以來，就有了協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)是管理不可分割的一個要素。法國管理學(xué)家亨利·法約爾明確地將企業(yè)管理的活動分為計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制五大要素，隨著實踐的深入，人們發(fā)現(xiàn)協(xié)調(diào)貫穿在其他四種要素的過程之中。三個和尚為什么沒有水喝？我們可以認為三個和尚組成了一個組織，而一個組織如果要運作，就必須要有管理活動，這里面每個和尚都有自己的目標即每天都有水喝，這也是這個組織的共同目標。為了達到這個目標，就必須有人專門負責(zé)安排，即一個人挑水還是兩個人抬水（在現(xiàn)有的可利用工具和資源基礎(chǔ)上）。根據(jù)上文提到的協(xié)調(diào)的定義，我們可以斷定這就是一個簡單的協(xié)調(diào)過程。三個和尚沒水喝的原因是他們彼此之間相互依賴,沒有形成共同的價值觀，這就需要專門人員進行管理，即對他們的挑水工作進行協(xié)調(diào)管理，比如制定值日表等。社會系統(tǒng)學(xué)派代表人物巴納德將組織定義為兩個或兩個以上有意識協(xié)調(diào)活動的人的協(xié)作系統(tǒng)。眾所周知一個樂隊演奏的好壞，關(guān)鍵在于樂隊的指揮，即他起著一個協(xié)調(diào)的作用。
1.1.1協(xié)調(diào)工作有利于加快進度。
一個工程項目中的許多單位工程通常是由不同的專業(yè)工程組成，需要不同的專業(yè)隊伍完成，這就存在著不同專業(yè)隊伍間的相互銜接、相互協(xié)調(diào)的問題。如果各專業(yè)隊伍之間出現(xiàn)扯皮、互相推諉或某一專業(yè)隊伍出現(xiàn)工期延誤，都會影響建設(shè)總工期，這就需要項目經(jīng)理進行組織與協(xié)調(diào)，使各專業(yè)隊伍間的銜接工作順利進行，減少因返工而造成的時間耗費，保證工程建設(shè)按計劃工期順利實施。
1.1.2協(xié)調(diào)工作有利于提高工程質(zhì)量。
通過協(xié)調(diào)工作，使施工進度控制在適合的范圍內(nèi)以保證工程的質(zhì)量，比如磚墻砌的過快，往往灰逢厚度不夠造成墻體開裂。工程質(zhì)量是一種綜合效果，不是簡單的1+1=2的問題，即土建方認為土建質(zhì)量好，安裝方認為安裝質(zhì)量好，但并不意味著綜合質(zhì)量好。因此通過協(xié)調(diào)各專業(yè)交叉部位的工作，可以減少因返工而對工程質(zhì)量帶來的隱患。
1.1.3協(xié)調(diào)工作有利于控制工程投資。
通過項目部或監(jiān)理單位的協(xié)調(diào)工作，在一定程度上能使施工的方案得到優(yōu)化，減少因不協(xié)調(diào)問題帶來的額外費用，這樣對于工程整個的投資產(chǎn)生了有利的影響。
1.1.4協(xié)調(diào)工作有利于合同管理。
雖然現(xiàn)在的工程項目建設(shè)活動通過合同來約束或管理，但也難免會在某些地方產(chǎn)生爭議，因此必用協(xié)調(diào)來減少爭議的發(fā)生。
1.2協(xié)調(diào)工作的原則。
原則是說話或行事所依據(jù)的法則或標準，所以協(xié)調(diào)工作也離不開一定的原則。
1.2.1協(xié)調(diào)與控制目標一致的原則。
在工程建設(shè)中，應(yīng)該注意質(zhì)量、工期、成本、環(huán)境、安全的統(tǒng)一，不能有所偏廢。協(xié)調(diào)與控制的目標是一致的，不能脫離建設(shè)目標去協(xié)調(diào)，同時要把工程的質(zhì)量、工期、成本、環(huán)境、安全統(tǒng)一考慮，不能強調(diào)某一目標而忽視其他目標。
1.2.2計劃原則。
凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。做任何事情都要有一個計劃。工程項目主管人員要提前編制進度計劃，確保各承包商進場的時間，實現(xiàn)整個建設(shè)工作條理有序；提前確定哪些地方需要重點協(xié)調(diào)，以保證協(xié)調(diào)工作事半功倍。可見落實了計劃原則，就是抓住了協(xié)調(diào)工作的根本。
1.2.3事前協(xié)調(diào)原則。
道教認為天地萬物從“無”中生有，工程建設(shè)其實體也是一個“無”到“有”的過程，協(xié)調(diào)工作的主要任務(wù)就是處理這從“無”到“有”的過程中發(fā)生的問題。因此要更好的做好協(xié)調(diào)工作，就要在事情發(fā)生之前協(xié)調(diào)，這也就要求管理者要有很強的預(yù)見能力。
1.2.4分級協(xié)調(diào)原則。
同樣應(yīng)由少量人員協(xié)調(diào)的事項不應(yīng)提交全員協(xié)調(diào)。
2如意家園工程協(xié)調(diào)問題的提出及原因分析。
建設(shè)項目實施過程中，在工程設(shè)計中往往很少考慮到現(xiàn)場施工技術(shù)的難易程度，使得圖紙的變更導(dǎo)致工程暫停；施工過程中各專業(yè)工程施工中的交叉配合與協(xié)調(diào)工作，經(jīng)常處理得不盡人意。到了工程施工的后期，由于這些問題，往往出現(xiàn)返工，造成工程投資的極大消費，影響工期，有的還會影響到建筑物的使用功能，嚴重的甚至還會帶來質(zhì)量問題和安全隱患。另外項目組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，管理人員各自為政，沒有考慮到項目的整體利益。組織中人員的素質(zhì)參差不齊，工作方法不同等都可能導(dǎo)致施工過程中協(xié)調(diào)問題的產(chǎn)生。
2.1協(xié)調(diào)問題的提出。
筆者對如意家園工程項目施工現(xiàn)場進行了相關(guān)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)施工中存在如下一些不協(xié)調(diào)問題：
（1）專業(yè)交叉作業(yè)不協(xié)調(diào)問題：鋼筋工綁扎好鋼筋后，水電工鋪設(shè)管道時，破壞了鋼筋的位置，致使鋼筋工需調(diào)出人工整理，耗費時間、人力；木工支完模板后，留下的材料垃圾不進行清理，鋼筋工也認為不是自己份內(nèi)的工作，也不清理，就直接綁扎鋼筋。鋼筋綁扎好后，管理人員命令木工清理時，顯然增加了清理難度；瓦工砌完磚墻，還沒來得及清理現(xiàn)場，木工就迫不及待地進入施工現(xiàn)場，支梁柱模板，人數(shù)過多造成施工不便，另外導(dǎo)致安全隱患的產(chǎn)生。
（2）各部門之間的協(xié)調(diào)問題：材料供應(yīng)比如磚的供應(yīng)，因供應(yīng)商不同，導(dǎo)致磚的尺寸相差過大，瓦工不容易控制磚墻的標高；工程款發(fā)放的及時與否與工人工作積極性有著密切關(guān)系，如意家園28號樓面澆筑完后十多天（約定是澆筑完樓面一周內(nèi)付本層工程款的百分之八十）沒有付給工人的工資，致使人心渙散。
（3）組織管理方面的不協(xié)調(diào)問題：各工種工人在工作的時候，技術(shù)員不在現(xiàn)場指揮、檢查，當(dāng)工人工作完成之后，技術(shù)員才發(fā)現(xiàn)錯誤，通知工人修改，耽誤時間；項目部開會主要是針對工程質(zhì)量，進度等，對協(xié)調(diào)問題重視不夠；負責(zé)進度的管理人員要求瓦工砌磚墻加快進度，忽略了墻體的質(zhì)量。而質(zhì)檢員則要求瓦工放慢進度保證質(zhì)量。兩者的管理工作產(chǎn)生分歧。
（4）人員主觀方面的不協(xié)調(diào)問題：塔吊司機不按時上班，建筑材料不能及時運到現(xiàn)場，使木工與鋼筋工無法施工；有些操作工人的年齡較大，雖然工作經(jīng)驗豐富，但他們頭腦中有一種封閉式的思想，即認為以前是這么干的，現(xiàn)在還這么干。這樣對管理的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，管理人員也無法將新的管理理念貫徹到工作中去。
2.2從技術(shù)質(zhì)量的角度分析。
首先，現(xiàn)代建筑的科技含量越來越高，涉及的專業(yè)也越來越多，有建筑、結(jié)構(gòu)、水電、采暖、通風(fēng)、消防、智能化系統(tǒng)等。這些專業(yè)以同一建設(shè)項目為載體，每一個專業(yè)有自己的特定要求，同時又必須滿足其它專業(yè)施工的時間順序和空間位置的合理需求。建筑設(shè)備日益復(fù)雜化，產(chǎn)品種類多，技術(shù)參數(shù)多，同時安裝的技術(shù)、質(zhì)量要求也越來越高。如果在技術(shù)上不能充分全面考慮，特別是一些交叉部位的細節(jié)，如果考慮不周，容易產(chǎn)生協(xié)調(diào)問題。再者，由于現(xiàn)代建筑的個性化、單一性，每一棟建筑都是一件特有的產(chǎn)品，每一條管線、設(shè)備都有特定的要求，這也就增加了技術(shù)工作的難度，增加了各專業(yè)之間出現(xiàn)矛盾和問題的可能性。
2.3從管理的角度分析。
管理是一種思想，也是一種藝術(shù)，參與工程建設(shè)的管理人員在管理方法上可以另有各自的想法，所以這給協(xié)調(diào)工作帶來很煩，造成眾口難調(diào)的局面。
每一個工程項目都是從醞釀、構(gòu)思和策劃開始，進而通過可行性研究，論證決策、計劃立項之后，進入項目設(shè)計和施工階段，直至竣工驗收，交付使用或生產(chǎn)運營。在這一過程中，各階段各環(huán)節(jié)的工作，彼此相互聯(lián)系，承前啟后，有其內(nèi)在的規(guī)律。因此，遵循基本建設(shè)程序，嚴格照章辦事，是很重要的，否則，必將在項目的實施過程中引起一系列的問題。
3加強協(xié)調(diào)管理的具體措施。
3.1專業(yè)方面的協(xié)調(diào)。
當(dāng)工程同時有幾個工種施工時，應(yīng)根據(jù)每個工作面的開、竣工時間和安裝路線，充分考慮各個施工單位的流水作業(yè)，即可以使工程進度得到保證，又能充分的利用人力資源，避免浪費。施工時要嚴禁發(fā)生爭搶工作面的現(xiàn)象，除審核施工單位在總計劃中的安排外，還要求其做最短的協(xié)調(diào)計劃，某個工作面誰先進入，誰跟進，何時進，何時退，都需明確規(guī)定，對于因某種原因而造成工期延誤的。要求施工單位采取措施搶回，否則影響后續(xù)單位施工，要使施工始終處于有序、受控狀態(tài)。
相關(guān)施工單位要了解統(tǒng)一標高（包括地面完成面標高及吊頂完成面的標高），軸線不能混亂，各專業(yè)單位不能隨心所欲的自定標高。否則積累誤差會導(dǎo)致惡果。標高應(yīng)以建筑標高為準，結(jié)構(gòu)標高，各安裝標高與其一致。應(yīng)督促總包單位技術(shù)負責(zé)人做好標高交底工作，確保各施工單位在施工現(xiàn)場標高統(tǒng)一。
如意家園工程項目中鋼筋工與水電工交叉作業(yè)的部分，可以分開來施工，一般應(yīng)該由鋼筋工先將板的底筋全部布置好后，水電工開始安裝管道，然后鋼筋工布置附筋，水電工再將管道綁扎好，最后由鋼筋工安置墊塊。也就是將工序安排合理，使之銜接順暢。另外在交叉作業(yè)時，已經(jīng)完成的產(chǎn)品，必須采取嚴格的保護措施，如加以遮蓋、封攔、加標識或者與下一施工單位進行成品移交等，不要因后序施工操作對已完工成品造成損壞和污染。
財務(wù)報告的國際比較篇十六
隨著時代的發(fā)展和用戶需求的變化，隨著現(xiàn)代交通和通訊技術(shù)的發(fā)展，相互分割的市場正在走向世界一體化，以交易價格為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認和運用，美國、英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計準則委員會在現(xiàn)行會計準則的制訂過程中，都已開始較為普遍地使用公允價值概念，連我國已在債務(wù)重組、非貨幣性交易等具體會計準則中引入了這一計量屬性。我們有理由相信，在未來財務(wù)報告中，能用歷史成本計價且不失可靠性與相關(guān)性的信息仍占一席之地;用歷史成本計價但既失可靠性又失相關(guān)性的信息，肯定要被公允價值計量屬性所取代;用歷史成本計價雖具可靠性但難保相關(guān)性的信息，則可用公允價值計價后的信息作為補充信息同時提供;最終，當(dāng)公允價值計量的信息既可靠又相關(guān)時，公允價值將全面取代歷史成本(或許歷史成本也成為公允價值的選擇之一)。會計從現(xiàn)在開始就要認真探討的是，以何種技術(shù)與方法來找到公允價值，而不僅僅是停留在概念階段而難以實際操作。在知識經(jīng)濟時代，當(dāng)公允價值計量技術(shù)得以妥善解決之時，一個嶄新的以公允價值為代表的計量屬性為基礎(chǔ)的會計信息系統(tǒng)絕對不再是“紙上談兵”。到那時，囿于歷史成本計量而無法進入財務(wù)報告的信息將以公允價值計量的方式進入財務(wù)報告之中，從而大大增加了會計計量的對象，并豐富了財務(wù)信息的種類和數(shù)量。
3、企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)將成為未來財務(wù)報告的重心。
現(xiàn)行財務(wù)報告雖然涉及到了這方面的內(nèi)容，但報告得不詳細、不全面，甚至是有重大遺漏，例如：美國微軟公司的市值大大高于其帳面價值，很大部分原因就是幾乎沒有報告微軟公司巨大的無形資產(chǎn)與人力資產(chǎn)價值。當(dāng)然，會計界已在無形資產(chǎn)會計與人力資源會計領(lǐng)域有了長足的進步，但要進入操作階段仍有許多難題未解決好，也許這是一個跨世紀難題。會計同仁應(yīng)迎難而上，在開發(fā)未來財務(wù)報告模式時，著重解決好無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認和計量問題，將對企業(yè)價值產(chǎn)生重大影響的無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)通通納入財務(wù)報告范疇，最好是全部在基本財務(wù)報表中予以表述。可見，會計的發(fā)展任重而道遠，但會計同仁似乎已沒有選擇的余地，必須選擇做解決難題的先驅(qū)者，總不能拱手相讓去做追隨者。這也可以說是一場會計陣地的保衛(wèi)戰(zhàn)。
4、突破會計主體假設(shè)，同時報告與會計主體信息相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息。
基于會計信息用于評價經(jīng)營受托責(zé)任用途的考慮，會計主體的確立是傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的一個重要前提，而工業(yè)時代企業(yè)組織垂直控制的特征也為這一前提的確立提供了它所必須的外部環(huán)境。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)正在朝網(wǎng)絡(luò)化、扁平化甚至虛擬化方向改變。這種改變使得會計主體假設(shè)開始失去其既有的合理性。除此之外，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的合理報告在客觀上也需要突破單一會計主體的范圍，因為無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的先進性和價值需要與其他企業(yè)的同類資產(chǎn)相比較，才可以進行合理的衡量;企業(yè)還是社會中的企業(yè)，一個企業(yè)的失敗可能引發(fā)“骨牌(多米諾)效應(yīng)”而泱及相關(guān)企業(yè)，所以評估一個企業(yè)時還需要相關(guān)企業(yè)的信息，比如該企業(yè)上游與下游企業(yè)的信息，即對整個企業(yè)價值鏈的關(guān)注提出了這種信息需求，借助相關(guān)企業(yè)的信息，以便更充分地說明一個企業(yè)的真實狀況。這些改變在客觀上要求會計信息的披露突破傳統(tǒng)的空間范圍限制。因此，如何恰當(dāng)?shù)靥峁┮粋€主體及其相關(guān)方的信息，也代表著未來財務(wù)報告的一個發(fā)展方向。
5、增加相對值信息，提高財務(wù)信息的可比性。
以絕對值信息表述某一會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績是現(xiàn)行財務(wù)報表所提供信息的特點之一。當(dāng)財務(wù)信息的用途更多地偏向用于各種各樣的決策而不是局限于財富分配，財務(wù)信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么以絕對值揭示信息的傳統(tǒng)方式就必然會遇到相對值信息揭示的挑戰(zhàn)。因為在某種意義上，相對值表達的信息具有更強的可比性，從而能更好地滿足決策的需要。在近二十年的財務(wù)信息披露發(fā)展的歷程中我們已經(jīng)看到，越來越多的證券監(jiān)管機構(gòu)已要求上市公司提供更多的能夠直接用于投資決策評價的相對值信息，如一些重要的財務(wù)比率(每股盈利、資產(chǎn)報酬率、股東權(quán)益報酬率等)。隨著財務(wù)信息決策用途重要性的進一步加強，隨著會計主體范圍的逐步突破，我們有理由相信，以相對值信息揭示的方式一定會演變?yōu)槲磥碡攧?wù)報表發(fā)展的主流，當(dāng)然絕對值信息仍然有其生存的價值，從而形成一種絕對值信息與相對值信息并存的格局，極大地豐富了未來財務(wù)報告的內(nèi)容。
財務(wù)報告的國際比較篇十七
眾所周知,班主任工作瑣碎、繁雜卻又極其重要.在實際工作過程中,班主任們往往感到身體累:班級工作事無巨細,事事關(guān)心;心里累;不知會偶發(fā)什么事,提心吊膽.
作者：侯立志作者單位：江蘇省連云港工貿(mào)高職校刊名：職業(yè)英文刊名：occupation年，卷(期)：“”(12)分類號：g45關(guān)鍵詞：
財務(wù)報告的國際比較篇十八
內(nèi)容提要：
當(dāng)今世界各發(fā)達國家的信托業(yè)發(fā)展既有共性又有特性，這些性質(zhì)是在漫長的信托業(yè)歷史演進過程中成長起來的，其中以英國、美國、日本的進程最有代表性。對這些國家信托業(yè)的歷史演進過程進行分析比較，有利于理解不同的時代、實際情況對信托業(yè)的制度、特點和發(fā)展方向的影響，也有利于正確理解我國信托業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的現(xiàn)象和問題。
一、引言。
我國信托業(yè)自誕生之初就顯得有些怪異，為數(shù)眾多的信托公司有信托之名卻無信托之實，打著信托公司的旗號經(jīng)營著與銀行相類似的業(yè)務(wù)，并孕育了大量的金融風(fēng)險。但是一味指責(zé)信托公司的行為也有失公允，信托公司的金融風(fēng)險大多是服從地方政府指令的結(jié)果，信托公司業(yè)務(wù)上的“出位”倒毋寧說是市場選擇的結(jié)果。要解釋當(dāng)時我國信托公司的不規(guī)范行為，還要從培養(yǎng)信托公司的土壤中尋找濫觴。我國信托業(yè)發(fā)展中的許多問題曾經(jīng)也在日本信托業(yè)發(fā)展的歷史中出現(xiàn)過，比較兩國的制度基點會發(fā)現(xiàn)許多相似之處。對比日本信托業(yè)如何度過當(dāng)時的混亂階段并確立自己的發(fā)展方向，有助于分析我國信托業(yè)的現(xiàn)狀。另一方面世界信托業(yè)發(fā)源于英國成熟于美國，只有理解英美信托業(yè)演進的制度基點和發(fā)展方向，才能認清信托業(yè)的本來面目。本文以下就首先從英美信托業(yè)演進的制度基點談起，分別按照時間和國別的順序考察世界信托業(yè)的歷史演進，希望對我國信托業(yè)的發(fā)展能夠有所借鑒。
各國的信托制度是在經(jīng)濟和社會的不同發(fā)展階段確立的，帶有不同的時代特征。
英國和美國信托制度的確立過程是一條典型的制度需求引致制度供給的路徑。信托最初起源于變相英國教徒饋贈教會土地這一特殊事件1，隨后不斷地被效仿，并擴散到一般的遺產(chǎn)繼承及其他的財產(chǎn)管理方面。英國最早的信托是個人承辦的，主要處理公益事務(wù)和私人財產(chǎn)事務(wù)。采用這一規(guī)則的人數(shù)逐漸增多，以至于達到了一定數(shù)量的臨界點，信托成為社會的一種內(nèi)在制度2。信托的業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)范圍不斷增長，信托內(nèi)部關(guān)系協(xié)調(diào)的復(fù)雜性和不穩(wěn)定性也越來越明顯地顯露出來，政府感覺到有必要以規(guī)范的法律來協(xié)調(diào)信托的內(nèi)部關(guān)系。隨著有關(guān)法律的制定和執(zhí)行，作為外在制度3的信托產(chǎn)生了。英國政府1893年頒布《受托人法》，開始對個人充當(dāng)受托人承辦的信托業(yè)進行管理。
美國信托業(yè)的開端則更加市場化，很少有英國式的官辦信托局4等公營機構(gòu)，基本上都是民辦信托機構(gòu)。美國一方面繼承了公民間以信任為基礎(chǔ)，以無償為原則的非營業(yè)信托，另一方面一開始就創(chuàng)造性地把信托作為一種事業(yè)，用公司組織的形式大范圍地經(jīng)營起來。美國最早完成了個人受托向法人受托的過渡、民事信托向金融信托的轉(zhuǎn)移，為現(xiàn)代信托制度奠定了基礎(chǔ)。1853年在紐約成立了第一家專門的信托公司——美國聯(lián)邦信托公司，在信托業(yè)發(fā)展歷程中有里程碑的意義。英美的信托制度發(fā)展走的是一種漸進式反饋和調(diào)整路線，信托制度和信托業(yè)的發(fā)展都比較平穩(wěn)。
財務(wù)報告的國際比較篇一
請欣賞：《企業(yè)會計準則――存貨》指南》。
（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準則的規(guī)定，合理地確定存貨的范圍。
通常，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有權(quán)的歸屬作為企業(yè)存貨進行核算的標志，而不應(yīng)當(dāng)僅僅看其存在的方式、存放的地點、合同的規(guī)定等。
低值易耗品從性質(zhì)上屬于勞動手段，其價值通過使用逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)移，為便于對低值易耗品的核算和管理，企業(yè)應(yīng)將低值易耗品納入存貨進行核算。
（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準則的規(guī)定，正確地確定存貨的入賬價值、發(fā)出存貨的成本、存貨的期末計量，并按規(guī)定合理計提存貨跌價準備。企業(yè)所選擇的用于確定發(fā)出存貨的成本的方法如先進先出法、加權(quán)平均法等會計方法應(yīng)能夠真實、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。有關(guān)的會計方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如變更，應(yīng)在會計報表附注中披露變更的理由及由此所造成的財務(wù)影響。
（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確記錄和反映各項存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，通常可以設(shè)置以下會計科目：“在途物資”、“原材料”。
“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“存貨跌價準備”、“分期收款發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等。為加強企業(yè)對受托代銷商品的管理和核算，企業(yè)在發(fā)生受托代銷商品業(yè)務(wù)的情況下，還應(yīng)增設(shè)“受托代銷商品”和“代銷商品款”會計科目。
采用計劃成本法核算存貨的企業(yè)，還應(yīng)增設(shè)“物資采購”、“材料成本差異”、“產(chǎn)品成本差異”會計科目；采用零售價法核算存貨的企業(yè)，還應(yīng)增設(shè)“商品進銷差價”會計科目。
在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。
二、關(guān)于引言。
（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；（3）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)；（4）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量。
1．因建造合同而形成的在建工程是指承包商因執(zhí)行建造合同而形成的在建工程，這類存貨的會計處理由《企業(yè)會計準則――建造合同》進行規(guī)范。
2．農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品。這里的“農(nóng)產(chǎn)品”，是指企業(yè)生物資產(chǎn)的收獲品。這兩類物品的會計處理將分別由有關(guān)農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)的會計處理規(guī)定加以規(guī)范。
3．牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)。這類資產(chǎn)如綿羊、奶牛等，其會計處理將由有關(guān)農(nóng)業(yè)的會計處理規(guī)定加以規(guī)范。
4企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量，將由有關(guān)企業(yè)合并的會計處理規(guī)定予以規(guī)范。
三、關(guān)于定義。
本準則第3條規(guī)定了存貨、可變現(xiàn)凈值和制造費用的定義。
（一）存貨。
本準則將存貨定義為：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。
由此看出，存貨最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售（不論是可直接供出售，還是需經(jīng)過進一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。這一特征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。
具體來講，存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
1．原材料，指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。
2．在產(chǎn)品，指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。
3．半成品，指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。但不包括從一個生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)給另一個生產(chǎn)車間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨計算成本的自制半成品，這類自制半成品屬于在產(chǎn)品。
4．產(chǎn)成品，指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。
5．商品，指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
6．包裝物，指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。
7．低值易耗品，指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原有實物形態(tài)基本不變。
8．委托代銷商品，指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。
需要注意的是，為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是用于建造固定資產(chǎn)等各項工程．其價值分次進行轉(zhuǎn)移，并不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。企業(yè)的特種儲備以及國家指令專項儲備的資產(chǎn)也不符合存貨的定義，因而也不屬于企業(yè)的存貨。
（二）可變現(xiàn)凈值。
本準則將可變現(xiàn)凈值定義為：在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。
根據(jù)謹慎性原則，本準則要求企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對存貨進行期末計價。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，表明該存貨給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益低于其賬面金額，因此應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價值中扣除，計入當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時，如果仍然以其歷史成本計量，就會出現(xiàn)虛計資產(chǎn)的問題。在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)合理確定估計售價、至完工將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅金。在理解可變現(xiàn)凈值這一概念時，需注意以下幾點：
1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)以處于正常生產(chǎn)經(jīng)營過程作為確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提。如果企業(yè)不是處于正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，那么可變現(xiàn)凈值的確定不適用于本準則。
2．可變現(xiàn)凈值實質(zhì)上是指凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨。
財務(wù)報告的國際比較篇二
3．某外商投資企業(yè)銀行存款(美元)賬戶上期期末余額50000美元，市場匯率為l美元=8．30元人民幣，該企業(yè)采用當(dāng)日市場匯率作為記賬匯率，該企業(yè)本月10日將其中10000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日美元買人價為1美元、=8．25元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元：8．32元人民幣。該企業(yè)本期沒有其他涉及美元賬戶的業(yè)務(wù)，期末市場匯率為l美元=8．28元人民幣。則該企業(yè)本期登記的財務(wù)費用(匯兌損失)共計元。
a．600b．700c．1300d．一100。
4．某企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣。下列項目中，不屬于該企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的是()。
a．與外國企業(yè)發(fā)生的以人民幣計價結(jié)算的購貨業(yè)務(wù)。
b．與國內(nèi)企業(yè)發(fā)生的以美元計價的銷售業(yè)務(wù)。
c．企業(yè)從銀行買入外幣與外國企業(yè)發(fā)生的以美元計價結(jié)算的購貨業(yè)務(wù)。
d．與中國銀行之間發(fā)生的美元與人民幣的兌換業(yè)務(wù)。
5．某股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場匯率進行折算，按月計算匯兌差額。20×3年5月20日向境外某公司銷售商品一批，價款總額為萬美元，貨款尚未收到，當(dāng)日的市場匯率為l美元=8．22元人民幣。5月30日的市場匯率為1美元=8．23元人民幣。6月30日的市場匯率為l美元=8．25元人民幣。該外幣債權(quán)6月份所發(fā)生的匯兌收益為()萬元人民幣。
a．一40b．一60c．40d．60。
6．某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的記賬匯率采用當(dāng)日的市場匯率核算。該企業(yè)本月月初持有20000美元，月初市場匯率為1美元=8．30元人民幣。本月15日將其中的5000美元售給中國銀行，當(dāng)日中國銀行美元買入價為1美元=8．20元人民幣，賣出價為1美元=8．24元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=8．22元人民幣。企業(yè)售出該筆美元時應(yīng)確認的匯兌損失為()元。
a．500b．100c．200d．0。
7．按我國會計準則的規(guī)定，母公司編制合并會計報表時，應(yīng)對子公司外幣資產(chǎn)負債表進行折算，表中“實收資本”項目折算為母公司記賬本位幣所采用的匯率為()。
b．實收資本入賬時的即期匯率。
c．本年度平均市場匯率。
d．本年度年初市場匯率。
8．某企業(yè)對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場匯率進行核算，按月計算匯兌差額。1月20日銷售價款為20萬美元產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8．25元人民幣。1月31日的市場匯率為1美元=8．28元人民幣。2月28日市場匯率為l美元=8．23元人民幣，貨款于3月2日收回。該外幣債權(quán)2月份發(fā)生的匯兌收益為()萬元。
a．o．60b．0．40c．一1d．-0．40。
9．某外商投資企業(yè)收到外商作為實收資本投入的固定資產(chǎn)一臺，協(xié)議作價100萬美元，當(dāng)日的市場匯率為l美元=8．26元人民幣。投資合同約定匯率為1美元=8．28元人民幣。另發(fā)生運雜費2萬元人民幣，進口關(guān)稅20萬元人民幣，安裝調(diào)試費12萬元人民幣。該設(shè)備的入賬價值為()萬元人民幣。
a．862b．826c．828d．860。
10．按我國會計準則的規(guī)定，外幣財務(wù)報表折算為人民幣報表時，所有者權(quán)益變動表中的“未分配利潤”項目應(yīng)當(dāng)()。
a．按平均匯率折算。
b．按歷史匯率折算。
c．根據(jù)折算后所有者權(quán)益變動表中的其他項目的數(shù)額計算確定。
d．按即期匯率折算。
11．收到以外幣投入的資本時，其對應(yīng)的資產(chǎn)賬戶采用的折算匯率是()。
a．收到外幣資本時的市場匯率。
b．投資合同約定匯率。
c．簽訂投資時的市場匯率。
d．第一次收到外幣資本時的折算匯率。
12．下列各項中，屬于外幣兌換業(yè)務(wù)的是()。
a．從銀行取得外幣借款。
b．進口材料發(fā)生的外幣應(yīng)付賬款。
c．歸還外幣借款。
d．從銀行購入外匯。
13．我國會計準則中外幣財務(wù)報表折算差額在會計報表中應(yīng)作為()。
a．在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。
b．在長期投資項下列示。
c．作為管理費用列示。
d．作為長期負債列示。
14．企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項目折算為變更后的記賬本位幣應(yīng)當(dāng)采用的匯率是()。
a．變更當(dāng)日的即期匯率。
b．變更當(dāng)期期初的市場匯率。
c．按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。
d．資產(chǎn)負債表日匯率。
15．下列說法中正確的是()。
b．企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得變更。
c．企業(yè)的記賬本位幣一定是人民幣。
d．企業(yè)的編報貨幣可以是人民幣以外的幣種。
財務(wù)報告的國際比較篇三
例如：甲公司是國際貨代公司（二代），無船承運人，增值稅一般納稅人，稅率6%。9月甲公司發(fā)生國際代理服務(wù)費106萬元（價稅合計），支付國外代理abc公司86萬元（國外賬單），支付商檢費5萬元（出入境檢驗檢疫收費收據(jù)），報關(guān)費2萬元（0稅率增值稅普通發(fā)票），支付給運輸車隊送貨費3萬元（11%增值稅專用發(fā)票），發(fā)生國內(nèi)運輸53萬元（價稅合計），應(yīng)付船公司25萬元（6%增值稅專用發(fā)票），支付車隊a運輸費12.5萬元（11%增值稅專用發(fā)票），車隊b運輸費5萬元（3%增值稅專用發(fā)票）。增值稅=銷項稅額-進項稅額，城建稅=增值稅*7%，教育費附加=增值稅*3%，分別計算各個方案的稅負和毛利。方案一、方案二a、方案二b繳納的稅金分別是6.49萬元、0.22萬元、2.17萬元，銷售稅負率是4.33%、0.15%、1.45%。申請免稅的兩個方案（方案二a、b）的稅負明顯下降，免稅且單獨核算，稅負最輕，方案二a對公司最有利。方案一、方案二a、方案二b稅后毛利分別是14.01萬元、14.28萬元、12.33萬元。方案二a的`毛利最大，應(yīng)是最優(yōu)先選擇的方案。與通過稅負核算的結(jié)果一致。
二、實際操作中應(yīng)注意的問題和建議。
（一）進項稅的核算。
國際貨代公司一般情況下都是國際運輸服務(wù)為主，國內(nèi)運輸服務(wù)為輔。國際運輸對應(yīng)的海運費、空運費以及國外代理提供的境外發(fā)票都沒有進項稅，都不可以抵扣。國內(nèi)運輸服務(wù)對應(yīng)的船公司和車隊都是提供增值稅專用發(fā)票，可以抵扣稅額，沖減營業(yè)成本。因此從理論上看，國際運輸服務(wù)申請免稅，單獨核算國際運輸服務(wù)的收入、成本、進項稅額并轉(zhuǎn)出是對公司最有利的（方案二a）,但是通常情況下分供方提供的發(fā)票既包含國際業(yè)務(wù)也包含國內(nèi)業(yè)務(wù)，分別核算工作量大且相當(dāng)繁瑣，容易出差錯。如果采用按銷售比例核算進項稅轉(zhuǎn)出，操作簡單，稅務(wù)也認可，但由于免稅業(yè)務(wù)收入較應(yīng)稅服務(wù)收入多，且免稅業(yè)務(wù)對應(yīng)的分供方大多都拿不到可抵扣的發(fā)票，進項稅轉(zhuǎn)出就擠占了國內(nèi)業(yè)務(wù)本來可以抵扣的數(shù)額，造成稅負增加，毛利減少（方案二b）。建議大公司調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，組建國際運輸服務(wù)部和國內(nèi)運輸服務(wù)部，分別記賬核算收入、成本和進項稅。中小公司可以考慮增加操作業(yè)務(wù)類型模塊，對國際運輸服務(wù)或是國內(nèi)運輸服務(wù)進行標注加以區(qū)分以達到分別核算的目的，以實現(xiàn)公司利益最大化。
（二）針對國際運輸服務(wù)分析客戶組成。
國際貨代業(yè)的客戶可分為直接客戶和同行客戶，直接客戶主要以一般納稅人為主，取得的專用發(fā)票可以抵扣。如果放棄免稅權(quán)，按照目前的行業(yè)規(guī)則是在報價的基礎(chǔ)上加6%的稅款開具增值稅專用發(fā)票，稅款由客戶負擔(dān)，客戶抵扣進項稅后，成本未增加，貨代公司取得的運輸費等可以抵扣的發(fā)票，可以抵減營業(yè)成本，毛利增加，對公司有利。但是如果客戶為同行，且已申請了免稅，不能抵扣進項，稅款就需要由貨代公司自己承擔(dān)，收入（不含稅）減少，毛利減少，對公司不利。因此客戶組成直接客戶多的，放棄免稅權(quán)可實現(xiàn)公司利益最大化。公司應(yīng)根據(jù)自身的實際情況核算稅負和毛利，如果放棄免稅對公司更有利，就應(yīng)該選擇繳納增值稅。如果申請免稅對公司有利，就應(yīng)該選擇免稅享受國家給予的稅收優(yōu)惠。公司應(yīng)當(dāng)隨時監(jiān)控預(yù)測影響毛利和稅負的各種因素，選擇對公司最有利的方案，實現(xiàn)公司利益最大化。
財務(wù)報告的國際比較篇四
摘要：隨著會計準則國際化的發(fā)展，歐盟采取了積極的態(tài)度推進其會計準則國際趨同進程，對于其他國家會計準則國際趨同具有極其重要的借鑒意義。
隨著會計準則國際化進程的推進，世界各國均根據(jù)本國情況采取了各自的與國際財務(wù)報告準則(ifib)趨同的戰(zhàn)略和措施。歐盟是積極推動會計準則國際趨同的一個國際性組織，它對ifrs的評價和認可機制不僅影響了歐盟成員國對ifrs的采用，而且也直接影響了其他一些國家(如加拿大、澳大利亞、新西蘭等)對會計準則國際趨同所采取的戰(zhàn)略和措施。
一、歐盟簡介。
歐洲聯(lián)盟(簡稱歐盟或eu)，總部設(shè)在比利時首都布魯塞爾，是由歐洲共同體(又稱歐洲共同市場)發(fā)展而來的，主要經(jīng)歷了三個階段：荷盧比三國經(jīng)濟聯(lián)盟、歐洲共同體、歐盟。歐盟其實是一個集政治實體和經(jīng)濟實體于一身、在世界上具有重要影響的區(qū)域一體化組織。1991年12月，歐洲共同體馬斯特里赫特首腦會議通過《歐洲聯(lián)盟條約》，通稱《馬斯特里赫特條約》(簡稱《馬約》)。1993年11月1日，《馬約》正式生效，歐盟正式誕生。至2007年1月，羅馬尼亞和保加利亞兩國加入歐盟，歐盟經(jīng)歷了6次擴大，成為一個涵蓋27個國家總?cè)丝诔^4.8億的當(dāng)今世界上經(jīng)濟實力最強、一體化程度最高的國家聯(lián)合體。
向經(jīng)濟、政治一體化邁進的歐盟，客觀上要求會計準則的協(xié)調(diào)。因此，自20世紀六十年代起歐盟就順應(yīng)市場國際化潮流，致力于會計協(xié)調(diào)工作，并在不同時期對會計協(xié)調(diào)戰(zhàn)略做出了富有現(xiàn)實意義的調(diào)整。如：制定和頒布歐盟會計指令、創(chuàng)建歐盟會計咨詢論壇(aaf)等。但由于歐盟會計指令不完善，阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場的發(fā)展，不適應(yīng)資本市場全球化要求，建立aaf的努力也沒有達到預(yù)期。特別是歐盟許多大型跨國公司在歐盟之外的證券交易所上市，必須編制兩套報表(一套以歐盟會計指令為基礎(chǔ)，滿足本國和歐盟的需要;另一套則根據(jù)國際資本市場的需要進行編制)，不僅導(dǎo)致成本較高，而且兩套報告信息也給社會公眾帶來困惑。因此，這些公司極力游說政府修改法律，允許他們按美國公認會計原則(gaap)編制合并報表。顯然，這是歐盟不愿看到的，這將意味著它失去對會計準則的發(fā)言權(quán)。因此，歐盟必須盡快建立統(tǒng)一的、并被大多數(shù)證券交易機構(gòu)認可的會計準則，而此時再在歐盟內(nèi)部進行會計協(xié)調(diào)，不僅面臨較大的阻力，且成本巨大。
而與此同時，國際會計準則委員會(iasc)卻取得了令人矚目的成績。5月，證券委員會國際組織(iosco)對iasc已完成的40項核心準則中的30項通過了評審，并將其推薦給各個成員的證券監(jiān)管機構(gòu)。而且iasc和改組后的國際會計準則理事會(iasb)的影響日趨增強，國際會計準則(ias)和國際財務(wù)報告準則(ifrs)及其解釋得到了許多國家的支持和認同，在國際資本市場上，ias成為了國際公認的編報財務(wù)報表的標準。在此背景下，歐盟認識到應(yīng)該加強與iasc合作，采納國際會計準則。這不但可以維護各國及其投資者的利益，更有利于歐盟在會計準則的制定方面爭奪主導(dǎo)權(quán)。歐盟委員會于206月發(fā)布了題為“歐盟財務(wù)報告戰(zhàn)略：未來走向”的建議文件，認為應(yīng)強制性要求在歐盟上市的所有公司最遲于采用國際會計準則編制合并報表。203月，歐洲議會批準了該建議。2002年7月19日，歐洲議會和歐盟委員會召開大會，討論通過了“關(guān)于運用國際會計準則的第1606/2002號決議”，為ias/ifrs在歐盟的實施徹底掃除了法律障礙。至此，歐盟正式?jīng)Q定上市公司財務(wù)報告采納國際會計準則。
三、歐盟采取的核心措施。
在接受國際會計準則決議出臺以后，歐盟陸續(xù)更新了各項會計指令，并采取了一系列有效措施，推進從側(cè)重內(nèi)部協(xié)調(diào)向會計準則國際趨同的轉(zhuǎn)變。
(一)歐盟全力推進雙層認可機制。歐盟對ias/ifrs并不是完全無條件的接收，而是實行了非常嚴格的雙層認可機制。成立歐洲財務(wù)報告咨詢小組(efrag)以事前介入的方式與iasb廣泛接觸，積極參與國際準則的制定及其他活動，確保iasb在制定準則時充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會計問題，維護歐盟的利益，同時協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部有關(guān)使用ias的利益團體的意見。從歐盟的角度看，它必須確保自己的意見在國際會計準則制定中得到充分考慮。因此，雙層認可機制完全是歐盟的理性選擇：一方面無需另起爐灶建立自己的準則委員會，避免了由此產(chǎn)生的過高成本：另一方面也從技術(shù)和政治層面統(tǒng)一了各成員國的立場，加上技術(shù)專家組的積極參與，保證了歐盟實施ias的公正性、有效性和權(quán)威性，同時也增強了歐盟對會計國際趨同的影響力。
(二)建立專業(yè)機構(gòu)，發(fā)揮監(jiān)督指導(dǎo)作用。具體包括以下工作：通過歐洲證券監(jiān)管委員會，對會計標準的執(zhí)行提出建議;通過歐洲會計師聯(lián)合會對會計準則的執(zhí)行層面進行監(jiān)督和指導(dǎo);通過歐洲銀行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)委員會，從金融業(yè)角度促進趨同和行業(yè)監(jiān)管。
(三)積極尋求與其他國家的合作與交流。2002年初，歐盟以gaap規(guī)則為導(dǎo)向的缺陷不能較好保護投資者利益為理由，催促美國sec采用國際會計準則替代gaap，并且要求sec至少應(yīng)當(dāng)允許在美國上市的`歐洲公司采用國際會計準則編制財務(wù)報表。通過積極協(xié)商，美國和歐盟的證券監(jiān)管部門2002年底宣布，雙方計劃在20前消除在會計標準方面的分歧。年12月，雙方簽署聯(lián)合聲明。涉及許多與ifrs和iasb相關(guān)的而且迫切需要討論的問題，包括促進會計準則趨同、國際準則制定機構(gòu)治理和責(zé)任等。
歐盟與中國在會計準則國際趨同方面的交流與合作是中歐經(jīng)濟合作的組成部分，雙方實現(xiàn)會計準則等效有著共同的制度基礎(chǔ)。2005年11月，《中國財政部與歐盟內(nèi)部市場和服務(wù)總司會計準則國際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明》的簽署，有助于推動歐盟將中國會計準則作為歐盟上市公司與國際財務(wù)報告準則等效準則的進展。5月，查理麥克里維會見了中國財政部王軍，雙方同意加強會計工作層面的溝通與磋商，探討建立經(jīng)常性合作機制的可能性，進一步推進中歐會計領(lǐng)域合作。
中國財政部對歐盟所采用的國際財務(wù)報告準則及其實施情況進行了評估，認為截至12月31日，國際會計準則理事會已發(fā)布并生效的國際財務(wù)報告準則已被歐盟認可，并且在歐盟成員國上市公司合并財務(wù)報表層面實施良好。中國財政部已發(fā)布公告，自1月1日起，歐盟成員國上市公司在合并財務(wù)報表層面所采用的國際財務(wù)報告準則與中國企業(yè)會計準則等效。
四、小結(jié)。
歐盟從最初頒布會計指令到?jīng)Q定采納國際會計準則以及為最終執(zhí)行國際準則所采取的一系列趨同措施，增強了歐盟上市公司財務(wù)信息的透明度與可比性，降低了公司的財務(wù)成本，更好地解決了資本市場信息交流的根本向題。如前所述，歐盟向國際會計準則趨同的過程是逐步進行的，并非一蹴而就，更重要的是，在這一進程中，歐盟利用雙層認可機制，采取積極的態(tài)度主動參與到國際會計準則的修訂工作中，降低了準則趨同的成本，這對于其他國家會計準則國際趨同具有極其重要的借鑒意義。
主要參考文獻：
[1]方擁軍.會計準則國際趨同：歐盟經(jīng)驗及對中國的啟示..1.
財務(wù)報告的國際比較篇五
存貨是企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，它的正確確認與計量對于企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果具有重大影響。我國財政部于11月9日發(fā)布了《企業(yè)會計準則--存貨》(以下簡稱存貨準則)，規(guī)定自1月1日起，股份有限公司施行。本文擬就我國存貨準則與其他國家相關(guān)準則就存貨確認與計量的異同作一比較，以期有所借鑒，更好地理解和執(zhí)行存貨準則。
一、存貨的確認。
我國存貨準則給出了確認標準：“存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：(1)該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該存貨的成本能夠可靠地計量。”《國際會計準則第2號--存貨(1993年修訂)》和《美國會計研究公報第43號》中均沒有給出存貨的確認標準，但是國際會計準則委員會《編制財務(wù)報表的框架》在“資產(chǎn)的確認”部分(即第89、90段)給出了資產(chǎn)的確認標準：“如果一項資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，其成本和價值也能夠可靠地加以計量．就應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認其為資產(chǎn)?！睂⑦@個原則運用于存貨，就是我國的存貨確認標準。
二、存貨的計量。
1、存貨的初始計量原則。我國存貨準則規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)以其成本人賬?！薄秶H會計準則第2號--存貨》在第6段規(guī)定：“存貨應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者來計量?！泵绹臅嬔芯抗珗笳J為存貨會計處理的首要基礎(chǔ)是成本。可以看出，存貨的初始計量原則是歷史成本。這一點各國并無不同。
2、存貨成本的構(gòu)成。從原則上說，存貨成本應(yīng)該包括使存貨達到目前場所和狀態(tài)的所有支出，但對這一點的不同判斷構(gòu)成了不同的具體內(nèi)容。我國存貨準則規(guī)定：“存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本?！逼渲胁少彸杀尽耙话惆ú少弮r格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用；”《國際會計準則第2號--存貨》規(guī)定：“存貨成本應(yīng)當(dāng)包括所有的采購成本、加工成本以及使存貨達到日前場所狀態(tài)而發(fā)生的其他成本。”采購成本由“采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金(不含企業(yè)日后可以從稅務(wù)部門退回的稅金)、運輸費、裝卸費以及其他可直接歸于產(chǎn)成品、材料和勞務(wù)的.費用構(gòu)成。在確定采購成本時應(yīng)扣除商業(yè)折扣、回扣和其他類似項目”。“采購成本也可能包括由于最近購置以外幣標價的存貨而直接產(chǎn)生的匯兌差額”。《英國標準會計慣例公告第9號》的規(guī)定與國際會計準則類似，但不包括匯兌差額。由此可見我國與其他國家的規(guī)定主要不同在于折扣、補助及匯兌差額的處理。按我國目前的規(guī)定，現(xiàn)金折扣采用總價法核算，發(fā)生時記入財務(wù)費用。匯兌差額也在發(fā)生時直接記入財務(wù)費用。筆者認為這樣處理在實務(wù)操作上簡單一些，也比較符合我國目前大多數(shù)企業(yè)會計核算的水平，但國際會計準則的處理方式可能更符合存貨的定義，因而對決策可能更相關(guān)。
值得注意的是，我國存貨準則特別指出：“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等?！边@勺一般工業(yè)企業(yè)相比少了運輸費、裝卸費、保險費等，而其他國家的準則均未將商品流通企業(yè)作為特例處理。我國商品流通企業(yè)的存貨成本的處理方法造成各企業(yè)之間會計信息的不可比以及存貨價值的歪曲。
3、發(fā)出存貨的計價方法。我國存貨準則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法等。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專購人或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。”其他國家與我國的主要區(qū)別在于是否能采用后進先出法?！秶H會計準則第2號--存貨》將先進先出法和加權(quán)平均法(相當(dāng)于我國的加權(quán)平均法和移動平均法)列為基準處理方法，而將后進先出法列為允許選用的處理方法，20改組后的國際會計委員準則委員會(iasc)決定將逐步縮小乃至取消可選用的方法以改進財務(wù)報表的可比性。因此后進先出法在將來也可能為因際會計準則所禁止。因此，筆者以為在我國的存貨準則中必須對采用后進先出法的條件加以嚴格限制。
4、存貨的期末計量。我國存貨準則規(guī)定：“存貨在會計期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?！眹H會計準則與我國相同，而美國會計研究公報規(guī)定“期末存貨以成本與市價孰低計量”。雖然具體規(guī)定不同，但都體現(xiàn)了謹慎性原則。存貨準則指出所謂可變現(xiàn)凈值，“指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額”。而美國對市價的定義是現(xiàn)行重置成本，并且不得高于可變現(xiàn)凈值，不低于可變現(xiàn)凈值減去正常毛利后的余額。相比之下，美國的規(guī)定更嚴格，它確定了一個范圍，使得期末存貨計價既不高估以體現(xiàn)謹慎性原則，又不過分低估而形成秘密準備。另外、《國際會計準則第2號--存貨》對于材料的計價，規(guī)定“對于用于存貨生產(chǎn)而持有的材料和其他物料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品預(yù)計將按成本或高于成本的價格出售，則不應(yīng)將其減記至成本以下。但是，如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的成本將超過可變現(xiàn)凈值，那么該材料就應(yīng)當(dāng)減記至可變現(xiàn)凈值”。這里用了兩個不同的標準與成本比較，前半部分是產(chǎn)成品的預(yù)計售價，后半部分是產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，顯然邏輯上不統(tǒng)一。對此我國存貨準則將其統(tǒng)一為可變現(xiàn)凈值，邏輯上更一致了。
如果減記的存貨價值以后又有所恢復(fù)，我國規(guī)定應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回?！秶H會計準則第2號--存貨》的規(guī)定也相同，即“如果以前使存貨減記至低于成本的條件不復(fù)存在，減記的金額應(yīng)予恢復(fù)，新的賬面金額應(yīng)為成本與修正了的可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者”。而美國禁止將存貨的減值予以恢復(fù)。這樣如果存貨確實升值了，也只能隨銷售的實現(xiàn)體現(xiàn)在銷售利潤中。筆者認為這樣做雖然能體現(xiàn)謹慎性原則，例如防止企業(yè)搞秘密準備操縱利潤，但也歪曲了資產(chǎn)負債表上存貨資產(chǎn)的列報金額。
財務(wù)報告的國際比較篇六
存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的主要組成部分，存貨會計核算的正確與否，對于恰當(dāng)反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量具有重要。鑒于存貨在資產(chǎn)中的重要性，財政部早在1993年就將“存貨”準則立項，并與1994年7月4日發(fā)布了征求意見稿，直至11月9日正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則――存貨》（以下簡稱舊存貨準則），該準則于1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行，自1月1日起其他企業(yè)也開始施行。
《企業(yè)會計準則――存貨》施行以來，為提高企業(yè)存貨的相關(guān)信息質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用，但仍然存在一定的：例如，企業(yè)利用存貨跌價準備操縱利潤等。因此，為了進一步規(guī)范企業(yè)存貨的會計核算，滿足建立完整的會計準則體系，財政部借鑒國際會計準則的合理，針對我國會計實踐中出現(xiàn)的一些問題，對舊存貨準則進行了重新修訂，并于202月15日發(fā)布了修定后的《企業(yè)會計準則第1號――存貨》（以下簡稱新存貨準則），要求上市公司從1月1日起施行。
總體來說，新存貨準則在內(nèi)容上與舊存貨準則相比變化不是很大，但對一些具體問題作了一定的修定和修改。
新存貨準則由總則、確認、計量和披露共四章內(nèi)容組成。
1、第一章“總則”部分，說明了制定新存貨準則的目的、依據(jù)等。
2、第二章“確認”部分，說明了存貨的定義以及存貨確認的條件。
（1）、定義：存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
（2）、確認條件：a、該存貨包含的利益很可能流入企業(yè)；b、該存貨的成本能夠可靠計量。
3、第三章“計量”部分，說明了存貨成本的初始計量、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容、發(fā)出存貨成本的確定以及存貨成本的期末計量等內(nèi)容。
（1）、存貨成本的初始計量：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計量，但下列費用在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期損益，而不計入存貨成本：a、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；b、倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）；c、不能歸屬于存貨達到場所和狀態(tài)的其他支出等。
（2）、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中存貨的采購成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用；存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用；存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
(3)、發(fā)出存貨成本的確定方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)；對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本方法確定發(fā)出存貨的成本；對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。
（4）、存貨成本的期末計量：資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備，計入當(dāng)期損益。
4、第四章“披露”部分，規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的信息內(nèi)容。
新存貨準則由總則、確認、計量和披露共四章二十二條組成；而舊存貨準則由引言、定義、確認、初始計量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法和附則共十部分三十條組成。
從總體內(nèi)容上看，新存貨準則比舊存貨準則更為概括、具體。
1、新存貨準則取消了舊存貨準則的“定義”部分，而是將其內(nèi)容貫穿于整個存貨準則體系之中。例如，在“確認”中明確了存貨的定義；在“計量”中明確了可變現(xiàn)凈值和制造費用的定義等。
2、新存貨準則“計量”部分涵蓋了舊存貨準則“初始計量”、“發(fā)出存貨成本的確定”、“期末計量”、“存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)”等部分的內(nèi)容，顯得更為簡單而且精確。
3、新存貨準則取消了舊存貨準則中“銜接辦法”和“附則”兩部分內(nèi)容，而是由財政部所同時發(fā)布的《企業(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》來規(guī)定。
1、新存貨準則中取消了對商品流通存貨采購成本內(nèi)容的規(guī)定與說明。舊存貨準則中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金”，而在新存貨準則中沒有這樣的規(guī)定與說明；相應(yīng)地，新存貨準則在“不計入存貨成本”的項目中也刪除了舊存貨準則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費等費用”的內(nèi)容。
2、新存貨準則在“不計入存貨成本”的項目中將舊存貨準則中“其他方式取得的存貨成本”的內(nèi)容修改為“不能歸屬于使存貨達到場所和狀態(tài)的其他支出”，使之更加明確、更加具體。
3、新存貨準則中增加了對借款費用計入存貨成本的具體規(guī)定（按照《企業(yè)準則第17號――借款費用》的規(guī)定處理），從而允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，使借款費用資本化的范圍擴大到了存貨中（而不再只限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)）。因此，使得一些需要通過取得專門借款才能達到可銷售狀態(tài)的企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果也會受到一定程度的：將導(dǎo)致使存貨處于長時間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財務(wù)費用減少，利潤增加；資產(chǎn)負債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。從而使那些專門為出售而生產(chǎn)大型機器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的企業(yè)所對外提供的會計信息更加真實、可靠。
例如，船業(yè)公司a（以下簡稱a公司）按照與遠洋運輸公司b（以下簡稱b公司）簽訂的合同，于207月1日開工，為b公司建造大型車輛滾裝船，預(yù)計建造工期為22個月。為建造該型車輛滾裝船，a公司于年6月30日由銀行借入3年期、到期還本付息，不計復(fù)利的專門借款萬元。，a公司借入該項專門借款計提的借款利息為66、95萬元，其中按照《企業(yè)會計準則第17號―――借款費用》中第六條第一款的規(guī)定的符合資本化的借款利息為25、025萬元，即應(yīng)將借款利息中的25、025萬元計入存貨成本（該大型車輛滾裝船的成本），而將其余41、925萬元的銀行借款利息計入發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)費用；但按照舊存貨準則的規(guī)定則應(yīng)將66、95萬元的借款利息全部計入發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)費用。
4、新存貨準則中增加了“收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本和企業(yè)合并時取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準則第5號――生物資產(chǎn)》（本次新制定的準則）和《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》確定”，同時又刪除了舊存貨準則中關(guān)于捐贈方提供了有關(guān)證據(jù)和捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)證據(jù)情況下企業(yè)接受捐贈的存貨成本確定的相關(guān)說明。
5、新存貨準則中增加了“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨”的內(nèi)容；相應(yīng)地，新存貨準則在第十四條中將舊存貨準則中“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨，通常采用個別計價法確當(dāng)發(fā)出存貨的成本”的內(nèi)容重新修訂為“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確當(dāng)發(fā)出存貨的成本”，以與新存貨準則第十三條相對應(yīng)；而舊存貨準則中則沒有對“提供勞務(wù)”存貨成本作出規(guī)定。
6、新存貨準則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價值來確定投資者投入存貨的成本，而公允價值的確定是本次新修定會計準則的一個亮點；而舊存貨準則規(guī)定，投資者投入的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認的.價值確定。所以舊存貨準則對投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)的不實。
7、新存貨準則中取消了舊存貨準則中關(guān)于發(fā)出存貨成本的后進先出法。因為采用后進先出法確定企業(yè)發(fā)出存貨的成本不能真實反映企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)情況，會造成存貨的實物流與成本流相互脫節(jié)。從目前來看，取消后進先出法，會使原來采用后進先出法計價、存貨較多而且周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)，造成毛利率和利潤的不正常波動；但從長遠來看，取消后進先出法，可以使企業(yè)更加真實的反映存貨的流轉(zhuǎn)情況，以提供更為可靠的會計信息。
7、新存貨準則對舊存貨準則中“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計入損益”，在第二十一條中作出了相應(yīng)的修定：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除帳面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的帳面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益”。使企業(yè)對存貨發(fā)生盤虧或毀損的會計處理規(guī)定更加明確、具體。
8、新存貨準則在信息披露方面也作出了進一步的修定：
（1）、新存貨準則強調(diào)應(yīng)當(dāng)披露各類存貨的期初和期末帳面價值，對其總額的披露沒有作出具體規(guī)定；而舊存貨準則強調(diào)不但應(yīng)當(dāng)披露其當(dāng)期期初和期末帳面價值，而且應(yīng)當(dāng)披露其總額。
（2）、新存貨準則強調(diào)應(yīng)當(dāng)披露存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；而舊存貨準則沒有具體的規(guī)定。
（3）、新存貨準則對存貨取得的方式、低值易耗品和包裝物的攤銷以及當(dāng)期確認為費用的存貨成本，如主營業(yè)務(wù)成本等沒有要求進行披露。
（4）、因為新存貨準則刪除了存貨發(fā)出成本的后進先出法，所以在新存貨準則的信息披露中也相應(yīng)地刪除了舊存貨準則中“應(yīng)當(dāng)披露采用后進先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進先出法、加權(quán)平均法、或移動加權(quán)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的內(nèi)容。
1、尤學(xué)英，企業(yè)會計準則――存貨，《企業(yè)會計準則精解教程》，財政出版社，、2。
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財務(wù)報告的國際比較篇七
摘要：以房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算的土地增值稅改革能帶來土地市場的嬗變，能彌補地方政府的土地收入，能在某種程度上改變房地產(chǎn)的經(jīng)營模式，卻不能增加普通住房的市場供應(yīng)量與提升普通購房者的利益。
abstract:carriesonthesettlementtakethepropertydevelopmentprojectastheunitthelandincrementdutyreformtobeabletobringthelandmarkettheevolution,canmakeuplocalauthority'slandincome,canchangetherealestatetoacertainextentthebusinessmodel,actuallycannotincreasetheordinaryhousingthemarketsupplyandthepromotionordinaryhome-buyer'sbenefit.
前言。
為了節(jié)約土地資源、降低房地產(chǎn)開發(fā)利潤、抑制投資、穩(wěn)定房價，18德國最早開征了土地增值稅。之后，又有英、日等國相繼開征，然而，它的成長發(fā)展歷程并不向財產(chǎn)稅與所得稅那樣一帆風(fēng)順，中間跌宕起伏，至今效果難以發(fā)揮。
1987年，我國對城市土地使用制度做出重大改革，在深圳、上海、天津、廣州等城市試點，改過去的指令性計劃撥無償使用為有償出讓、轉(zhuǎn)讓制度，這對強化城市土地管理、促進城市土地的合理利用，充分發(fā)揮效益，保證城市有規(guī)劃地健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用。然而之后出現(xiàn)的一些深層次問題如土地供給計劃性不強，成片批租的量過大、價格低；各地盲目設(shè)立開發(fā)區(qū)圈地，大量耕地被占用，開發(fā)利用率低；房地產(chǎn)市場機制不完善，市場行為不規(guī)范，炒風(fēng)過盛直接影響了其作用效果。
我國自建國以來,對城市土地長期實行無償?shù)闹噶钚詣澃魏蜔o期限使用的管理制度。改革開放以后,隨著市場經(jīng)濟因素的不斷擴大，以及非公有制經(jīng)濟的快速發(fā)展，加速了房地產(chǎn)開發(fā)的進程，原有的無償使用國家土地的制度逐步向有償使用的方向轉(zhuǎn)化。
為了增強對房地產(chǎn)開發(fā)、交易行為的宏觀調(diào)控，抑制土地炒買炒賣，保障國家的土地權(quán)益，規(guī)范國家參與土地增值收益的分配方式，增加財政收入，國務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，財政部于1995年1月27日頒發(fā)了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》，決定自1994年1月1日起在全國開征土地增值稅，這是我國開征的第一個對土地增值額或土地收益額征收的稅種，深圳市原本是最早實施對土地增值額征稅的城市，后來為了鼓勵、推動房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展，對這一稅種長期采取了政策性減免的做法。深圳市出于抑制過高房價，特別是高檔住宅上漲存在著暴利的可能和緩解普通商品房的市場需求很大，但是市場供給不足的矛盾，于11月1日起恢復(fù)征收土地增值稅，目的是通過對高利潤的項目增加稅率，來引導(dǎo)和鼓勵更多的發(fā)展商多開發(fā)普通住房。但恢復(fù)征收一年以來，收效甚微。北京地稅局繼二手房開征土地增值稅后，從今年1月1日起，對新房中的普通住宅征收1％的土地增值稅。此前，普通住宅列在免征土地增值稅的范圍內(nèi)。
今年1月16日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》，規(guī)定：從今年2月1日起，將正式向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收30%～60%不等的土地增值稅。具體而言，土地增值稅將以房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計算增值額。同時，該《通知》也從具體的操作角度，提出了相對清晰的清算條件。這意味著自發(fā)布后擱置了房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅從“預(yù)征”繳納現(xiàn)狀正式進入清算狀態(tài)。此利空消息一發(fā)布，股市大受刺激，17日房地產(chǎn)板塊大幅下挫，并帶動大盤跳水。理論分析家的分析再一次刺激了普通老百姓緊繃的神經(jīng)，于是大家歡呼越雀、奔走相告，大有救命稻草降臨到每個人的頭上，光明即將來臨之勢。
理論上我們可以認為：土地的供給是缺乏彈性的，在邊際收益遞減規(guī)律的作用下人們對土地的需求量隨著地租的升高而遞減，事實上，由于級差地租的存在，這一規(guī)律在沉疴日久的房地產(chǎn)市場不能完全發(fā)揮作用，而城市房地產(chǎn)賴以存在的土地也會隨著我國城市化進程的加快出現(xiàn)水漲船高的的勢頭。眾所周知，對房價可能會有拉動作用土地增值稅以土地增值為稅基，土地的增值往往在漫長的持有過程中發(fā)生，土地增值稅的征收對象一般是土地使用者、持有者或經(jīng)營者。在征收過程中，各國和地區(qū)均發(fā)現(xiàn)投機者會運用各種手段分散和轉(zhuǎn)移土地增值。我國的土地增值稅并不對土地保有過程征稅，而是對土地開發(fā)階段的增值征稅，也就是說對利潤直接征稅，這一過程基本是2~3年。而從理論上講，正常房價漲幅下，土地增值可能微乎其微。而房價的漲跌最終取決于供求關(guān)系，與住宅開發(fā)成本沒有必然聯(lián)系。在目前總體需求大于供給的條件下，任何稅收都會存在負稅人，土地增值稅清算對房價可能會有拉動作用，但也不能避免房地產(chǎn)商一定不轉(zhuǎn)嫁給消費者。目前土地增值稅的一級稅率為30%，如果開發(fā)商的利潤大幅度減少，房地產(chǎn)開發(fā)投資可能也會受到較大影響，投資少供給就少，可能會進一步抬高房價。恰恰是由于土地增值稅扣除項目包括了土地價格與開發(fā)、配套設(shè)施等成本，反而給開發(fā)商提供了抬高成本的足夠動力。北京中原地產(chǎn)副總經(jīng)理顏光茂以北京為例預(yù)測，由于目前北京地價水平已處于高位，而地價推高房價的趨勢已經(jīng)很明顯，如果更嚴格地征收土地增值稅，高達30%的稅負必將向消費鏈條的末端消費者身上轉(zhuǎn)嫁，推高房價不可避免。
宏觀角度來看，土地增值稅作為地稅，是地方政府收入的有力補償。征收土地增值稅對于建立公共財政有利，以稅收方式獲得的財政收入將納入預(yù)算內(nèi)，而不會像以往一樣土地收入在預(yù)算外或者制度外流轉(zhuǎn)，導(dǎo)致中央政府完全無法掌控。此舉也可能使房產(chǎn)商的囤地之風(fēng)有所收斂，甚至有學(xué)者認為會終結(jié)囤地暴利，但我們不能避免地方政府在征稅時繼續(xù)通過或明或暗的優(yōu)惠政策對有關(guān)系的房地產(chǎn)商網(wǎng)開一面，導(dǎo)致征收成本將上升。
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在這種情況下，開發(fā)商也不敢貿(mào)然提高房屋售價，因為提價勢必造成增值額的上升，它到一定程度會觸發(fā)更高一級稅率的適用。
所以，土地增值稅清算開幕并不會出現(xiàn)人們預(yù)期的那樣出現(xiàn)魚和熊掌兼得的局面，按照以往的房地產(chǎn)行業(yè)邏輯，由于土地增值稅抬高了開發(fā)商的經(jīng)營成本，因此他們會選擇多報抵減成本項目減少征稅額、擴大奢侈住房建筑比例獲取超額利潤回報等方式抵消新政策的不利影響。只要有需求，房地產(chǎn)商就沒必要改變目前的'贏利模式。土地增值稅能帶來土地市場的嬗變，能彌補地方政府的土地收入，能在某種程度上改變房地產(chǎn)的經(jīng)營模式，卻不能增加普通住房的市場供應(yīng)量與提升普通購房者的利益?！锻ㄖ分幸?guī)定“開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計算增值額?！鞭k公樓、商鋪的出售率一直不如住宅，原因就在于商業(yè)地產(chǎn)往往采用出租或自營的方式。把物業(yè)轉(zhuǎn)化為自有經(jīng)營資產(chǎn)，已經(jīng)成為開發(fā)商的一種選擇，并且有逐年增多的趨勢。土地增值稅清算，可能加劇這種趨勢。土地增值稅清算，可能促使更多的開發(fā)商采用酒店公寓、青年公寓、白領(lǐng)公寓等經(jīng)營模式來避稅，傳統(tǒng)住宅項目投資的比例可能會有所減少。
事實上，要讓住房滿足普通購房者的需求，政府需要的是給中低價位商品房的開發(fā)商經(jīng)濟補貼，對交易減稅，是少征甚至停征經(jīng)濟適用房的土地增值稅，是鼓勵民間個人集資建房的努力，是嚴格甄別經(jīng)濟適用房的購買對象。只有如此，才能培育普通住宅市場，盤活存量的房地產(chǎn)資源擴大供應(yīng)量，使房地產(chǎn)商樂于建造普通商品房，并鼓勵房地產(chǎn)領(lǐng)域市場主體的競爭行為沖擊商人對超額利潤的攫取，而所有這些行為的出發(fā)點都是讓利于民、放松對具體市場行為的管制。做到這些政府必須有相應(yīng)的措施，比如頒布明確具體的實施細則，才能保證政府的相關(guān)調(diào)控措施如土地增值稅清算主要由房地產(chǎn)開發(fā)商拿出利潤來支出，而不會轉(zhuǎn)移到房價中，轉(zhuǎn)嫁給房屋購買者。但在當(dāng)前的情況下，來勢洶洶的土地增值稅這支殺手锏，因其直接影響資金鏈條，有可能促使房地產(chǎn)企業(yè)重組與洗牌，也有可能因稅負轉(zhuǎn)嫁而影響交易量，但對于價格，短期內(nèi)卻很難說有實質(zhì)性觸動。對即將走下神壇的土地增值稅，我們的確是想說愛你不容易。
參考文獻。
財務(wù)報告的國際比較篇八
我國《存貨準則》主要有引言、定義、確認、計量、披露、銜接辦法和附則組成；而ias2主要由目標、范圍、定義、存貨計量、成本計量、費用確認、披露、生效日期等方面組成。我國《存貨準則》引言部分第一段指出：本準則規(guī)范存貨的會計核算和相關(guān)信息的披露；并在第二段采用排斥的方式列舉了不屬于準則規(guī)范的幾種情形，可見引言部分與ias2相比，我國《存貨準則》沒有指明目標，缺乏權(quán)威性。
二、范圍的比較。
我國《存貨準則》指出：本準則不涉及因建造合同而形成的在建工程；農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)；企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量。ias2指出：本準則不涉及在建工程，工具，諸如牲畜、農(nóng)產(chǎn)品之類的存貨。
二者比較可知，我國《存貨準則》包含了金融工具有貨的，而ias2則包括了企業(yè)合共中取得的存貨的價值確認問題。由此可見，二者各有利弊，應(yīng)該相互借鑒。
三、關(guān)于術(shù)語定義的比較。
（一）存貨我國《存貨準則》對存貨的定義為：企業(yè)在正常生產(chǎn)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。
ias2對存貨的定義為：
1、在正常經(jīng)營過程中為銷售而持有的資產(chǎn)；
2、為這種銷售而處在生產(chǎn)過程中的資產(chǎn)；
3、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中需要消耗的以材料和物料形式存在的資產(chǎn)。
我國《存貨準則》沒有明確指出存貨這個定義的內(nèi)涵，而是列舉描述了存貨的具體存在形式，即產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品等。作為術(shù)語定義，這顯然不夠嚴謹，但有利于不同層次的會計人員對該準則的理解，同時也和新頒布的《企業(yè)會計制度》保持一致。我國《存貨準則》還指出了存貨確認的兩個條件：一是該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠的計量。存貨確認條件的實質(zhì)是規(guī)定了存貨必須是資產(chǎn)這一原則，也就是說我國《存貨準則》通過規(guī)定存貨確認原則的，在上完善了存貨定義的不足。ias2沒有存貨確認原則的。
（二）可變現(xiàn)凈值我國《存貨準則》將可變現(xiàn)凈值定義為：可變現(xiàn)凈值，指出正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。
ias2對可變現(xiàn)凈值是這樣規(guī)范的：可變現(xiàn)凈值是在一般經(jīng)營過程中的估計售價減去完工成本、減去為銷售估計所需要用后的凈額。
存貨的計量之所以考慮可變現(xiàn)凈值，其目的是更準確的估計存貨能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的流入。而當(dāng)存貨變現(xiàn)時，需要繳納的相關(guān)稅金不能引起經(jīng)濟利益流入企業(yè)，所以可變現(xiàn)凈值應(yīng)扣除稅金。ias2對可變現(xiàn)凈值定義時沒有考慮相關(guān)稅金的扣除，而我國《存貨準則》在此有所突破，使得可變現(xiàn)凈值的預(yù)計金額更接近實際。
（一）初始計量我國《存貨準則》將存貨計量分為初始計量和期末計量，規(guī)定初始計量應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，期末計量應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。即存貨入賬價值的基礎(chǔ)采用歷史成本原則，而期末計價采用謹慎原則為歷史成本原則進行修正。
ias2對存貨的計量沒有區(qū)分初始計量和期末計量，一律按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
筆者認為，初始計量同樣采用成本與可變現(xiàn)凈值就低法計量為宜，因為這樣可以保持前后計量方法的一致性，便于企業(yè)內(nèi)部的縱向比較；而且采用孰低法進行初始計量，能夠更謹慎地估計存貨入賬價值。但由于可變現(xiàn)凈值更多的需要主觀估計，估計結(jié)果也難以驗證，作為存貨的計量標準容易變成操縱利潤的工具；所以存貨準則應(yīng)相應(yīng)地規(guī)范可變現(xiàn)凈值的估計方法，并對此加以披露。
（二）采購成本我國《存貨準則》規(guī)定：存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。
ias2規(guī)定：存貨的采購成本由采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金（企業(yè)隨后從稅務(wù)當(dāng)局獲得的退稅除外）以及可以直接歸屬于購買制成品、材料和勞務(wù)的運輸費、手續(xù)費和其他費用所組成。商業(yè)折扣、回扣和其他類似的項目，可以在確定采購成本時扣除。
關(guān)于采購成本的一般規(guī)定，兩者沒有明顯區(qū)別。ias2第九條規(guī)定：采購成本可能還包括匯兌損益，而我國《存貨準則》不允許將匯兌損益計入存貨成本。隨著我國加入wto，開始積極參與國際競爭，匯兌損益的處理也就日益重要。準則應(yīng)具有一定的前瞻性，因此建議我國在《存貨準則》中對匯兌損益進行規(guī)范。
ias2對存貨的采購成本中涉及的現(xiàn)金折扣采用凈價法，而我國則采用總價法，兩種的選擇對最終企業(yè)的利潤的是相同的，只是總價法更重視謹慎原則的。
（三）加工成本我國《存貨準則》對于存貨的加工成本定義為：存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。我國《存貨準則》只狹義的從自制材料、自制產(chǎn)品出發(fā)規(guī)范存貨的加工成本，漏掉了委托加工物資之類存貨成本的構(gòu)成情況。這必然會造成我國一些企業(yè)在委托外單位進行物資加工時，沒有核算依據(jù)的現(xiàn)象。
而ias2對“加工成本”的定義相對全面，“加工成本是指那些賒購貨成本之外的與使得存貨達到現(xiàn)實位置和狀態(tài)有關(guān)的成本?！痹摱x不僅概括了企業(yè)自制的材料加工成本、企業(yè)自己生產(chǎn)產(chǎn)品的加工成本，也概括了企業(yè)委托外單位加工的材料成本。
（四）其他成本我國《存貨準則》規(guī)定：其他成本是指采購成本、加工成本以外的，指存貨達到場所和狀態(tài)所以發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。
ias2規(guī)定：其他成本是使存貨達到目前場所和狀態(tài)的過程中發(fā)生時，才能列入存貨的成本之中。ias2第十五條規(guī)定：在有限制的情況下，借款費用可以包括在存貨成本之中。此處的存貨是指需要較長準備期才能將其達到可銷售狀態(tài)的存貨。
我國《存貨準則》并未涉及借款費用，但依據(jù)借款費用準則的規(guī)定，需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨，其借款費用不計入存貨成本，直接計入當(dāng)期損益。然而因生產(chǎn)周期較長的存貨而發(fā)生的借款費用與當(dāng)期收益無關(guān)，不應(yīng)作為收益性支出；其帶來的效益與以后某個或多個期間相關(guān)，所以應(yīng)將其資本化，計入存貨的成本。國際存貨準則在這方面的規(guī)定比較完善，值得我國借鑒。
（五）存貨成本確定方法選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，對于真實地反映存貨的價值是非常重要的。我國《存貨準則》中規(guī)定：確定發(fā)出存貨的實際成本可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法等，企業(yè)可根據(jù)各類存貨的實際情況進行選擇。
ias2對于發(fā)出存貨成本的確定方法，允許企業(yè)采用個別計價法、加權(quán)平均法、先進先出法以及后進先出法。
可以看出，二者在成本確定方法上，都給予了較大的空間，有利于不同類型企業(yè)對準則的使用。
（六）存貨費用的確定ias2關(guān)于存貨費用的確定包括三部分內(nèi)容：一是規(guī)定了存貨成本應(yīng)在何時確認為費用。二是規(guī)定了特殊情形下存貨費用的確認，三是規(guī)定了費用內(nèi)容還應(yīng)包括存貨成本減至可變現(xiàn)凈值的差額，以及所有存貨的損失也應(yīng)該在當(dāng)期確認為費用。我國《存貨準則》除包括上述內(nèi)容外，還指出了低值易耗品和包裝物的攤銷方法，所以相對而言，我國《存貨準則》在這部分規(guī)范的更加詳細。
一般來說，存貨的計量應(yīng)包括對價值和實物數(shù)量兩方面的計量。而ias2和我國《存貨準則》都沒有關(guān)于存貨實物數(shù)量計量的方法，也沒有指明存貨數(shù)量是應(yīng)該采用永續(xù)盤存制法還是實地盤存法。
五、信息披露的比較。
我國企業(yè)《存貨準則》將存貨披露的信息概括為九項內(nèi)容。其中：
材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類存貨的當(dāng)期期初和期末賬面價值及總額；當(dāng)期計提的存貨跌價準備和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備；存貨跌價準備的計提方法；確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)；確定發(fā)出存貨的成本所采用的賬面價值；采用后進先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進先出法、加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異。上述幾點與ias2有關(guān)披露內(nèi)容表達盡管不同，但意思卻是一致的。
我國《存貨準則》還要求企業(yè)披露：
存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，這是由我國《企業(yè)會計制度》對存貨核算特點決定的。
財務(wù)報告的國際比較篇九
過去幾年中，全球?qū)徲嫓蕜t制定者和監(jiān)管機構(gòu)包括國際審計與鑒證準則理事會(iaasb)、美國公眾公司會計監(jiān)督委員會(pcaob)和歐盟委員會(ec)均開始著手審計報告領(lǐng)域并相繼推出重要舉措。這些舉措推出的共同目標是除了目前被審計單位和審計師在財務(wù)報表和審計報告中提供的信息之外，向使用者提供更多有關(guān)被審計單位及審計工作本身的有用信息。其中某些舉措的完成對全球?qū)徲嬓袠I(yè)具有重要的里程碑意義。如iaasb主席arnoldschilder教授所言，我們正在進入一個“重振審計，從實質(zhì)上改變審計師的行為及工作溝通方式”的新時代。自以來，中國審計準則已與國際審計準則保持趨同。目前，中國注冊會計師協(xié)會正在修訂審計報告準則。
經(jīng)過六年的巨大努力，iaasb于1月15日發(fā)布了對審計報告準則的全面修訂。新審計報告適用于會計期間截至12月15日或之后的財務(wù)報表審計。新規(guī)定將改變審計師的行為，管理層和治理層亦應(yīng)積極應(yīng)對。
改革目的很簡單，即提升信息透明度、審計質(zhì)量及審計報告對使用者的信息價值。最終，增強使用者對審計報告和財務(wù)報表的信心。對審計準則的修訂將帶來四方面的好處：一是審計師重新關(guān)注審計報告中的溝通事項，可間接促使其在執(zhí)行審計過程中更多地運用職業(yè)懷疑;二是增強審計師與治理層之間的溝通;三是審計報告對關(guān)鍵審計事項的披露將增強審計師與投資者之間的溝通;四是管理層和治理層更多地關(guān)注審計報告中提及的財務(wù)報表披露信息，從而提高財務(wù)報告質(zhì)量。
新的審計報告準則將影響整個財務(wù)報告供應(yīng)鏈體系，而不僅僅是審計師。下面將敘述準則變化對管理層、治理層、審計師、監(jiān)管機構(gòu)和投資者的影響。
(一)管理層和治理層。
iaasb頒行的《國際審計準則》對企業(yè)管理層或治理層不具有約束力。因此，準則修訂也未直接對管理層或治理層提出任何要求。有鑒于此，政策制定者和監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)考慮是否需要為報表編制者和治理層制定配套報告規(guī)定。英國的經(jīng)驗顯示確實有此必要。英國的審計報告改革之所以取得成功，關(guān)鍵在于他們適時把董事會、審計委員會和審計師全部納入改革范圍，使其共同關(guān)注企業(yè)報告和審計質(zhì)量的提升。
另外，新準則生效后，審計師與管理層、治理層的溝通與互動勢必加強，尤其是潛在的關(guān)鍵審計事項。溝通過程中，管理層和治理層將力圖知悉審計師如何確定、解決關(guān)鍵審計事項，以及如何在審計報告中匯報這些事項。
另一方面，管理層和治理層應(yīng)該更為關(guān)注審計報告中提及的財務(wù)報表相關(guān)披露信息。他們應(yīng)該明白，原始信息是由企業(yè)提供的，并不應(yīng)該源自審計報告。如何處理重大審計事項備受監(jiān)管機構(gòu)和投資者的關(guān)注，管理層和治理層應(yīng)對此密切留意，并可能考慮披露額外的信息。
鑒于董事會和審計委員會作為治理層對被審計單位管理層履行重要的監(jiān)督功能，他們在此期間應(yīng)特別考慮以下問題：
2、董事會和審計委員會是否建立了有效流程以與管理層一道解決識別出審計事項?
3、董事會和審計委員會是否建立了有效流程以與審計師進行有效合作并監(jiān)督其工作?
(二)審計師。
新的報告要求旨在將審計師的工作重點重新置于審計報告中披露的溝通事項上。雖然這些變化最終直接體現(xiàn)于審計完成階段時出具的審計報告的內(nèi)容，但是它們將對審計工作的整個過程產(chǎn)生廣泛的影響。
在準則生效日期之前，會計師事務(wù)所將不得不更新其審計方法，以確保滿足這些新的要求。對具有國際網(wǎng)絡(luò)成員所的會計師事務(wù)所，除了更新全球?qū)徲嫹椒ㄖ?，?dāng)?shù)爻蓡T所也須考慮本國差異，因為就審計報告的某些新要求而言，各國準則制定者可靈活選取將其進行本土化吸收的具體方式。
重要的是，項目組必須針對新的報告要求進行適當(dāng)培訓(xùn)。從培訓(xùn)角度來看，關(guān)鍵審計事項的性質(zhì)給審計師帶來了新的挑戰(zhàn)。關(guān)鍵審計事項的確認和處理本質(zhì)上是因項目而異的。審計師在審計計劃階段就應(yīng)盡早考慮這些問題，確保在審計過程中識別關(guān)鍵審計事項時可以充分考慮到各個因素。此外，預(yù)計提升信息透明度的要求將影響審計師的行為;轉(zhuǎn)而有助于審計工作期間更多運用職業(yè)懷疑態(tài)度。識別關(guān)鍵審計事項的過程不僅涉及項目組主要成員參與其中，而且需要與事務(wù)所內(nèi)部如技術(shù)和風(fēng)險管理領(lǐng)域的其他支持部門緊密合作。
對于與審計客戶的互動，審計人員將與管理層和審計委員會加強溝通，特別是在確定審計報告中包含的關(guān)鍵審計事項的時候。審計師有責(zé)任幫助審計客戶了解關(guān)鍵審計事項的確定、處理、以及在審計報告中的報告方式。此外，審計師也可能與管理層以及治理層對財務(wù)報表相應(yīng)披露展開積極討論。毋庸置疑，這些額外程序?qū)τ诎磿r完成審計工作并出具審計報告預(yù)計將帶來更大的時間壓力。
(三)政策制定者及監(jiān)管機構(gòu)。
經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(oecd)的公司治理原則強調(diào)管理層的責(zé)任以確保及時和準確披露所有與企業(yè)相關(guān)的重大事項而董事會的責(zé)任為監(jiān)督信息披露和溝通過程。修訂后的國際審計準則第701號“獨立核數(shù)師報告中就關(guān)鍵審計事項的溝通”中指出審計師擔(dān)任企業(yè)的原始信息提供者是不合適的。企業(yè)原始信息的提供是管理層和治理層的責(zé)任。因此，審計師在其出具的審計報告中披露任何信息應(yīng)當(dāng)建立在這些信息已經(jīng)被治理層或者管理層披露的基礎(chǔ)上。
審計準則制定者只能對審計師提出要求，無權(quán)左右董事會和審計委員會。實施針對治理層的補充要求的責(zé)任應(yīng)該由國家政策和法規(guī)制定者來承擔(dān)。國家政策和規(guī)則的制定者需要承擔(dān)在恰當(dāng)時機向治理層和管理層提出補充報告要求的責(zé)任。
審計報告新變化實施以后，預(yù)計監(jiān)管機構(gòu)將在其檢查工作中審查新審計報告要求的應(yīng)用。監(jiān)管部門將與審計師展開更多的.討論，了解列入審計報告的關(guān)鍵審計事項。對于那些未列入關(guān)鍵審計事項，但監(jiān)管機構(gòu)認為是審計重點的某些問題，監(jiān)管機構(gòu)有可能形成自己的看法。監(jiān)管機構(gòu)將這些額外的信息用于評估審計質(zhì)量(事務(wù)所層面及項目層面)。監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)研究如何將這些新變化納入檢查和執(zhí)法程序。跟會計師事務(wù)所一樣，監(jiān)管部門也應(yīng)確保檢查組得到這方面的充分培訓(xùn)。
在更廣的層面上，作為投資者保護和公眾利益的倡導(dǎo)者，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)評價新的審計報告是否為使用者提供有價值的信息，是否如設(shè)想的那樣促進關(guān)于審計工作的對話。在這個過程中，監(jiān)管部門將對制訂推行這些審計報告新變化的成本效益形成自己的看法。
(四)投資者及其他報告使用者。
也許審計報告改革的主要利好消息，是針對投資者和審計報告的其他使用者的。審計報告新變化的主要受益者將是投資者、分析師以及審計報告和經(jīng)審計財務(wù)報表的其他使用者。投資者可期待著更好地了解審計過程，得到來自審計師關(guān)于審計工作和審計發(fā)現(xiàn)的個性化披露。希望新信息能夠鼓勵投資者和審計師之間加強溝通。同樣，被審計單位強化信息披露，亦可鼓勵投資者與管理層以及治理層就會計和審計問題展開互動討論。
但是，這并不意味著審計報告的使用者不必付出任何努力。使用者需要投入一定的時間對審計目的和審計師的角色形成清晰和恰當(dāng)?shù)恼J識。只有這樣，投資者以及其他使用者才能適當(dāng)?shù)馗鶕?jù)審計報告內(nèi)的新信息，做出明智的投資決策，或達到各自的目的。
財務(wù)報告的國際比較篇十
隨著全球經(jīng)濟一體化和資本國際化進程的加快，國際間投資業(yè)務(wù)不斷擴大，跨國公司在整個世界經(jīng)濟中所發(fā)揮的作用和所占的比例也越來越大，使得作為跨國公司合并會計報表編制前提的外幣報表折算顯得越發(fā)重要。但目前國際上在外幣報表折算中折算匯率的選擇和折算差額的處理，尚未形成一致的國際慣例，使得外幣報表折算成為當(dāng)今世界各國會計實務(wù)的主要差異所在。
一、世界各國所遵循的折算方法存在差異。
目前外幣報表折算方法主要有流動與非流動項目法，貨幣與非貨幣項目法，時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法。由于這幾種方法各有利弊和側(cè)重．以及世界各國的政治、經(jīng)濟、文化傳統(tǒng)等會計環(huán)境不同，導(dǎo)致各國在折算方法的采用上存在差異。采用流動與非流動項目法的國家有南非、伊朗、新西蘭、巴基斯坦等少數(shù)國家。采用貨幣與非貨幣項目法的國家和地區(qū)主要有瑞典、韓國、臺灣、菲律賓、洪都拉斯等。流行現(xiàn)行匯率法的國家和地區(qū)有美國、英國、加拿大、法國、德國、香港、荷蘭、印度、新加坡、馬來西亞等。流行時態(tài)法的國家有美國、英國、加拿大、奧地利、阿根廷、巴拿馬等。
1．美國。美國1981年公布的第52號財務(wù)會計準則規(guī)定外幣折算的目標是：（1）在合并報表中應(yīng)根據(jù)美國公認會計原則，以功能性貨幣表述財務(wù)成果和財務(wù)關(guān)系；（2）提供由于匯率變動可能對公司現(xiàn)金流量和股東權(quán)益、預(yù)期經(jīng)濟影響的信息。所謂功能性貨幣是指國外主體從事經(jīng)營活動和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。國外主體按其經(jīng)營所處的環(huán)境不同，分為母公司的有機組成部分和自主經(jīng)營的國外主體兩類。前者所指的國外子公司視為母公司在境外經(jīng)營的延伸，其功能性貨幣通常為美元，采用時態(tài)法對外幣報表進行重新計量。所謂重新計量即指將國外于公司記帳用的貨幣折算成功能性貨幣。后者是指在生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)決策有較大的自主權(quán)，并與國外經(jīng)濟環(huán)境融為一體的經(jīng)濟實體。其功能性貨幣一般非母公司的報告貨幣（美元）。如其功能性貨幣為子公司所在國的貨幣，此時采用現(xiàn)行匯率法對國外子公司的外幣報表進行折算；如其功能性貨幣為第三國貨幣則先采用時態(tài)法將其按子公司所在國貨幣記帳的報表重新按第三國貨幣計量，再采用現(xiàn)行匯率法折算成美元表述。
2．英國。英國第20號標準會計實務(wù)公告《外幣折算會計》被作為英國當(dāng)前外幣報表折算的權(quán)威標準，它與美國的第52號財務(wù)會計準則的有關(guān)要求基本一致。不同之處在于：
第一，對自主經(jīng)營的國外實體因采用現(xiàn)行匯率產(chǎn)生的折算損益，記人類似準備性質(zhì)的“暫記項目”，以備抵未來期間可能發(fā)生的折算損益，但由于借款凈額引起的損益則記入當(dāng)期損益。
第二，在現(xiàn)行匯率法下，對損益表項目既允許采用美國做法，即按整個報告期的加權(quán)平均匯率折算，也允許按編表日的現(xiàn)行匯率折算。這主要是為了更好保持現(xiàn)行匯率下國外子公司原有報表上反映的財務(wù)狀況和金額比例關(guān)系不被破壞。
第三，對處在惡性通貨膨脹環(huán)境下的自主經(jīng)營的國外實體，要求在折算前先進行物價變動影響的調(diào)整，然后再采用現(xiàn)行匯率法對外幣報表折算。對此情況，美國第52號財務(wù)會計準則要求采用時態(tài)法對國外子公司外幣報表折算。
3．加拿大。加拿大的外幣報表折算方法也與美國第52號財務(wù)會計準則公告的要求基本一致，主要區(qū)別在于長期貨幣性項目的外幣交易損益和外幣折算損益要遞延，在有關(guān)項目的'存續(xù)期內(nèi)予以攤銷。此外，遞延所得稅按歷史匯率折算，而美國則按現(xiàn)行匯率折算。
4．荷蘭。荷蘭基本上是采用現(xiàn)行匯率法折算外幣報表，但對固定資產(chǎn)項目及其折舊費卻按歷史匯率折算，折算損益轉(zhuǎn)入準備帳戶，以備抵未來期間可能發(fā)生的折算損益。但有的公司如菲利浦公司則將當(dāng)期折算損失不足以用前期累計的折算利得沖減部分直接記入當(dāng)期損益。
5．日本。日本的外幣報表折算方法，既有時態(tài)法的特征又有現(xiàn)行匯率法的特征。具體來說，在采用時態(tài)法時，對長期貨幣性資產(chǎn)和負債項目都按歷史匯率折算，折算差額記在資產(chǎn)負債表中作為有關(guān)資產(chǎn)或負債的調(diào)整項目。另外，允許子公司在特殊經(jīng)營環(huán)境下，可采用其他合理的折算方法。
6、國際會計準則委員會。1983年7月第21號國際會計準則《外幣匯率變動影響的會計）是在美國第52號財務(wù)會計準則和英國第20號標準會計實務(wù)公告頒布后才公布的。它兼容了兩者的主要內(nèi)容，在實質(zhì)上并無多大區(qū)別，但在對折算差額的處理上體現(xiàn)了靈活性：
（1）與長期貨幣性項目有關(guān)的外幣折算損益可以在這些貨幣性項目的存續(xù)期內(nèi)遞延攤銷。
（2）對由于惡性通貨膨脹所引起的折算差額，可以作為成本的調(diào)整數(shù)記入有關(guān)資產(chǎn)的帳面價值，條件是每次調(diào)整后的帳面金額應(yīng)不高于重置成本，不高于通過使用或銷售這項資產(chǎn)可以收回的金額。
我國有關(guān)外幣報表的折算，在人民幣實行高度集中的外匯管制時期，人民幣按歷史匯率折算貨幣性項目與非貨幣性項目。1995年2月頒布的（合并會計報表暫行規(guī)定》要求采用現(xiàn)行匯率法。但1995年7月財政部制訂并印發(fā)的具體會計準則《外幣折算》征求意見稿中，卻根據(jù)境外營業(yè)與報告企業(yè)相關(guān)的融資和經(jīng)營方式的不同，將境外實體和報告企業(yè)經(jīng)營組成部分的境外營業(yè)兩種類型，規(guī)定對境外實體采用現(xiàn)行匯率法，對作為報告企業(yè)組成部分的境外營業(yè)采用時態(tài)法。可見我國征求意見稿中有關(guān)規(guī)定與美、英兩國的現(xiàn)行做法及國際會計準則的有關(guān)規(guī)定在實質(zhì)上已趨相同。
財務(wù)報告的國際比較篇十一
關(guān)于外幣折算的說法中，正確的有（）。
b、對外幣非貨幣性項目，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變原記賬本位幣金額。
查看答案。
【正確答案】acd。
【答案解析】本題考查知識點：境外經(jīng)營的處置；
選項a，因為對境外經(jīng)營進行了處置，原確認的匯兌差額就需要轉(zhuǎn)出，匯兌差額本來一般都是計入到損益的，但是因為這是由于匯率導(dǎo)致，不是經(jīng)營活動導(dǎo)致。
因此差額計入損益不合理，所以人為地在所有者權(quán)益項目下，增加外幣財務(wù)報表折算差額這一項目，現(xiàn)在進行處置，損益得到真正的實現(xiàn)，所以原來是計入外幣報表折算差額，現(xiàn)在需要將其轉(zhuǎn)出計入損益中。
選項b，以歷史成本計量的非貨幣性項目資產(chǎn)負債表日不改變原記賬本位幣金額，以公允價值等其他計量屬性計量的非貨幣性項目可能會涉及改變。
財務(wù)報告的國際比較篇十二
西安市現(xiàn)代化綜合苗圃位于關(guān)中平原腹地,渭水之濱,經(jīng)營面積1760畝.距西安市區(qū)40公里,距咸陽市30公里,距楊凌示范區(qū)40公里,有著得天獨厚的地理優(yōu)勢.苗圃前身是戶縣中心苗圃,7月正式更名為西安市現(xiàn)代化綜合苗圃.
作者：仝建博作者單位：西安市現(xiàn)代化綜合苗圃主任刊名：陜西林業(yè)英文刊名：forestryofshaanxi年，卷(期)：“”(3)分類號：關(guān)鍵詞：
財務(wù)報告的國際比較篇十三
請欣賞：《論未來財務(wù)報告》。
[摘要]對未來財務(wù)報告作預(yù)測是一件很有價值的事情，不過也是一件很難做的事情。本文在綜合現(xiàn)有的研究成果之上，就未來財務(wù)報告的目標、內(nèi)容、時效、靈活性、方式這五個方面作了一番探討，并表達了一些不成熟的個人看法。
[關(guān)鍵詞]財務(wù)報告未來財務(wù)報告知識經(jīng)濟時代預(yù)測。
現(xiàn)行財務(wù)報告體系由財務(wù)報表和其他財務(wù)報告構(gòu)成。財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、收益表、現(xiàn)金流量表和報表附注，而且財務(wù)報表已進入“附注時代”；其他財務(wù)報告的內(nèi)容則并無定規(guī)，可能涉及的有管理當(dāng)局的討論與分析、中期報告、簡化年度報告、社會責(zé)任報告、增值報告、人力資源報告、財務(wù)預(yù)測報告、分部信息報告、物價變動影響報告，等等。在我國，特有的其他財務(wù)報告是財務(wù)情況說明書。
未來財務(wù)報告是未來會計環(huán)境的產(chǎn)物。未來會計環(huán)境的不確定性，致使我們難以準確對未來財務(wù)報告作定型化描述，因為誰也難以完全做到先知先覺。但這并不能妨礙我們對未來財務(wù)報告的定向作一個粗略的估測，以便我們把握好未來的發(fā)展方向，從而對財務(wù)報告進行有的放矢的改革。本文打算就未來財務(wù)報告的目標、內(nèi)容、時效、靈活性、方式這五個方面做一探討。
一、未來財務(wù)報告目標。
至今人們將會計分成財務(wù)會計與管理會計兩大分支系統(tǒng)。財務(wù)會計專司對外報告責(zé)任，而管理會計專司對內(nèi)報告責(zé)任。但我們應(yīng)該知道對內(nèi)、對外會計信息均由企業(yè)會計系統(tǒng)生成，過去只在企業(yè)內(nèi)部報告的預(yù)測信息已經(jīng)對外報告了，這說明管理會計提供的信息早已不局限于企業(yè)內(nèi)部，財務(wù)報告早已“借用”了管理會計信息，正是財務(wù)會計利用了管理會計的特長――提供相關(guān)性預(yù)測信息。從這里，我們得到啟示：財務(wù)會計與管理會計的對內(nèi)、對外分工的界限不是絕對不可逾越的，在未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計“外化”為財務(wù)會計的成份將增加，而且我們不用擔(dān)心管理會計的消亡，因為管理會計會開拓新的“疆土”。其實，這種行動在財務(wù)報告中已有所體現(xiàn)，例如其他財務(wù)報告的職工報告、增值報告、環(huán)境報告等無一不與管理會計相關(guān)，而且它們本身就是管理會計研究的內(nèi)容。當(dāng)然，其他財務(wù)報告中的許多內(nèi)容仍處于披露的初級階段，還未成為絕大多數(shù)企業(yè)的一致行動。未來應(yīng)改變這種現(xiàn)狀，以真正讓財務(wù)報告目標得以實現(xiàn)，那么未來的會計才會在學(xué)科與職業(yè)的“群星”中更加閃爍與輝煌。
為了實現(xiàn)財務(wù)報告的目標，未來財務(wù)報告的內(nèi)容將更加復(fù)雜與豐富，并隨會計環(huán)境的變化與要求而不斷創(chuàng)新。
1、堅持財務(wù)信息的核心地位，通過非財務(wù)信息提升財務(wù)信息的價值。
未來企業(yè)的競爭講究核心競爭能力，那么會計作為一個職業(yè)的話，它的核心競爭能力表現(xiàn)在哪里呢？我們認為企業(yè)的核心競爭能力就表現(xiàn)在它能提供財務(wù)信息，而非非財務(wù)信息，這也是會計之所以成為會計的本質(zhì)特征，是以區(qū)別于其他行業(yè)的“資本”，譬如區(qū)別于統(tǒng)計。
現(xiàn)在，人們談到財務(wù)會計的局限，勢必觸及財務(wù)會計不能提供非財務(wù)信息，并得意于戳中了財務(wù)會計的短處與“痛處”，于是開出的“藥方”是財務(wù)會計要將精力放到提供非財務(wù)信息上去，至少也要做到財務(wù)信息與非財務(wù)信息并重。我們對此有不同看法。
財務(wù)會計提供非財務(wù)信息，非不能也，是不為也。我們千萬不要誤以為信息均出自會計一家之手，其實企業(yè)的信息可由企業(yè)內(nèi)各種子系統(tǒng)生成與發(fā)布，例如統(tǒng)計信息系統(tǒng)，技術(shù)信息系統(tǒng)、物流信息系統(tǒng)、人事信息系統(tǒng)，甚至利用新聞報道與新聞發(fā)布會等。因此，財務(wù)會計信息系統(tǒng)，更多的是實行“拿來主義”，而不是親自去“生產(chǎn)”非財務(wù)信息。現(xiàn)行的做法是，在財務(wù)報表附注中以及其他財務(wù)報告中納入了大量的非財務(wù)（包括定性）信息，人們便誤以為財務(wù)會計理所當(dāng)然可以“生產(chǎn)”并報告非財務(wù)信息了。而我們則認為，真實的情況并非如此，即使這些非財務(wù)信息經(jīng)會計人員之手弄進了財務(wù)報告中，也并不表明這些非財務(wù)信息就是或應(yīng)當(dāng)由會計來“生產(chǎn)”，會計只是借助這些非財務(wù)信息來輔助說明與解釋財務(wù)信息，幫助信息使用者更準確地理解與運用財務(wù)信息，從而最終提升了財務(wù)信息的價值。因此，更實事求是地說，財務(wù)報告應(yīng)是企業(yè)會計人員與企業(yè)其他有關(guān)人員“合作”的成果，財務(wù)報告中的許多內(nèi)容是非會計性質(zhì)的東西?；谶@一認識，我們就認為財務(wù)報告只是公司報告的一個主要部分。這也可以成為解釋西方國家的上市公司對外披露信息的報告不稱財務(wù)報告而稱公司報告或年度報告的理由。由此，我們預(yù)見未來的會計應(yīng)在拓展財務(wù)信息的深度與廣度上下功夫，并“拿來”非財務(wù)信息為增加財務(wù)信息的價值服務(wù)（會計在“生產(chǎn)”財務(wù)信息時的“副產(chǎn)品”是個例外，如對會計政策的揭示，是會計“自產(chǎn)自銷”的非財務(wù)信息）。甚至還可以預(yù)見的是，隨著會計計量技術(shù)的進步，如今只能以非貨幣計量的信息，今后也將能以貨幣計量。
公允價值，而不僅僅是停留在概念階段而難以實際操作。在知識經(jīng)濟時代，當(dāng)公允價值計量技術(shù)得以妥善解決之時，一個嶄新的以公允價值為代表的計量屬性為基礎(chǔ)的會計信息系統(tǒng)絕對不再是“紙上談兵”。到那時，囿于歷史成本計量而無法進入財務(wù)報告的信息將以公允價值計量的方式進入財務(wù)報告之中，從而大大增加了會計計量的對象，并豐富了財務(wù)信息的種類和數(shù)量。
3、企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)將成為未來財務(wù)報告的重心。
工業(yè)經(jīng)濟依靠資本和生產(chǎn)型人才，對有形資源的占用和使用是工業(yè)社會環(huán)境中企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營之根本，這在客觀上決定了傳統(tǒng)會計系統(tǒng)必須圍繞企業(yè)有形資源的確認、計量、記錄和報告來展開。隨著以技術(shù)為動力的知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)必須依靠知識和知識型人才，從而轉(zhuǎn)向?qū)夹g(shù)和人才的開發(fā)、利用和爭奪，以創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量和企業(yè)市場價值來確保競爭優(yōu)勢。在這種發(fā)展趨勢下，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重大大提高，而有形資產(chǎn)的比重則相應(yīng)地大大下降，如美國許多高科技公司的無形資產(chǎn)已超過總資產(chǎn)的一半以上。對此，會計不能漠然視之，必然要轉(zhuǎn)向?qū)o形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認、計量、記錄和報告，以增強會計信息的有用性，因而必須實現(xiàn)財務(wù)報告重心的轉(zhuǎn)移，及時準確地報告企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的價值?，F(xiàn)行財務(wù)報告雖然涉及到了這方面的內(nèi)容，但報告得不詳細、不全面，甚至是有重大遺漏，例如：美國微軟公司的市值大大高于其帳面價值，很大部分原因就是幾乎沒有報告微軟公司巨大的無形資產(chǎn)與人力資產(chǎn)價值。當(dāng)然，會計界已在無形資產(chǎn)會計與人力資源會計領(lǐng)域有了長足的進步，但要進入操作階段仍有許多難題未解決好，也許這是一個跨世紀難題。會計同仁應(yīng)迎難而上，在開發(fā)未來財務(wù)報告模式時，著重解決好無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認和計量問題，將對企業(yè)價值產(chǎn)生重大影響的無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)通通納入財務(wù)報告范疇，最好是全部在基本財務(wù)報表中予以表述?？梢姡瑫嫷陌l(fā)展任重而道遠，但會計同仁似乎已沒有選擇的余地，必須選擇做解決難題的先驅(qū)者，總不能拱手相讓去做追隨者。這也可以說是一場會計陣地的保衛(wèi)戰(zhàn)。
4、突破會計主體假設(shè)，同時報告與會計主體信息相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息。
基于會計信息用于評價經(jīng)營受托責(zé)任用途的考慮，會計主體的確立是傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的一個重要前提，而工業(yè)時代企業(yè)組織垂直控制的特征也為這一前提的確立提供了它所必須的外部環(huán)境。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)正在朝網(wǎng)絡(luò)化、扁平化甚至虛擬化方向改變。這種改變使得會計主體假設(shè)開始失去其既有的合理性。除此之外，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的合理報告在客觀上也需要突破單一會計主體的范圍，因為無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的先進性和價值需要與其他企業(yè)的同類資產(chǎn)相比較，才可以進行合理的衡量；企業(yè)還是社會中的企業(yè)，一個企業(yè)的失敗可能引發(fā)“骨牌（多米諾）效應(yīng)”而泱及相關(guān)企業(yè)，所以評估一個企業(yè)時還需要相關(guān)企業(yè)的信息，比如該企業(yè)上游與下游企業(yè)的信息，即對整個企業(yè)價值鏈的關(guān)注提出了這種信息需求，借助相關(guān)企業(yè)的信息，以便更充分地說明一個企業(yè)的真實狀況。這些改變在客觀上要求會計信息的披露突破傳統(tǒng)的空間范圍限制。因此，如何恰當(dāng)?shù)靥峁┮粋€主體及其相關(guān)方的信息，也代表著未來財務(wù)報告的一個發(fā)展方向。
5、增加相對值信息，提高財務(wù)信息的可比性。
以絕對值信息表述某一會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績是現(xiàn)行財務(wù)報表所提供信息的特點之一。當(dāng)財務(wù)信息的用途更多地偏向用于各種各樣的決策而不是局限于財富分配，財務(wù)信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么以絕對值揭示信息的傳統(tǒng)方式就必然會遇到相對值信息揭示的挑戰(zhàn)。因為在某種意義上，相對值表達的信息具有更強的可比性，從而能更好地滿足決策的需要。在近二十年的財務(wù)信息披露發(fā)展的歷程中我們已經(jīng)看到，越來越多的證券監(jiān)管機構(gòu)已要求上市公司提供更多的能夠直接用于投資決策評價的相對值信息，如一些重要的財務(wù)比率（每股盈利、資產(chǎn)報酬率、股東權(quán)益報酬率等）。隨著財務(wù)信息決策用途重要性的進一步加強，隨著會計主體范圍的逐步突破，我們有理由相信，以相對值信息揭示的方式一定會演變?yōu)槲磥碡攧?wù)報表發(fā)展的主流，當(dāng)然絕對值信息仍然有其生存的價值，從而形成一種絕對值信息與相對值信息并存的格局，極大地豐富了未來財務(wù)報告的內(nèi)容。
三、未來財務(wù)報告時效。
基于會計分期假設(shè)的財務(wù)會計是定期提供財務(wù)報告的，尤其是年度財務(wù)報告成為會計的傳統(tǒng)，以適應(yīng)人們對年度財富分配的需要并降低信息披露成本。但隨著財務(wù)信息決策用途的增強，年度的信息揭示會與投資決策對信息的及時性乃至即時性要求發(fā)生巨大矛盾。而現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，使得信息的生產(chǎn)成本大幅度下降，而且在計算機隨機寄存功能的支持下，也使得財務(wù)信息的日常揭示成為可能，甚至進行實時報告也不會是天方夜譚了。如今，人們已設(shè)想了一種電子聯(lián)機實時財務(wù)報告（electronicon-linereal-timefinancialreport）系統(tǒng)，它是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過計算機網(wǎng)絡(luò)實時將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項反映在財務(wù)報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者隨時查詢企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況以及其他重要事項，從而使財務(wù)信息在滿足使用者信息需要上真正實現(xiàn)了“多、快、好、省”。因此，它又被稱為“同步財務(wù)報告系統(tǒng)”或“全天候財務(wù)報告系統(tǒng)”。我們相信，隨著信息技術(shù)的日益成熟與應(yīng)用的普及，這一種報告系統(tǒng)的應(yīng)用在不久即會變成現(xiàn)實，從而徹底解決財務(wù)信息滯后的問題，極大地提高財務(wù)信息以及會計信息系統(tǒng)在決策中的地位。
四、未來財務(wù)報告的靈活性。
現(xiàn)行的財務(wù)報告實際上是一種通用財務(wù)報告，它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務(wù)報表予以標準化，所以它本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。這一模式是基于以下假設(shè)的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財務(wù)報告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從經(jīng)管責(zé)任觀來看，由于企業(yè)的各利益相關(guān)者使用不同的會計責(zé)任基礎(chǔ)，他們的信息要求也是多樣化的；而且由于：（1）使用者的目標和方法不同，（2）被估價的資產(chǎn)不同，（3）報告公司的環(huán)境不同，（4）使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求；更何況很難事先確認使用者的所有信息需求和他們的決策模型，因此通用財務(wù)報告的`局限性日益顯著。如今，通用財務(wù)報告卻應(yīng)用廣泛，究其原因在于：（1）通過與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求；（2）有助于保持不同公司提供的財務(wù)信息的可比性；（3）標準化財務(wù)信息使擁有有限資源的監(jiān)管者、準則制定者以及審計人員能更經(jīng)濟、有效、實用和方便地監(jiān)督公司的財務(wù)報告行為，而并不是由于它能更好地滿足使用者的全部信息需求。為了革除通用財務(wù)報告模式的弊病，人們開展了各種探索，以增強財務(wù)報告的靈活性來切實履行好財務(wù)報告目標。
1、多欄式。
報告模式。
不同信息使用者對信息需求是相同的假設(shè)暗含了所有使用者對公司業(yè)務(wù)都持有相同的看法，這導(dǎo)致當(dāng)存在多種會計方法時，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計量和確認方法下得出的結(jié)論，也不得確認不同信息的價值。更重要的是，這樣提供信息通常與決策無關(guān)，并且無法實現(xiàn)真實和公允原則，還會產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)固化。所謂數(shù)據(jù)固化是指信息使用者不能進行自我調(diào)整以看清數(shù)據(jù)的變化是會計政策變化引起的，它意味著使用者忽視不同會計方法有不同用途并產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果。于是，人們提出了多欄式報告模式。即對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務(wù)報告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報告模式時要防止信息超載問題。雖然計算機和通信技術(shù)使生產(chǎn)和披露更多的信息變得容易起來，同時也降低了信息成本，但這并不是等于解決了人腦處理信息的能力。有人已經(jīng)論證了，許多人的信息瓶頸在于人們不是缺乏信息，而是處理信息的時間和能力的不足。因此，如何有效給使用者提供精煉的、能直接用于決策的信息仍是財務(wù)會計未來值得努力的方向。
2、“事項”報告模式和數(shù)據(jù)庫會計模式。
預(yù)先知道使用者的信息需求這一假設(shè)導(dǎo)致財務(wù)報告數(shù)據(jù)的高度綜合性。綜合信息最嚴重的問題是阻止使用者按他們自己的需求來重新編制報表；另外，加工綜合信息的過程還會導(dǎo)致信息的丟失與扭曲。同時，綜合信息也忽略了使用者的認知方式的差異，為管理當(dāng)局操縱會計數(shù)字進行盈利管理（earningsmanagement）提供了空間；使信息變得不及時，并為有效審計和使用信息設(shè)置了障礙，還排斥了使用者參與編報的過程。為了解決這些問題，人們又提出了其他模式，如“事項”報告模式和數(shù)據(jù)庫會計模式。
美國著名會計學(xué)家索特（g?h?sorter）在1969年提出的“事項會計”（（eventsaccounting）理論將重新受到人們的重視。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者。因此，財務(wù)報告應(yīng)包括足夠的明細數(shù)據(jù)以便使用者能重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟事項。所謂事項，是指可觀察的，亦可用會計數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。據(jù)此，資產(chǎn)負債表是企業(yè)創(chuàng)立以來通過帳戶分別匯總后以余額間接表現(xiàn)的各種事項的報表，收益表是直接表現(xiàn)企業(yè)于某個期間所發(fā)生經(jīng)營事項的報表。從數(shù)據(jù)處理角度來看，事項會計以“事項”作為數(shù)據(jù)處理目標，經(jīng)濟事項發(fā)生之后，通過各業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)進入數(shù)據(jù)庫，根據(jù)各類事項的特征及其相互間的邏輯關(guān)系進行實時自動處理，以期達到反映和控制各種經(jīng)濟活動的目的。
數(shù)據(jù)庫會計模式旨在提供一個數(shù)據(jù)庫以便信息使用者從中提取不同明細程度的數(shù)據(jù)，它是在數(shù)據(jù)庫環(huán)境中對“事項”報告模式的拓展，但與“事項”報告模式有不盡相同的取向。“事項”報告模式強調(diào)編制明細一些的財務(wù)報表，而數(shù)據(jù)庫會計模式則著重于儲存和維護最原始的數(shù)據(jù)。這時，對信息使用者的專業(yè)要求更高了，他們應(yīng)該成為財務(wù)分析專家。
3、交互式按需報告模式。
當(dāng)代生產(chǎn)技術(shù)、信息技術(shù)以及管理方法的進步使許多行業(yè)中的企業(yè)可以大規(guī)模地按顧客需要組織生產(chǎn)（masscustomization，mc），通過生產(chǎn)系統(tǒng)的靈活性和快速反應(yīng)，實現(xiàn)產(chǎn)品多樣化來滿足顧客千差萬別的需求。這一生產(chǎn)方式被稱之為21世紀企業(yè)競爭的新前沿。mc概念實際上也適用于財務(wù)報告，因為信息比物質(zhì)產(chǎn)品更適合于采用mc，其理由是：（1）信息是不滅的，即原始數(shù)據(jù)、中間信息和最后的報告可以在加工過程中共存；（2）信息是可以由多個人共享的；（3）容易復(fù)制，復(fù)制的邊際成本幾乎為零；（4）信息可以不斷地合計與再分解或分類與再分類；（5）信息可以不同的表達方式和在不同媒體上再現(xiàn)；（6）易于模塊化和組合。于是，一種交互式按需報告模型（aninteractiveandcustomizablereportingmodel）就應(yīng)運而生了。這一模型的基本要素如下：
（1）數(shù)據(jù)庫。報告單位維護一個可用來保存其愿意披露最原始水平的信息的數(shù)據(jù)庫（包括財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)），以便根據(jù)使用者的不同需求生成不同的財務(wù)報告。
（2）模塊化了的會計程序。報告單位的會計系統(tǒng)包括相互聯(lián)系但又相對獨立的模塊。這些模塊包括三類：財務(wù)報表要素、非財務(wù)信息項目、會計方法和表達方法。模塊化的系統(tǒng)便于根據(jù)使用者的要求將一種交易或財務(wù)報表要素按不同方法加以處理。
（3）報告生成器。報告單位在因特網(wǎng)上為信息使用者提供報告生成器，它是報告單位與使用者交流的界面，并幫助信息使用者編制其所需財務(wù)報告。使用者可通過它選擇具體的信息項目、類型和表達形式，就象人們選擇電視頻道一樣方便。如不進行任何選擇，使用者則可以得到一份通用的和標準的財務(wù)報告。為了避免使用者可能被許多選擇項目搞得不知所措，系統(tǒng)還提供網(wǎng)上幫助來協(xié)助使用者使用報告生成器，特別是幫助他們選擇會計方法以得到其真正需要的信息。
（4）學(xué)習(xí)機制。系統(tǒng)設(shè)置一個反饋渠道，以便信息使用者就如何及時改進報告系統(tǒng)向報告單位提出建議；還可設(shè)置一個記憶單元，記錄最常被選用的信息、項目、方法和選擇它們的使用者，這一信息可以幫助法規(guī)及準則制定者改進現(xiàn)行法規(guī)和準則。
交互式按需報告模式具有靈活性，允許報告單位與信息使用者雙向、直接、快速溝通，共同完成實時報告，從而能比傳統(tǒng)報告模式更好地滿足使用者的多樣化信息需求，并進而減輕信息不對稱和提高資本市場效率。
4、差別報告模式。
差別報告可以在兩個層面上實施。一個層面是從信息提供者角度，由報告單位為不同使用者提供內(nèi)容（或在時間上）有差別的財務(wù)報告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的權(quán)力（途徑或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足于通用財務(wù)報告了。因此，企業(yè)可以有選擇地、有重點地對外披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。例如，主要債權(quán)人收到的信息比一般股東更為詳細和及時，債券評估機構(gòu)收到的信息也往往比年度報告更為詳細，等等。通過差別報告，企業(yè)既可滿足特定使用者及其集團的特殊信息需要，又可避免因廣泛對外披露而對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。差別報告的編制可以運用會計軟件網(wǎng)站提供的自助式會計系統(tǒng)來實現(xiàn)。在法律、制度允許的前提下，差別報告應(yīng)能在不久的將來加以運用。在我國，采用差別報告方式來解決“外行使用者”和“內(nèi)行使用者”不同信息需求的矛盾，也許值得一試。隨著我國證券市場的擴大與完善，財務(wù)分析專家等“內(nèi)行使用者”所發(fā)揮的作用日益增大，他們所需要的信息比一般使用者無論在數(shù)量上、質(zhì)量上還是及時性要求上都有更高的期望，因此有必要為兩類不同的信息使用者提供不同的財務(wù)報告。
另一層面是從會計規(guī)范角度，建立有差別的會計信息揭示制度。它實際上是由一國政府通過有關(guān)的準則或法規(guī)的規(guī)定，對不同規(guī)?；蝾愋偷钠髽I(yè)在編制與提供財務(wù)報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面實行有差別待遇的一種制度安排。在這一制度下，一般是按企業(yè)的資產(chǎn)總額、年營業(yè)收入凈額和年平均職工人數(shù)這三個標準，將企業(yè)劃分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大企業(yè)三類。對小企業(yè)實行某些會計信息揭示的豁免，允許其按簡略形式提供資產(chǎn)負債表和收益表，而不必提供現(xiàn)金流量表；對于大企業(yè)（特別是上市公司）則必須按規(guī)定提供內(nèi)容詳盡的一整套財務(wù)報告；中等企業(yè)可以視自身具體情況在上述兩種報告中作出選擇或是提供詳盡程度界于二者之間的財務(wù)報告。不同規(guī)模企業(yè)的信息使用者對會計信息存在不同要求，有差別的會計信息揭示制度迎合了這一要求。其實，這一制度在美國、英國、法國、德國、荷蘭、比利時、西班牙、意大利等國家都有不同程度的采用。最近，我國財政部已計劃推出一套全國統(tǒng)一會計制度，但會將金融類企業(yè)、小企業(yè)作特別考慮，因此也有望在我國推行有差別的會計信息揭示制度。
未來財務(wù)報告在信息載體（存儲介質(zhì)）、傳遞方式與表述方式（格式）等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會取消紙質(zhì)（書面、報紙）財務(wù)報告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上發(fā)布信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去取閱財務(wù)報告。在信息的表述方式上，不再囿于文字與表格方式，而是更多地運用圖形與音像方式恰如其份地表達信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，聲像俱全，使信息的表達更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務(wù)報告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)摹⒈硎叫畔⑴c音像化信息相結(jié)合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監(jiān)會在1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上發(fā)布的年報信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。這預(yù)示了我國未來財務(wù)報告在存儲介質(zhì)與傳遞方式方面的發(fā)展方向。
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財務(wù)報告的國際比較篇十四
現(xiàn)行財務(wù)報告體系由財務(wù)報表和其他財務(wù)報告構(gòu)成，財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、收益表、現(xiàn)金流量表和報表附注，而且財務(wù)報表已進入“附注時代”;其他財務(wù)報告的內(nèi)容則并無定規(guī)，可能涉及的有管理當(dāng)局的討論與分析、中期報告、簡化年度報告、社會責(zé)任報告、增值報告、人力資源報告、財務(wù)預(yù)測報告、分部信息報告、物價變動影響報告，等等。在我國，特有的其他財務(wù)報告是財務(wù)情況說明書。
未來財務(wù)報告是未來會計環(huán)境的產(chǎn)物。未來會計環(huán)境的不確定性，致使我們難以準確對未來財務(wù)報告作定型化描述，因為誰也難以完全做到先知先覺。但這并不能妨礙我們對未來財務(wù)報告的定向作一個粗略的估測，以便我們把握好未來的發(fā)展方向，從而對財務(wù)報告進行有的放矢的改革。本文打算就未來財務(wù)報告的目標、內(nèi)容、時效、靈活性、方式這五個方面做一探討。
一、未來財務(wù)報告目標。
未來應(yīng)改變這種現(xiàn)狀，以真正讓財務(wù)報告目標得以實現(xiàn)，那么未來的會計才會在學(xué)科與職業(yè)的“群星”中更加閃爍與輝煌。
為了實現(xiàn)財務(wù)報告的目標，未來財務(wù)報告的內(nèi)容將更加復(fù)雜與豐富，并隨會計環(huán)境的變化與要求而不斷創(chuàng)新。
1、堅持財務(wù)信息的核心地位，通過非財務(wù)信息提升財務(wù)信息的價值。
未來企業(yè)的競爭講究核心競爭能力，那么會計作為一個職業(yè)的話，它的核心競爭能力表現(xiàn)在哪里呢?我們認為企業(yè)的核心競爭能力就表現(xiàn)在它能提供財務(wù)信息，而非非財務(wù)信息，這也是會計之所以成為會計的本質(zhì)特征，是以區(qū)別于其他行業(yè)的“資本”，譬如區(qū)別于統(tǒng)計。
現(xiàn)在，人們談到財務(wù)會計的局限，勢必觸及財務(wù)會計不能提供非財務(wù)信息，并得意于戳中了財務(wù)會計的短處與“痛處”，于是開出的“藥方”是財務(wù)會計要將精力放到提供非財務(wù)信息上去，至少也要做到財務(wù)信息與非財務(wù)信息并重。我們對此有不同看法。
財務(wù)會計提供非財務(wù)信息，非不能也，是不為也。我們千萬不要誤以為信息均出自會計一家之手，其實企業(yè)的信息可由企業(yè)內(nèi)各種子系統(tǒng)生成與發(fā)布，例如統(tǒng)計信息系統(tǒng)，技術(shù)信息系統(tǒng)、物流信息系統(tǒng)、人事信息系統(tǒng)，甚至利用新聞報道與新聞發(fā)布會等。因此，財務(wù)會計信息系統(tǒng)，更多的是實行“拿來主義”，而不是親自去“生產(chǎn)”非財務(wù)信息。現(xiàn)行的做法是，在財務(wù)報表附注中以及其他財務(wù)報告中納入了大量的非財務(wù)(包括定性)信息，人們便誤以為財務(wù)會計理所當(dāng)然可以“生產(chǎn)”并報告非財務(wù)信息了。而我們則認為，真實的情況并非如此，即使這些非財務(wù)信息經(jīng)會計人員之手弄進了財務(wù)報告中，也并不表明這些非財務(wù)信息就是或應(yīng)當(dāng)由會計來“生產(chǎn)”，會計只是借助這些非財務(wù)信息來輔助說明與解釋財務(wù)信息，幫助信息使用者更準確地理解與運用財務(wù)信息，從而最終提升了財務(wù)信息的價值。因此，更實事求是地說，財務(wù)報告應(yīng)是企業(yè)會計人員與企業(yè)其他有關(guān)人員“合作”的成果，財務(wù)報告中的許多內(nèi)容是非會計性質(zhì)的東西?；谶@一認識，我們就認為財務(wù)報告只是公司報告的一個主要部分。這也可以成為解釋西方國家的上市公司對外披露信息的報告不稱財務(wù)報告而稱公司報告或年度報告的理由。由此，我們預(yù)見未來的會計應(yīng)在拓展財務(wù)信息的深度與廣度上下功夫，并“拿來”非財務(wù)信息為增加財務(wù)信息的價值服務(wù)(會計在“生產(chǎn)”財務(wù)信息時的“副產(chǎn)品”是個例外，如對會計政策的揭示，是會計“自產(chǎn)自銷”的非財務(wù)信息)。甚至還可以預(yù)見的是，隨著會計計量技術(shù)的進步，如今只能以非貨幣計量的信息，今后也將能以貨幣計量。
財務(wù)報告的國際比較篇十五
摘要：協(xié)調(diào)在不同領(lǐng)域，不同行業(yè)有著不同的表現(xiàn)，它既是一個靜態(tài)的狀態(tài)，又是一個動態(tài)的追求完美的過程，或者說它既是一種結(jié)果，又是一種過程，而完美即包括結(jié)果的美，也包括過程的美，本文主要對工程施工中的協(xié)調(diào)過程進行論述。
關(guān)鍵詞：協(xié)調(diào)管理工程組織原則。
1協(xié)調(diào)工作在整個工程建設(shè)中的重要性。
1.1協(xié)調(diào)工作的作用和意義。
人類社會自從有了管理以來，就有了協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)是管理不可分割的一個要素。法國管理學(xué)家亨利·法約爾明確地將企業(yè)管理的活動分為計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制五大要素，隨著實踐的深入，人們發(fā)現(xiàn)協(xié)調(diào)貫穿在其他四種要素的過程之中。三個和尚為什么沒有水喝？我們可以認為三個和尚組成了一個組織，而一個組織如果要運作，就必須要有管理活動，這里面每個和尚都有自己的目標即每天都有水喝，這也是這個組織的共同目標。為了達到這個目標，就必須有人專門負責(zé)安排，即一個人挑水還是兩個人抬水（在現(xiàn)有的可利用工具和資源基礎(chǔ)上）。根據(jù)上文提到的協(xié)調(diào)的定義，我們可以斷定這就是一個簡單的協(xié)調(diào)過程。三個和尚沒水喝的原因是他們彼此之間相互依賴,沒有形成共同的價值觀，這就需要專門人員進行管理，即對他們的挑水工作進行協(xié)調(diào)管理，比如制定值日表等。社會系統(tǒng)學(xué)派代表人物巴納德將組織定義為兩個或兩個以上有意識協(xié)調(diào)活動的人的協(xié)作系統(tǒng)。眾所周知一個樂隊演奏的好壞，關(guān)鍵在于樂隊的指揮，即他起著一個協(xié)調(diào)的作用。
1.1.1協(xié)調(diào)工作有利于加快進度。
一個工程項目中的許多單位工程通常是由不同的專業(yè)工程組成，需要不同的專業(yè)隊伍完成，這就存在著不同專業(yè)隊伍間的相互銜接、相互協(xié)調(diào)的問題。如果各專業(yè)隊伍之間出現(xiàn)扯皮、互相推諉或某一專業(yè)隊伍出現(xiàn)工期延誤，都會影響建設(shè)總工期，這就需要項目經(jīng)理進行組織與協(xié)調(diào)，使各專業(yè)隊伍間的銜接工作順利進行，減少因返工而造成的時間耗費，保證工程建設(shè)按計劃工期順利實施。
1.1.2協(xié)調(diào)工作有利于提高工程質(zhì)量。
通過協(xié)調(diào)工作，使施工進度控制在適合的范圍內(nèi)以保證工程的質(zhì)量，比如磚墻砌的過快，往往灰逢厚度不夠造成墻體開裂。工程質(zhì)量是一種綜合效果，不是簡單的1+1=2的問題，即土建方認為土建質(zhì)量好，安裝方認為安裝質(zhì)量好，但并不意味著綜合質(zhì)量好。因此通過協(xié)調(diào)各專業(yè)交叉部位的工作，可以減少因返工而對工程質(zhì)量帶來的隱患。
1.1.3協(xié)調(diào)工作有利于控制工程投資。
通過項目部或監(jiān)理單位的協(xié)調(diào)工作，在一定程度上能使施工的方案得到優(yōu)化，減少因不協(xié)調(diào)問題帶來的額外費用，這樣對于工程整個的投資產(chǎn)生了有利的影響。
1.1.4協(xié)調(diào)工作有利于合同管理。
雖然現(xiàn)在的工程項目建設(shè)活動通過合同來約束或管理，但也難免會在某些地方產(chǎn)生爭議，因此必用協(xié)調(diào)來減少爭議的發(fā)生。
1.2協(xié)調(diào)工作的原則。
原則是說話或行事所依據(jù)的法則或標準，所以協(xié)調(diào)工作也離不開一定的原則。
1.2.1協(xié)調(diào)與控制目標一致的原則。
在工程建設(shè)中，應(yīng)該注意質(zhì)量、工期、成本、環(huán)境、安全的統(tǒng)一，不能有所偏廢。協(xié)調(diào)與控制的目標是一致的，不能脫離建設(shè)目標去協(xié)調(diào)，同時要把工程的質(zhì)量、工期、成本、環(huán)境、安全統(tǒng)一考慮，不能強調(diào)某一目標而忽視其他目標。
1.2.2計劃原則。
凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。做任何事情都要有一個計劃。工程項目主管人員要提前編制進度計劃，確保各承包商進場的時間，實現(xiàn)整個建設(shè)工作條理有序；提前確定哪些地方需要重點協(xié)調(diào)，以保證協(xié)調(diào)工作事半功倍。可見落實了計劃原則，就是抓住了協(xié)調(diào)工作的根本。
1.2.3事前協(xié)調(diào)原則。
道教認為天地萬物從“無”中生有，工程建設(shè)其實體也是一個“無”到“有”的過程，協(xié)調(diào)工作的主要任務(wù)就是處理這從“無”到“有”的過程中發(fā)生的問題。因此要更好的做好協(xié)調(diào)工作，就要在事情發(fā)生之前協(xié)調(diào)，這也就要求管理者要有很強的預(yù)見能力。
1.2.4分級協(xié)調(diào)原則。
同樣應(yīng)由少量人員協(xié)調(diào)的事項不應(yīng)提交全員協(xié)調(diào)。
2如意家園工程協(xié)調(diào)問題的提出及原因分析。
建設(shè)項目實施過程中，在工程設(shè)計中往往很少考慮到現(xiàn)場施工技術(shù)的難易程度，使得圖紙的變更導(dǎo)致工程暫停；施工過程中各專業(yè)工程施工中的交叉配合與協(xié)調(diào)工作，經(jīng)常處理得不盡人意。到了工程施工的后期，由于這些問題，往往出現(xiàn)返工，造成工程投資的極大消費，影響工期，有的還會影響到建筑物的使用功能，嚴重的甚至還會帶來質(zhì)量問題和安全隱患。另外項目組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，管理人員各自為政，沒有考慮到項目的整體利益。組織中人員的素質(zhì)參差不齊，工作方法不同等都可能導(dǎo)致施工過程中協(xié)調(diào)問題的產(chǎn)生。
2.1協(xié)調(diào)問題的提出。
筆者對如意家園工程項目施工現(xiàn)場進行了相關(guān)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)施工中存在如下一些不協(xié)調(diào)問題：
（1）專業(yè)交叉作業(yè)不協(xié)調(diào)問題：鋼筋工綁扎好鋼筋后，水電工鋪設(shè)管道時，破壞了鋼筋的位置，致使鋼筋工需調(diào)出人工整理，耗費時間、人力；木工支完模板后，留下的材料垃圾不進行清理，鋼筋工也認為不是自己份內(nèi)的工作，也不清理，就直接綁扎鋼筋。鋼筋綁扎好后，管理人員命令木工清理時，顯然增加了清理難度；瓦工砌完磚墻，還沒來得及清理現(xiàn)場，木工就迫不及待地進入施工現(xiàn)場，支梁柱模板，人數(shù)過多造成施工不便，另外導(dǎo)致安全隱患的產(chǎn)生。
（2）各部門之間的協(xié)調(diào)問題：材料供應(yīng)比如磚的供應(yīng)，因供應(yīng)商不同，導(dǎo)致磚的尺寸相差過大，瓦工不容易控制磚墻的標高；工程款發(fā)放的及時與否與工人工作積極性有著密切關(guān)系，如意家園28號樓面澆筑完后十多天（約定是澆筑完樓面一周內(nèi)付本層工程款的百分之八十）沒有付給工人的工資，致使人心渙散。
（3）組織管理方面的不協(xié)調(diào)問題：各工種工人在工作的時候，技術(shù)員不在現(xiàn)場指揮、檢查，當(dāng)工人工作完成之后，技術(shù)員才發(fā)現(xiàn)錯誤，通知工人修改，耽誤時間；項目部開會主要是針對工程質(zhì)量，進度等，對協(xié)調(diào)問題重視不夠；負責(zé)進度的管理人員要求瓦工砌磚墻加快進度，忽略了墻體的質(zhì)量。而質(zhì)檢員則要求瓦工放慢進度保證質(zhì)量。兩者的管理工作產(chǎn)生分歧。
（4）人員主觀方面的不協(xié)調(diào)問題：塔吊司機不按時上班，建筑材料不能及時運到現(xiàn)場，使木工與鋼筋工無法施工；有些操作工人的年齡較大，雖然工作經(jīng)驗豐富，但他們頭腦中有一種封閉式的思想，即認為以前是這么干的，現(xiàn)在還這么干。這樣對管理的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，管理人員也無法將新的管理理念貫徹到工作中去。
2.2從技術(shù)質(zhì)量的角度分析。
首先，現(xiàn)代建筑的科技含量越來越高，涉及的專業(yè)也越來越多，有建筑、結(jié)構(gòu)、水電、采暖、通風(fēng)、消防、智能化系統(tǒng)等。這些專業(yè)以同一建設(shè)項目為載體，每一個專業(yè)有自己的特定要求，同時又必須滿足其它專業(yè)施工的時間順序和空間位置的合理需求。建筑設(shè)備日益復(fù)雜化，產(chǎn)品種類多，技術(shù)參數(shù)多，同時安裝的技術(shù)、質(zhì)量要求也越來越高。如果在技術(shù)上不能充分全面考慮，特別是一些交叉部位的細節(jié)，如果考慮不周，容易產(chǎn)生協(xié)調(diào)問題。再者，由于現(xiàn)代建筑的個性化、單一性，每一棟建筑都是一件特有的產(chǎn)品，每一條管線、設(shè)備都有特定的要求，這也就增加了技術(shù)工作的難度，增加了各專業(yè)之間出現(xiàn)矛盾和問題的可能性。
2.3從管理的角度分析。
管理是一種思想，也是一種藝術(shù)，參與工程建設(shè)的管理人員在管理方法上可以另有各自的想法，所以這給協(xié)調(diào)工作帶來很煩，造成眾口難調(diào)的局面。
每一個工程項目都是從醞釀、構(gòu)思和策劃開始，進而通過可行性研究，論證決策、計劃立項之后，進入項目設(shè)計和施工階段，直至竣工驗收，交付使用或生產(chǎn)運營。在這一過程中，各階段各環(huán)節(jié)的工作，彼此相互聯(lián)系，承前啟后，有其內(nèi)在的規(guī)律。因此，遵循基本建設(shè)程序，嚴格照章辦事，是很重要的，否則，必將在項目的實施過程中引起一系列的問題。
3加強協(xié)調(diào)管理的具體措施。
3.1專業(yè)方面的協(xié)調(diào)。
當(dāng)工程同時有幾個工種施工時，應(yīng)根據(jù)每個工作面的開、竣工時間和安裝路線，充分考慮各個施工單位的流水作業(yè)，即可以使工程進度得到保證，又能充分的利用人力資源，避免浪費。施工時要嚴禁發(fā)生爭搶工作面的現(xiàn)象，除審核施工單位在總計劃中的安排外，還要求其做最短的協(xié)調(diào)計劃，某個工作面誰先進入，誰跟進，何時進，何時退，都需明確規(guī)定，對于因某種原因而造成工期延誤的。要求施工單位采取措施搶回，否則影響后續(xù)單位施工，要使施工始終處于有序、受控狀態(tài)。
相關(guān)施工單位要了解統(tǒng)一標高（包括地面完成面標高及吊頂完成面的標高），軸線不能混亂，各專業(yè)單位不能隨心所欲的自定標高。否則積累誤差會導(dǎo)致惡果。標高應(yīng)以建筑標高為準，結(jié)構(gòu)標高，各安裝標高與其一致。應(yīng)督促總包單位技術(shù)負責(zé)人做好標高交底工作，確保各施工單位在施工現(xiàn)場標高統(tǒng)一。
如意家園工程項目中鋼筋工與水電工交叉作業(yè)的部分，可以分開來施工，一般應(yīng)該由鋼筋工先將板的底筋全部布置好后，水電工開始安裝管道，然后鋼筋工布置附筋，水電工再將管道綁扎好，最后由鋼筋工安置墊塊。也就是將工序安排合理，使之銜接順暢。另外在交叉作業(yè)時，已經(jīng)完成的產(chǎn)品，必須采取嚴格的保護措施，如加以遮蓋、封攔、加標識或者與下一施工單位進行成品移交等，不要因后序施工操作對已完工成品造成損壞和污染。
財務(wù)報告的國際比較篇十六
隨著時代的發(fā)展和用戶需求的變化，隨著現(xiàn)代交通和通訊技術(shù)的發(fā)展，相互分割的市場正在走向世界一體化，以交易價格為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認和運用，美國、英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計準則委員會在現(xiàn)行會計準則的制訂過程中，都已開始較為普遍地使用公允價值概念，連我國已在債務(wù)重組、非貨幣性交易等具體會計準則中引入了這一計量屬性。我們有理由相信，在未來財務(wù)報告中，能用歷史成本計價且不失可靠性與相關(guān)性的信息仍占一席之地;用歷史成本計價但既失可靠性又失相關(guān)性的信息，肯定要被公允價值計量屬性所取代;用歷史成本計價雖具可靠性但難保相關(guān)性的信息，則可用公允價值計價后的信息作為補充信息同時提供;最終，當(dāng)公允價值計量的信息既可靠又相關(guān)時，公允價值將全面取代歷史成本(或許歷史成本也成為公允價值的選擇之一)。會計從現(xiàn)在開始就要認真探討的是，以何種技術(shù)與方法來找到公允價值，而不僅僅是停留在概念階段而難以實際操作。在知識經(jīng)濟時代，當(dāng)公允價值計量技術(shù)得以妥善解決之時，一個嶄新的以公允價值為代表的計量屬性為基礎(chǔ)的會計信息系統(tǒng)絕對不再是“紙上談兵”。到那時，囿于歷史成本計量而無法進入財務(wù)報告的信息將以公允價值計量的方式進入財務(wù)報告之中，從而大大增加了會計計量的對象，并豐富了財務(wù)信息的種類和數(shù)量。
3、企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)將成為未來財務(wù)報告的重心。
現(xiàn)行財務(wù)報告雖然涉及到了這方面的內(nèi)容，但報告得不詳細、不全面，甚至是有重大遺漏，例如：美國微軟公司的市值大大高于其帳面價值，很大部分原因就是幾乎沒有報告微軟公司巨大的無形資產(chǎn)與人力資產(chǎn)價值。當(dāng)然，會計界已在無形資產(chǎn)會計與人力資源會計領(lǐng)域有了長足的進步，但要進入操作階段仍有許多難題未解決好，也許這是一個跨世紀難題。會計同仁應(yīng)迎難而上，在開發(fā)未來財務(wù)報告模式時，著重解決好無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認和計量問題，將對企業(yè)價值產(chǎn)生重大影響的無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)通通納入財務(wù)報告范疇，最好是全部在基本財務(wù)報表中予以表述。可見，會計的發(fā)展任重而道遠，但會計同仁似乎已沒有選擇的余地，必須選擇做解決難題的先驅(qū)者，總不能拱手相讓去做追隨者。這也可以說是一場會計陣地的保衛(wèi)戰(zhàn)。
4、突破會計主體假設(shè)，同時報告與會計主體信息相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息。
基于會計信息用于評價經(jīng)營受托責(zé)任用途的考慮，會計主體的確立是傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的一個重要前提，而工業(yè)時代企業(yè)組織垂直控制的特征也為這一前提的確立提供了它所必須的外部環(huán)境。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)正在朝網(wǎng)絡(luò)化、扁平化甚至虛擬化方向改變。這種改變使得會計主體假設(shè)開始失去其既有的合理性。除此之外，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的合理報告在客觀上也需要突破單一會計主體的范圍，因為無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的先進性和價值需要與其他企業(yè)的同類資產(chǎn)相比較，才可以進行合理的衡量;企業(yè)還是社會中的企業(yè)，一個企業(yè)的失敗可能引發(fā)“骨牌(多米諾)效應(yīng)”而泱及相關(guān)企業(yè)，所以評估一個企業(yè)時還需要相關(guān)企業(yè)的信息，比如該企業(yè)上游與下游企業(yè)的信息，即對整個企業(yè)價值鏈的關(guān)注提出了這種信息需求，借助相關(guān)企業(yè)的信息，以便更充分地說明一個企業(yè)的真實狀況。這些改變在客觀上要求會計信息的披露突破傳統(tǒng)的空間范圍限制。因此，如何恰當(dāng)?shù)靥峁┮粋€主體及其相關(guān)方的信息，也代表著未來財務(wù)報告的一個發(fā)展方向。
5、增加相對值信息，提高財務(wù)信息的可比性。
以絕對值信息表述某一會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績是現(xiàn)行財務(wù)報表所提供信息的特點之一。當(dāng)財務(wù)信息的用途更多地偏向用于各種各樣的決策而不是局限于財富分配，財務(wù)信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么以絕對值揭示信息的傳統(tǒng)方式就必然會遇到相對值信息揭示的挑戰(zhàn)。因為在某種意義上，相對值表達的信息具有更強的可比性，從而能更好地滿足決策的需要。在近二十年的財務(wù)信息披露發(fā)展的歷程中我們已經(jīng)看到，越來越多的證券監(jiān)管機構(gòu)已要求上市公司提供更多的能夠直接用于投資決策評價的相對值信息，如一些重要的財務(wù)比率(每股盈利、資產(chǎn)報酬率、股東權(quán)益報酬率等)。隨著財務(wù)信息決策用途重要性的進一步加強，隨著會計主體范圍的逐步突破，我們有理由相信，以相對值信息揭示的方式一定會演變?yōu)槲磥碡攧?wù)報表發(fā)展的主流，當(dāng)然絕對值信息仍然有其生存的價值，從而形成一種絕對值信息與相對值信息并存的格局，極大地豐富了未來財務(wù)報告的內(nèi)容。
財務(wù)報告的國際比較篇十七
眾所周知,班主任工作瑣碎、繁雜卻又極其重要.在實際工作過程中,班主任們往往感到身體累:班級工作事無巨細,事事關(guān)心;心里累;不知會偶發(fā)什么事,提心吊膽.
作者：侯立志作者單位：江蘇省連云港工貿(mào)高職校刊名：職業(yè)英文刊名：occupation年，卷(期)：“”(12)分類號：g45關(guān)鍵詞：
財務(wù)報告的國際比較篇十八
內(nèi)容提要：
當(dāng)今世界各發(fā)達國家的信托業(yè)發(fā)展既有共性又有特性，這些性質(zhì)是在漫長的信托業(yè)歷史演進過程中成長起來的，其中以英國、美國、日本的進程最有代表性。對這些國家信托業(yè)的歷史演進過程進行分析比較，有利于理解不同的時代、實際情況對信托業(yè)的制度、特點和發(fā)展方向的影響，也有利于正確理解我國信托業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的現(xiàn)象和問題。
一、引言。
我國信托業(yè)自誕生之初就顯得有些怪異，為數(shù)眾多的信托公司有信托之名卻無信托之實，打著信托公司的旗號經(jīng)營著與銀行相類似的業(yè)務(wù)，并孕育了大量的金融風(fēng)險。但是一味指責(zé)信托公司的行為也有失公允，信托公司的金融風(fēng)險大多是服從地方政府指令的結(jié)果，信托公司業(yè)務(wù)上的“出位”倒毋寧說是市場選擇的結(jié)果。要解釋當(dāng)時我國信托公司的不規(guī)范行為，還要從培養(yǎng)信托公司的土壤中尋找濫觴。我國信托業(yè)發(fā)展中的許多問題曾經(jīng)也在日本信托業(yè)發(fā)展的歷史中出現(xiàn)過，比較兩國的制度基點會發(fā)現(xiàn)許多相似之處。對比日本信托業(yè)如何度過當(dāng)時的混亂階段并確立自己的發(fā)展方向，有助于分析我國信托業(yè)的現(xiàn)狀。另一方面世界信托業(yè)發(fā)源于英國成熟于美國，只有理解英美信托業(yè)演進的制度基點和發(fā)展方向，才能認清信托業(yè)的本來面目。本文以下就首先從英美信托業(yè)演進的制度基點談起，分別按照時間和國別的順序考察世界信托業(yè)的歷史演進，希望對我國信托業(yè)的發(fā)展能夠有所借鑒。
各國的信托制度是在經(jīng)濟和社會的不同發(fā)展階段確立的，帶有不同的時代特征。
英國和美國信托制度的確立過程是一條典型的制度需求引致制度供給的路徑。信托最初起源于變相英國教徒饋贈教會土地這一特殊事件1，隨后不斷地被效仿，并擴散到一般的遺產(chǎn)繼承及其他的財產(chǎn)管理方面。英國最早的信托是個人承辦的，主要處理公益事務(wù)和私人財產(chǎn)事務(wù)。采用這一規(guī)則的人數(shù)逐漸增多，以至于達到了一定數(shù)量的臨界點，信托成為社會的一種內(nèi)在制度2。信托的業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)范圍不斷增長，信托內(nèi)部關(guān)系協(xié)調(diào)的復(fù)雜性和不穩(wěn)定性也越來越明顯地顯露出來，政府感覺到有必要以規(guī)范的法律來協(xié)調(diào)信托的內(nèi)部關(guān)系。隨著有關(guān)法律的制定和執(zhí)行，作為外在制度3的信托產(chǎn)生了。英國政府1893年頒布《受托人法》，開始對個人充當(dāng)受托人承辦的信托業(yè)進行管理。
美國信托業(yè)的開端則更加市場化，很少有英國式的官辦信托局4等公營機構(gòu)，基本上都是民辦信托機構(gòu)。美國一方面繼承了公民間以信任為基礎(chǔ)，以無償為原則的非營業(yè)信托，另一方面一開始就創(chuàng)造性地把信托作為一種事業(yè)，用公司組織的形式大范圍地經(jīng)營起來。美國最早完成了個人受托向法人受托的過渡、民事信托向金融信托的轉(zhuǎn)移，為現(xiàn)代信托制度奠定了基礎(chǔ)。1853年在紐約成立了第一家專門的信托公司——美國聯(lián)邦信托公司，在信托業(yè)發(fā)展歷程中有里程碑的意義。英美的信托制度發(fā)展走的是一種漸進式反饋和調(diào)整路線，信托制度和信托業(yè)的發(fā)展都比較平穩(wěn)。