報(bào)告通常包含背景介紹、問題陳述、方法和數(shù)據(jù)、分析和結(jié)論等部分。報(bào)告中的論據(jù)和分析要有科學(xué)性和客觀性，可以通過實(shí)例、數(shù)據(jù)、引用等方式支持。如果您有任何關(guān)于這些范文的問題或者意見，歡迎提出和討論。
非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇一
【abc公司（全稱）全體股東/董事會(huì)】：
一、無法表示意見。
我們接受委托，審計(jì)abc公司（以下簡稱abc公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201x年12月31日的【合并及公司】資產(chǎn)負(fù)債表，201x的【合并及公司】利潤表、【合并及公司】現(xiàn)金流量表、【合并及公司】股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
我們不對(duì)后附的【abc公司】財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。由于“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。
二、形成無法表示意見的基礎(chǔ)。
當(dāng)審計(jì)范圍受限導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無法表示意見時(shí)，請(qǐng)根據(jù)審計(jì)范圍受限的實(shí)際情況，可參考以下示例，對(duì)【】內(nèi)的文字作出相應(yīng)修改：
三、管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
abc公司管理層（以下簡稱管理層）負(fù)責(zé)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)。
審計(jì)報(bào)告（續(xù)）。
表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理層負(fù)責(zé)評(píng)估abc公司的持續(xù)經(jīng)營能力，披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項(xiàng)（如適用），并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，除非管理層計(jì)劃清算abc公司、停止?fàn)I運(yùn)或別無其他現(xiàn)實(shí)的選擇。
治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督abc公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過程。
四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任。
我們的責(zé)任是按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)abc公司的財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)工作，以出具審計(jì)報(bào)告。但由于“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”部分所述的事項(xiàng)，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。
按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于abc公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。
【如果審計(jì)報(bào)告中包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”，前面內(nèi)容增加標(biāo)題“。
一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”，并修改各標(biāo)題一、二、三等的序號(hào)為。
（一）、（二）。
（三）……，同時(shí)增加如下部分：
【
二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)】。
本部分的格式和內(nèi)容，取決于法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任性質(zhì)的規(guī)定。本部分應(yīng)當(dāng)說明相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的事項(xiàng)（其他報(bào)告責(zé)任），除非其他報(bào)告責(zé)任涉及的事項(xiàng)與審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)告責(zé)任涉及的事項(xiàng)相同。如果涉及相同的事項(xiàng)，其他報(bào)告責(zé)任可以在審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的同一報(bào)告要素部分列示。當(dāng)其他報(bào)告責(zé)任和審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)告責(zé)任涉及同一事項(xiàng)，并且審計(jì)報(bào)告中的措辭能夠?qū)⑵渌麍?bào)告責(zé)任與審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的責(zé)任（如存在差異）予以清楚地區(qū)分時(shí)，可以將兩者合并列示（即包含在“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”部分中，并使用適當(dāng)?shù)母睒?biāo)題）。
xxxx會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（蓋章）。
（簽名并蓋章）。
/3。
審計(jì)報(bào)告（續(xù)）。
中國·北京。
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）。
201x年xx月xx日。
/3。
非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇二
**有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的**有限公司12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及的利潤及利潤分配表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是**有限公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《xx會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了**有限公司月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
本報(bào)告附送：
1.上海****有限公司年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表。
2.上海****有限公司2005年度利潤及利潤分配表。
3.上海****有限公司2005年度現(xiàn)金流量表。
4.上海****有限公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注。
5.上海****有限公司2005年度應(yīng)納稅所得額調(diào)整表。
上海民信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇三
附件4：
一、企業(yè)基本情況。
二、企業(yè)近三年的經(jīng)營情況。
1．總體經(jīng)營情況（包括總資產(chǎn)情況和銷售（服務(wù)）收入情況）。
2．分的經(jīng)營情況（包括總資產(chǎn)情況和銷售（服務(wù)）收入情況）。
三、近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。
1．總體收入情況。
2．上按具體高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)。
四、近三年的研究開發(fā)投入情況。
1．總體投入情況。
2．分的投入情況。
3．分按項(xiàng)目按科目研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)明細(xì)。分類方法（或者表式）可以參照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書》第三點(diǎn)“企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目情況表”，申請(qǐng)認(rèn)定企業(yè)實(shí)際經(jīng)營年限不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限進(jìn)行審計(jì)。
五、其它需要說明的事項(xiàng)。
非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇四
天華中興審字(200x)第xx號(hào)。
abc股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的abc股份有限公司（以下簡稱abc公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20xl年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及合并資產(chǎn)負(fù)債表，20xl年度的利潤及合并利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表及合并股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表及合并現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是abc公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
三、審計(jì)意見。
我們認(rèn)為，abc公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《xx會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了abc公司20xl年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及合并財(cái)務(wù)狀況、以及20xl年度的經(jīng)營成果及合并經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及合并現(xiàn)金流量。
四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)。
我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注x所述，abc公司在20xl年發(fā)生虧損x萬元，在20xl年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額x萬元。abc公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注x充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
北京天華中興會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
有限公司。
中國〃北京。
二零零x年x月x日中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：
非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇五
注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合合法性與公允性，沒有在審計(jì)過程中受到限制，且不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
二、保留意見。
被審計(jì)單位沒有遵守國家發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制。
當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，會(huì)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
三、否定意見。
當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和歪曲，以至?xí)?jì)報(bào)表不符合國家發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。
四、無法表示意見。
只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法確定會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
無法表示意見不同于否定意見，它僅僅適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
無論無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。
在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能通過增加一個(gè)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段修正審計(jì)報(bào)告，而該事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到更詳細(xì)的披露和廣泛的討論，增加這一強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段并不影響審計(jì)意見。
因?yàn)閺睦碚撋现v，在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，并不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成任何保留，也不影響審計(jì)意見的類型，只是增加信息含量，提請(qǐng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注。
非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇六
德威(會(huì))財(cái)審字[2012]00目錄。
二、2011財(cái)務(wù)報(bào)表。
三、2011財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
號(hào)
頁
次
按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：
德威(會(huì))財(cái)審字[2012]00號(hào)。
寧波股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的abc股份有限公司（以下簡稱abc公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是abc公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
三、審計(jì)意見。
我們認(rèn)為，abc公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了abc公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
浙江德威會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。
中國寧波。
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：二零一二年月2。
日
按企業(yè)會(huì)計(jì)制度：
德威(會(huì))財(cái)審字[2012]00號(hào)。
寧波有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的abc有限公司（以下簡稱abc公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是abc公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
三、審計(jì)意見。
我們認(rèn)為，abc公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，公允反映了abc公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
浙江德威會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。
中國寧波。
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：二零一二年月4。
日
按小企業(yè)會(huì)計(jì)制度：
德威(會(huì))財(cái)審字[2012]00號(hào)。
寧波有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的abc有限公司（以下簡稱貴公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是abc公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
三、審計(jì)意見。
我們認(rèn)為，abc公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，公允反映了abc公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
浙江德威會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。
中國寧波。
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：二零一二年月6。
日
非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇七
1.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，有關(guān)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的陳述中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?BR> a.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。
b.保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
c.根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
d.選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。
2.以下說法中不正確的是（）。
d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款——a公司100，貸：營業(yè)收入100”，通過函證a公司，檢查該筆銷貨記錄證實(shí)，a公司實(shí)際欠款50萬元。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。
a.發(fā)生。
b.準(zhǔn)確性。
c.完整性。
d.權(quán)利和義務(wù)。
4.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所關(guān)心的下列各種問題中，能夠?qū)崿F(xiàn)截止目標(biāo)的是（）。
a.應(yīng)收賬款是否已經(jīng)按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
b.年后開出的支票是否未計(jì)入報(bào)告期報(bào)表中。
c.存貨的跌價(jià)損失是否已抵減。
d.固定資產(chǎn)是否有用作抵押的。
5.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)下列各項(xiàng)目分別提出的具體目標(biāo)中，屬于完整性目標(biāo)的是（）。
a.實(shí)現(xiàn)的銷售是否均已登記入賬。
b.關(guān)聯(lián)交易類型、金額是否在附注中恰當(dāng)披露。
c.將下期交易提前到本期入賬。
d.有價(jià)證券的金額是否予以適當(dāng)列示。
6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)“應(yīng)付賬款”余額時(shí)，下列屬于管理層明示性認(rèn)定的是（）。
a.存在。
b.完整性。
c.權(quán)利和義務(wù)。
d.分類與可理解性。
7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售部門的銷貨合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)與a公司有一筆100萬元銷售未入賬，通過函證a公司，檢查該筆銷貨記錄，證實(shí)a公司實(shí)際已購貨且欠款100萬元。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。
a.發(fā)生。
b.完整性。
c.準(zhǔn)確性。
d.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?BR> 8.在被審計(jì)單位發(fā)生的下列事項(xiàng)中，違反管理層對(duì)所屬項(xiàng)目的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的是（）。
a.將經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)原值80萬元計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶中。
b.將應(yīng)付天成公司的款項(xiàng)280萬元計(jì)入甲公司名下。
c.未將向外單位拆借的120萬元款項(xiàng)列入所屬項(xiàng)目中。
d.將應(yīng)收賬款420萬元記為360萬元。
9.甲公司將的主營業(yè)務(wù)收入列入的財(cái)務(wù)報(bào)表，則針對(duì)度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（）。
a.存在。
b.發(fā)生。
c.準(zhǔn)確性。
d.完整性。
10.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的說法中錯(cuò)誤的是（）。
b.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性表示意見。
d.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用。
11.在對(duì)資產(chǎn)存在認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測試方向是（）。
a.從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目。
b.從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表。
c.從會(huì)計(jì)記錄到支持性證據(jù)。
d.從支持性證據(jù)到會(huì)計(jì)記錄。
12.如果在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表與其他信息存在重大不一致，經(jīng)進(jìn)一步審查，需要修改被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表，且被審計(jì)單位同意修改，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。
c.在實(shí)施必要審計(jì)程序的基礎(chǔ)上針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告。
d.不用再進(jìn)行任何處理。
13.如果需要修改其他信息（重大不一致）而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)考慮（）。
b.解除業(yè)務(wù)約定。
14.如果識(shí)別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)（）。
b.解除業(yè)務(wù)約定或拒絕出具審計(jì)報(bào)告。
d.要求管理層更正比較數(shù)據(jù)。
15.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)華清公司度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見審計(jì)報(bào)告的是（）。
d.華清公司對(duì)于一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提了500萬元的折舊（假定重要性水平為10萬元，不考慮其他因素）。
16.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是在（）之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。
a.引言段。
b.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段。
c.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。
17.如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表就其整體而言是公允的，但因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，無法按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表（）。
a.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。
b.保留意見。
18.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，下列說法中不屬于管理層責(zé)任的是（）。
a.做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
b.監(jiān)督被審計(jì)單位建立和維護(hù)內(nèi)部控制。
d.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。
b.社會(huì)公眾。
c.被審計(jì)單位的治理層。
d.被審計(jì)單位管理層。
20.以下關(guān)于審計(jì)報(bào)告的敘述中，正確的是（）。
a.審計(jì)報(bào)告應(yīng)該由兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章，但其中一名必須是主任會(huì)計(jì)師。
b.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在意見段之前增加說明段。
21.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，以下不屬于確認(rèn)審計(jì)報(bào)告日條件的是（）。
a.應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)做出調(diào)整或拒絕做出調(diào)整。
b.管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。
c.應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，但被審計(jì)單位還未進(jìn)行調(diào)整。
d.應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成。
22．以下關(guān)于管理層、治理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的表達(dá)不恰當(dāng)?shù)氖?)。
a．管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。
b．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不承擔(dān)責(zé)任。
c．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任。
23．注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)是按歷史成本人賬還是按公允價(jià)值入賬，主要是為了證實(shí)資產(chǎn)的()認(rèn)定。
a．存在。
b．完整性。
c．計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?BR> d．準(zhǔn)確性。
24．注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，能夠證明固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的審計(jì)程序是()。
a．結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。
b．實(shí)地檢查固定資產(chǎn)。
c．獲取已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。
d．檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確。
25．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司的年報(bào)審計(jì)時(shí)，一般會(huì)將“發(fā)生”認(rèn)定作為重點(diǎn)證明的認(rèn)定項(xiàng)目是()。
a．應(yīng)付賬款。
b．營業(yè)收入。
c．預(yù)收款項(xiàng)。
d．預(yù)付款項(xiàng)。
26．在以下有關(guān)期末存貨的監(jiān)盤程序中，與測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性不相關(guān)的是()。
a．從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物。
b．從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄。
c．在存貨盤點(diǎn)過程中關(guān)注存貨的移動(dòng)情況。
d．在存貨盤點(diǎn)結(jié)束前再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場。
27．在對(duì)資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測試方向是()。
a．從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的`項(xiàng)目。
b．從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表。
c．從會(huì)計(jì)記錄到支持性證據(jù)。
d．從支持性證據(jù)到會(huì)計(jì)記錄。
28．下列實(shí)質(zhì)性程序中，不能夠證明長期股權(quán)投資的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的審計(jì)程序有()。
a．獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)。
b．對(duì)于長期股權(quán)投資分類發(fā)生變化的，檢查其核算是否正確。
c．結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。
d．結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，將其與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。
29．為證實(shí)a公司對(duì)于“銷售業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性”認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的下列實(shí)質(zhì)性程序中，效果可能最差的()。
a．將所選擇的銷售業(yè)務(wù)筆數(shù)與應(yīng)收賬款和銷售發(fā)票存根的張數(shù)進(jìn)行比較。
c．將發(fā)票上列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號(hào)等與發(fā)票憑證進(jìn)行核對(duì)。
d．將銷售單上批準(zhǔn)賒銷的數(shù)量與發(fā)貨憑證上列示的數(shù)量相核對(duì)，并將顧客訂貨單和銷售單。
中的商品數(shù)相核對(duì)。
30．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任不包括()。
a．相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
b．評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。
c．計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證。
31．注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將年12月31日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務(wù)收入記在了1月3日的營業(yè)收入賬上的確鑿審計(jì)證據(jù)，則與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師最關(guān)注的是()。
a．分類。
b．準(zhǔn)確性。
c．截止。
d．計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?BR> 32．下列事項(xiàng)中違反被審計(jì)單位“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的是()。
a．將應(yīng)付賬款100萬元記為l000萬元。
b．將營業(yè)收入l00萬元計(jì)入營業(yè)外收入。
c．將銷售費(fèi)用200萬元記入管理費(fèi)用。
d．將營業(yè)成本30萬元記為營業(yè)外支出。
33．在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的陳述不恰當(dāng)?shù)氖?)。
a．選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。
b．選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。
c．根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
d．保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
34．注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實(shí)存貨的認(rèn)定是()。
a．存在。
b．權(quán)利和義務(wù)。
c．分類和可理解性。
d．計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?BR> 35．被審計(jì)單位當(dāng)年建造完工廠房已投入使用并辦理了固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)廠房的“工程成本”中有多筆職工福利開支費(fèi)，則違反固定資產(chǎn)報(bào)表項(xiàng)目的哪項(xiàng)“認(rèn)定”()。
a．存在。
b．完整性。
c．計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?BR> d．分類和可理解性。
36．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)()發(fā)表審計(jì)意見。
a．會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性。
b．經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
c．財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性。
d．財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。
非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇八
此外，我們注意到，貴公司被指控侵權(quán)某項(xiàng)專利權(quán)，并被要求支付使用費(fèi)和賠償損失，共計(jì)人民幣××元。貴公司已提出反訴。法院正在就此進(jìn)行調(diào)查，對(duì)這項(xiàng)訴訟的最終結(jié)果尚無法確定。
××?xí)?jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師(公章)(簽名蓋章)(地址)20××年×月×日。
非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇九
本文以滬、深兩交易所1993―20間上市公司為樣本，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的審計(jì)意見按類型進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)如下特征：
1．非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見在全部樣本中所占的比重在逐年增加，在19達(dá)到最高峰。
2.1992、1993和1994年度報(bào)告中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見較少，分別為2家、4家和6家，且集中于深市。這可能是因?yàn)樯钲谔貐^(qū)毗鄰香港，該地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與國際交流較多，審計(jì)工作比較接近國際慣例。
3.1995年，意見數(shù)明顯增加。這是因?yàn)?995年12月我國公布了第一批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，并于1月1日開始實(shí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見時(shí)有章可循，同時(shí)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的公布規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高了審計(jì)工作的質(zhì)量。
4.報(bào)中，首次出現(xiàn)了否定意見(渝鈦白a)和拒絕表示意見(寶石a)的審計(jì)報(bào)告各一份。這是因?yàn)?9我國公布了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)處理和程序作了具體規(guī)定，審計(jì)依據(jù)更加充分；年1月公布施行了第二批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，同年末財(cái)政部提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制的要求，使審計(jì)獨(dú)立性更強(qiáng)，審計(jì)行為更加規(guī)范。
5．報(bào)中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比重繼續(xù)增加。這是因?yàn)?91月1日我國施行了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，替代了原來的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，與后者相比，《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》更接近國際會(huì)計(jì)慣例；同年我國先后公布了《現(xiàn)金流量表》等七個(gè)具體準(zhǔn)則，我國會(huì)計(jì)制度在與國際會(huì)計(jì)慣例接軌上又邁出了一大步；同時(shí)年末，從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均已實(shí)現(xiàn)了脫鉤改制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不斷增強(qiáng)。
6．年年報(bào)中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比重仍在提高。這是因?yàn)?999年7月我國公布施行了第三批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》。至此我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系已基本形成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平大大提高。
7．20財(cái)務(wù)報(bào)告中，非標(biāo)準(zhǔn)保留意見的比重比19有所下降。
被出具否定和拒絕。
表示意見的公司特征。
自1997年報(bào)開始，我國證券市場出現(xiàn)了否定意見和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。1997―年年報(bào)共有28家上市公司、49次被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了否定和拒絕表示的審計(jì)意見。
是什么促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了否定或拒絕表示的審計(jì)意見?這些上市公司有何特征?對(duì)此筆者進(jìn)行了分析：
1.盈利能力差。在這28家公司中，2000年度每股收益(以下簡稱eps)大于0的只有7家公司，其余的公司的年報(bào)中均顯示其eps為虧損，且有18家公司為巨虧(eps-0.30)，其中pt農(nóng)墾商社已連續(xù)6年虧損，2000年度的eps為-1．06元；而st粵金曼2000年度eps更達(dá)-3．428元，從而成為2000年報(bào)中令人關(guān)注的焦點(diǎn)之一，更成為繼pt水仙之后第二家被終止上市的公司。
2.資產(chǎn)質(zhì)量差。在這28家公司中，每股凈資產(chǎn)低于面值的有20家，其中15家為負(fù)值，公司已嚴(yán)重資不抵債。根據(jù)《上市規(guī)則》的規(guī)定，如公司的每股凈資產(chǎn)低于面值，則需對(duì)公司實(shí)行st處理，以提示風(fēng)險(xiǎn)。
3．經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大。除金帝建設(shè)(1998)因?yàn)閷徲?jì)范圍受限制而被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告外，在其余的29份審計(jì)報(bào)告中，均對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了質(zhì)疑。如pt農(nóng)商社1999年審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為“公司連續(xù)4年虧損，已資不抵債，并存在大量的逾期借款和大股東及關(guān)聯(lián)單位應(yīng)收款項(xiàng)無法償還等現(xiàn)象，無法確認(rèn)其。
依據(jù)持續(xù)經(jīng)營原則而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性”；注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為st鄭百文(2000)、st深中浩(2000)等公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在重大不確定性；st商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)(2000)等公司的持續(xù)經(jīng)營能力已受到極大影響。
4．財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。分析這28家公司，發(fā)現(xiàn)這些公司的資產(chǎn)負(fù)債率都較高，平均資產(chǎn)負(fù)債率為127．61％。其中資產(chǎn)負(fù)債率高于100％的有15家，9家已嚴(yán)重資不抵債，而st瓊?cè)A僑、st粵金曼、st鄭百文和st九州的資產(chǎn)負(fù)債率更分別高達(dá)289．37％、262．31％、235．75％和216．31％。如此沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，加上企業(yè)本身資產(chǎn)狀況不佳，嚴(yán)重影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，使許多企業(yè)面臨破產(chǎn)的威脅。
5，市場風(fēng)險(xiǎn)大。在這28家公司，有14家為st公司，5家為pt公司。st、pt制度是對(duì)那些連續(xù)虧損、財(cái)務(wù)狀況異常的公司所實(shí)行的處理，目的是通過限制交易時(shí)間和股價(jià)波動(dòng)幅度，向投資者提示風(fēng)險(xiǎn)，防止過度投機(jī)行為。實(shí)行這兩個(gè)制度雖有利于釋放市場風(fēng)險(xiǎn)，但與總體樣本相比，其市場風(fēng)險(xiǎn)仍較大。通過以上分析，我們可以清楚地看到，這些被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定和拒絕意見的公司，基本上都屬于業(yè)績差、資產(chǎn)質(zhì)量差且高風(fēng)險(xiǎn)的公司。
被出具說明段和保留意見公司的特征。
1997、1998、1999、2000年年報(bào)中分別有92家、137家、175家和154家公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶說明段的無保留和保留意見的審計(jì)報(bào)告。那么這些公司具有什么特征呢?筆者對(duì)它們的凈資產(chǎn)收益率(以下簡稈roe)分布情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析(1999年報(bào)有4家公司因凈資產(chǎn)為負(fù)值而無法計(jì)算roe)。
roe作為衡量上市公司盈利能力的一項(xiàng)重要指標(biāo)，近年來一直被監(jiān)管部門用做控制參數(shù)以決定一家公司是否具有配股資格。191月4日證監(jiān)會(huì)公布《關(guān)于年上市公司配股工作的.通知》，規(guī)定上市公司要配股最近3年內(nèi)roe每年均須在10％以上，從而保證roe10％成了影響上市公司行為的重要因素，出現(xiàn)了所謂的“10％現(xiàn)象”。
我們統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，在1997年年報(bào)中，有26家公司的roe分布在10―11％區(qū)間內(nèi)(占92家的28．26％)，而roe在9～10％區(qū)間的公司僅2家。在的roe分布中，roe在10、11％的上市公司仍較多(占133家的53％)，但與1997年相比，這種現(xiàn)象有所改觀，而分布在6~10％區(qū)間的上市公司數(shù)均有不同程度的增加。這是因?yàn)?999年3月25日證監(jiān)會(huì)公布了《關(guān)于上市公司配股工作有關(guān)問題的通知》，規(guī)定上市公司的配股條件為“上市超過3個(gè)完整會(huì)計(jì)年度，最近3個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的roe平均在10%以上；上述指標(biāo)計(jì)算期間內(nèi)任何一年的roe不得低于6％”，從而對(duì)1999年3月25日后公布的1998年報(bào)產(chǎn)生了影響。而對(duì)于該日前公布的1998年報(bào)，其仍受1996年公布的《通知》的影響。
在1999年度的roe分布中，6―7％區(qū)間的上市公司數(shù)(占161家的11．80％)開始多于10~11％區(qū)間，出現(xiàn)了所謂的“保六現(xiàn)象”。但由于3年平均凈資產(chǎn)收益率在10％以上的壓力仍然存在，所以roe在7、10％區(qū)間的上市公司數(shù)仍相對(duì)較多。
在2000年度的roe分布中，6～7％區(qū)間的上市公司數(shù)高達(dá)25家，而10～11％區(qū)間的上市公司僅為12家，“6％現(xiàn)象”十分明顯。另外，在以上的roe分布圖中，1997、19roe在0～10％區(qū)間的上市公司分別為32家、6l家，1999年度roe在0～6％區(qū)間的上市公司為38家，2000年度roe在0～6％區(qū)間的上市公司郁6家，但roe0～1％區(qū)間的上市公司1997、1998、1999年、2000年卻分別有11家、24家、15家、16家，也即各年度roe在0～1％區(qū)間的上市公司較多。造成這種現(xiàn)象的原因是《上市規(guī)則》規(guī)定對(duì)連續(xù)兩年、三年虧損的上市公司要分別予以st、pt處理，從而保證roe0也成了影響上市公司行為的另一重要因素。為了實(shí)現(xiàn)“保配”、“保牌”的目的，上市公司利用各種手段進(jìn)行利潤操縱，而這些卻違背了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此提出了異議，要求被審計(jì)單位調(diào)整其會(huì)計(jì)報(bào)表。但是，如果根據(jù)審計(jì)意見進(jìn)行調(diào)整，這些公司將因此喪失配股資格或上市資格，在權(quán)衡了得失后，企業(yè)寧愿被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，于是就造成了roe在0~1％區(qū)間和9~10％區(qū)間密集分布的異常情況。
解釋性說明段的運(yùn)用分析。
另外一個(gè)值得注意的現(xiàn)象是：帶解釋性說明段審計(jì)報(bào)告日漸增多。從表1可以看出，“無保留意見+說明段”的審計(jì)報(bào)告，1992年度有2家，所占比例為3．77％；到了2000年度，則有99家，所占比例為9．1%。而“保留意見牛說明段”的審計(jì)報(bào)告，1992年度沒有；2000年度有34家，所占比例為3．13％。
或說明事項(xiàng)的歸類通過對(duì)1992―2000年度非標(biāo)準(zhǔn)保留意見的分析，我們可以將保留或說明事項(xiàng)歸納如下：
1．會(huì)計(jì)政策變更。
要確定一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，應(yīng)取決于該項(xiàng)變更是否符合一被公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。如符合，則審計(jì)人員可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，以暗示他贊同該項(xiàng)變更。但他不能出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，而應(yīng)在無保意見后附注一說明段以表明該項(xiàng)變更應(yīng)引起財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者的注意。若該項(xiàng)變更不符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，那么審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)變更的重要性程度來確定應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
2．審計(jì)范圍受限制。
當(dāng)審計(jì)人員未能收集到足夠的證據(jù)以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制，即表明審計(jì)范圍受到了限制。審計(jì)范圍受到限制主要有兩類：一類是客戶造成的，如由于種種原因，客戶不允許審計(jì)人員盤點(diǎn)存貨或?qū)庾庸具M(jìn)行實(shí)地審計(jì)；另一類是由于客戶或?qū)徲?jì)人員均無法控制的情況造成的，如審計(jì)約定書在資產(chǎn)負(fù)債表后較長一時(shí)間才簽定，從而使存貨的盤點(diǎn)、應(yīng)收賬款的函證等重要審計(jì)程序均無法實(shí)沲。
期審計(jì)目標(biāo)，則應(yīng)根據(jù)其受限制程度的重要性程度發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見。一般而言，對(duì)于客戶主觀原因而造成的限制，審計(jì)人員應(yīng)注意客戶試圖隱瞞舞弊信息的可能性。在這種情況下，國際慣例一般支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具拒絕表示審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。如為審計(jì)人員和客戶均無法控制情況造成的限制，則應(yīng)根據(jù)其重要性程度作出相應(yīng)判斷。
3.或有損失。
一般而言，或有事項(xiàng)既可能帶來或有收益(如客戶向侵犯自己專利權(quán)的單位或個(gè)人索賠)，也有可能帶來或有損失。但對(duì)審計(jì)人員而言，或有收益并不重要，這是因?yàn)榘匆话愎J(rèn)會(huì)計(jì)原則的規(guī)定，或有收益只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才加以記錄。導(dǎo)致或有損失的事項(xiàng)有未決訴訟、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保和產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等。
4.期后事項(xiàng)的影響。
所謂期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日(即外勤工作結(jié)束日)發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至審計(jì)報(bào)表公布日(即被審計(jì)單位對(duì)外披露已審會(huì)計(jì)報(bào)表的日期)之間發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。其重點(diǎn)在于資產(chǎn)負(fù)債日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)。
根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，期后事項(xiàng)一般分為兩類：第一類期后事項(xiàng)是指那些在資產(chǎn)負(fù)債表日就已經(jīng)存在，并且對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中有關(guān)估計(jì)提供補(bǔ)充證據(jù)的情況。對(duì)于這一類期后事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，若被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則應(yīng)作為未調(diào)整事項(xiàng)處理。第二類期后事項(xiàng)，是指那些在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，而是在資產(chǎn)負(fù)債表日之后出現(xiàn)的情況。這些事項(xiàng)雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能會(huì)影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確理解，因而應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位披露。
對(duì)于第一類期后事項(xiàng)，若被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則審計(jì)人員可根據(jù)該未調(diào)整事項(xiàng)的重大性發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于第二類期后事項(xiàng)，若被審計(jì)單位已經(jīng)披露且不太重要，那么審計(jì)人員可發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見報(bào)告。若該事項(xiàng)甚為重要，即使被審計(jì)單位已經(jīng)披露，審計(jì)人員也應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中加以說明，發(fā)表無保留加說明段的審計(jì)報(bào)告。
5.未調(diào)整事項(xiàng)。
未調(diào)整事項(xiàng)是那些被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的看法不一致，又不愿進(jìn)行調(diào)整，而且這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準(zhǔn)確地計(jì)量的事項(xiàng)。未調(diào)整事項(xiàng)通常是由于客戶未遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)會(huì)計(jì)制度所造成的。
6．涉及其他審計(jì)人員工作的報(bào)告。
由于上市公司一般都有大量分布很廣的子公司、孫公司、聯(lián)營公司、分支機(jī)構(gòu)或附屬公司等，所以具有證券從業(yè)資格的主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在對(duì)成本和收益的考慮下，常會(huì)依靠其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所代為完成部分審計(jì)工作。在這種情況下，主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般有三種選擇：
第一，在審計(jì)中不提，發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。這適用于以下幾種情況：其一，由其他審計(jì)人員審查的部分在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表中并不重要；其二，其他審計(jì)人員聲譽(yù)較好，如該事務(wù)所也是具有證券從業(yè)資格的事務(wù)所，或其審計(jì)工作系在主審人員的嚴(yán)密監(jiān)督下完成。其三，主審人員已對(duì)其他審計(jì)人員的工作進(jìn)行徹底的復(fù)查。第二，在報(bào)告中披露，并發(fā)表帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。這種報(bào)告通常稱為共同意見或共同報(bào)告，在對(duì)其他審計(jì)人員的工作無法復(fù)查，或由其他事務(wù)所代為審核的部分在整個(gè)報(bào)表中較為重要時(shí)，采用這種類型的報(bào)告較為合適。第三，保留意見。如果主審計(jì)人員不愿意為其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作承擔(dān)責(zé)任，他就可以根據(jù)問題的重要程度，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見(另一可行辦法是由主審計(jì)人員擴(kuò)大審計(jì)范圍，審計(jì)原本由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審查的內(nèi)容)。如其他事務(wù)所對(duì)他們所審查的部分持保留意見的話，主審人員也可以決定是否在總報(bào)告中持保留意見。
7．未充分披露：財(cái)務(wù)報(bào)表或附注不完整。
一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，必須包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表三張主要報(bào)表，以及其他附表及附注說明。如財(cái)務(wù)報(bào)表及附注未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求充分披露，那么這些報(bào)表也稱為“未能公允地表達(dá)”。在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表保留意見或反對(duì)意見的審計(jì)報(bào)告。如公司的財(cái)務(wù)報(bào)表只表達(dá)了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而略去了相應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(或現(xiàn)金流量表)，那么審計(jì)人員通常也會(huì)因?yàn)檫@一省略的報(bào)表發(fā)表保留意見。
8．對(duì)以前年度的期初余額表示保留。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，充分考慮期初余額對(duì)所審財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；或是注冊(cè)會(huì)計(jì)師已查明期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或披露，但被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
9．重大事項(xiàng)或不確定事項(xiàng)說明。
有的時(shí)候，審計(jì)人員可能希望在無保留審計(jì)報(bào)告中特別強(qiáng)調(diào)已得到適當(dāng)說明和充分披露的某一事項(xiàng)，以在發(fā)表無保留意見的同時(shí)引起報(bào)表信息使用者的關(guān)注。這些重大事項(xiàng)通常包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的披露，期后事項(xiàng)以及影響財(cái)務(wù)報(bào)表可比性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)等。
不確定事項(xiàng)則是指某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，在資產(chǎn)負(fù)債表之前，無法合理估計(jì)。不確定事項(xiàng)主要包括但不限于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的或有事項(xiàng)。不確定事項(xiàng)可能與未知的訴訟結(jié)果、征稅機(jī)關(guān)對(duì)客戶、納稅申報(bào)單的審計(jì)、營運(yùn)資本的嚴(yán)重短缺或不能遵守借款合同條文等事項(xiàng)相關(guān)。根據(jù)我們的研究，重大事項(xiàng)的披露主要包括以下幾種類型：第一，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的披露；第二，說明重大訴訟的執(zhí)行結(jié)果；第三，重點(diǎn)說明利潤構(gòu)成情況，以提醒投資者注意本年利潤中的非常項(xiàng)目；第四，重點(diǎn)說明虧損形成原因，或影響主營業(yè)務(wù)利潤之重大不利因素；第五，說明違反《公司法》的情況；第六，說明去年保留事項(xiàng)已消除；第七，其他事項(xiàng)說明。
結(jié)論。
在本文中，我們對(duì)1992―2000年度的非標(biāo)準(zhǔn)保留意見進(jìn)行了分析。研究結(jié)果表明，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見所占比重逐年增加，而被出具拒絕表示意見或否定意見的上市公司存在盈利能力差，資產(chǎn)質(zhì)量差，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)較大的特點(diǎn)。在被出具了保留意見或無保留意見加說明段的上市公司中，1999年度以前“roe10%現(xiàn)象”十分明顯，而在1999年度以后“roe6%現(xiàn)象”又十分顯著。從總體情況來看，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師較好地扮演了“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關(guān)性做出了很大貢獻(xiàn)。然而，隨著我國中小股東保護(hù)機(jī)制的進(jìn)一步加強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律責(zé)任意識(shí)還有待進(jìn)一步加強(qiáng)化，此外，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還需要加強(qiáng)后續(xù)教育，為與國際接軌做好充分準(zhǔn)備。
作者：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院蔣義宏,魏剛。
非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇十
上市公司非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見分析[摘要]在本文中，我們對(duì)1992―2000年度的非標(biāo)準(zhǔn)保留意見進(jìn)行了分析。研究結(jié)果表明，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見所占比重逐年增加，而被出具拒絕表示意見或否定意見的上市公司存在盈利能力差，資產(chǎn)質(zhì)量差，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)較大的特點(diǎn)。在被出具了保留意見或無保留意見加說明段的上市公司中，1999年度以前“roe10%現(xiàn)象”十分明顯，而在1999年度以后“roe6%現(xiàn)象”又十分顯著。從總體情況來看，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師較好地扮演了“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關(guān)性做出了很大貢獻(xiàn)。然而，隨著我國中小股東保護(hù)機(jī)制的進(jìn)一步加強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律責(zé)任意識(shí)還有待進(jìn)一步加強(qiáng)化，此外，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還需要加強(qiáng)后續(xù)教育，為與國際接軌做好充分準(zhǔn)備。
從總體情況來看，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師較好地扮演了“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關(guān)性做出了很大貢獻(xiàn)。然而，隨著我國中小股東保護(hù)機(jī)制的進(jìn)&步加強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律責(zé)任意識(shí)還有待進(jìn)步強(qiáng)化。
按照我國的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見，可以出具四種基本類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，即無保留意見的審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。
針對(duì)近年來上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見情況逐漸增多的現(xiàn)象，中國證監(jiān)會(huì)于2001年12月25日發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)&&非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》(以下簡稱規(guī)則)，以規(guī)范該類事項(xiàng)的運(yùn)作。規(guī)則指出，如果上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告因明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及有關(guān)信息披露規(guī)范，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出后，公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。如果公司拒絕調(diào)整，并因此被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，則當(dāng)其定期報(bào)告披露后，證券交易所將立即對(duì)上市公司的股票實(shí)施停牌處理，中國證監(jiān)會(huì)在股票停牌期間將依法對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查并作出處理。同時(shí)，如果保留意見或否定意見影響公司利潤，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出了該影響數(shù)的，公司應(yīng)在制定利潤分配方案時(shí)扣除該影響數(shù)；財(cái)務(wù)報(bào)告被出具無法表示意見的上市公司，由于難以確定其財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，故上市公司當(dāng)年不得進(jìn)行利潤分配。
上市公司披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是向報(bào)告使用者提供決策有用的信息。作為獨(dú)立第三者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行鑒證，其根本目的在于提高報(bào)告信息的可靠性，增加投資者的決策相關(guān)性，以減輕由于“信息不對(duì)稱”所帶來的交易成本。隨著我國證券市場的逐步規(guī)范，以及國家相關(guān)監(jiān)管措施的進(jìn)一步出臺(tái)，加之上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所所處的特定政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及相關(guān)政策約束較往年有了較大變化，我國上市公司的審計(jì)意見存在明顯的年度特征。本文在分析1992―2000年注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的基礎(chǔ)上，探討非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見所傳遞的信息含量。
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非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇十一
一、審計(jì)報(bào)告內(nèi)容審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般可分為以下幾部分：
1、引言段，主要介紹審計(jì)的依據(jù)，即受某部門指派或委托，遵照何種規(guī)范在某個(gè)時(shí)間段進(jìn)行什么項(xiàng)目的審計(jì)。審計(jì)依據(jù)一般是《中華人民共和國審計(jì)法》的有關(guān)條款，特殊情況可以是年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、黨委政府或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)交辦事項(xiàng)、授權(quán)審計(jì)事項(xiàng)、委托審計(jì)事項(xiàng)。我們審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告中引用的審計(jì)依據(jù)與審計(jì)通知書中引用的審計(jì)依據(jù)是一致的。
2、被審計(jì)單位概況，包括被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，以及財(cái)政或者財(cái)務(wù)收支基本狀況等。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還包括被審計(jì)對(duì)象所任職務(wù)、任職時(shí)間、職責(zé)分工等內(nèi)容。
3、審計(jì)實(shí)施情況及會(huì)計(jì)責(zé)任，主要包括審計(jì)的會(huì)計(jì)期間、審計(jì)事項(xiàng)、延伸或抽查的二三級(jí)單位等。
4、審計(jì)結(jié)果。
5、審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的事實(shí)?；疽螅海?）事實(shí)表述一般要包括違法違規(guī)主體、時(shí)間、主要情節(jié)、金額、截止審計(jì)時(shí)的狀況等，文字要簡潔，避免過多的過程或細(xì)節(jié)描述。（2）定性表述用語必須規(guī)范、準(zhǔn)確。（3）定性和處罰決定應(yīng)列出明確的法規(guī)依據(jù)，并按照發(fā)文單位、文件名稱、發(fā)文號(hào)、具體條款號(hào)的順序引用相關(guān)法律和法規(guī)。所有數(shù)據(jù)的計(jì)算，不能多計(jì)、少計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)。根據(jù)審計(jì)抽查的結(jié)果需要調(diào)賬的事項(xiàng)，可寫“你單位應(yīng)按有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)一步核實(shí)，據(jù)實(shí)調(diào)整有關(guān)賬目”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，要注意所列舉的問題應(yīng)與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為有所關(guān)聯(lián)。列舉審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題應(yīng)寫明事實(shí)發(fā)生或者存在的時(shí)間或者時(shí)期，如果發(fā)生在任期外應(yīng)予以注明。
6、審計(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)發(fā)表的評(píng)價(jià)意見要實(shí)事求是、客觀公正；評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)時(shí)要持謹(jǐn)慎的態(tài)度；審計(jì)人員要根據(jù)自己的專業(yè)判斷、重要性水平、可接受的風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)問題的'數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。對(duì)審計(jì)過程未涉及到的、審計(jì)證據(jù)不充分的、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確的、超越審計(jì)范圍的事項(xiàng)，審計(jì)人員不應(yīng)發(fā)表任何審計(jì)評(píng)價(jià)意見。審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)要注意：要圍繞審計(jì)目標(biāo)，并根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況來寫，評(píng)價(jià)的時(shí)候要留有余地，盡量避免使用絕對(duì)的表達(dá)方式，更不能自相矛盾。對(duì)審計(jì)過程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。審計(jì)評(píng)價(jià)以寫實(shí)為主，用語平實(shí)、適度。
7、審計(jì)建議。審計(jì)建議中所提意見和建議必須要有針對(duì)性（要針對(duì)具體的單位和具體的問題），同時(shí)具有可操作性，便于被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位整改。
8、審計(jì)報(bào)告附件：是指用附件形式列示審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位及其所屬單位問題的具體情況，主要是與審計(jì)內(nèi)容有關(guān)的會(huì)計(jì)賬表，以及由審計(jì)人員整理而成的匯總數(shù)額的明細(xì)情況和科目調(diào)整情況，一般為表格樣式。附件標(biāo)注在審計(jì)報(bào)告正文后（下空一行），附件具體內(nèi)容按照標(biāo)明的順序附于審計(jì)報(bào)告后下一頁。
二、撰寫審計(jì)報(bào)告的基本要求。
1．要數(shù)字準(zhǔn)確，證據(jù)確鑿。審計(jì)報(bào)告要對(duì)外公告的，要提供給有關(guān)單位、有關(guān)人員作判斷決策之用，因此數(shù)字一定要準(zhǔn)確可靠。審計(jì)人員必須對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)，憑證等資料進(jìn)行認(rèn)真的核實(shí)，鑒定，使之真實(shí)，可靠，完整，充分，未經(jīng)查實(shí)的問題，不能寫入報(bào)告。切忌根據(jù)某人意見或主觀想象拼湊數(shù)字，也不能根據(jù)邏輯推理下結(jié)論。
2．要抓住關(guān)鍵，突出重點(diǎn)。審計(jì)報(bào)告不可能反映被審計(jì)單位一切方面，一切細(xì)節(jié)，必須抓主要矛盾防止面面俱到。重點(diǎn)應(yīng)放在影響全局或影響很大的事；性質(zhì)嚴(yán)重，情節(jié)惡劣的事；金額巨大、舉足輕重的事以及積年懸案、群眾關(guān)心的事等等。對(duì)重點(diǎn)、關(guān)鍵問題要充分展開，講透說清，對(duì)一般問題，次要問題，只消簡略提及，甚至不提，突出重點(diǎn)使閱讀報(bào)告人印象深刻，才能據(jù)以作出準(zhǔn)確判斷，作出相應(yīng)決策。
3．提出的建議要具體。審計(jì)建議要具體，切合實(shí)際、切實(shí)可行，避免提抽象原則。如:籠統(tǒng)地建議加強(qiáng)經(jīng)營管理，這就太抽象了。應(yīng)該加強(qiáng)經(jīng)營管理，這是任何人都知道的，要緊的是應(yīng)該怎樣加強(qiáng)管理，要采取什么措施加強(qiáng)管理，均要具體。
4．要文字精練，措詞恰當(dāng)。審計(jì)報(bào)告是要對(duì)外發(fā)布的。一般不宜寫的太長。要開門見山，要簡明扼要，用詞恰當(dāng)，恰如其分。一是要正確使用判斷性質(zhì)的詞，如完全符合、符合、基本符合、比較符合、不符合、違反等詞；二是要正確使用反映程度的詞，如性質(zhì)惡劣、十分嚴(yán)重、嚴(yán)重、比較嚴(yán)重、一般、輕微、很輕等詞；三是要正確使用反映數(shù)量的詞，如全部，絕大部分、大部分、一部分、多數(shù)、少數(shù)、個(gè)別、唯一等詞。就算不能明確總的問題金額，也要將數(shù)量金額或者性質(zhì)比較嚴(yán)重的幾個(gè)例子舉出來，作為佐證。
三、審計(jì)報(bào)告行文的其他要求。
1．審計(jì)報(bào)告中的單位稱謂審計(jì)報(bào)告中的單位（包括被審計(jì)單位或其他單位）的稱謂一律采用第三人稱形式，一般使用單位的全稱或規(guī)范化簡稱。在審計(jì)報(bào)告中第一次提及有關(guān)單位時(shí)，應(yīng)使用全稱或規(guī)范化簡稱，其后如果需要使用非規(guī)范化簡稱，應(yīng)在第一次使用全稱后標(biāo)注（以下簡稱××××）；在不會(huì)引起歧義的情況下，其后也可以使用“該公司”或“該單位”。使用簡稱時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意上下文相關(guān)詞句的搭配，以免造成閱讀理解上的不便甚至引起歧義。
2．審計(jì)報(bào)告中的數(shù)值表示審計(jì)報(bào)告中的數(shù)值（包括金額及百分?jǐn)?shù)）除整數(shù)值外，小數(shù)點(diǎn)后一律保留兩位，數(shù)值之間存在勾稽關(guān)系的，應(yīng)保持勾稽關(guān)系正確，百分比之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔?00%。金額單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況和需要確定，一般以“元”為單位，數(shù)額較大的可以使用“萬元”或者“億元“。同一篇審計(jì)報(bào)告最好用一種金額單位；同一金額應(yīng)用同一金額單位。
3．審計(jì)報(bào)告內(nèi)層次序號(hào)標(biāo)住寫作的時(shí)候要注意審計(jì)報(bào)告內(nèi)層次序號(hào)規(guī)范、連貫。結(jié)構(gòu)層次序數(shù),第一層為一、，第二層為(一)，第三層為1.，第四層為(1)。
4．引文表示引用公文時(shí)要先寫上公文的發(fā)文單位，然后引用標(biāo)題，用“”表示；最后寫上發(fā)文字號(hào)，寫在“”里。年份要寫全，用六角括號(hào)“”括入。
5．“以上”、“以下”的概念，除了法律中另外特別說明的以外，按照慣例“以上”、“以下”均包括本數(shù)。
非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇十二
無保留意見審計(jì)報(bào)告具體地又可分為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告和附帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告兩種。標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告是表明會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量合格。非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告表示會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量不合格。
附帶說明段。
附帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中未受任何阻礙和限制，審計(jì)結(jié)果令人滿意，財(cái)務(wù)報(bào)表也是公允表達(dá)，但因?qū)徲?jì)人員認(rèn)為十分必要提供更多的信息。所出具的審計(jì)報(bào)告，在說明段中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加以說明的事項(xiàng)包括：
1、重大不確定事項(xiàng)所謂重大不確定事項(xiàng)是指審計(jì)人員對(duì)某一事項(xiàng)的結(jié)果無法作出合理估計(jì)，也無法預(yù)知其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度的事項(xiàng)。如遞延費(fèi)用的不可收回性，所得稅糾紛或訴訟案件的或有事項(xiàng)，大宗應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，所需融資款項(xiàng)是否能繼續(xù)利用，連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損或運(yùn)營資本減少，公司無力支付到期債務(wù)，出現(xiàn)未保險(xiǎn)的地震、洪水災(zāi)害損失、持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)懷疑等。當(dāng)存在重大不確定性事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)人員首先必須查明被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中對(duì)有關(guān)事實(shí)是否作了披露，以及披露是否充分。如果該重大不確定事項(xiàng)發(fā)生的可能性較大時(shí)，即使會(huì)計(jì)報(bào)表附注中已作了充分披露，審計(jì)人員也要在審計(jì)報(bào)告中增加說明段，以提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用者不要忽視會(huì)計(jì)報(bào)表附注中已作充分披露的重大不確定事項(xiàng)。
2、一貫性的例外事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性的要求是審計(jì)人員審計(jì)的目的之一。如我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)—審計(jì)報(bào)告》中第二十條規(guī)定：“對(duì)于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的。但存在個(gè)別重要的會(huì)計(jì)處理方法選用不符合一貫性原則時(shí)，應(yīng)該出具表示保留意見的審計(jì)報(bào)告?！钡@也不能排除由于某些原因的發(fā)生而使被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)處理方法發(fā)生合理或合法的變更。當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為變動(dòng)是合理的，就應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段，解釋這些變動(dòng)的`性質(zhì)及原因;如果認(rèn)為是不合理的，并且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響是重大的，應(yīng)出具保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)告。
3、審計(jì)人員同意偏離已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制沒能遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，審計(jì)人員一般應(yīng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。但當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的偏離是必要的，在更恰當(dāng)、公允地反映某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，可以出具附帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。如被審計(jì)單位在可預(yù)知其債務(wù)人將要破產(chǎn)無法償還其債務(wù)時(shí)，增加提取了壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。此時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)要求被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，并在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段，對(duì)這一偏離予以揭示。
4、強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)在某些情況下，雖然審計(jì)人員準(zhǔn)備出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，但同時(shí)又認(rèn)為對(duì)某一事項(xiàng)有必要予以強(qiáng)調(diào)，以期引起報(bào)表使用者的關(guān)注。對(duì)于這些強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)可以放在審計(jì)報(bào)告的意見段之后予以說明。這樣，既不影響無保留意見的發(fā)表，同時(shí)又可達(dá)到引起使用者注意的目的。例如，當(dāng)被審計(jì)單位存在重大的內(nèi)部結(jié)算業(yè)務(wù)或關(guān)聯(lián)企業(yè)的結(jié)算往來業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員可出具附帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。
5、涉及其他審計(jì)員的工作審計(jì)人員有時(shí)要依賴別的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員代為完成部分審計(jì)工作，但在審計(jì)報(bào)告中一般不應(yīng)提及其他審計(jì)人員的工作。當(dāng)主審人員對(duì)其他審計(jì)人員的工作無法進(jìn)行復(fù)查，而且代為審核的部分在整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表中很重要時(shí)，應(yīng)采用在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段。在說明段中說明其他審計(jì)人員的工作，即出具附帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。
6、被審計(jì)單位對(duì)外披露信息的重大差異被審計(jì)單位在公布已審定會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告之外，還可能向公眾公布總經(jīng)理陳述書等信息資料。一般情況下，審計(jì)[1]人員沒有責(zé)任證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注之外的信息。但為了保護(hù)企業(yè)投資者及其他利害關(guān)系人的利益,避免卷入訴訟糾紛之中，審計(jì)人員通常會(huì)閱讀這些信息資料，并考慮其與會(huì)計(jì)報(bào)表中的注處有無重大差異。如存在重大差異，且該差異不是已審定的會(huì)計(jì)報(bào)表所造成的，審計(jì)意見仍可是無保留的，但應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段后增加說明段，解釋出現(xiàn)的差異。如某上市公司的年度報(bào)告中，其主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算堅(jiān)持用董事會(huì)利潤分配預(yù)案調(diào)整前的數(shù)據(jù)，致使財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算的有關(guān)數(shù)據(jù)與審定會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)有所差異，審計(jì)人員可在審計(jì)報(bào)告的意見段后增加說明段，解釋此差異。
判斷主要依據(jù)。
對(duì)于某一事項(xiàng)是否應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中說明，以及如何說明都取決于審計(jì)人員的專業(yè)判斷，即其對(duì)重要性程度的判斷標(biāo)準(zhǔn)。具體而言，審計(jì)人員在出具附帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)考慮兩個(gè)因素：
1、這些說明事項(xiàng)應(yīng)只限于與會(huì)計(jì)報(bào)表有直接關(guān)系或與之密切相關(guān)的事項(xiàng)。由于審計(jì)目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的“三性”，即會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性發(fā)表意見。因此在判斷某一事項(xiàng)是否應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中說明時(shí)，應(yīng)以其與會(huì)計(jì)報(bào)表有直接關(guān)系或密切關(guān)系為主要依據(jù)，對(duì)于那些與會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)系不密切的事項(xiàng)則不應(yīng)說明。例如，被審計(jì)單位董事長、總經(jīng)理等高層領(lǐng)導(dǎo)的更迭可能會(huì)對(duì)被審計(jì)單位有重大影響，但由于其對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表所產(chǎn)生的影響不大,可以認(rèn)為關(guān)系不甚密切，所以不必要在審計(jì)報(bào)告中予以說明。
2、注意不要將附帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告與保留意見審計(jì)報(bào)告混為一談。這兩者存在本質(zhì)上的差別：性質(zhì)不同，一個(gè)是保留意見，一個(gè)是無保留意見;同意見段的關(guān)系不同，一個(gè)是補(bǔ)充關(guān)系，一個(gè)是因果關(guān)系;位置不同，一個(gè)在意見段之后列示,一個(gè)在意見段之前列示。因此，審計(jì)人員應(yīng)在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，首先判斷應(yīng)表示何種意見，在確定表示無保留意見后，再判斷某些事項(xiàng)是否屬于應(yīng)附加說明的信息。審計(jì)人員既不能以附帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告代替保留意見的審計(jì)報(bào)告，也不能以保留意見的審計(jì)報(bào)告來取代無保留意見審計(jì)報(bào)告后的附加說明。
非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇一
【abc公司（全稱）全體股東/董事會(huì)】：
一、無法表示意見。
我們接受委托，審計(jì)abc公司（以下簡稱abc公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括201x年12月31日的【合并及公司】資產(chǎn)負(fù)債表，201x的【合并及公司】利潤表、【合并及公司】現(xiàn)金流量表、【合并及公司】股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
我們不對(duì)后附的【abc公司】財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。由于“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。
二、形成無法表示意見的基礎(chǔ)。
當(dāng)審計(jì)范圍受限導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無法表示意見時(shí)，請(qǐng)根據(jù)審計(jì)范圍受限的實(shí)際情況，可參考以下示例，對(duì)【】內(nèi)的文字作出相應(yīng)修改：
三、管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
abc公司管理層（以下簡稱管理層）負(fù)責(zé)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)。
審計(jì)報(bào)告（續(xù)）。
表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理層負(fù)責(zé)評(píng)估abc公司的持續(xù)經(jīng)營能力，披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項(xiàng)（如適用），并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，除非管理層計(jì)劃清算abc公司、停止?fàn)I運(yùn)或別無其他現(xiàn)實(shí)的選擇。
治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督abc公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過程。
四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任。
我們的責(zé)任是按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)abc公司的財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)工作，以出具審計(jì)報(bào)告。但由于“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”部分所述的事項(xiàng)，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。
按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于abc公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。
【如果審計(jì)報(bào)告中包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”，前面內(nèi)容增加標(biāo)題“。
一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”，并修改各標(biāo)題一、二、三等的序號(hào)為。
（一）、（二）。
（三）……，同時(shí)增加如下部分：
【
二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)】。
本部分的格式和內(nèi)容，取決于法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任性質(zhì)的規(guī)定。本部分應(yīng)當(dāng)說明相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的事項(xiàng)（其他報(bào)告責(zé)任），除非其他報(bào)告責(zé)任涉及的事項(xiàng)與審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)告責(zé)任涉及的事項(xiàng)相同。如果涉及相同的事項(xiàng)，其他報(bào)告責(zé)任可以在審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的同一報(bào)告要素部分列示。當(dāng)其他報(bào)告責(zé)任和審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)告責(zé)任涉及同一事項(xiàng)，并且審計(jì)報(bào)告中的措辭能夠?qū)⑵渌麍?bào)告責(zé)任與審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的責(zé)任（如存在差異）予以清楚地區(qū)分時(shí)，可以將兩者合并列示（即包含在“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”部分中，并使用適當(dāng)?shù)母睒?biāo)題）。
xxxx會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（蓋章）。
（簽名并蓋章）。
/3。
審計(jì)報(bào)告（續(xù)）。
中國·北京。
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）。
201x年xx月xx日。
/3。
非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇二
**有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的**有限公司12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及的利潤及利潤分配表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是**有限公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《xx會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了**有限公司月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
本報(bào)告附送：
1.上海****有限公司年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表。
2.上海****有限公司2005年度利潤及利潤分配表。
3.上海****有限公司2005年度現(xiàn)金流量表。
4.上海****有限公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注。
5.上海****有限公司2005年度應(yīng)納稅所得額調(diào)整表。
上海民信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇三
附件4：
一、企業(yè)基本情況。
二、企業(yè)近三年的經(jīng)營情況。
1．總體經(jīng)營情況（包括總資產(chǎn)情況和銷售（服務(wù)）收入情況）。
2．分的經(jīng)營情況（包括總資產(chǎn)情況和銷售（服務(wù)）收入情況）。
三、近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入情況。
1．總體收入情況。
2．上按具體高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)。
四、近三年的研究開發(fā)投入情況。
1．總體投入情況。
2．分的投入情況。
3．分按項(xiàng)目按科目研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)明細(xì)。分類方法（或者表式）可以參照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書》第三點(diǎn)“企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目情況表”，申請(qǐng)認(rèn)定企業(yè)實(shí)際經(jīng)營年限不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限進(jìn)行審計(jì)。
五、其它需要說明的事項(xiàng)。
非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇四
天華中興審字(200x)第xx號(hào)。
abc股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的abc股份有限公司（以下簡稱abc公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20xl年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及合并資產(chǎn)負(fù)債表，20xl年度的利潤及合并利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表及合并股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表及合并現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是abc公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
三、審計(jì)意見。
我們認(rèn)為，abc公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《xx會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了abc公司20xl年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及合并財(cái)務(wù)狀況、以及20xl年度的經(jīng)營成果及合并經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及合并現(xiàn)金流量。
四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)。
我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注x所述，abc公司在20xl年發(fā)生虧損x萬元，在20xl年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額x萬元。abc公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注x充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
北京天華中興會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
有限公司。
中國〃北京。
二零零x年x月x日中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：
非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇五
注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合合法性與公允性，沒有在審計(jì)過程中受到限制，且不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
二、保留意見。
被審計(jì)單位沒有遵守國家發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制。
當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，會(huì)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
三、否定意見。
當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和歪曲，以至?xí)?jì)報(bào)表不符合國家發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。
四、無法表示意見。
只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法確定會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
無法表示意見不同于否定意見，它僅僅適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
無論無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。
在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能通過增加一個(gè)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段修正審計(jì)報(bào)告，而該事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到更詳細(xì)的披露和廣泛的討論，增加這一強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段并不影響審計(jì)意見。
因?yàn)閺睦碚撋现v，在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，并不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成任何保留，也不影響審計(jì)意見的類型，只是增加信息含量，提請(qǐng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注。
非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇六
德威(會(huì))財(cái)審字[2012]00目錄。
二、2011財(cái)務(wù)報(bào)表。
三、2011財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
號(hào)
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按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：
德威(會(huì))財(cái)審字[2012]00號(hào)。
寧波股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的abc股份有限公司（以下簡稱abc公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是abc公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
三、審計(jì)意見。
我們認(rèn)為，abc公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了abc公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
浙江德威會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。
中國寧波。
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：二零一二年月2。
日
按企業(yè)會(huì)計(jì)制度：
德威(會(huì))財(cái)審字[2012]00號(hào)。
寧波有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的abc有限公司（以下簡稱abc公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是abc公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
三、審計(jì)意見。
我們認(rèn)為，abc公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，公允反映了abc公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
浙江德威會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。
中國寧波。
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：二零一二年月4。
日
按小企業(yè)會(huì)計(jì)制度：
德威(會(huì))財(cái)審字[2012]00號(hào)。
寧波有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的abc有限公司（以下簡稱貴公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2011的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是abc公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
三、審計(jì)意見。
我們認(rèn)為，abc公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，公允反映了abc公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
浙江德威會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。
中國寧波。
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：二零一二年月6。
日
非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇七
1.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，有關(guān)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的陳述中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?BR> a.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。
b.保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
c.根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
d.選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。
2.以下說法中不正確的是（）。
d.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款——a公司100，貸：營業(yè)收入100”，通過函證a公司，檢查該筆銷貨記錄證實(shí)，a公司實(shí)際欠款50萬元。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。
a.發(fā)生。
b.準(zhǔn)確性。
c.完整性。
d.權(quán)利和義務(wù)。
4.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所關(guān)心的下列各種問題中，能夠?qū)崿F(xiàn)截止目標(biāo)的是（）。
a.應(yīng)收賬款是否已經(jīng)按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
b.年后開出的支票是否未計(jì)入報(bào)告期報(bào)表中。
c.存貨的跌價(jià)損失是否已抵減。
d.固定資產(chǎn)是否有用作抵押的。
5.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)下列各項(xiàng)目分別提出的具體目標(biāo)中，屬于完整性目標(biāo)的是（）。
a.實(shí)現(xiàn)的銷售是否均已登記入賬。
b.關(guān)聯(lián)交易類型、金額是否在附注中恰當(dāng)披露。
c.將下期交易提前到本期入賬。
d.有價(jià)證券的金額是否予以適當(dāng)列示。
6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)“應(yīng)付賬款”余額時(shí)，下列屬于管理層明示性認(rèn)定的是（）。
a.存在。
b.完整性。
c.權(quán)利和義務(wù)。
d.分類與可理解性。
7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售部門的銷貨合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)與a公司有一筆100萬元銷售未入賬，通過函證a公司，檢查該筆銷貨記錄，證實(shí)a公司實(shí)際已購貨且欠款100萬元。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。
a.發(fā)生。
b.完整性。
c.準(zhǔn)確性。
d.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?BR> 8.在被審計(jì)單位發(fā)生的下列事項(xiàng)中，違反管理層對(duì)所屬項(xiàng)目的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的是（）。
a.將經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)原值80萬元計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶中。
b.將應(yīng)付天成公司的款項(xiàng)280萬元計(jì)入甲公司名下。
c.未將向外單位拆借的120萬元款項(xiàng)列入所屬項(xiàng)目中。
d.將應(yīng)收賬款420萬元記為360萬元。
9.甲公司將的主營業(yè)務(wù)收入列入的財(cái)務(wù)報(bào)表，則針對(duì)度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（）。
a.存在。
b.發(fā)生。
c.準(zhǔn)確性。
d.完整性。
10.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的說法中錯(cuò)誤的是（）。
b.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性表示意見。
d.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用。
11.在對(duì)資產(chǎn)存在認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測試方向是（）。
a.從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目。
b.從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表。
c.從會(huì)計(jì)記錄到支持性證據(jù)。
d.從支持性證據(jù)到會(huì)計(jì)記錄。
12.如果在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表與其他信息存在重大不一致，經(jīng)進(jìn)一步審查，需要修改被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表，且被審計(jì)單位同意修改，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。
c.在實(shí)施必要審計(jì)程序的基礎(chǔ)上針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告。
d.不用再進(jìn)行任何處理。
13.如果需要修改其他信息（重大不一致）而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)考慮（）。
b.解除業(yè)務(wù)約定。
14.如果識(shí)別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)（）。
b.解除業(yè)務(wù)約定或拒絕出具審計(jì)報(bào)告。
d.要求管理層更正比較數(shù)據(jù)。
15.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)華清公司度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見審計(jì)報(bào)告的是（）。
d.華清公司對(duì)于一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提了500萬元的折舊（假定重要性水平為10萬元，不考慮其他因素）。
16.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是在（）之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。
a.引言段。
b.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段。
c.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。
17.如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表就其整體而言是公允的，但因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，無法按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表（）。
a.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。
b.保留意見。
18.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，下列說法中不屬于管理層責(zé)任的是（）。
a.做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
b.監(jiān)督被審計(jì)單位建立和維護(hù)內(nèi)部控制。
d.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。
b.社會(huì)公眾。
c.被審計(jì)單位的治理層。
d.被審計(jì)單位管理層。
20.以下關(guān)于審計(jì)報(bào)告的敘述中，正確的是（）。
a.審計(jì)報(bào)告應(yīng)該由兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章，但其中一名必須是主任會(huì)計(jì)師。
b.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在意見段之前增加說明段。
21.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，以下不屬于確認(rèn)審計(jì)報(bào)告日條件的是（）。
a.應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)做出調(diào)整或拒絕做出調(diào)整。
b.管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。
c.應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，但被審計(jì)單位還未進(jìn)行調(diào)整。
d.應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成。
22．以下關(guān)于管理層、治理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的表達(dá)不恰當(dāng)?shù)氖?)。
a．管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。
b．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不承擔(dān)責(zé)任。
c．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任。
23．注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)是按歷史成本人賬還是按公允價(jià)值入賬，主要是為了證實(shí)資產(chǎn)的()認(rèn)定。
a．存在。
b．完整性。
c．計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?BR> d．準(zhǔn)確性。
24．注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，能夠證明固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的審計(jì)程序是()。
a．結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。
b．實(shí)地檢查固定資產(chǎn)。
c．獲取已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。
d．檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確。
25．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司的年報(bào)審計(jì)時(shí)，一般會(huì)將“發(fā)生”認(rèn)定作為重點(diǎn)證明的認(rèn)定項(xiàng)目是()。
a．應(yīng)付賬款。
b．營業(yè)收入。
c．預(yù)收款項(xiàng)。
d．預(yù)付款項(xiàng)。
26．在以下有關(guān)期末存貨的監(jiān)盤程序中，與測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性不相關(guān)的是()。
a．從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物。
b．從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄。
c．在存貨盤點(diǎn)過程中關(guān)注存貨的移動(dòng)情況。
d．在存貨盤點(diǎn)結(jié)束前再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場。
27．在對(duì)資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測試方向是()。
a．從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的`項(xiàng)目。
b．從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表。
c．從會(huì)計(jì)記錄到支持性證據(jù)。
d．從支持性證據(jù)到會(huì)計(jì)記錄。
28．下列實(shí)質(zhì)性程序中，不能夠證明長期股權(quán)投資的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的審計(jì)程序有()。
a．獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)。
b．對(duì)于長期股權(quán)投資分類發(fā)生變化的，檢查其核算是否正確。
c．結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。
d．結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，將其與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。
29．為證實(shí)a公司對(duì)于“銷售業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性”認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所實(shí)施的下列實(shí)質(zhì)性程序中，效果可能最差的()。
a．將所選擇的銷售業(yè)務(wù)筆數(shù)與應(yīng)收賬款和銷售發(fā)票存根的張數(shù)進(jìn)行比較。
c．將發(fā)票上列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號(hào)等與發(fā)票憑證進(jìn)行核對(duì)。
d．將銷售單上批準(zhǔn)賒銷的數(shù)量與發(fā)貨憑證上列示的數(shù)量相核對(duì)，并將顧客訂貨單和銷售單。
中的商品數(shù)相核對(duì)。
30．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任不包括()。
a．相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
b．評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。
c．計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證。
31．注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將年12月31日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務(wù)收入記在了1月3日的營業(yè)收入賬上的確鑿審計(jì)證據(jù)，則與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師最關(guān)注的是()。
a．分類。
b．準(zhǔn)確性。
c．截止。
d．計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?BR> 32．下列事項(xiàng)中違反被審計(jì)單位“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的是()。
a．將應(yīng)付賬款100萬元記為l000萬元。
b．將營業(yè)收入l00萬元計(jì)入營業(yè)外收入。
c．將銷售費(fèi)用200萬元記入管理費(fèi)用。
d．將營業(yè)成本30萬元記為營業(yè)外支出。
33．在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的陳述不恰當(dāng)?shù)氖?)。
a．選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。
b．選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。
c．根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
d．保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
34．注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實(shí)存貨的認(rèn)定是()。
a．存在。
b．權(quán)利和義務(wù)。
c．分類和可理解性。
d．計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?BR> 35．被審計(jì)單位當(dāng)年建造完工廠房已投入使用并辦理了固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)廠房的“工程成本”中有多筆職工福利開支費(fèi)，則違反固定資產(chǎn)報(bào)表項(xiàng)目的哪項(xiàng)“認(rèn)定”()。
a．存在。
b．完整性。
c．計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?BR> d．分類和可理解性。
36．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)()發(fā)表審計(jì)意見。
a．會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性。
b．經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
c．財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性。
d．財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。
非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇八
此外，我們注意到，貴公司被指控侵權(quán)某項(xiàng)專利權(quán)，并被要求支付使用費(fèi)和賠償損失，共計(jì)人民幣××元。貴公司已提出反訴。法院正在就此進(jìn)行調(diào)查，對(duì)這項(xiàng)訴訟的最終結(jié)果尚無法確定。
××?xí)?jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師(公章)(簽名蓋章)(地址)20××年×月×日。
非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇九
本文以滬、深兩交易所1993―20間上市公司為樣本，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的審計(jì)意見按類型進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)如下特征：
1．非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見在全部樣本中所占的比重在逐年增加，在19達(dá)到最高峰。
2.1992、1993和1994年度報(bào)告中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見較少，分別為2家、4家和6家，且集中于深市。這可能是因?yàn)樯钲谔貐^(qū)毗鄰香港，該地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與國際交流較多，審計(jì)工作比較接近國際慣例。
3.1995年，意見數(shù)明顯增加。這是因?yàn)?995年12月我國公布了第一批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，并于1月1日開始實(shí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見時(shí)有章可循，同時(shí)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的公布規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高了審計(jì)工作的質(zhì)量。
4.報(bào)中，首次出現(xiàn)了否定意見(渝鈦白a)和拒絕表示意見(寶石a)的審計(jì)報(bào)告各一份。這是因?yàn)?9我國公布了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)處理和程序作了具體規(guī)定，審計(jì)依據(jù)更加充分；年1月公布施行了第二批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，同年末財(cái)政部提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制的要求，使審計(jì)獨(dú)立性更強(qiáng)，審計(jì)行為更加規(guī)范。
5．報(bào)中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比重繼續(xù)增加。這是因?yàn)?91月1日我國施行了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，替代了原來的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，與后者相比，《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》更接近國際會(huì)計(jì)慣例；同年我國先后公布了《現(xiàn)金流量表》等七個(gè)具體準(zhǔn)則，我國會(huì)計(jì)制度在與國際會(huì)計(jì)慣例接軌上又邁出了一大步；同時(shí)年末，從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均已實(shí)現(xiàn)了脫鉤改制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不斷增強(qiáng)。
6．年年報(bào)中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比重仍在提高。這是因?yàn)?999年7月我國公布施行了第三批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》。至此我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系已基本形成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平大大提高。
7．20財(cái)務(wù)報(bào)告中，非標(biāo)準(zhǔn)保留意見的比重比19有所下降。
被出具否定和拒絕。
表示意見的公司特征。
自1997年報(bào)開始，我國證券市場出現(xiàn)了否定意見和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。1997―年年報(bào)共有28家上市公司、49次被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了否定和拒絕表示的審計(jì)意見。
是什么促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了否定或拒絕表示的審計(jì)意見?這些上市公司有何特征?對(duì)此筆者進(jìn)行了分析：
1.盈利能力差。在這28家公司中，2000年度每股收益(以下簡稱eps)大于0的只有7家公司，其余的公司的年報(bào)中均顯示其eps為虧損，且有18家公司為巨虧(eps-0.30)，其中pt農(nóng)墾商社已連續(xù)6年虧損，2000年度的eps為-1．06元；而st粵金曼2000年度eps更達(dá)-3．428元，從而成為2000年報(bào)中令人關(guān)注的焦點(diǎn)之一，更成為繼pt水仙之后第二家被終止上市的公司。
2.資產(chǎn)質(zhì)量差。在這28家公司中，每股凈資產(chǎn)低于面值的有20家，其中15家為負(fù)值，公司已嚴(yán)重資不抵債。根據(jù)《上市規(guī)則》的規(guī)定，如公司的每股凈資產(chǎn)低于面值，則需對(duì)公司實(shí)行st處理，以提示風(fēng)險(xiǎn)。
3．經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大。除金帝建設(shè)(1998)因?yàn)閷徲?jì)范圍受限制而被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告外，在其余的29份審計(jì)報(bào)告中，均對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了質(zhì)疑。如pt農(nóng)商社1999年審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為“公司連續(xù)4年虧損，已資不抵債，并存在大量的逾期借款和大股東及關(guān)聯(lián)單位應(yīng)收款項(xiàng)無法償還等現(xiàn)象，無法確認(rèn)其。
依據(jù)持續(xù)經(jīng)營原則而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性”；注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為st鄭百文(2000)、st深中浩(2000)等公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在重大不確定性；st商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)(2000)等公司的持續(xù)經(jīng)營能力已受到極大影響。
4．財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。分析這28家公司，發(fā)現(xiàn)這些公司的資產(chǎn)負(fù)債率都較高，平均資產(chǎn)負(fù)債率為127．61％。其中資產(chǎn)負(fù)債率高于100％的有15家，9家已嚴(yán)重資不抵債，而st瓊?cè)A僑、st粵金曼、st鄭百文和st九州的資產(chǎn)負(fù)債率更分別高達(dá)289．37％、262．31％、235．75％和216．31％。如此沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，加上企業(yè)本身資產(chǎn)狀況不佳，嚴(yán)重影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，使許多企業(yè)面臨破產(chǎn)的威脅。
5，市場風(fēng)險(xiǎn)大。在這28家公司，有14家為st公司，5家為pt公司。st、pt制度是對(duì)那些連續(xù)虧損、財(cái)務(wù)狀況異常的公司所實(shí)行的處理，目的是通過限制交易時(shí)間和股價(jià)波動(dòng)幅度，向投資者提示風(fēng)險(xiǎn)，防止過度投機(jī)行為。實(shí)行這兩個(gè)制度雖有利于釋放市場風(fēng)險(xiǎn)，但與總體樣本相比，其市場風(fēng)險(xiǎn)仍較大。通過以上分析，我們可以清楚地看到，這些被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定和拒絕意見的公司，基本上都屬于業(yè)績差、資產(chǎn)質(zhì)量差且高風(fēng)險(xiǎn)的公司。
被出具說明段和保留意見公司的特征。
1997、1998、1999、2000年年報(bào)中分別有92家、137家、175家和154家公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶說明段的無保留和保留意見的審計(jì)報(bào)告。那么這些公司具有什么特征呢?筆者對(duì)它們的凈資產(chǎn)收益率(以下簡稈roe)分布情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析(1999年報(bào)有4家公司因凈資產(chǎn)為負(fù)值而無法計(jì)算roe)。
roe作為衡量上市公司盈利能力的一項(xiàng)重要指標(biāo)，近年來一直被監(jiān)管部門用做控制參數(shù)以決定一家公司是否具有配股資格。191月4日證監(jiān)會(huì)公布《關(guān)于年上市公司配股工作的.通知》，規(guī)定上市公司要配股最近3年內(nèi)roe每年均須在10％以上，從而保證roe10％成了影響上市公司行為的重要因素，出現(xiàn)了所謂的“10％現(xiàn)象”。
我們統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，在1997年年報(bào)中，有26家公司的roe分布在10―11％區(qū)間內(nèi)(占92家的28．26％)，而roe在9～10％區(qū)間的公司僅2家。在的roe分布中，roe在10、11％的上市公司仍較多(占133家的53％)，但與1997年相比，這種現(xiàn)象有所改觀，而分布在6~10％區(qū)間的上市公司數(shù)均有不同程度的增加。這是因?yàn)?999年3月25日證監(jiān)會(huì)公布了《關(guān)于上市公司配股工作有關(guān)問題的通知》，規(guī)定上市公司的配股條件為“上市超過3個(gè)完整會(huì)計(jì)年度，最近3個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的roe平均在10%以上；上述指標(biāo)計(jì)算期間內(nèi)任何一年的roe不得低于6％”，從而對(duì)1999年3月25日后公布的1998年報(bào)產(chǎn)生了影響。而對(duì)于該日前公布的1998年報(bào)，其仍受1996年公布的《通知》的影響。
在1999年度的roe分布中，6―7％區(qū)間的上市公司數(shù)(占161家的11．80％)開始多于10~11％區(qū)間，出現(xiàn)了所謂的“保六現(xiàn)象”。但由于3年平均凈資產(chǎn)收益率在10％以上的壓力仍然存在，所以roe在7、10％區(qū)間的上市公司數(shù)仍相對(duì)較多。
在2000年度的roe分布中，6～7％區(qū)間的上市公司數(shù)高達(dá)25家，而10～11％區(qū)間的上市公司僅為12家，“6％現(xiàn)象”十分明顯。另外，在以上的roe分布圖中，1997、19roe在0～10％區(qū)間的上市公司分別為32家、6l家，1999年度roe在0～6％區(qū)間的上市公司為38家，2000年度roe在0～6％區(qū)間的上市公司郁6家，但roe0～1％區(qū)間的上市公司1997、1998、1999年、2000年卻分別有11家、24家、15家、16家，也即各年度roe在0～1％區(qū)間的上市公司較多。造成這種現(xiàn)象的原因是《上市規(guī)則》規(guī)定對(duì)連續(xù)兩年、三年虧損的上市公司要分別予以st、pt處理，從而保證roe0也成了影響上市公司行為的另一重要因素。為了實(shí)現(xiàn)“保配”、“保牌”的目的，上市公司利用各種手段進(jìn)行利潤操縱，而這些卻違背了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此提出了異議，要求被審計(jì)單位調(diào)整其會(huì)計(jì)報(bào)表。但是，如果根據(jù)審計(jì)意見進(jìn)行調(diào)整，這些公司將因此喪失配股資格或上市資格，在權(quán)衡了得失后，企業(yè)寧愿被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，于是就造成了roe在0~1％區(qū)間和9~10％區(qū)間密集分布的異常情況。
解釋性說明段的運(yùn)用分析。
另外一個(gè)值得注意的現(xiàn)象是：帶解釋性說明段審計(jì)報(bào)告日漸增多。從表1可以看出，“無保留意見+說明段”的審計(jì)報(bào)告，1992年度有2家，所占比例為3．77％；到了2000年度，則有99家，所占比例為9．1%。而“保留意見牛說明段”的審計(jì)報(bào)告，1992年度沒有；2000年度有34家，所占比例為3．13％。
或說明事項(xiàng)的歸類通過對(duì)1992―2000年度非標(biāo)準(zhǔn)保留意見的分析，我們可以將保留或說明事項(xiàng)歸納如下：
1．會(huì)計(jì)政策變更。
要確定一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，應(yīng)取決于該項(xiàng)變更是否符合一被公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。如符合，則審計(jì)人員可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，以暗示他贊同該項(xiàng)變更。但他不能出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，而應(yīng)在無保意見后附注一說明段以表明該項(xiàng)變更應(yīng)引起財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者的注意。若該項(xiàng)變更不符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，那么審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)變更的重要性程度來確定應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
2．審計(jì)范圍受限制。
當(dāng)審計(jì)人員未能收集到足夠的證據(jù)以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制，即表明審計(jì)范圍受到了限制。審計(jì)范圍受到限制主要有兩類：一類是客戶造成的，如由于種種原因，客戶不允許審計(jì)人員盤點(diǎn)存貨或?qū)庾庸具M(jìn)行實(shí)地審計(jì)；另一類是由于客戶或?qū)徲?jì)人員均無法控制的情況造成的，如審計(jì)約定書在資產(chǎn)負(fù)債表后較長一時(shí)間才簽定，從而使存貨的盤點(diǎn)、應(yīng)收賬款的函證等重要審計(jì)程序均無法實(shí)沲。
期審計(jì)目標(biāo)，則應(yīng)根據(jù)其受限制程度的重要性程度發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見。一般而言，對(duì)于客戶主觀原因而造成的限制，審計(jì)人員應(yīng)注意客戶試圖隱瞞舞弊信息的可能性。在這種情況下，國際慣例一般支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具拒絕表示審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。如為審計(jì)人員和客戶均無法控制情況造成的限制，則應(yīng)根據(jù)其重要性程度作出相應(yīng)判斷。
3.或有損失。
一般而言，或有事項(xiàng)既可能帶來或有收益(如客戶向侵犯自己專利權(quán)的單位或個(gè)人索賠)，也有可能帶來或有損失。但對(duì)審計(jì)人員而言，或有收益并不重要，這是因?yàn)榘匆话愎J(rèn)會(huì)計(jì)原則的規(guī)定，或有收益只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才加以記錄。導(dǎo)致或有損失的事項(xiàng)有未決訴訟、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保和產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等。
4.期后事項(xiàng)的影響。
所謂期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日(即外勤工作結(jié)束日)發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至審計(jì)報(bào)表公布日(即被審計(jì)單位對(duì)外披露已審會(huì)計(jì)報(bào)表的日期)之間發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。其重點(diǎn)在于資產(chǎn)負(fù)債日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)。
根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，期后事項(xiàng)一般分為兩類：第一類期后事項(xiàng)是指那些在資產(chǎn)負(fù)債表日就已經(jīng)存在，并且對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中有關(guān)估計(jì)提供補(bǔ)充證據(jù)的情況。對(duì)于這一類期后事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，若被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則應(yīng)作為未調(diào)整事項(xiàng)處理。第二類期后事項(xiàng)，是指那些在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，而是在資產(chǎn)負(fù)債表日之后出現(xiàn)的情況。這些事項(xiàng)雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能會(huì)影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確理解，因而應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位披露。
對(duì)于第一類期后事項(xiàng)，若被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則審計(jì)人員可根據(jù)該未調(diào)整事項(xiàng)的重大性發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于第二類期后事項(xiàng)，若被審計(jì)單位已經(jīng)披露且不太重要，那么審計(jì)人員可發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見報(bào)告。若該事項(xiàng)甚為重要，即使被審計(jì)單位已經(jīng)披露，審計(jì)人員也應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中加以說明，發(fā)表無保留加說明段的審計(jì)報(bào)告。
5.未調(diào)整事項(xiàng)。
未調(diào)整事項(xiàng)是那些被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的看法不一致，又不愿進(jìn)行調(diào)整，而且這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準(zhǔn)確地計(jì)量的事項(xiàng)。未調(diào)整事項(xiàng)通常是由于客戶未遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)會(huì)計(jì)制度所造成的。
6．涉及其他審計(jì)人員工作的報(bào)告。
由于上市公司一般都有大量分布很廣的子公司、孫公司、聯(lián)營公司、分支機(jī)構(gòu)或附屬公司等，所以具有證券從業(yè)資格的主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在對(duì)成本和收益的考慮下，常會(huì)依靠其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所代為完成部分審計(jì)工作。在這種情況下，主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般有三種選擇：
第一，在審計(jì)中不提，發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。這適用于以下幾種情況：其一，由其他審計(jì)人員審查的部分在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表中并不重要；其二，其他審計(jì)人員聲譽(yù)較好，如該事務(wù)所也是具有證券從業(yè)資格的事務(wù)所，或其審計(jì)工作系在主審人員的嚴(yán)密監(jiān)督下完成。其三，主審人員已對(duì)其他審計(jì)人員的工作進(jìn)行徹底的復(fù)查。第二，在報(bào)告中披露，并發(fā)表帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。這種報(bào)告通常稱為共同意見或共同報(bào)告，在對(duì)其他審計(jì)人員的工作無法復(fù)查，或由其他事務(wù)所代為審核的部分在整個(gè)報(bào)表中較為重要時(shí)，采用這種類型的報(bào)告較為合適。第三，保留意見。如果主審計(jì)人員不愿意為其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作承擔(dān)責(zé)任，他就可以根據(jù)問題的重要程度，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見(另一可行辦法是由主審計(jì)人員擴(kuò)大審計(jì)范圍，審計(jì)原本由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審查的內(nèi)容)。如其他事務(wù)所對(duì)他們所審查的部分持保留意見的話，主審人員也可以決定是否在總報(bào)告中持保留意見。
7．未充分披露：財(cái)務(wù)報(bào)表或附注不完整。
一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，必須包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表三張主要報(bào)表，以及其他附表及附注說明。如財(cái)務(wù)報(bào)表及附注未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求充分披露，那么這些報(bào)表也稱為“未能公允地表達(dá)”。在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表保留意見或反對(duì)意見的審計(jì)報(bào)告。如公司的財(cái)務(wù)報(bào)表只表達(dá)了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而略去了相應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(或現(xiàn)金流量表)，那么審計(jì)人員通常也會(huì)因?yàn)檫@一省略的報(bào)表發(fā)表保留意見。
8．對(duì)以前年度的期初余額表示保留。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，充分考慮期初余額對(duì)所審財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；或是注冊(cè)會(huì)計(jì)師已查明期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或披露，但被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
9．重大事項(xiàng)或不確定事項(xiàng)說明。
有的時(shí)候，審計(jì)人員可能希望在無保留審計(jì)報(bào)告中特別強(qiáng)調(diào)已得到適當(dāng)說明和充分披露的某一事項(xiàng)，以在發(fā)表無保留意見的同時(shí)引起報(bào)表信息使用者的關(guān)注。這些重大事項(xiàng)通常包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的披露，期后事項(xiàng)以及影響財(cái)務(wù)報(bào)表可比性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)等。
不確定事項(xiàng)則是指某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，在資產(chǎn)負(fù)債表之前，無法合理估計(jì)。不確定事項(xiàng)主要包括但不限于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的或有事項(xiàng)。不確定事項(xiàng)可能與未知的訴訟結(jié)果、征稅機(jī)關(guān)對(duì)客戶、納稅申報(bào)單的審計(jì)、營運(yùn)資本的嚴(yán)重短缺或不能遵守借款合同條文等事項(xiàng)相關(guān)。根據(jù)我們的研究，重大事項(xiàng)的披露主要包括以下幾種類型：第一，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的披露；第二，說明重大訴訟的執(zhí)行結(jié)果；第三，重點(diǎn)說明利潤構(gòu)成情況，以提醒投資者注意本年利潤中的非常項(xiàng)目；第四，重點(diǎn)說明虧損形成原因，或影響主營業(yè)務(wù)利潤之重大不利因素；第五，說明違反《公司法》的情況；第六，說明去年保留事項(xiàng)已消除；第七，其他事項(xiàng)說明。
結(jié)論。
在本文中，我們對(duì)1992―2000年度的非標(biāo)準(zhǔn)保留意見進(jìn)行了分析。研究結(jié)果表明，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見所占比重逐年增加，而被出具拒絕表示意見或否定意見的上市公司存在盈利能力差，資產(chǎn)質(zhì)量差，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)較大的特點(diǎn)。在被出具了保留意見或無保留意見加說明段的上市公司中，1999年度以前“roe10%現(xiàn)象”十分明顯，而在1999年度以后“roe6%現(xiàn)象”又十分顯著。從總體情況來看，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師較好地扮演了“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關(guān)性做出了很大貢獻(xiàn)。然而，隨著我國中小股東保護(hù)機(jī)制的進(jìn)一步加強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律責(zé)任意識(shí)還有待進(jìn)一步加強(qiáng)化，此外，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還需要加強(qiáng)后續(xù)教育，為與國際接軌做好充分準(zhǔn)備。
作者：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院蔣義宏,魏剛。
非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇十
上市公司非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見分析[摘要]在本文中，我們對(duì)1992―2000年度的非標(biāo)準(zhǔn)保留意見進(jìn)行了分析。研究結(jié)果表明，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見所占比重逐年增加，而被出具拒絕表示意見或否定意見的上市公司存在盈利能力差，資產(chǎn)質(zhì)量差，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)較大的特點(diǎn)。在被出具了保留意見或無保留意見加說明段的上市公司中，1999年度以前“roe10%現(xiàn)象”十分明顯，而在1999年度以后“roe6%現(xiàn)象”又十分顯著。從總體情況來看，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師較好地扮演了“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關(guān)性做出了很大貢獻(xiàn)。然而，隨著我國中小股東保護(hù)機(jī)制的進(jìn)一步加強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律責(zé)任意識(shí)還有待進(jìn)一步加強(qiáng)化，此外，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還需要加強(qiáng)后續(xù)教育，為與國際接軌做好充分準(zhǔn)備。
從總體情況來看，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師較好地扮演了“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關(guān)性做出了很大貢獻(xiàn)。然而，隨著我國中小股東保護(hù)機(jī)制的進(jìn)&步加強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律責(zé)任意識(shí)還有待進(jìn)步強(qiáng)化。
按照我國的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見，可以出具四種基本類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，即無保留意見的審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。
針對(duì)近年來上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見情況逐漸增多的現(xiàn)象，中國證監(jiān)會(huì)于2001年12月25日發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)&&非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》(以下簡稱規(guī)則)，以規(guī)范該類事項(xiàng)的運(yùn)作。規(guī)則指出，如果上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告因明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及有關(guān)信息披露規(guī)范，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出后，公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。如果公司拒絕調(diào)整，并因此被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，則當(dāng)其定期報(bào)告披露后，證券交易所將立即對(duì)上市公司的股票實(shí)施停牌處理，中國證監(jiān)會(huì)在股票停牌期間將依法對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查并作出處理。同時(shí)，如果保留意見或否定意見影響公司利潤，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出了該影響數(shù)的，公司應(yīng)在制定利潤分配方案時(shí)扣除該影響數(shù)；財(cái)務(wù)報(bào)告被出具無法表示意見的上市公司，由于難以確定其財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，故上市公司當(dāng)年不得進(jìn)行利潤分配。
上市公司披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是向報(bào)告使用者提供決策有用的信息。作為獨(dú)立第三者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行鑒證，其根本目的在于提高報(bào)告信息的可靠性，增加投資者的決策相關(guān)性，以減輕由于“信息不對(duì)稱”所帶來的交易成本。隨著我國證券市場的逐步規(guī)范，以及國家相關(guān)監(jiān)管措施的進(jìn)一步出臺(tái)，加之上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所所處的特定政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及相關(guān)政策約束較往年有了較大變化，我國上市公司的審計(jì)意見存在明顯的年度特征。本文在分析1992―2000年注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的基礎(chǔ)上，探討非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見所傳遞的信息含量。
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非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇十一
一、審計(jì)報(bào)告內(nèi)容審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)后，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容一般可分為以下幾部分：
1、引言段，主要介紹審計(jì)的依據(jù)，即受某部門指派或委托，遵照何種規(guī)范在某個(gè)時(shí)間段進(jìn)行什么項(xiàng)目的審計(jì)。審計(jì)依據(jù)一般是《中華人民共和國審計(jì)法》的有關(guān)條款，特殊情況可以是年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、黨委政府或上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)交辦事項(xiàng)、授權(quán)審計(jì)事項(xiàng)、委托審計(jì)事項(xiàng)。我們審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告中引用的審計(jì)依據(jù)與審計(jì)通知書中引用的審計(jì)依據(jù)是一致的。
2、被審計(jì)單位概況，包括被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，以及財(cái)政或者財(cái)務(wù)收支基本狀況等。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還包括被審計(jì)對(duì)象所任職務(wù)、任職時(shí)間、職責(zé)分工等內(nèi)容。
3、審計(jì)實(shí)施情況及會(huì)計(jì)責(zé)任，主要包括審計(jì)的會(huì)計(jì)期間、審計(jì)事項(xiàng)、延伸或抽查的二三級(jí)單位等。
4、審計(jì)結(jié)果。
5、審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的事實(shí)?；疽螅海?）事實(shí)表述一般要包括違法違規(guī)主體、時(shí)間、主要情節(jié)、金額、截止審計(jì)時(shí)的狀況等，文字要簡潔，避免過多的過程或細(xì)節(jié)描述。（2）定性表述用語必須規(guī)范、準(zhǔn)確。（3）定性和處罰決定應(yīng)列出明確的法規(guī)依據(jù)，并按照發(fā)文單位、文件名稱、發(fā)文號(hào)、具體條款號(hào)的順序引用相關(guān)法律和法規(guī)。所有數(shù)據(jù)的計(jì)算，不能多計(jì)、少計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)。根據(jù)審計(jì)抽查的結(jié)果需要調(diào)賬的事項(xiàng)，可寫“你單位應(yīng)按有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)一步核實(shí)，據(jù)實(shí)調(diào)整有關(guān)賬目”。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，要注意所列舉的問題應(yīng)與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為有所關(guān)聯(lián)。列舉審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題應(yīng)寫明事實(shí)發(fā)生或者存在的時(shí)間或者時(shí)期，如果發(fā)生在任期外應(yīng)予以注明。
6、審計(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)發(fā)表的評(píng)價(jià)意見要實(shí)事求是、客觀公正；評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)時(shí)要持謹(jǐn)慎的態(tài)度；審計(jì)人員要根據(jù)自己的專業(yè)判斷、重要性水平、可接受的風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)問題的'數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。對(duì)審計(jì)過程未涉及到的、審計(jì)證據(jù)不充分的、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確的、超越審計(jì)范圍的事項(xiàng)，審計(jì)人員不應(yīng)發(fā)表任何審計(jì)評(píng)價(jià)意見。審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)要注意：要圍繞審計(jì)目標(biāo)，并根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況來寫，評(píng)價(jià)的時(shí)候要留有余地，盡量避免使用絕對(duì)的表達(dá)方式，更不能自相矛盾。對(duì)審計(jì)過程中未涉及、審計(jì)證據(jù)不充分、評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)意見。審計(jì)評(píng)價(jià)以寫實(shí)為主，用語平實(shí)、適度。
7、審計(jì)建議。審計(jì)建議中所提意見和建議必須要有針對(duì)性（要針對(duì)具體的單位和具體的問題），同時(shí)具有可操作性，便于被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位整改。
8、審計(jì)報(bào)告附件：是指用附件形式列示審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位及其所屬單位問題的具體情況，主要是與審計(jì)內(nèi)容有關(guān)的會(huì)計(jì)賬表，以及由審計(jì)人員整理而成的匯總數(shù)額的明細(xì)情況和科目調(diào)整情況，一般為表格樣式。附件標(biāo)注在審計(jì)報(bào)告正文后（下空一行），附件具體內(nèi)容按照標(biāo)明的順序附于審計(jì)報(bào)告后下一頁。
二、撰寫審計(jì)報(bào)告的基本要求。
1．要數(shù)字準(zhǔn)確，證據(jù)確鑿。審計(jì)報(bào)告要對(duì)外公告的，要提供給有關(guān)單位、有關(guān)人員作判斷決策之用，因此數(shù)字一定要準(zhǔn)確可靠。審計(jì)人員必須對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)，憑證等資料進(jìn)行認(rèn)真的核實(shí)，鑒定，使之真實(shí)，可靠，完整，充分，未經(jīng)查實(shí)的問題，不能寫入報(bào)告。切忌根據(jù)某人意見或主觀想象拼湊數(shù)字，也不能根據(jù)邏輯推理下結(jié)論。
2．要抓住關(guān)鍵，突出重點(diǎn)。審計(jì)報(bào)告不可能反映被審計(jì)單位一切方面，一切細(xì)節(jié)，必須抓主要矛盾防止面面俱到。重點(diǎn)應(yīng)放在影響全局或影響很大的事；性質(zhì)嚴(yán)重，情節(jié)惡劣的事；金額巨大、舉足輕重的事以及積年懸案、群眾關(guān)心的事等等。對(duì)重點(diǎn)、關(guān)鍵問題要充分展開，講透說清，對(duì)一般問題，次要問題，只消簡略提及，甚至不提，突出重點(diǎn)使閱讀報(bào)告人印象深刻，才能據(jù)以作出準(zhǔn)確判斷，作出相應(yīng)決策。
3．提出的建議要具體。審計(jì)建議要具體，切合實(shí)際、切實(shí)可行，避免提抽象原則。如:籠統(tǒng)地建議加強(qiáng)經(jīng)營管理，這就太抽象了。應(yīng)該加強(qiáng)經(jīng)營管理，這是任何人都知道的，要緊的是應(yīng)該怎樣加強(qiáng)管理，要采取什么措施加強(qiáng)管理，均要具體。
4．要文字精練，措詞恰當(dāng)。審計(jì)報(bào)告是要對(duì)外發(fā)布的。一般不宜寫的太長。要開門見山，要簡明扼要，用詞恰當(dāng)，恰如其分。一是要正確使用判斷性質(zhì)的詞，如完全符合、符合、基本符合、比較符合、不符合、違反等詞；二是要正確使用反映程度的詞，如性質(zhì)惡劣、十分嚴(yán)重、嚴(yán)重、比較嚴(yán)重、一般、輕微、很輕等詞；三是要正確使用反映數(shù)量的詞，如全部，絕大部分、大部分、一部分、多數(shù)、少數(shù)、個(gè)別、唯一等詞。就算不能明確總的問題金額，也要將數(shù)量金額或者性質(zhì)比較嚴(yán)重的幾個(gè)例子舉出來，作為佐證。
三、審計(jì)報(bào)告行文的其他要求。
1．審計(jì)報(bào)告中的單位稱謂審計(jì)報(bào)告中的單位（包括被審計(jì)單位或其他單位）的稱謂一律采用第三人稱形式，一般使用單位的全稱或規(guī)范化簡稱。在審計(jì)報(bào)告中第一次提及有關(guān)單位時(shí)，應(yīng)使用全稱或規(guī)范化簡稱，其后如果需要使用非規(guī)范化簡稱，應(yīng)在第一次使用全稱后標(biāo)注（以下簡稱××××）；在不會(huì)引起歧義的情況下，其后也可以使用“該公司”或“該單位”。使用簡稱時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意上下文相關(guān)詞句的搭配，以免造成閱讀理解上的不便甚至引起歧義。
2．審計(jì)報(bào)告中的數(shù)值表示審計(jì)報(bào)告中的數(shù)值（包括金額及百分?jǐn)?shù)）除整數(shù)值外，小數(shù)點(diǎn)后一律保留兩位，數(shù)值之間存在勾稽關(guān)系的，應(yīng)保持勾稽關(guān)系正確，百分比之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔?00%。金額單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況和需要確定，一般以“元”為單位，數(shù)額較大的可以使用“萬元”或者“億元“。同一篇審計(jì)報(bào)告最好用一種金額單位；同一金額應(yīng)用同一金額單位。
3．審計(jì)報(bào)告內(nèi)層次序號(hào)標(biāo)住寫作的時(shí)候要注意審計(jì)報(bào)告內(nèi)層次序號(hào)規(guī)范、連貫。結(jié)構(gòu)層次序數(shù),第一層為一、，第二層為(一)，第三層為1.，第四層為(1)。
4．引文表示引用公文時(shí)要先寫上公文的發(fā)文單位，然后引用標(biāo)題，用“”表示；最后寫上發(fā)文字號(hào)，寫在“”里。年份要寫全，用六角括號(hào)“”括入。
5．“以上”、“以下”的概念，除了法律中另外特別說明的以外，按照慣例“以上”、“以下”均包括本數(shù)。
非無保留意見審計(jì)報(bào)告篇十二
無保留意見審計(jì)報(bào)告具體地又可分為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告和附帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告兩種。標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告是表明會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量合格。非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告表示會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量不合格。
附帶說明段。
附帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中未受任何阻礙和限制，審計(jì)結(jié)果令人滿意，財(cái)務(wù)報(bào)表也是公允表達(dá)，但因?qū)徲?jì)人員認(rèn)為十分必要提供更多的信息。所出具的審計(jì)報(bào)告，在說明段中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加以說明的事項(xiàng)包括：
1、重大不確定事項(xiàng)所謂重大不確定事項(xiàng)是指審計(jì)人員對(duì)某一事項(xiàng)的結(jié)果無法作出合理估計(jì)，也無法預(yù)知其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度的事項(xiàng)。如遞延費(fèi)用的不可收回性，所得稅糾紛或訴訟案件的或有事項(xiàng)，大宗應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，所需融資款項(xiàng)是否能繼續(xù)利用，連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損或運(yùn)營資本減少，公司無力支付到期債務(wù)，出現(xiàn)未保險(xiǎn)的地震、洪水災(zāi)害損失、持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)懷疑等。當(dāng)存在重大不確定性事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)人員首先必須查明被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中對(duì)有關(guān)事實(shí)是否作了披露，以及披露是否充分。如果該重大不確定事項(xiàng)發(fā)生的可能性較大時(shí)，即使會(huì)計(jì)報(bào)表附注中已作了充分披露，審計(jì)人員也要在審計(jì)報(bào)告中增加說明段，以提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用者不要忽視會(huì)計(jì)報(bào)表附注中已作充分披露的重大不確定事項(xiàng)。
2、一貫性的例外事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性的要求是審計(jì)人員審計(jì)的目的之一。如我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)—審計(jì)報(bào)告》中第二十條規(guī)定：“對(duì)于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的。但存在個(gè)別重要的會(huì)計(jì)處理方法選用不符合一貫性原則時(shí)，應(yīng)該出具表示保留意見的審計(jì)報(bào)告?！钡@也不能排除由于某些原因的發(fā)生而使被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)處理方法發(fā)生合理或合法的變更。當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為變動(dòng)是合理的，就應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段，解釋這些變動(dòng)的`性質(zhì)及原因;如果認(rèn)為是不合理的，并且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響是重大的，應(yīng)出具保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)告。
3、審計(jì)人員同意偏離已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制沒能遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，審計(jì)人員一般應(yīng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。但當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的偏離是必要的，在更恰當(dāng)、公允地反映某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，可以出具附帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。如被審計(jì)單位在可預(yù)知其債務(wù)人將要破產(chǎn)無法償還其債務(wù)時(shí)，增加提取了壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。此時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)要求被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露，并在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段，對(duì)這一偏離予以揭示。
4、強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)在某些情況下，雖然審計(jì)人員準(zhǔn)備出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，但同時(shí)又認(rèn)為對(duì)某一事項(xiàng)有必要予以強(qiáng)調(diào)，以期引起報(bào)表使用者的關(guān)注。對(duì)于這些強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)可以放在審計(jì)報(bào)告的意見段之后予以說明。這樣，既不影響無保留意見的發(fā)表，同時(shí)又可達(dá)到引起使用者注意的目的。例如，當(dāng)被審計(jì)單位存在重大的內(nèi)部結(jié)算業(yè)務(wù)或關(guān)聯(lián)企業(yè)的結(jié)算往來業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)人員可出具附帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。
5、涉及其他審計(jì)員的工作審計(jì)人員有時(shí)要依賴別的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員代為完成部分審計(jì)工作，但在審計(jì)報(bào)告中一般不應(yīng)提及其他審計(jì)人員的工作。當(dāng)主審人員對(duì)其他審計(jì)人員的工作無法進(jìn)行復(fù)查，而且代為審核的部分在整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表中很重要時(shí)，應(yīng)采用在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段。在說明段中說明其他審計(jì)人員的工作，即出具附帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。
6、被審計(jì)單位對(duì)外披露信息的重大差異被審計(jì)單位在公布已審定會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告之外，還可能向公眾公布總經(jīng)理陳述書等信息資料。一般情況下，審計(jì)[1]人員沒有責(zé)任證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注之外的信息。但為了保護(hù)企業(yè)投資者及其他利害關(guān)系人的利益,避免卷入訴訟糾紛之中，審計(jì)人員通常會(huì)閱讀這些信息資料，并考慮其與會(huì)計(jì)報(bào)表中的注處有無重大差異。如存在重大差異，且該差異不是已審定的會(huì)計(jì)報(bào)表所造成的，審計(jì)意見仍可是無保留的，但應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段后增加說明段，解釋出現(xiàn)的差異。如某上市公司的年度報(bào)告中，其主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算堅(jiān)持用董事會(huì)利潤分配預(yù)案調(diào)整前的數(shù)據(jù)，致使財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算的有關(guān)數(shù)據(jù)與審定會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)有所差異，審計(jì)人員可在審計(jì)報(bào)告的意見段后增加說明段，解釋此差異。
判斷主要依據(jù)。
對(duì)于某一事項(xiàng)是否應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中說明，以及如何說明都取決于審計(jì)人員的專業(yè)判斷，即其對(duì)重要性程度的判斷標(biāo)準(zhǔn)。具體而言，審計(jì)人員在出具附帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)考慮兩個(gè)因素：
1、這些說明事項(xiàng)應(yīng)只限于與會(huì)計(jì)報(bào)表有直接關(guān)系或與之密切相關(guān)的事項(xiàng)。由于審計(jì)目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的“三性”，即會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性發(fā)表意見。因此在判斷某一事項(xiàng)是否應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中說明時(shí)，應(yīng)以其與會(huì)計(jì)報(bào)表有直接關(guān)系或密切關(guān)系為主要依據(jù)，對(duì)于那些與會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)系不密切的事項(xiàng)則不應(yīng)說明。例如，被審計(jì)單位董事長、總經(jīng)理等高層領(lǐng)導(dǎo)的更迭可能會(huì)對(duì)被審計(jì)單位有重大影響，但由于其對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表所產(chǎn)生的影響不大,可以認(rèn)為關(guān)系不甚密切，所以不必要在審計(jì)報(bào)告中予以說明。
2、注意不要將附帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告與保留意見審計(jì)報(bào)告混為一談。這兩者存在本質(zhì)上的差別：性質(zhì)不同，一個(gè)是保留意見，一個(gè)是無保留意見;同意見段的關(guān)系不同，一個(gè)是補(bǔ)充關(guān)系，一個(gè)是因果關(guān)系;位置不同，一個(gè)在意見段之后列示,一個(gè)在意見段之前列示。因此，審計(jì)人員應(yīng)在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，首先判斷應(yīng)表示何種意見，在確定表示無保留意見后，再判斷某些事項(xiàng)是否屬于應(yīng)附加說明的信息。審計(jì)人員既不能以附帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告代替保留意見的審計(jì)報(bào)告，也不能以保留意見的審計(jì)報(bào)告來取代無保留意見審計(jì)報(bào)告后的附加說明。